税务会计-消费税概述.pptx

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1、第四章 消费税第一节第一节 消费税概述消费税概述第二节第二节 消费税的计算消费税的计算第三节第三节 消费税的账务处理消费税的账务处理第一节 消费税概述l 概念概念l 征税范围征税范围l 纳税人纳税人l 税目、税率税目、税率l 纳税环节纳税环节l 纳税义务发生时间和纳税期限纳税义务发生时间和纳税期限 l 消费税的纳税地点消费税的纳税地点一、概念 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口中华人民共中华人民共和国消费税暂行条例和国消费税暂行条例规定的消费品（以下简称应税消费品）规定的消费品（以下简称应税消费品）的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收

2、的一的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。种税。 二、征税范围包括包括5类消费品：类消费品：（1）过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面）过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。（2）非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。）非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。（3）高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。）高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等）不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品。

3、油品。（5）税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并）税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。判断题 对应税消费品征收消费税后，不再征收增值税。（对应税消费品征收消费税后，不再征收增值税。（） 判断题 应征收消费税的货物均应征增值税。（应征收消费税的货物均应征增值税。（ ）三、纳税人l 消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。进口应税消费品的单位和个人。P72 l 具体来说，消费税纳税人必须同时具备两个条件：

4、一是必须在具体来说，消费税纳税人必须同时具备两个条件：一是必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品；二是纳税人我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品；二是纳税人所经营的必须是税法规定的应税消费品。所经营的必须是税法规定的应税消费品。 四、税目、税率 目前列入消费税征税范围的税目共有目前列入消费税征税范围的税目共有14个个，采用比例税率和定额税率两种形式。，采用比例税率和定额税率两种形式。P75 多项选择题 下列货物属于消费税征税范围的有（下列货物属于消费税征税范围的有（ ）。）。.贵重首饰贵重首饰.鞭炮鞭炮.高级服装高级服装.摩托车摩托车单项选择题 下列消费品中，实行从量征收的有（

5、）。下列消费品中，实行从量征收的有（）。 .汽油汽油 .酒精酒精.小汽车小汽车.烟丝烟丝多项选择题 下列应税消费品中，采用复合计税方法计算消费税下列应税消费品中，采用复合计税方法计算消费税的有（）。的有（）。.烟丝烟丝.卷烟卷烟.白酒白酒.酒精酒精多项选择题 下列消费品中采用从量定额计征消费税的有（下列消费品中采用从量定额计征消费税的有（）。）。.啤酒啤酒.化妆品化妆品.汽油汽油.白酒白酒五、纳税环节（1）生产销售环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者）生产销售环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于

6、连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。交货时代收代缴税款。（2）进口环节。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。）进口环节。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。（3）零售环节。从）零售环节。从1995年年1月月1日起，金银首饰由生产销售日起，金银首饰由生产销售环节征收改为零售环节征收；从环节征收改为零售环节征收；从2002年年1月月1日起，钻石及日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节征收改为零售环节征收。钻石饰品由

7、生产、进口环节征收改为零售环节征收。 单项选择题 消费税规定：纳税人生产金银首饰消费税的纳税环消费税规定：纳税人生产金银首饰消费税的纳税环节为（）。节为（）。.生产销售环节生产销售环节.加工收回环节加工收回环节.零售环节零售环节.移送使用环节移送使用环节多项选择题 消费税纳税环节包括（）。消费税纳税环节包括（）。.批发环节批发环节.进口环节进口环节.零售环节零售环节.生产销售环节生产销售环节六、纳税义务发生时间和纳税期限 （1）纳税义务的发生时间。）纳税义务的发生时间。P831）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间如下。）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间如下。 纳税人采取赊

8、销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。款日期的当天。 纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。 纳税人采取托收承付结算方式销售的应税消费品，为发出应税纳税人采取托收承付结算方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。消费品并办妥托收手续的当天。 纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。款的凭据的当天。2）纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。）纳税人

9、自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。3）纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。）纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。4）纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。）纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。（2）消费税的纳税期限分别为）消费税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日日、1个月或者个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以纳税

