税务会计第10章其他税会计.pptx

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1、 第十章第十章 其他税会计其他税会计u土地增值税会计土地增值税会计 u耕地占用税会计耕地占用税会计u城镇土地使用税会计城镇土地使用税会计 u房产税会计房产税会计 u车船税会计车船税会计u城市维护建设税会计城市维护建设税会计 u印花税会计印花税会计 u契税会计契税会计 u车辆购置税会计车辆购置税会计 第一节第一节 土地增值税会计土地增值税会计 一、土地增值税概述一、土地增值税概述（一）土地增值税的纳税人与纳税范围（一）土地增值税的纳税人与纳税范围 u凡是有偿转让我国国有土地使用权、地上建筑凡是有偿转让我国国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）产权，物及其附着物（以下简称转让房

2、地产）产权，并且取得收入的单位和个人，为土地增值税的并且取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。纳税义务人。 u土地增值税的纳税范围是：转让国有土地使用土地增值税的纳税范围是：转让国有土地使用权；地上的建筑物及其附着物连同国有土地使权；地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。用权一并转让。 第一节第一节 土地增值税会计土地增值税会计（二）土地增值税的税率（二）土地增值税的税率 u土地增值税实行的是四级超率累进税率。土地增值税实行的是四级超率累进税率。（三）土地增值税的纳税期限与纳税地点（三）土地增值税的纳税期限与纳税地点 u土地增值税的纳税人应于转让房地产合同签订土地增值税的

3、纳税人应于转让房地产合同签订之日起之日起7日内到房地产所在地的税务机关办理日内到房地产所在地的税务机关办理纳税申报。纳税申报。 第一节第一节 土地增值税会计土地增值税会计 （四）土地增值税的优惠政策（四）土地增值税的优惠政策1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额过扣除项目金额20%的，免缴土地增值税。的，免缴土地增值税。2.因国家建设需要依法征用、收回的房地产，因国家建设需要依法征用、收回的房地产，暂免缴土地增值税。暂免缴土地增值税。第一节第一节 土地增值税会计土地增值税会计3.居民个人拥有的普通住宅，在其转让时，暂免缴纳居民个人拥有的普

4、通住宅，在其转让时，暂免缴纳 土地增值税。土地增值税。4.以房地产进行投资、联营的，投资、联营一方以土以房地产进行投资、联营的，投资、联营一方以土 地（房地产）作价入股进行投资作为地（房地产）作价入股进行投资作为 联营条件，联营条件，将将 房地产转让到所投资、联营的房地产转让到所投资、联营的 企业时，可免缴土企业时，可免缴土地增值税；一方出地，一方出资金，双方合作建房，地增值税；一方出地，一方出资金，双方合作建房， 建成后按比例分建成后按比例分 房自用的，免缴土地增值税。房自用的，免缴土地增值税。第一节第一节 土地增值税会计土地增值税会计 二、土地增值税的确认、计量与申报二、土地增值税的确认、

5、计量与申报 （一）转让收入的确定（一）转让收入的确定 u1.货币收入。货币收入。 u2.实物收入。实物收入。 u3.其它收入。其它收入。 第一节第一节 土地增值税会计土地增值税会计（二）扣除项目金额的确定（二）扣除项目金额的确定u1新建房扣除项目金额的确定新建房扣除项目金额的确定u（1）取得土地使用权所支付的金额。）取得土地使用权所支付的金额。 u（2）开发土地和新建房及配套设施的成本。）开发土地和新建房及配套设施的成本。 u（3）开发土地和新建房及配套设施的费用）开发土地和新建房及配套设施的费用 。u（4）与转让房地产有关的税金。）与转让房地产有关的税金。 u（5）财政部规定的其他扣除项目。

