第 9 章货物和劳务税教学课件.ppt

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1、LOGO主要内容主要内容消费税消费税增值税增值税 货物和劳务税概述货物和劳务税概述关税关税 一、一、货物和劳务货物和劳务税的概念税的概念货物和劳务税货物和劳务税是指以货物流转额和非劳务营是指以货物流转额和非劳务营业额为课税对象的税种的统称。主要包括业额为课税对象的税种的统称。主要包括增值税、消费税、车辆购置税和关税四个增值税、消费税、车辆购置税和关税四个税种。税种。第一节第一节 货物和劳务货物和劳务税概述税概述二、货物和劳务税的特点二、货物和劳务税的特点（一）课税对象的普遍性（一）课税对象的普遍性 （二）以流转额为计税依据（二）以流转额为计税依据（三）计征简便（三）计征简便 （四）税负容易转嫁

2、（四）税负容易转嫁第二节第二节 增值税增值税v 增值税概述增值税概述v 增值税的纳税人增值税的纳税人 v 增值税的征税范围增值税的征税范围 v 增值税税率增值税税率 v 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算v 增值税的征收管理增值税的征收管理（一）增值税的概念（一）增值税的概念增值税是对在中华人民共和国境内（以下称境增值税是对在中华人民共和国境内（以下称境内）发生增值税应税交易（以下称应税交易）内）发生增值税应税交易（以下称应税交易）以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。的一种税。 该税最早发源于丹麦，于该税最早发源于丹麦，于195419

3、54年创建于法国，年创建于法国，以后在西欧和北欧各国迅速推广，现在已经成为许以后在西欧和北欧各国迅速推广，现在已经成为许多国家广泛采用的一个国际性税种。多国家广泛采用的一个国际性税种。一、增值税概述一、增值税概述 （1 1）从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程）从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值c+v+mc+v+m中的中的v+mv+m部分；部分； （2 2）就一个生产经营单位来看，增值额是指该）就一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务额收入额扣除为生产经单位销售货物或提供劳务额收入额扣除为生产经

4、营这种货物（包括劳务）而外购的那部分货物价营这种货物（包括劳务）而外购的那部分货物价款后的余额；款后的余额；（3 3）就一项货物来看，增值额是该货物经历的生）就一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。是该项货物的最终销售价值。对增值额的理解对增值额的理解（二）增值税的特点（二）增值税的特点1 1以增值额为课税对象以增值额为课税对象2 2具有征收的广泛性具有征收的广泛性3 3具有税收中性具有税收中性4 4实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度5 5实行价外税制度实行价外税制度 实行增值税的国家，据

5、以征税的增值额都是一实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额，而并非理论上的增值额。种法定增值额，而并非理论上的增值额。 所谓法定增值额所谓法定增值额是指各国政府根据各自的国情、是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。 法定增值额与理论增值额不一致的原因主要是法定增值额与理论增值额不一致的原因主要是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。在同一纳税期内，允许扣除的数额越多，法不同。在同一纳税期内，允许扣除的数额越多，法定增值额则越少。法定增值额则越少。

6、（三）增值税的类型（三）增值税的类型 根据扣除项目中对根据扣除项目中对外购固定资产的处理方式外购固定资产的处理方式的的不同，将增值税分为：不同，将增值税分为：生产型增值税；收入型增值税；消费型增值税生产型增值税；收入型增值税；消费型增值税增值税类型销售额扣除外购流动资产扣除外购固定资产法定增值额生产型10045055收入型10045550消费型100453619 某企业实现销售收入某企业实现销售收入100万元，购入流动资产万元，购入流动资产45万元，固万元，固定资产定资产36万元，当期计提折旧万元，当期计提折旧5万元，具体如下表所示。万元，具体如下表所示。根据中华人民共和国增值税法的规定，在境

7、根据中华人民共和国增值税法的规定，在境内发生应税交易且销售额达到增值税起征点的单内发生应税交易且销售额达到增值税起征点的单位和个人，以及进口货物的收货人，为增值税的位和个人，以及进口货物的收货人，为增值税的纳税人。销售额未达到增值税起征点的单位和个纳税人。销售额未达到增值税起征点的单位和个人，不是增值税纳税人，但可以自愿选择登记为人，不是增值税纳税人，但可以自愿选择登记为增值税纳税人缴纳增值税。增值税纳税人缴纳增值税。境外单位和个人在境内发生应税交易的，以购买境外单位和个人在境内发生应税交易的，以购买方为扣缴义务人。方为扣缴义务人。增值税起征点为季销售额增值税起征点为季销售额30万元。万元。二