10、人以1个月或个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起个季度为一期纳税的，自期满之日起10日日内申报纳税；以内申报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为一期纳日为一期纳税的，自期满之日起税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起10日内日内申报纳税并结清上月应纳税款。申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证之日起纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。日内缴纳税款。P83七、消费税的纳税地点P84（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，）纳税人销售的应税消费品，以及

11、自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属分局批准，也可由总机构汇总向总机构所在地主管总局及所属分局批准，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。（2）委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关）委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解

12、缴消费税税款。解缴消费税税款。（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。申报纳税。（4）纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税）纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，应事先向其所在地主管税务机关提出申请，并于应消费品的，应事先向其所在地主管税务机关提出申请，并于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。第二节 消费税的计算l消费税的计算方法消费税的计算方法 l计税依据的相关规定计税依据的相关规定l外购应税消费品已纳税款的扣除外

13、购应税消费品已纳税款的扣除 l几种情况下应纳消费税的计算几种情况下应纳消费税的计算 一、消费税的计算方法 消费税应纳税额的计算分为从价定率、从消费税应纳税额的计算分为从价定率、从量定额和复合计税三种方法。量定额和复合计税三种方法。14类应税消费品中，黄酒、啤酒、成品油实行从类应税消费品中，黄酒、啤酒、成品油实行从量定额计税，卷烟、白酒实行复合计税，其他量定额计税，卷烟、白酒实行复合计税，其他的应税消费品实行从价定率计税。的应税消费品实行从价定率计税。 （一）从价定率计算方法在从价定率计算方法下，消费税的计算公式为：在从价定率计算方法下，消费税的计算公式为：应纳税额应纳税额 应税消费品的销售额应

14、税消费品的销售额 比例税率比例税率 此处的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部此处的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，与增值税法中的销售额基本是一致的价款和价外费用，与增值税法中的销售额基本是一致的。 单项选择题现行消费税的计税依据是指（）。现行消费税的计税依据是指（）。.含消费税而不含增值税的销售额含消费税而不含增值税的销售额.含消费税且含增值税的销售额含消费税且含增值税的销售额.不含消费税而含增值税的销售额不含消费税而含增值税的销售额.不含消费税也不含增值税的销售额不含消费税也不含增值税的销售额多项选择题下列表述中，正确的规定有（）。下列表述中，正确的

15、规定有（）。.消费税是价内税消费税是价内税.消费税是价外税消费税是价外税.实行从价定率征收的消费品，以含消费税不含增值税实行从价定率征收的消费品，以含消费税不含增值税的销售额为计税依据的销售额为计税依据.实行从价定率征收的消费品，以含有增值税和消费税实行从价定率征收的消费品，以含有增值税和消费税的销售额为计税依据的销售额为计税依据例例l 某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，2009年年10月发生以下月发生以下业务：业务：1.本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具的普通发票上注明的价款为的普通发票上注明

16、的价款为23.4万元万元.2.销售农用拖拉机专用轮胎销售农用拖拉机专用轮胎,开具的增值税专用发票上注明的销开具的增值税专用发票上注明的销售额为售额为10万元万元.3.销售农用拖拉机通用轮胎销售农用拖拉机通用轮胎,取得价税合计价款取得价税合计价款40万元万元4.以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎30万元万元,门市部当月门市部当月收得含税收入收得含税收入39.78万元万元5.本月外购汽车轮胎取得的防伪税控增值税专用发票上注明的本月外购汽车轮胎取得的防伪税控增值税专用发票上注明的销售额为销售额为20万元万元,本月生产领用本月生产领用80%,发票本月已认证发票本月

17、已认证.要求要求:计算该纳税人当月应纳的消费税和增值税计算该纳税人当月应纳的消费税和增值税(轮胎适用消费轮胎适用消费税税率为税税率为3%)（二）从量定额计算方法 在从量定额计算方法下，消费税的计算公式为：在从量定额计算方法下，消费税的计算公式为：应纳税额应纳税额 应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量 定额税率定额税率 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体如下：量。具体如下：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的）销售应税消费品的，为应税消费品的销售销售数量。数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的）自产自用应税消费

