借款费用会计处理中存问题以及建议-2022年文档.docx

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1、借款费用会计处理中存问题以及建议-2022年文档.doc借款费用会计处理中存在的问题以及建议借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和协助费用、以及因外币借款而发生的汇兑差额。1.准则对一般借款的借款费用处理的局限性（1）它不符合收益配比原则。配比原则要求企业在进行会计核算时收入与其成本费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本费用应当在该会计期间内确认。而按准则规定计算的结果不能真正体现收益配比原则，它把一般性借款的借款费用解除在外；但企业在购建该厂房时既然用到了这部分资金，该固定资产就应担当这部分资金的资金成本。（2）不能正确的反映企业的财务状况和经营成果。依据

2、划分收益性支出和资本性支出原则凡支出的收益仅及于本会计期间(或一个营业周期)的应作为收益性支出；凡支出的收益仅及于几个会计期间(或几个营业周期)的应当作为资本性支出。假如将原本计入资本性支出的计入收益支出，就会低估资产和当期损益，不利于会计信息运用者正确理解企业的财务状况和经营成果，从而不利于会计信息运用者进行正确的决策。（3）不符合实质重于形式的原则。实质重于形式原则要求企业应当根据交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅根据它们的法律形式作为核算的依据。而这里的实质指的是该固定资产占用了一般性借款这部分资金，就应当担当这部分资金的资金成本，也就是将这部分借款的借款费用合理的计八到固定

3、资产成本当中；但形式上却是按现行准则规定将该部分资金的资金成本解除在固定资产成本之外，这明显不够合理。（4）对一般借款的借款费用处理的建议。为了能够合理正确地反映企业固定资产成本财务状况和经营成果，当企业在购建固定资产用到了一般性借款时，应于当期对其借款费用合理地予以资本化，但当期予以资本化的借款费用总额应以当期特地借款的借款费用总额为限。将当期借款费用予以资本化的金额定在不得超过特地借款当期实际发生的利息总额。一方面，从谨慎性原则来看，可以防止企业多计资产或收益，而少计负债或费用，可以有效地避开企业将借款费用随意进行资本化，从而可以避开企业达到粉饰报表的目的，为会计报表运用者供应真实且牢靠的

4、会计信息。另一方面，可以规范企业对资金的合理支配。2现行准则对累计资产支出数的规定的局限性（1）我们先来看借款费用准则讲解中对资产支出含义的说明：对于购建固定资产过程中所转移的非现金资产尽管从表面上看没有干脆占用现金，但是这些非现金资产的转移实质上导致了资源的流出占用了相应的资金，只不过是以实物形式表现出来而己，对于购建固定资产过程中担当的带息债务，它相当于企业借入资金支付购建固定资产的相关款项须要担当利息，导致资源流出。因此，带息负债应包括在购建固定资产的支出中。这样的说明强调的是实质重于形式原则。实质是某些支出虽不是特地借款的资金转移，但只要它们导致了企业资源的流出，即占用了资金就应作为资

5、本化的资产支出，并不在于它以什么形式出现。所以，现行准则对累计资产支出数的规定同样也不符合实质重于形式原则。当然按准则规定，把超过部分的资产支出数解除在累计资产支出加权平均数的计算范围外计算结果，肯定会少计资产，也就不能够正确地反映企业的资产价值。（2）从符合实质重于形式原则动身，把超过为购建固定资产的特地借款总额的资产支出也算入累计支出加权平均数。同样地，当将超过特地借款总款的资产支出数也用于计算累计资产支出加权平均数时，其计算的当期予以资本化的借款费用金额也以特地借款当期实际发生的借款费用金额为限。假如说某企业除特地借款外无其他借款，而当期特地借款的借款费用金额却小于当期计算的予以资本化的

6、借款费用金额，这明显会高估资产的价值。所以，从谨慎性原则来看，在这种状况下对当期予以资本化的借款费用金额设置这种限额，可以有效避开企业资产的高估和利润的虚增。但当把超过特地借款的资产支出数也计入累计支出加权平均数时，假如再对一般性借款的借款费用合理地进行资本化，计入相关资产的成本的话，就会多计资产。因为此时的一般性借款也算入在累计支出加权平均数当中，就导致了对一般性借款的重复利用。先假设资产的支出依次是根据先特地借款，再一般性借款。最终是其他资产的依次进行，那么根据前面所讲对一般性借款的借款合理地予以资本化，这样的话就会导致对一般性借款的重复计算。（3）针对局限性的建议。当企业在购建固定资产时

7、用到的款项既有特地借款，又有一般性借款以及其他资产时。资产支出应根据先特地借款、再一般性借款、最终是其他资产的依次进行。对一般性借款就不用算入累计资产支出加权平均数当中，干脆将其借款费用合理地予以资本化。而每一会计期间期利息的资本化金额=Σ(至当期未止用于购建固定资产的各笔一般性借款累计支出加权平均数各笔一般性借款的利率)。这样可以规划企业对当期予以资本化的借款费用金额的计算，那么当期予以资本化的借款费用金额总额，就是特地借款的借款费和在当期予以资本化的金额与一般性借款的借款费用在本期予以资本化的金额之和。但是不得超过特地借款当期实际发生的借款费用金额。总之，当企业在购建固定资产时

8、假如用到了一般性借款，就应对其借款予以资本化，计入相关资产的成本，这样既符合国际惯例，又符合实质重于形式原则。当累计资产支出数超过特地借款时，按上面说明，对超出部分中扣除一般性借款后的余额合理地计入累计支出加权平均数当中。并按特地借款的加权平均利率来确定企业当期予以资本化的，借款费用金额，这样更符合实质重于形式原则也更简单操作。但无论如何，当期予以资本化的借款费用金额总额不得超过特地借款当期的借款费用金额总额，这是从谨慎性原则考虑，可以避开虚增企业资产价值和盈利水平。以达到粉饰财务报表的目的。3同时会计和税法在借款费用资本化的处理上也存在着较大的差别。（1）税法中借款费用不用与发生在固定资产购

9、建活动上的支出挂钩，而会计中前两种借款费用确要与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩。（2）两者在停止资本化的时间界定上不同，税法中强调相关资产交付运用时，而会计中强调达到预定可运用状态。（3）会计中规定对非正常中断时间较长（一般为三个月）应予以暂停资本化，而税法中没有明确的规定。由于税法和会计中的这些区分，给企业对于借款费用的纳税调整带来了很大的麻烦 。同时新企业会计准则-借款费用与旧准则相比较，首先，扩大了借款费用资本化的资产范围，旧准则：仅为固定资产。新准则：包括固定资产、须要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。其次，扩大了可予资本化的借款范围，原准则仅为特地借款。新准则

10、包括特地借款和一般借款。最终，资本化金额的计算的所差别，方法基本不变。但当资产支出超过特地借款的金额时，新准则要考虑占用的一般借款。新准则出台对于借款费用的纳税调整更加困难，由于长时间才能达到可销售状态的存货的借款费用也须要资本化，这涉及到借款费用、存货成本、产成品、主营业务成本等纳税调整，假如涉及到一般借款则纳税调整更为困难。会计和税法对借款费用资本化的不同处理方法，它们之间的差异为时间性差异，在以后年度可以转回，但是这给企业造成的比较大的麻烦，应当将税法中对借款费用资本化的处理根据企业会计准则处理，这样对企业来说，纳税调整就比较简洁。本文来源：网络收集与整理，如有侵权，请联系作者删除，谢谢！第7页 共7页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页