8、、增值税的纳税人二、增值税的纳税人 一般规定：一般规定：三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围 (一一) 在境内发生应税交易在境内发生应税交易应税交易，是指销售货物、服务、无形资产、应税交易，是指销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品。不动产和金融商品。(二二) 进口货物进口货物进口货物，是指货物的起运地在境外，目的进口货物，是指货物的起运地在境外，目的地在境内。地在境内。(三三) 视同应税交易视同应税交易v (1) 单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；福利或者个人消费；v (2) 单位和个体工商户无偿赠送货物

9、，但用于公益事业的除单位和个体工商户无偿赠送货物，但用于公益事业的除外；外；v (3) 单位和个人无偿赠送无形资产、不动产或者金融商品，单位和个人无偿赠送无形资产、不动产或者金融商品，但用于公益事业的除外；但用于公益事业的除外；v (4) 国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。v 下列项目视为非应税交易，不征收增值税。下列项目视为非应税交易，不征收增值税。v (1) 员工为受雇单位或者雇主提供取得工资薪金的服务；员工为受雇单位或者雇主提供取得工资薪金的服务；v (2) 行政单位收缴的行政事业性收费、政府性基金；行政单位收缴的行政事业性收费、政府性基金；

10、v (3) 因征收征用而取得补偿；因征收征用而取得补偿；v (4) 存款利息收入；存款利息收入；v (5) 国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 四、增值税税率四、增值税税率 增值税一般计税方法下使用增值税一般计税方法下使用1 13 3、9%9%、6%6%、零税、零税率。率。 简易计税方法使用简易计税方法使用3%3%。 购进农产品进项税额扣除率购进农产品进项税额扣除率10%、9%。 五、增值税应纳税额的计算五、增值税应纳税额的计算（一）一般计税方法应纳税额的计算（一）一般计税方法应纳税额的计算 目前，一般计税方法采用的是国际上通行的购目前，一般计税方

11、法采用的是国际上通行的购进扣税法，。具体计算公式如下：进扣税法，。具体计算公式如下： 应纳税额应纳税额= =当期当期销项税额销项税额当期当期进项税额进项税额两个关键环节：两个关键环节：一是一是销项税额销项税额如何计算；如何计算；二是二是进项税额进项税额如何抵扣。如何抵扣。1.1.销项税额的计算销项税额的计算销项税额是指纳税人发生应税交易，按照销销项税额是指纳税人发生应税交易，按照销售额售额( (不含税不含税) )乘以本法规定的税率计算的增值税乘以本法规定的税率计算的增值税额。销项税额的计算公式为额。销项税额的计算公式为 2.2.进项税额的计算进项税额的计算 进项税额，是指纳税人购进的与应税交易

12、相关进项税额，是指纳税人购进的与应税交易相关的货物、服务、无形资产、不动产和金融商品支付的货物、服务、无形资产、不动产和金融商品支付或者负担的增值税额。进项税额应当凭合法有效凭或者负担的增值税额。进项税额应当凭合法有效凭证抵扣。证抵扣。 在销项税额一定的情况下，要注意进项税的抵在销项税额一定的情况下，要注意进项税的抵扣，这是正确计算增值税的一个关键问题。扣，这是正确计算增值税的一个关键问题。（1 1）准予从销项税额中抵扣的进项税额）准予从销项税额中抵扣的进项税额类别类别进项税额的来源进项税额的来源以票以票抵税抵税(1) (1) 从销售方或者提供方取得的增值税发票上注明的增从销售方或者提供方取得

13、的增值税发票上注明的增值税额。值税额。(2) (2) 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。增值税额。( (3 3) ) 接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证收缴款凭证( (以下称税收缴款凭证以下称税收缴款凭证) )上注明的增值税税额。上注明的增值税税额。计算计算抵税抵税外购农副产品：进项税额外购农副产品：进项税额= =买价买价1010% %（或者（或者9 9% %）（2 2）不