18、品的，为应税消费品的移送使用移送使用数数量。量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人）委托加工应税消费品的，为纳税人收回收回的应税消费品的应税消费品数量。数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口进口征征税数量。税数量。 例例某啤酒厂销售某啤酒厂销售A型啤酒型啤酒20吨给副食品公司吨给副食品公司,开具税控开具税控专用发票专用发票,收取价款收取价款58000元元,收取包装物押金收取包装物押金3000元元,销售销售B型啤酒型啤酒10吨给宾馆吨给宾馆,开具普通发票开具普通发票,收取价收取价款款32760元元,收取包装物押金收取包装物押金1500

19、元元.要求要求:计算啤酒厂应纳的消费税计算啤酒厂应纳的消费税（三）复合计税计算方法现行消费税的征税范围中，卷烟和白酒是复合税率现行消费税的征税范围中，卷烟和白酒是复合税率计税的，在复合计税计算方法下，消费税的计算计税的，在复合计税计算方法下，消费税的计算公式为：公式为：应纳税额应纳税额 应税消费品的应税消费品的销售销售额额 比例税率比例税率 应税消应税消费品的费品的销售销售数量数量 定额税率定额税率 例 东南酒厂本月生产白酒东南酒厂本月生产白酒900箱，每箱箱，每箱10千克千克，销售，销售880箱，每箱售价箱，每箱售价600元（不含税），计元（不含税），计算酒厂本月应纳消费税额。算酒厂本月应纳

20、消费税额。分析白酒采用复合征收的办法计算征收消费税：白酒采用复合征收的办法计算征收消费税：应纳税额应纳税额 600 880 20% 880 10 2 0.5 114 400（元）（元）二、计税依据的相关规定l 纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。税。 l 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费投资入股和抵偿债务等方面，

21、应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 l 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。计税依据。 l 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售数量，或者

22、将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率销售的，从高适用税率。 三、外购或委托加工应税消费品已纳税款的扣除 税法规定，对下列连续生产的应税消费品，在计税时按税法规定，对下列连续生产的应税消费品，在计税时按当当期生产领用期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。消费税税款。 P139 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款，一律，对从境

23、内商业企业购进应税消费品的已纳税款，一律不得扣除。外购应税消费品已纳税额的扣除，仅限于同不得扣除。外购应税消费品已纳税额的扣除，仅限于同一税目之间，不允许跨税目扣除，而且允许扣除的范围一税目之间，不允许跨税目扣除，而且允许扣除的范围不包括酒类产品、汽油、柴油和小汽车等。不包括酒类产品、汽油、柴油和小汽车等。 单项选择题 纳税人用外购已税的税法规定的应税消费品连续生纳税人用外购已税的税法规定的应税消费品连续生产应税消费品，准予扣除的外购应税消费品的已纳税产应税消费品，准予扣除的外购应税消费品的已纳税额，应按当期（）计算。额，应按当期（）计算。.生产领用数量生产领用数量.购进数量购进数量.实际耗用

24、数量实际耗用数量.库存外购数量库存外购数量例例l某卷烟厂某卷烟厂2012年年3月库存烟丝（全部为外购月库存烟丝（全部为外购）账户资料显示：月初库存）账户资料显示：月初库存50000元，本月元，本月购进购进200000元，月末库存元，月末库存66000元，减少部元，减少部分全部为生产卷烟领用，本月生产销售卷分全部为生产卷烟领用，本月生产销售卷烟烟20标准箱，每标准条调拨价标准箱，每标准条调拨价56元，取得元，取得不含税销售额不含税销售额280000元，款项已经收。元，款项已经收。l计算应纳消费税，作分录。计算应纳消费税，作分录。l甲化妆品厂发出材料委托甲化妆品厂发出材料委托A日化厂加工香水日化厂

25、加工香水精精200瓶，瓶，A厂同类香水精不含税售价每瓶厂同类香水精不含税售价每瓶450元，加工的香水精本月全部收回，支付元，加工的香水精本月全部收回，支付加工费并取得增值税专用发票，其消费税加工费并取得增值税专用发票，其消费税已经由已经由A厂代缴，收回香水精的厂代缴，收回香水精的50%当月全当月全部对外销售，实现不含税销售额部对外销售，实现不含税销售额5万元，另万元，另50%用于本厂化妆品生产，本月生产的化妆用于本厂化妆品生产，本月生产的化妆品全部对外销售，实现不含税销售额品全部对外销售，实现不含税销售额37万万元。元。l计算甲厂应纳的消费税计算甲厂应纳的消费税四 、几种情况下应纳消费税的计算