6、）财政部规定的其他扣除项目。u2旧房及建筑物扣除项目金额的确定旧房及建筑物扣除项目金额的确定 第一节第一节 土地增值税会计土地增值税会计（三）土地增值额与应纳土地增值税的计算（三）土地增值额与应纳土地增值税的计算u计算公式如下：计算公式如下： 土地增值额转让房地产的总收入一扣除项目金额土地增值额转让房地产的总收入一扣除项目金额 应纳土地增值税土地增值额应纳土地增值税土地增值额适用税率适用税率u在实际工作中，一般采用速算扣除法计算。计算在实际工作中，一般采用速算扣除法计算。计算公式如下：公式如下： 应纳税额土地增值额应纳税额土地增值额适用税率扣除项目适用税率扣除项目 金额金额速算扣除率速算扣除率

7、1.从事房地产开发的纳税人应纳税额的计算(1)确定转让房地产收入总额(2)确定增值额的扣除项目取得土地使用权支付的金额房地产开发成本房地产开发费用（期间费用）与转让房地产有关的税金（两税一费）其他扣除项目（加计扣除）（3）确定增值额（4）确定增值额与扣除项目金额之比（5）计算应缴土地增值税额 应缴土地增值税额 =增值额税率 扣除项目金额速算扣除率 【例例10-1】 某房地产开发公司转让一块已开发某房地产开发公司转让一块已开发 的土地使用权，取得转让收入的土地使用权，取得转让收入1 400万元，为取万元，为取 得土地使用权所支付金额得土地使用权所支付金额320万元，开发土地成万元，开发土地成 本

8、本65万元，开发土地的费用万元，开发土地的费用21万元，应纳有关万元，应纳有关 税费税费77.7万元。万元。计算应纳土地增值税如下：计算应纳土地增值税如下： 1.开发费用开发费用21万元，未超过前两项成本之和的万元，未超过前两项成本之和的10%（38.5万元），可据实扣除。万元），可据实扣除。 2.扣除项目金额（扣除项目金额（32065）（120%）21 77.7560.7（万元）（万元） 3.增值额增值额1 400560.7839.3（万元）（万元） 4.增值额占扣除项目比例增值额占扣除项目比例839.3560.7149.69% 5.应纳税额应纳税额839.350%560.715%335.5

9、4(万元万元) 【例10-2】 某房地产开发公司转让高级公寓一栋，共获得货币收入7 500万元，获得购买方原准备盖楼的钢材2 100吨（每吨2 500元）。公司为取得土地使用权所支付的金额1 450万元，开发土地、建房及配套设施等共支出2 110万元，开发费用共计480万元（其中：利息支出295万元，未超过承认标准），转让房地产有关的税金共付47万元。计算应纳税额如下： 1.收入额7 5002 1000.258 025（万元） 2.其他开发费用实际支出比例（480295） （1 4502 110）5.2% 超过5%的限额，按5%计算如下： （1 4502 110）5%178（万元） 扣除项目金

10、额（1 4502 110） （120%）295178474 792（万元） 3.增值额8 0254 7923 233（万元） 4.适用级次3 2334 79267.5% 5.应纳税额3 2334O%4 7925% 1 053.6（万元）2.非从事房地产开发的纳税人应纳税额的计算(1)确定转让房地产收入总额(2)确定增值额的扣除项目取得土地使用权支付的金额旧房及建筑物的评估价格 =重置成本成新率与转让房地产有关的税金（3）计算应缴土地增值税额1.1.凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的：凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的：旧房及建筑物的评估价格，可按发票所载金额并从旧房及建筑物的评估价格，

11、可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止购买年度起至转让年度止每年加计每年加计5%5%计算扣除。计算扣除。计算扣除项目时计算扣除项目时“每年每年”按购房发票所载日期起至按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，售房发票开具之日止，每满每满1212个月个月计一年；超过一计一年；超过一年，年，未满未满1212个月但超过个月但超过6 6个月的个月的，可以视同为一年。，可以视同为一年。2.2.对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金”予予以扣除，以扣除，但不作为加计但不作为加计5