14、得从销项税额中抵扣的进项税额）不得从销项税额中抵扣的进项税额(1) 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、服务、无形资产、不动产和金融商品对应的进项税额，其中涉及的固定资产、无形资产和不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产和不动产；(2) 非正常损失项目对应的进项税额；(3) 购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额；(4) 购进贷款服务对应的进项税额；(5) 国务院规定的其他进项税额。3.3.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额（1 1）计算应纳税额的时间限定）计算

15、应纳税额的时间限定 “当期当期”是个重要的时间限定，具体是指税务是个重要的时间限定，具体是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限。只有机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限。只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。税法对销是法定的当期销项税额或当期进项税额。税法对销售货物或应税劳务应计入当期销项税额以及抵扣的售货物或应税劳务应计入当期销项税额以及抵扣的进项税额的时间做了限定。进项税额的时间做了限定。（2 2）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 由于增值税实行购进

16、扣税法，有时企业当期购由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。继续抵扣。v 【例】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率【例】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2019年年4月的有关月的有关生产经营业务如下。生产经营业务如下。v (1) 销售甲产品给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额销售甲产

17、品给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额500万元。万元。v (2) 销售乙产品，开具增值税普通发票，取得不含税销售额销售乙产品，开具增值税普通发票，取得不含税销售额25万元。万元。v (3) 将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为30万元，成本利润率万元，成本利润率为为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。，该新产品无同类产品市场销售价格。v (4) 购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额万元，进项税额7.8万元。万元。v (5) 纳税人购进用于生产货物的农

18、产品，支付收购价纳税人购进用于生产货物的农产品，支付收购价25万元。本月下旬将购进的农万元。本月下旬将购进的农产品的产品的20%用于本企业职工福利。用于本企业职工福利。v 以上相关票据均符合税法的规定。请计算该企业当月应缴纳的增值税税额。以上相关票据均符合税法的规定。请计算该企业当月应缴纳的增值税税额。v (1) 销售甲产品的销项税额为销售甲产品的销项税额为50013%65(万元万元)。v (2) 销售乙产品的销项税额为销售乙产品的销项税额为2513%3.25(万元万元)。v (3) 自用新产品的销项税额为自用新产品的销项税额为30(110%)13%4.29(万元万元)。v (4) 外购货物应

19、抵扣的进项税额为外购货物应抵扣的进项税额为7.8万元。万元。v (5) 外购免税农产品应抵扣的进项税额为外购免税农产品应抵扣的进项税额为2510%(120%)2(万元万元)。v (6) 该企业应缴纳的增值税税额为该企业应缴纳的增值税税额为653.254.297.8262.74(万元万元)。（二）简易计税方法应纳税额的计算（二）简易计税方法应纳税额的计算1.1.应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率2.2.不含税销售额的换算不含税销售额的换算不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）v【例】某市场一摊位业主采用简易计税

20、方【例】某市场一摊位业主采用简易计税方法，本月其取得的零售收入总额为法，本月其取得的零售收入总额为13.39万元。计算该商店本月应缴纳的增值税税万元。计算该商店本月应缴纳的增值税税额。额。v不含税销售额不含税销售额13.39(13%)13(万元万元)v应纳增值税税额应纳增值税税额133%0.39(万元万元)（三）进口货物应纳税额的计算（三）进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和纳税人进口货物，按照组成计税价格和增增值税暂行条例值税暂行条例规定的税率计算应纳税额，不得规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式是：组成计税价格和应纳税

21、额计算公式是：组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税（关税（+ +消费税）消费税）应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格税率税率v【例】本月，某商场进口货物一批，该批【例】本月，某商场进口货物一批，该批货物在国外的买价为货物在国外的买价为40万元。另外，该批万元。另外，该批货物运抵我国海关前发生包装费、运输费货物运抵我国海关前发生包装费、运输费、保险费等共计、保险费等共计20万元。进口货物应纳关万元。进口货物应纳关税税9万元。增值税税率万元。增值税税率13%。计算该批货。计算该批货物应缴纳的进口环节增值税。物应缴纳的进口环节增值税。v组成计税价格组成计税价格4

22、020969(万元万元)v应纳增值税税额应纳增值税税额6913%8.97(万万元元)六、增值税的征收管理六、增值税的征收管理（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 (1) (1) 发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。发票的，为开具发票的当天。(2) (2) 视同发生应税交易，纳税义务发生时间为视同视同发生应税交易，纳税义务发生时间为视同发生应税交易完成的当天。发生应税交易完成的当天。(3) (3) 进口货物，纳税义务发生时间为进入关境的