26、l自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算 l委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算 l进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算 （一）自产自用应税消费品应纳税额的计算P84 纳税人自产自用的应税消费品，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的，不纳税，不纳税；用于；用于其他方面的，于移送使用时其他方面的，于移送使用时按照纳税人生按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。用于其他方面的，产的同类消费品的销售价格计算纳税。用于其他方面的，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门是指

27、纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。多项选择题 纳税人自产自用的应税消费品，用于（）的纳税人自产自用的应税消费品，用于（）的应缴纳消费税。应缴纳消费税。.在建工程在建工程.职工福利职工福利.管理部门管理部门.连续生产应税消费品连续生产应税消费品 1、有同类消费品的销售价格的按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。其按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。其应纳税额的计算公式为：应纳税额的

28、计算公式为：应纳税额应纳税额 同类消费品销售单价同类消费品销售单价 自产自用数量自产自用数量 适用税适用税率率2、没有同类消费品的销售价格的按照规定，如果纳税人自产自用的应税消费品，在计算征收时，按照规定，如果纳税人自产自用的应税消费品，在计算征收时，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式是：组成计税价格的计算公式是：组成计税价格组成计税价格 （成本（成本 利润）利润） （1 消费税税率）消费税税率） 成本成本 （1 成本利润率）成本利润率） （1 消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额 组成计税价格组成

29、计税价格 适用税率适用税率应税消费品全国平均成本利润率 应税应税消费品消费品成本成本利润率利润率应税消费品应税消费品成本成本利润率利润率甲类卷烟甲类卷烟10%贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石6%乙类卷烟乙类卷烟5%汽车轮胎汽车轮胎5%雪茄烟雪茄烟5%摩托车摩托车6%烟丝烟丝5%乘用车乘用车8%粮食白酒粮食白酒10%中轻型商用客车中轻型商用客车5%薯类白酒薯类白酒5%高尔夫球及球具高尔夫球及球具10%其他酒其他酒5%高档手表高档手表20%酒精酒精5%游艇游艇10%化妆品化妆品5%木制一次性筷子木制一次性筷子5%鞭炮、焰火鞭炮、焰火5%实木地板实木地板5%l 爱丽丝日化厂将一批新研制的化妆品发

30、给本厂女职工，作为三八妇女节的福利，该化妆品尚未对外公开销售，无同类产品销售价格，经查生产成本为15000元。l 计算增值税、消费税，分录。l 科斯特汽车制造厂为增值税一般纳税人，某月以自产小汽车10辆投资于某橡胶厂，占该厂注册资本10%，并准备长期持有，该型号的小汽车实际生产成本为6万元/辆，该厂当月生产的同型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆(销售2辆),9万元/辆(销售3辆),和8.5万元/辆(销售5辆),以上销售价格均不含增值税,该型号小汽车的销售税税率为3%.（二）委托加工应税消费品应纳税额的计算 P139 委托加工的应税消费品，是指由委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主

31、要材料委托方提供原料和主要材料，受托受托方只收取加工费方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消得作为委托加工应税消

32、费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。费税。 委托加工的应税消费品，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格 （材料成本（材料成本 加工费）加工费） （1 消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额 组成计税价格组成计税价格 适用税率适用税率 公式中的材料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本。加工费，是指受公式中的材料成本，是指委托方所提供加工材料的

33、实际成本。加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫）。加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。辅助材料的实际成本）。 委托加工的应税消费品，应当由受托方在向委托方交货时代收代缴委托加工的应税消费品，应当由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税；委托方收回应税消费品后直接出售的，不再征收消费税；委消费税；委托方收回应税消费品后直接出售的，不再征收消费税；委托方收回应税消

34、费品后用于连续生产应税消费品的，其已纳税额准予托方收回应税消费品后用于连续生产应税消费品的，其已纳税额准予按照规定从连续生产的应税消费品中按当期生产领用数量计算扣除委按照规定从连续生产的应税消费品中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。 以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。 以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。 以委托加工收回已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。以委托加工收回已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉

35、石。 以委托加工收回已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。以委托加工收回已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。 以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。 以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。 以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。 以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。 以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。

36、 以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。 以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。 例l 卷烟厂卷烟厂5月份将上个月购入的烟叶月份将上个月购入的烟叶40万元，委托卷烟万元，委托卷烟厂加工成烟丝，支付加工费厂加工成烟丝，支付加工费30万元，其中的万元，其中的50%按成本价按成本价加价加价10%用于对外销售，余下的用于对外销售，余下的50%用于连续加工成牌用于连续加工成牌卷烟出售，当月生产并销售牌卷烟卷烟出售，当月生产并销售牌卷烟500标准箱，每箱标准箱

37、，每箱25 000元。元。l 要求：计算该厂本月应纳增值税、消费税。要求：计算该厂本月应纳增值税、消费税。 分析（1）增值税）增值税销项税额销项税额=25000500+(400000+300000+300000)50%(110%)17%=2218500元元进项税额进项税额=300 00017%=51 000元元应纳增值税额应纳增值税额=2 218 50051 000=2 167 500元元（2）消费税）消费税卷烟厂代收代缴消费税卷烟厂代收代缴消费税=(400 000+300 000)(130%)30%=300 000元元自营业务应纳消费税额自营业务应纳消费税额=2500050045%500 1

38、50-300 00050%=5 550 000元元例某化妆品厂某化妆品厂2月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：销售一批化妆品，适用消费税税率为销售一批化妆品，适用消费税税率为30%，开出增值税专，开出增值税专用发票，收取价款用发票，收取价款100万元，增值税款万元，增值税款17万元，货款已存万元，货款已存入银行；入银行；没收逾期未归还的化妆品包装物押金没收逾期未归还的化妆品包装物押金23 400元；元；将自产化妆品一批以福利形式发放给职工，按同类产品不将自产化妆品一批以福利形式发放给职工，按同类产品不含税售价计算，价款含税售价计算，价款50 000元，成本价元，成本价30 000元；元；受

39、托加工化妆品一批，委托方提供原材料受托加工化妆品一批，委托方提供原材料20万元，本企业万元，本企业收取加工费收取加工费8万元，本企业无同类化妆品销售价格；万元，本企业无同类化妆品销售价格；将护肤品、护发品、化妆品装入一盒内作为礼品送给关系将护肤品、护发品、化妆品装入一盒内作为礼品送给关系单位，成本价为单位，成本价为16 000元，不含税售价应为元，不含税售价应为20 000元。元。要求：计算该厂本月应纳增值税、消费税（含代收代缴消费要求：计算该厂本月应纳增值税、消费税（含代收代缴消费税）。税）。 分析（1）增值税）增值税销项税额销项税额=170 000+23 400(1+17%)+50 000

40、+80 000+20 00017%=198 900元元进项税额进项税额=0元元应纳增值税额应纳增值税额=198 900元元（2）消费税）消费税自营业务应纳消费税额自营业务应纳消费税额=1000 000+23 400(1+17%)+50 000+20 00030%=327000元元代收代缴消费税代收代缴消费税=(200 000+80 000)(130%)30%=120 000元元某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2005年12月有关生产经营业务如下： （1）以交款提货方式销售）以交款提货方式销售A型小汽车型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具税

41、控专用发票注明应收价款万元，开具税控专用发票注明应收价款450万元，当月实际收回价款万元，当月实际收回价款430万万元，余款下月才能收回。元，余款下月才能收回。（2）销售）销售B型小汽车型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价辆给特约经销商，每辆不含税单价12万元，向特约万元，向特约经销商开具了税控增值税专用发票，注明价款经销商开具了税控增值税专用发票，注明价款600万元、增值税万元、增值税102万元，由万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价2的销售折扣。的销售折扣。（3）将新研制生产的）将新研