12、%5%的基数的基数。3.3.对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不能提供购房发票的，地方税务机关可以实行核定征能提供购房发票的，地方税务机关可以实行核定征收。收。位于县城的某商贸公司位于县城的某商贸公司20102010年年1212月销售月销售一栋旧办公楼，取得收入一栋旧办公楼，取得收入10001000万元，缴万元，缴纳印花税纳印花税0.50.5万元，因无法取得评估价万元，因无法取得评估价格，公司提供了购房发票，该办公楼购格，公司提供了购房发票，该办公楼购于于20072007年年1 1月，购价为月，购价为600600万元，缴纳契万元，缴纳契税税181

13、8万元。该公司销售办公楼计算土地万元。该公司销售办公楼计算土地增值税时，可扣除项目金额的合计数为增值税时，可扣除项目金额的合计数为（）。（）。A.639.6A.639.6万元万元B.640.1B.640.1万元万元C.760.1C.760.1万元万元D.763.7D.763.7万元万元四、纳税申报纳税申报分为从事房地产开发的纳税人和其他纳税人两种类型。五、五、土地增值税的会计处理（一）主营房地产业务的土地增值税会计处理1）计算土地增值税时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税2）实际缴纳土地增值税时：借：应交税费借：应交税费应交土地增值税应

14、交土地增值税 贷：银行存款等贷：银行存款等1预缴土地增值税的会计处理 纳税人在项目全部竣工前转让房地产取得的收入，由于涉及成本计算及其他原因，而无法据以计算土地增值税，可以预缴土地增值税。待项目全部竣工、办理结算后，再进行清算，多退少补。 企业预缴土地增值税的会计处理与上缴土地增值税相同，均是借记“应交税金应交土地增值税”，贷记“银行存款”。待房地产营业收入实现时，再按应交的土地增值税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税金应交土地增值税”。 【例10-3】 某房地产开发公司在某项目竣工前，预先售出部分房地产而取得收入200万元，假设应预缴土地增值税20万元；项目竣工后，工程全部收入500万元

15、。按税法规定计算，该项目应交土地增值税80万元。作会计分录如下： （1）收到预收款时 借：银行存款 2 000 000 贷：预收账款买主 2 000 000 （2）按税务机关核定比例预提应交土地增值税时 借：递延所得税资产土地增值税 200 000 贷：应交税金应交土地增值税 200 000（3）预缴土地增值税时借：应交税金应交土地增值税 200 000 贷：银行存款 200 000（4）实现收入、办理结算时 借：预收账款买主 2 000 000 银行存款 3 000 000 贷：主营业务收入 5 000 000（5）按土地增值税规定，计算整个工程项目收入应交土地增值税时借：营业税金及附加 8

16、00 000 贷：应交税金应交土地增值税 600 000 递延所得税资产土地增值税 200 000（6） 清缴应交土地增值税时借：应交税金应交土地增值税 600 000 贷：银行存款 600 000 2现货房地产销售的涉税会计处理 以【例10-2】为例，作会计分录如下： （1）收入实现时 借：银行存款 75 000 000 贷：主营业务收入 75 000 000 借：原材料 5 250 000 贷：主营业务收入 5 250 000 （2）应缴土地增值税时借：营业税金及附加 10 536 000 贷：应交税金应交土地增值税 10 536 0003商品房预售的涉税会计处理商品房预售的涉税会计处理

17、在商品房预售的情况下，商品房交付使用前采取一次在商品房预售的情况下，商品房交付使用前采取一次性收款或分次收款的，收到购房款时，借记性收款或分次收款的，收到购房款时，借记“银行存款银行存款”，贷记贷记“预收账款预收账款”；按规定预缴土地增值税时，借记；按规定预缴土地增值税时，借记“应交应交税金税金应交土地增值税应交土地增值税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等；待该商等；待该商品房交付使用后，开出发票结算账单交给买主时，作为品房交付使用后，开出发票结算账单交给买主时，作为收入实现，借记收入实现，借记“应收账款应收账款”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”；同；同时，将时，将“预收账款预收账款