23、当进口货物，纳税义务发生时间为进入关境的当天。天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。发生的当天。（二）纳税期限（二）纳税期限 增值税的计税期间分别为增值税的计税期间分别为1010日、日、1515日、日、1 1个月、个月、1 1个季度个季度或者半年。纳税人的具体计税期间，由主管税务机关根据纳税或者半年。纳税人的具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以半年为计税期间的规定不适用人应纳税额的大小分别核定。以半年为计税期间的规定不适用于按照一般计税方法计税的纳税人。自然人不能按照固定计税于按照一般计税方法计税的纳

24、税人。自然人不能按照固定计税期间纳税的，可以按次纳税。期间纳税的，可以按次纳税。 纳税人以纳税人以1 1个月、个月、1 1个季度或者半年为一个计税期间的，自个季度或者半年为一个计税期间的，自期满之日起期满之日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以1010日或者日或者1515日为一个计税期间日为一个计税期间的，自期满之日起的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳日内申报纳税并结清上月应纳税款。税并结清上月应纳税款。（三）纳税地点（三）纳税地点(1) (1) 有固定生产经营场所的纳税人，应当向其机构所在地或者有固定生产经营场所的纳税人，应当

25、向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。居住地主管税务机关申报纳税。(2)(2)无固定生产经营场所的纳税人，应当向其应税交易发生地无固定生产经营场所的纳税人，应当向其应税交易发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。居住地主管税务机关补征税款。(3) (3) 自然人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资自然人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应当向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源源使用权，应当向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税

26、。所在地主管税务机关申报纳税。(4) (4) 进口货物的纳税人，应当向报关地海关申报纳税。进口货物的纳税人，应当向报关地海关申报纳税。(5) (5) 扣缴义务人，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机扣缴义务人，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。关申报缴纳扣缴的税款。 七、增值税减免税七、增值税减免税第三节第三节 消费税消费税v 消费税概述消费税概述v 消费税的纳税人消费税的纳税人 v 消费税的税目和税率消费税的税目和税率 v 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算v 消费税的征收管理消费税的征收管理一、消费税概述一、消费税概述 消费税是当今世界各国普遍征收的一个税

27、种，不消费税是当今世界各国普遍征收的一个税种，不仅是国家财政收入的一项来源，也是贯彻国家产业政仅是国家财政收入的一项来源，也是贯彻国家产业政策，调节消费的一种手段。策，调节消费的一种手段。 消费税是对规定的消费品和消费行为征收的一消费税是对规定的消费品和消费行为征收的一种税。种税。（一）消费税的概念（一）消费税的概念（二）消费税的特点（二）消费税的特点1.1.征收范围具有选择性征收范围具有选择性2.2.征收方法具有多样性征收方法具有多样性3.3.纳税环节具有单一性纳税环节具有单一性4.4.平均税率水平比较高且税负差异大平均税率水平比较高且税负差异大5.5.属于价内税且具有转嫁性属于价内税且具有

28、转嫁性 二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内销售、委托加工和在中华人民共和国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人, ,为消费税的纳税为消费税的纳税人，应当依照本法规定缴纳消费税。人，应当依照本法规定缴纳消费税。 三、消费税的税目和税率三、消费税的税目和税率（一）税目（一）税目 按照按照消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，确定征收消的规定，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等费税的只有烟、酒、化妆品等1 15 5个税目，有的税目个税目，有的税目还进一步划分为若干子目。还进一步划分为若干子目。（二）税率（二）税率 消费税采用比例税率和定额税

29、率两种形式，以消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。适应不同应税消费品的实际情况。(一一) 从价计税从价计税 应纳税额销售额比例税率应纳税额销售额比例税率(二二) 从量计税从量计税 应纳税额应纳税额 = 销售数量销售数量单位税额单位税额从价和从量复合计税从价和从量复合计税应纳税额销售额比例税率销售数量定额税应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率率四、消费税应纳税额的计算四、消费税应纳税额的计算自产自用应税消费品计税自产自用应税消费品计税 纳税人自用未对外销售的应税消费品，按照纳税人销售的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算

