新条例下建筑业营业税纳税处理.docx

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1、新条例下建筑业营业税纳税处理 新条例下建筑业营业税纳税处理 一、纳税义务人和扣缴义务确认 1、关于内部供应劳务是否纳税？ 依据新细则第十条规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不须要办理税务登记的内设机构。内设机构通常不能单独用本机构的名义行使职权和担当义务，要通过所从属的独立机构的名义来行使所给予的职权，如办公室、生产车间等。 2、关于承包人的规定， 依据新细则第十一条，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人担

2、当相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。 依据新条例第十一条规定，建筑业的总包人不再被规定为分包人的扣缴义务人，建设方与总包方均不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人，分包方应自行于劳务发生地缴纳税款。 依据新细则第五条其次款的规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。”那么对总包方而言，是可以差额纳税的。但如何开具发票却是备受关注的问题。假设总包工程款为200万元，其中分包为50万元，如何开具发票更合理？现在的处理模式：总包人向建设单位开具200万元的发票进行工程结算，分包方向总包方开具50万的发票进行

3、分包工程结算，然后总包将分包开来的发票进行营业额抵减并申报纳税。现实中为征收管理的须要，税务机关可能会实行托付建设方代扣总包方和分包方税款的方法。 须要强调的是，只有总包方发生分包业务可以差额纳税，其他企业的再分包业务应按取得的收入全额缴纳营业税。新条例和新细则将建筑业可以差额纳税的主体界定为纳税人而不再是原条例规定的总承包人，这是为了保证条款的一样性，但实质是一样的。依据中华人民共和国建筑法的规定，只有建筑工程总承包人才可以将工程承包给其他具有相应资质条件的分包单位，而不能分包给个人，同时禁止分包单位将其承包的工程再分包。因此，只有总承包人才有可能差额纳税，而分包单位不能再分包，所以也不能差

4、额纳税，假如再分包不仅违法，而且要全额纳税。 营业税要素规定 新条例附表营业税税目税率表取消了原条例附表中的征税范围规定，建筑业的征税范围目前仍适用试行了15年的国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知（国税发1993149号），是否修改有待国家税务总局发文明确。 依据新细则第十六条规定：“除本细则第七条规定外，纳税人供应建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方供应的设备的价款。”这里强调，只有建设方供应的设备不包含在应税营业额中。 纳税义务发生时间。新条例规定，收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后

5、收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。要特殊留意的是，建筑业纳税义务发生时间实行预收账款方式的，为收到预收款的当天。 纳税地点。依据新条例的规定，建筑业营业税的纳税地点为应税劳务发生地的主管税务机关，取消了纳税人承包的跨省工程向其机构所在地主管税务机关申报纳税的规定。与财政部、国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知（财税2006177号）规定相同，异地供应建筑业劳务超过6个月未申报纳税的，机构所在地或者居住地的税务机关可补征税款。 几个详细问题的税务处理 建筑业中的装饰劳务纳税问题。

6、新细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人供应建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方供应的设备的价款。新细则第七条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）供应建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 新细则已对装饰劳务做了例外规定，即对于装饰劳务，无论是否为清包工的形式，其营业额可以不包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，对装

7、饰劳务避开了重复征税。通常状况下，装饰工程是由客户选购主要原材料和设备的，可不计入承揽方的营业额纳税，但假如出现由承揽方选购主要原材料和设备的状况，还是要依混合销售的规定并入营业额缴纳营业税。 混合销售纳税问题。依据新条例及细则关于混合销售行为的规定，对建筑业劳务只有同时销售自产货物的情形须要分别缴纳营业税和增值税外，其他状况下的混合销售行为均应缴纳营业税，并取消了自产货物的范围限定。 境内外劳务划分问题。新细则第四条对境内供应条例规定的劳务的界定为：供应或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内，因此，对境外单位和个人接受中国境内企业的托付进行的建筑、工程等项目的设计均应征收营业税。 扣除凭证

8、管理问题。新条例规定，对总包方应取得分包方开具的合法有效凭证才可以差额缴纳营业税，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。 依据新细则规定，建筑业合法有效凭证是指： 1.支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证； 2.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其供应境外公证机构的确认证明。 新条例下建筑业营业税纳税处理 新条例下建筑业营业税处理应留意的问题 建筑业营业税 政策解析：“建筑业”营业税纳税义务时间 条例下建筑业中设备如何征收营业税（优秀） 建筑业营业税的问题 建筑业营业税筹划思路 从营业税废止文件看建筑业纳税问题 解读建筑业营业税纳税义务的发生时间 建筑业营业税的有关规定 本文来源：网络收集与整理，如有侵权，请联系作者删除，谢谢！第7页 共7页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页第 7 页 共 7 页