18、”转入转入“应收账款应收账款”，并计算由实现的营，并计算由实现的营业收入负担的土地增值税，借记业收入负担的土地增值税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”，贷，贷记记“应交税金应交税金应交土地增值税应交土地增值税”。按照税法规定，该项。按照税法规定，该项目全部竣工、办理决算后进行清算，企业收到退回多交目全部竣工、办理决算后进行清算，企业收到退回多交的土地增值税，借记的土地增值税，借记“银行存款银行存款”等，贷记等，贷记“应交税金应交税金应交土地增值税应交土地增值税”。补缴土地增值税时，作相反的会计分。补缴土地增值税时，作相反的会计分录。录。 （二）兼营房地产业务的土地增值税会计处理 兼营房地产

19、业务的企业转让房地产应交的土地增值税，与其应交营业税一样，也记入“其他业务成本”账户。企业按规定计算出应交纳的土地增值税时，借记“其他业务成本”，贷记“应交税费应交土地增值税”。企业实际交纳土地增值税时，借记“应交税费应交土地增值税”，贷记“银行存款”。 【例10-4】某兼营房地产业务的金融公司按5 000元/平方米的价格购入一栋两层楼房，共计2 000平方米，支付价款10 000 000元。后来，该公司没有经过任何开发，以9 000元/平方米的价格出售，取得转让收入 18 000 000元，交纳营业税等流转税 990 000元。该公司既不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不能提供金融机构

20、证明。 （1）计算应交土地增值税）计算应交土地增值税 扣除项目金额扣除项目金额10 000 00010 000 00010%990 00011 990 000（元）（元） 增值额增值额18 000 00011 990 000 6 010 000（元）（元） 增值额占扣除项目的比例（增值额占扣除项目的比例（6 010 00011 990 000）100%50.125% 土地增值税税额土地增值税税额 6 010 00040%11 990 0005% 2 404 000599 5001 804 500（元）（元）（2）土地增值税的会计处理）土地增值税的会计处理 应由当期营业收入负担的土地增值税应由当

21、期营业收入负担的土地增值税借：其他业务成本借：其他业务成本 1 804 500 贷：应交税金贷：应交税金应交土地增值税应交土地增值税 1 804 500 实际交纳土地增值税实际交纳土地增值税 借：应交税金借：应交税金应交土地增值税应交土地增值税 1 804 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 804 500（三）转让房地产业务的土地增值税会计处理（三）转让房地产业务的土地增值税会计处理 企业转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物，应通过“固定资产清理”账户进行核算，取得的转让收入记入“固定资产清理”的贷方；应缴纳的土地增值税，借记“固定资产清理”，贷记”应交税费-应交土地增值税“。第二节

22、第二节 耕地占用税会计耕地占用税会计一、耕地占用税的特点及其征收意义（一）耕地占用税是国家向占用耕地建房或者从事其他非农业生产建设的单位和个人征收的一种税。（二）意义：1.增强人民保护耕地的意识；2.运用行政和经济手段，加强土地管理防止乱占滥用耕地。第二节第二节 耕地占用税会计耕地占用税会计二、耕地占用税的纳税人 纳税人：凡是占用耕地建房或从事非农业生产建设的单位和个人。三、耕地占用税的纳税范围 种植粮食作物，经济作物和油料作物的土地；菜地；占用林地，足彩第，农田水利用地，养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，按规定缴纳耕地用税。四、计税依据和税率四、计税依据和税率（一

23、）计税依据：实际占用耕地的面积数量（二）（二）税率：实行地区差别幅度定额税率。人均耕地面积越少，单位税额越高。 实行地区差别定额税率：每平方米550元。经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最多不得超过上述规定税额的50%。五五 、耕地占用税的减免、耕地占用税的减免 （一）免税：军事设施占用耕地；学校，幼儿园，养老院，医院占用耕地。 （二）减税：1铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。 根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后，可以对以上情形免征或者减征耕地占用

24、税。2农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。特殊困难的可以免税。3.依照条例规定免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。六、纳税环节和纳税期限六、纳税环节和纳税期限（一）纳税环节： 按占用耕地的时间，分为用地前纳税和用地后纳税。（二）纳税期限 1.土地管理部门再通知单位和个人办理耕地占用手续时，应同时通知耕地所在地同级地方税务机关。 2.单位和个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。七、税额计算七、税额计算（一）一般纳税人一）一般纳税人 应纳税额应纳税额=实际占用耕地