30、纳税。实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）从价计税从价计税v【例】某化妆品厂本月生产一批高档化妆【例】某化妆品厂本月生产一批高档化妆品，全部作为福利发给职工，该批高档化品，全部作为福利发给职工，该批高档化妆品的成本为妆品的成本为15万元。计算该化妆品厂本万元。计算该化妆品厂本月应纳的消费税税额。月应纳的消费税税额。v组成计税价格组成计税价格15(15%)(115%)18.5294(万元万元)v应纳税额应纳税额18.529415%2.7794(万元万元)委托加工应税消费品计税委托加工应税消费品计税 组成计税价格组成计税价格=（材料成本加工费

31、）（材料成本加工费）（l比例税比例税率）率）例题：某鞭炮企业本月受托为某单位加工一批鞭炮，例题：某鞭炮企业本月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位万元，收取委托单位不含增值税的加工费不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。费税。组成计税价格组成计税价格(304)(115%)40(万元万元)应代收代缴消费税税额应代收代缴消费税税额4015%6(万元万元) 进口应税消费品的计税进口应税消费品的计税 对于

32、从价定率征收的进口应税消费品，以组成对于从价定率征收的进口应税消费品，以组成计税价格为计税销售额。组成计税价格的计算公式计税价格为计税销售额。组成计税价格的计算公式为：为：组成计税价格组成计税价格=(=(关税完税价格关税完税价格+ +关税关税) )(1(1消费税税率消费税税率) )v【例】某商贸公司，本月从国外进口一批【例】某商贸公司，本月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为完税价格为90万元，按规定应缴纳关税万元，按规定应缴纳关税18万元。假定进口的应税消费品的消费税税万元。假定进口的应税消费品的消费税税率为率为10%。计算该批消费

33、品进口环节应缴。计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。纳的消费税税额。v组成计税价格组成计税价格(9018)(110%)120(万元万元)v应缴纳消费税税额应缴纳消费税税额12010%12(万万元元)( (二二) )从量计税从量计税计算公式如下计算公式如下 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额 某啤酒厂本月销售啤酒某啤酒厂本月销售啤酒2020吨，每吨出厂价吨，每吨出厂价3 6003 600元。计元。计算本月该厂应纳消费税税额。算本月该厂应纳消费税税额。销售甲类啤酒，适用定额税率销售甲类啤酒，适用定额税率250250元元/ /吨。吨。应纳税额应纳税额20202502505

34、000(5 000(元元) )( (三三) )从价和从量复合计税从价和从量复合计税 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法。其基本计算公式为：复合计算方法。其基本计算公式为： 应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率例题例题. .某粮食白酒生产厂家本月销售粮食白酒某粮食白酒生产厂家本月销售粮食白酒10 00010 000斤，每斤单价斤，每斤单价4040元。计算本月该厂应纳消费税额。元。计算本月该厂应纳消费税额。应纳税额应纳税额404010 00010 00020%20%10 00010 0000.50

35、.585 85 000(000(元元) )（四）税额扣除（四）税额扣除 为了避免重复征税，现行消费税规定，将外购为了避免重复征税，现行消费税规定，将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。（五）消费税的减免（五）消费税的减免 纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。有规定的除外。 根据国民经济和社会发展需要，国务院可

36、以规定根据国民经济和社会发展需要，国务院可以规定免征或减征消费税，报全国人民代表大会常务委员会免征或减征消费税，报全国人民代表大会常务委员会备案。备案。五、消费税的征收管理五、消费税的征收管理( (一一) ) 纳税义务发生时间纳税义务发生时间(1) (1) 纳税人销售应税消费品，纳税义务发生时间为收讫销售纳税人销售应税消费品，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。开具发票的当天。(2) (2) 委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方

37、在向委托方交货时代收代缴税款，纳税义务发生时间为受托方向委托方交货时代收代缴税款，纳税义务发生时间为受托方向委托方交货的当天。向委托方交货的当天。(3) (3) 未对外销售，自用应税消费品纳税义务发生时间为移送未对外销售，自用应税消费品纳税义务发生时间为移送货物的当天。货物的当天。(4) (4) 进口应税消费品，纳税义务发生时间为进入关境的当天。进口应税消费品，纳税义务发生时间为进入关境的当天。（二）纳税期限（二）纳税期限 消费税的计税期间分别为十日、十五日、一个消费税的计税期间分别为十日、十五日、一个月、一个季度或者半年。纳税人的具体计税期间，月、一个季度或者半年。纳税人的具体计税期间，由主