42、制生产的C型小汽车型小汽车5辆销售给本企业的中层干部，每辆按成辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价本价10万元出售，共计取得收入万元出售，共计取得收入50万元，万元，C型小汽车尚无市场销售价格。型小汽车尚无市场销售价格。（4）销售已使用半年的进口小汽车）销售已使用半年的进口小汽车3辆，开具普通发票取得收入辆，开具普通发票取得收入65.52万元万元，3辆进口小汽车固定自产的原值为辆进口小汽车固定自产的原值为62万元，销售时账面余值为万元，销售时账面余值为58万元。万元。（5）购进机械设备取得税控专用发票注明价款）购进机械设备取得税控专用发票注明价款20万元、进项税额万元、进项税额3.4万元万元

43、，该设备当月投入使用。，该设备当月投入使用。（6）当月购进原材料取得税控专用发票注明金额）当月购进原材料取得税控专用发票注明金额600万元、进项税额万元、进项税额102万元，并经国税务机关认证，支付购进原材料的运输费用万元，并经国税务机关认证，支付购进原材料的运输费用20万元、保险费用万元、保险费用5万元、装卸费用万元、装卸费用3万元。万元。（7）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款税专用发票注明价款20万元、进项税额万元、进项税额1.2万元，支付运输费用万元，支付运输费用2万元并取得万元并

44、取得普通发票。普通发票。（8）当月发生意外事故损失库存原材料金额）当月发生意外事故损失库存原材料金额35万元（其中含运输费用万元（其中含运输费用2.79万元），直接计入万元），直接计入营业外支出营业外支出账户损失为账户损失为35万元。万元。2005年12月该企业自行计算、申报缴纳的增值税和消费税如下：申报缴纳的增值税申报缴纳的增值税430+600（12）+50173.4+102+（20+5+3）7+1.23517181.56102.6178.95（万元）（万元）申报缴纳的消费税申报缴纳的消费税430+600（12）+50885.44（万元）（万元）（说明：该企业生产的小汽车均适用（说明：该企业

45、生产的小汽车均适用8的消费税税率，的消费税税率，C型小汽车成本利润率型小汽车成本利润率8） 根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项或回答问题，计算事项需计算出合计数：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项或回答问题，计算事项需计算出合计数：（1）根据企业自行计算、申报缴纳增值税和消费税的处理情况，按资料顺序逐项指）根据企业自行计算、申报缴纳增值税和消费税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法是否正确？简要说明理由。出企业的做法是否正确？简要说明理由。（2）2005年年12月该企业应补缴的增值税。月该企业应补缴的增值税。（3）2005年年12月该企业应补缴的消费税。月该企业应补缴的消费税。

46、 2006（三）进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税；进进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税；进口的应税消费品的消费税由海关代征；进口的应税消口的应税消费品的消费税由海关代征；进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。1、从价定率办法进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格 (关税完税价格关税完税价格 关税关税) (

47、1 消费税税率消费税税率)应纳税额应纳税额 组成计税价格组成计税价格 适用税率适用税率公式中的关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。公式中的关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。2、从量定额办法 进口的应税消费品，实行从量定额办法计算应纳税进口的应税消费品，实行从量定额办法计算应纳税额的消费税的计算公式为：额的消费税的计算公式为：应纳税额应纳税额 应税消费品数量应税消费品数量 定额税率定额税率3、复合计税办法 进口的应税消费品，实行从价定率和从量定额混合征收办法进口的应税消费品，实行从价定率和从量定额混合征收办法计算应纳税额的消费税的计算公式为：计算应纳税额的消费税的计算公式为：应纳税

48、额应纳税额 组成计税价格组成计税价格 适用税率适用税率 应税消费品数量应税消费品数量 定额税率定额税率第三节 消费税的账务处理l账户设置账户设置l常见业务核算常见业务核算一、账户设置P86应交税费应交税费应交消费税应交消费税借方借方l 本期可抵扣税款本期可抵扣税款l 已缴税款已缴税款贷方贷方p应缴税款应缴税款二、常见业务核算l 计提税金计提税金l 上缴税款上缴税款l 将应税消费品用于其他方面将应税消费品用于其他方面（一）计提税金P86借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税（二）上缴税款 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款（三）将应税消费品用于其他方面借：管理费用借：管理费用 销售费用销售费用 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交税费应交税费应交消费税应交消费税