25、面积适用的单实际占用耕地面积适用的单位税额位税额（二）农村居民占用耕地：二）农村居民占用耕地：应纳税额应纳税额=实际占用耕地面积实际占用耕地面积 单位税额单位税额 1/2（三）公路建设耕地三）公路建设耕地 应纳税额应纳税额=实际占用耕地面积实际占用耕地面积 规定税额规定税额八、会计处理八、会计处理借：长期待摊费用借：长期待摊费用 在建工程在建工程 贷：应交税费贷：应交税费应交耕地占用税应交耕地占用税借：管理费用借：管理费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用借：应交税费借：应交税费 应交耕地占用税应交耕地占用税 贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 城镇土地使用税会计城镇土地使用税会计一、概述（

26、一）纳税人：在我国境内使用土地的单位和个人（二）纳税范围：在城市，县城，建制镇，开矿区开征。（三）计税依据：实际占用土地面积（四）税率：土地使用税采用定额税率。分为大城市；中等城市；小城市；县城建制镇开矿区几个不同的档次。（五）纳税期限：按年计算，分期缴纳（六）城镇土地使用税的免征 国家机关、人民团体、军队自用的土地（仅指这些单位的办公用地和公务用地）、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地（公园、名胜古迹中附设的营业单位、影剧院、饮食部、茶社、照相馆等均应按规定缴纳土地使用税）。 市政街道、广场、绿化地带等公用土地；直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。

27、经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用月份起免缴土地使用税510年。农民自用住宅地。（1 1）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。纳城镇土地使用税。（2 2）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。城镇土地使用税。（3 3）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城

28、镇土地使用税。起，缴纳城镇土地使用税。（4 4）以出让或者转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让）以出让或者转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。缴纳城镇土地使用税。（5 5）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1 1年时，开年时，开始缴纳城镇土地使用税。始缴纳城镇土地使用税。（6 6）纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起，缴

29、纳城镇）纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起，缴纳城镇土地使用税。土地使用税。纳税义务发生时间纳税义务发生时间二、城镇土地使用税的计算二、城镇土地使用税的计算 以纳税人实际使用的土地面积为依据，依照规定的税额，按年计算，分期缴纳。应纳税额的计算公式如下： 应纳税额=应税土地的实际使用面积单位税额【例10-11】 某厂实际占用土地40 000平方米，其中企业自己办的托儿所用地200平方米，企业自己办的医院占地2 000平方米。该厂位于中等城市，当地人民政府核定该企业的土地使用税单位税额为9元/平方米。计算该厂年度应纳土地使用税税额。 按照规定，企业自办的托儿所、医院占用的土地，可以免缴土地使用

30、税，因而该厂年度应纳的土地使用税税额计算如下： 应纳税额（40 0002002 000）9 340 200（元） 1.甲企业（国有）生产经营用地分布甲企业（国有）生产经营用地分布于于A A、B B、C C三个区三个区域。域。A A的土地使用权属于甲企业，面积的土地使用权属于甲企业，面积1000010000平方米，平方米，其中幼儿园占地其中幼儿园占地10001000平方米，厂区绿化占地平方米，厂区绿化占地20002000平方平方米；米；B B的土地使用权归甲、乙两个企业共有，面积的土地使用权归甲、乙两个企业共有，面积50005000平方米，实际使用面积各半；平方米，实际使用面积各半；C C面积面

31、积30003000平方米，甲企平方米，甲企业一直使用但土地使用权未确定，假设业一直使用但土地使用权未确定，假设ABCABC三地单位税三地单位税额均为额均为5 5元元/ /平方米，则甲全年应纳城镇土地使用税平方米，则甲全年应纳城镇土地使用税（ ）2.某人民团体有某人民团体有A、B两栋办公楼，两栋办公楼，A栋占地栋占地3000平方米，平方米，B栋占地栋占地1000平方米。平方米。2007年年3月月30到到12月月31日该团体将日该团体将B栋出租。当地城镇土地使用税栋出租。当地城镇土地使用税的年税额为每平方米的年税额为每平方米15元，该团体元，该团体2007年应缴纳年应缴纳的城镇土地使用税为（的城镇