38、管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定计税期间纳税的，可以按次纳税。定；不能按照固定计税期间纳税的，可以按次纳税。纳税人以一个月、一个季度或者半年为一个计税期纳税人以一个月、一个季度或者半年为一个计税期间的，自期满之日起十五日内申报纳税；以十日或间的，自期满之日起十五日内申报纳税；以十日或者十五日为一个计税期间的，自期满之日起五日内者十五日为一个计税期间的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十五日内申报纳税并结清预缴税款，于次月一日起十五日内申报纳税并结清上月应纳税款。上月应纳税款。(三三) 纳税地点纳税地点v(1) 纳税人销

39、售应税消费品的，以及自用纳税人销售应税消费品的，以及自用应税消费品的，除国务院财政、税务主管应税消费品的，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。地或者居住地的主管税务机关申报纳税。v(2) 委托加工应税消费品的，除受托方为委托加工应税消费品的，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地的主管税个人外，由受托方向机构所在地的主管税务机关解缴消费税税款。务机关解缴消费税税款。v(3) 进口应税消费品的，应当向报关地海进口应税消费品的，应当向报关地海关申报纳税。关申报纳税。第四节第四节 车辆购置税车辆购置税v一、

40、车辆购置税的概念一、车辆购置税的概念v二、车辆购置税的纳税义务人二、车辆购置税的纳税义务人v三、车辆购置税的征税范围三、车辆购置税的征税范围v四、车辆购置税的应纳税额的计算四、车辆购置税的应纳税额的计算v五、车辆购置税的纳税申报五、车辆购置税的纳税申报v六、车辆购置税的纳税地点六、车辆购置税的纳税地点v七、纳税期限七、纳税期限v八、车辆购置税的减免税规定八、车辆购置税的减免税规定v九、车辆购置税的其他规定九、车辆购置税的其他规定一、车辆购置税的概念一、车辆购置税的概念v车辆购置税是以在中国境内购置车辆为课车辆购置税是以在中国境内购置车辆为课税对象，在特定的环节向车辆购置者征收税对象，在特定的环

41、节向车辆购置者征收的一种税。的一种税。v我国现行车辆购置税征收管理办法已我国现行车辆购置税征收管理办法已经经2014年年11月月25日国家税务总局第日国家税务总局第3次次局务会议审议通过，自局务会议审议通过，自2015年年2月月1日起日起施行。车辆购置税由国家税务局征收，所施行。车辆购置税由国家税务局征收，所得收入归中央政府所有，专门用于交通事得收入归中央政府所有，专门用于交通事业建设。业建设。二、车辆购置税的纳税义务人二、车辆购置税的纳税义务人v在中华人民共和国境内购买、进口、自产、在中华人民共和国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应

42、税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。税人。v车辆购置税实行一车一申报制度。纳税人车辆购置税实行一车一申报制度。纳税人办理纳税申报时应如实填写办理纳税申报时应如实填写“车辆购置税车辆购置税纳税申报表纳税申报表”，同时提供以下材料：纳税，同时提供以下材料：纳税人身份证明；车辆价格证明；车辆合格证人身份证明；车辆价格证明；车辆合格证明；税务机关要求提供的其他资料。明；税务机关要求提供的其他资料。三、车辆购置税的征税范围三、车辆购置税的征税范围v车辆购置税的征税范围是汽车、摩托车、车辆购置税的征税范围是汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。电车、挂车、农用运输

43、车。v其中，汽车包括各类汽车；摩托车包括轻其中，汽车包括各类汽车；摩托车包括轻便摩托车、二轮摩托车和三轮摩托车；电便摩托车、二轮摩托车和三轮摩托车；电车包括无轨电车和有轨电车；挂车包括全车包括无轨电车和有轨电车；挂车包括全挂车和半挂车；农用运输车包括三轮农用挂车和半挂车；农用运输车包括三轮农用运输车和四轮农用运输车。运输车和四轮农用运输车。四、车辆购置税的应纳税额的计算四、车辆购置税的应纳税额的计算v（一）车辆购置税的税率（一）车辆购置税的税率v车辆购置税的税率为车辆购置税的税率为10。车。车辆购置税征收范围的调整，由辆购置税征收范围的调整，由国务院决定并公布。国务院决定并公布。四、车辆购置税