32、土地使用税为（ ）元。）元。3.2012年年底某会计事务所与政府机关因各自办年年底某会计事务所与政府机关因各自办公所需要共同购得一栋办公楼，占地面积公所需要共同购得一栋办公楼，占地面积5000平平方米，建筑面积方米，建筑面积40000平方米，楼高平方米，楼高10层，政府层，政府机关占用机关占用7层。该楼所在地城镇土地使用税的年层。该楼所在地城镇土地使用税的年税额为税额为5元每平方米，则该会计事务所和政府机元每平方米，则该会计事务所和政府机关关2013年共同应缴纳城镇土地使用税为（年共同应缴纳城镇土地使用税为（ ） 三、城镇土地使用税的会计处理三、城镇土地使用税的会计处理预计时：预计时：借：长期

33、待摊费用借：长期待摊费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 贷贷:应交税费应交税费应交土地使用税应交土地使用税借借:应交税费应交税费应交土地使用税应交土地使用税 贷贷:银行存款银行存款 【例10-13】 某工业企业占用土地4 000平方米，该企业位于中等城市，当地人民政府核定该企业的土地使用税单位税额为9元/平方米。计算该企业应纳土地使用税，并作会计分录如下： 应纳税额4 000936 000（元） 借：管理费用 36 000 贷：应交税金应交土地使用税 36 000 借：应交税金应交土地使用税 36 000 贷：银行存款 36 000第四节第四节 房产税会计房产税会计 一、房产税概述 房产

34、税是指以房产为征税对象，按照房产的评估值征收的一种财产税。（一）纳税义务人 房产税的纳税义务人是房屋的产权所有人。具体包括三种人：1产权所有人。2承典人，在房产抵押期间，房产所有人不能控制房产，承典人享有房产的使用和收益之权。3代管人或者使用人：当产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳房产税。 （二）征税范围和计税依据 1房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。房产税的征税范围不包括农村。 2.计税依据 （1）从价计征计税依据是房产原值一次减除10%30%的扣除比例后的余值。对房产原值需要说明的是： 1）房产原值是指纳税人按照会

35、计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。 2）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施3）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。需要注意的特殊问题：第一，以房产联营投资的，房产税计税依据应区别对待：以房产联营投资，共担经营风险的，按房产余值为计税依据计征房产税；以房产联营投资，不承担经营风险，只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应由出租方按租金收入计征房产税。 第二，融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据计征房产税，租赁期内该税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。第三，房屋附属设备和配套设施的计税规定 （2）从租

36、计征计税依据为房产租金收入。 （三）税率 现行税率：自用房产，按自用房产余值的1.2%；出租房产，按租金收入的12%。（四）房产税的减免 免缴房产税房产是：国家机关、人民团体、军队的房产；由国家财政部门拨付事业经费的单位的房产；宗教寺庙、公园，名胜古迹的房产；个人的房产。上述单位和个人用于生产经营的房产除外。房地产开发企业建造的商品房，在售出前，免缴房产税；但在售出前本企业已使用或出租、出借的商品房，应按规定缴纳房产税。二、房产税应纳税额的计算和缴纳 房产税的计算办法有从价计征和从租计征两种，其应纳税额的计算见下表： 计税办法 计税依据 税率 计算公式从价计征 房产余值 1.2% 应纳税额=房

37、产原值 (110%30%)1.2从租计征 租金收入 12% 应纳税额=租金收入 12 （个人4） 1.赵某拥有三套房产，一套供自己和家人居住赵某拥有三套房产，一套供自己和家人居住;另一套另一套于于2009年年7月月1日出租给王某居住，每月租金收入日出租给王某居住，每月租金收入1200元：还有一套于元：还有一套于9月月1日出租给李某用于生产经日出租给李某用于生产经营，每月租金营，每月租金5000元。元。2009年赵某应缴纳房产税年赵某应缴纳房产税( )元。元。2.2008年某企业拥有房产原值共计年某企业拥有房产原值共计8000万元，其中万元，其中生产经营用房原值生产经营用房原值6500万元、内部