44、的应纳税额的计算四、车辆购置税的应纳税额的计算v （二）车辆购置税的计税依据（二）车辆购置税的计税依据v (1) 纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款。支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款。v (2) 纳税人进口自用应税车辆的计税价格的计算公式为纳税人进口自用应税车辆的计税价格的计算公式为v 计税价格关税完税价格关税消费税计税价格关税完税价格关税消费税v (3) 纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值

45、税税款。产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款。没有同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定。没有同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定。组成计税价格计算公式为组成计税价格计算公式为v 组成计税价格组成计税价格=成本（成本（1+成本利润率）成本利润率）v 属于应征消费税的应税车辆，其组成计税价格中应加计消属于应征消费税的应税车辆，其组成计税价格中应加计消费税税额。费税税额。v (4) 纳税人受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车纳税人受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的计税价格，为购置应税车辆时相关凭证载明的价格，辆的计税价格，为购置应税车辆时相关凭证载明的价格，

46、不包括增值税税款。不包括增值税税款。四、车辆购置税的应纳税额的计算四、车辆购置税的应纳税额的计算v（三）车辆购置税应纳税额的计算（三）车辆购置税应纳税额的计算v车辆购置税实行从价定率的办法计算车辆购置税实行从价定率的办法计算 应纳税额。应纳税额。应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额=计税价格税率计税价格税率四、车辆购置税的应纳税额的计算四、车辆购置税的应纳税额的计算v某公司进口某公司进口1辆小汽车，到岸价格辆小汽车，到岸价格30万元，已知万元，已知关税税率关税税率50%，消费税税率，消费税税率25%。计算该公司。计算该公司的应纳车辆购置税。的应纳车辆购置税。v应纳关税

47、应纳关税关税完税价格关税税率关税完税价格关税税率3050%15 (万元万元)v计税价格计税价格关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消费税(到到岸价格关税岸价格关税)(1消费税税率消费税税率)v(3015)(125%)60 (万元万元)v应纳税额应纳税额计税价格税率计税价格税率6010%6 (万元万元)五、车辆购置税的纳税申报五、车辆购置税的纳税申报v 车辆购置税纳税义务发生时间为纳税人购车辆购置税纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日，纳税人应当自纳税义置应税车辆的当日，纳税人应当自纳税义务发生之日起务发生之日起60日内申报纳税。日内申报纳税。v纳税人应当在向公安机关交通管理部门办纳税人

48、应当在向公安机关交通管理部门办理车辆注册登记前，缴纳车辆购置税。理车辆注册登记前，缴纳车辆购置税。六、车辆购置税的纳税地点六、车辆购置税的纳税地点v购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管国税机关申报纳税；购置不需要办理主管国税机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管国税机关申报纳税。税人所在地的主管国税机关申报纳税。七、车辆购置税的减免税规定七、车辆购置税的减免税规定v (1) 依照法律规定应当予以免税的外国驻依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其华使

49、馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆。有关人员自用的车辆。v(2) 中国人民解放军和中国人民武装警察中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆。部队列入装备订货计划的车辆。v(3) 悬挂应急救援专用号牌的国家综合性悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆。消防救援车辆。v(4) 设有固定装置的非运输专用作业车辆。设有固定装置的非运输专用作业车辆。v(5) 城市公交企业购置的公共汽电车辆。城市公交企业购置的公共汽电车辆。车辆购置税的其他规定车辆购置税的其他规定车辆购置税实行一次征收制度。购置已征车车辆购置税实行一次征收制度。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆

50、购置税。辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。第五节第五节 关税关税v 关税概述关税概述v 关税的征税对象和纳税义务人关税的征税对象和纳税义务人 v 进出口税则进出口税则 v 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算v 行李和邮递物品进口税行李和邮递物品进口税一、关税概述一、关税概述 （一）关税的概念（一）关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓一种税。所谓“境境”指关境，是国家指关境，是国家海关法海关法全面实施的领域。全面实施的领域。 1.按照国际贸易商品的流向按照国际贸易商品的流向进口关税进口关税出口关税出口关税过境关税过境关税2.按照