38、职工医院用房原万元、内部职工医院用房原值值500万元、托儿所用房原值万元、托儿所用房原值300万元、超市用房原万元、超市用房原值值700万元。当地政府规定计算房产余值的扣除比例万元。当地政府规定计算房产余值的扣除比例为为20%，2008年该企业应缴纳房产税年该企业应缴纳房产税( )万元。万元。 3.2007年年4月，某企业将其与办公楼相连的地下停车月，某企业将其与办公楼相连的地下停车场和另一独立的地下建筑物改为地下生产车间，停车场和另一独立的地下建筑物改为地下生产车间，停车场原值场原值100万元，地下建筑物原价万元，地下建筑物原价200万元，该企业所万元，该企业所在省财政和地方税务部门确定地下

39、建筑物的房产原价在省财政和地方税务部门确定地下建筑物的房产原价的折算比例为的折算比例为50%，房产原值减除比例为，房产原值减除比例为30%。该企。该企业以上两处地下建筑物业以上两处地下建筑物2007年年4月至月至12月份应缴纳房月份应缴纳房产税产税( )万元。万元。 4.4.某企业有房屋某企业有房屋1212栋，其中栋，其中1010栋用于生产经营，房产栋用于生产经营，房产原值共计原值共计1200012000万元，万元，1 1栋栋( (原值原值400400万元万元) )用作幼儿园和用作幼儿园和职工学校，职工学校，1 1栋栋( (原值原值600600万元万元) )出租给其他企业，年租出租给其他企业，

40、年租金金8080万元。房产原值减除比例为万元。房产原值减除比例为30%30%。该企业。该企业20072007年应年应缴纳房产税缴纳房产税( ( ) )万元。万元。 5.5.某公司某公司20112011年购进一处房产，年购进一处房产，20122012年年5 5月月1 1日用于投资日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期3 3年，年，当年取得固定收入当年取得固定收入l60l60万元。该房产原值万元。该房产原值30003000万元，当万元，当地政府规定的减除幅度为地政府规定的减除幅度为30%30%，该公司，该公司20122012年应缴纳的年应

41、缴纳的房产税为（）万元。房产税为（）万元。6.6.（多选）（多选）下列各项中，应依照房产余值缴纳房产税的下列各项中，应依照房产余值缴纳房产税的有有（ ）A.A.融资租赁的房产融资租赁的房产 B.B.产权出典的房产产权出典的房产C.C.无租使用其他单位的房产无租使用其他单位的房产D.D.用于自营的居民住宅区内业主共有的经营性房产用于自营的居民住宅区内业主共有的经营性房产7.7.某上市公司某上市公司20112011年以年以50005000万元购得一处高档会所，万元购得一处高档会所，然后加以改建，支出然后加以改建，支出500500万元在后院新建一露天泳池，万元在后院新建一露天泳池，支出支出50050

42、0万元新增中央空调系统，拆除万元新增中央空调系统，拆除200200万元的照明万元的照明设施，再支付设施，再支付500500万元安装智能照明和楼宇声控系统，万元安装智能照明和楼宇声控系统，会所于会所于20112011年底改建完毕并对外营业。当地规定计算年底改建完毕并对外营业。当地规定计算房产余值扣除比例为房产余值扣除比例为30%30%，20122012年该会所应缴纳房产税年该会所应缴纳房产税（）。（）。 三、房产税的会计处理 企业按规定缴纳的房产税，应在“管理费用”账户中据实列支。 预提税金时，作会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 缴纳税金时，

43、作会计分录如下： 借：应交税费借：应交税费应交房产税应交房产税 贷：银行存款贷：银行存款 【例10-16】 某企业某年1月1日“固定资产”分类账中，房产原值为240万元，当年2月份，企业将50万元的房产租给其他单位使用，每年收租金6万元。3月份房产无变化。当地政府规定，企业自用房屋，按房产原值一次减除20%后作为房产余值纳税。按年计算，分季缴纳。按房产余值计算1月份应纳房产税： 年应纳税额2 400 000（120%）1.2% 23 040（元） 月应纳税额23 040121 920（元） 按房产余值计算2月份应纳房产税： 年应纳税额（2 400 000500 000） （120%）1.2%1

44、8 240（元） 月应纳税额18 240121 520（元） 按租金收入计算2月份应纳房产税： 月应纳税额60 0001212600（元） 3月份应纳房产税与2月份相同： 1 5206002 120（元） 1月份预提税金时，作会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 1 9201 920 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 1 9201 920 2月份预提税金时，作会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 1 5201 520 其他业务成本其他业务成本 600600 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 2 1202 120 3月份与2月份相同（分录略）。缴纳第一季度房产税时

45、，作会计分录如下： 借：应交税费借：应交税费应交房产税应交房产税 6 1606 160 贷：银行存款贷：银行存款 6 1606 160 第五节第五节 车船税会计车船税会计一、车船税概述一、车船税概述 中华人民共和国车船税法实施条例于2011年11月23日经国务院常务会议审议通过，自2010年1月1日起实行。（一）（一）车船税的纳税人和扣缴义务人 在我国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税义务人。外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。 机动车车船税扣缴义务人在代收车船税时，应当在机动车交通事故责任强制保险的保险单以及保费发票上注明已收税款的信息，作为代收

46、税款凭证。纳税人没有按照规定期限缴纳车船税的，扣缴义务人在代收代缴税款时，可以一并代收代缴欠缴税款的滞纳金。扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税。没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税。（二）计税依据和单位税额车船税实行从量计征，采用分类定额税率。 微软中国1加以上？（三）车船税的减免（三）车船税的减免下列车船免征车船税：1捕捞、养殖渔船；2军队、武警专用的车船；3警用车船； 4依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船； 5. 对节约能源、使用新能源

47、的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税 6省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。（四）纳税期限、纳税地点（四）纳税期限、纳税地点1.纳税期限 按年申报，分月计算，一次性缴纳。2.纳税地点u车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。二、车船税纳税义务的确认和应纳税二、车船税纳税义务的确认和应纳税额的计算额的计算（一）纳税义务的确认（一）纳税义务的确认 车船税的纳税义务发生时间为

48、车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月（以购买车船的发票或其他证明文件所在日期的当月为准）。纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算1.乘用车、商用车客车、摩托车。 应纳税额=应税车辆数单位税额2.商用车货车、挂车、其他车辆。 应纳税额=整备质量吨数单位税额3.船舶、机动船舶 应纳税额=净吨位数单位税额4.购置的新车船购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式

49、为： 应纳税额年应纳税额12应纳税月份数 【例10-18】某运输公司拥有商用货车10辆（整备质量20吨），商用客车30辆，乘用车5辆。假设商用货车每吨车船税60元，商用客车每辆车船税1 000元，乘用车每辆车船税500元。公司年应纳车船税计算如下：。该公司应纳车船税为：商用货车应纳车船税=102060=12 000（元）商用客车应纳车船税=301 000=30 000（元）商用车应纳车船税=5500=2500（元）应纳车船税合计=44 500（元）三、车船税的会计处理三、车船税的会计处理 企业按规定缴纳的车船税，应在“管理费用”账户中列支。预提月份税金时，做会计分录如下： 借：管理费用 贷：应

50、交税费应交车船税 缴纳税金时，做会计分录如下：借：应交税费应交车船税 贷：银行存款 第六节第六节 城市维护建设税会计城市维护建设税会计一、概述一、概述u城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的流转税额为城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的流转税额为计税依据征收的一种流转税。凡是缴纳增值税、消计税依据征收的一种流转税。凡是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，同时都是该税的纳税费税、营业税的单位和个人，同时都是该税的纳税人。人。 u 城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额。值税、消费税和营业税税额。 u按纳税人所在地不同，其税率