营改增背景下物流企业的纳税筹划研究冯艳新.docx

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1、 位论文原创性声明 声明：本人所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究工作所取得的成果。尽我所知，除文中己经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的作品成果。对本 文的研宄做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 论 文 作 者 签 名 ： 曰 期 ： 士 年 6 月 | 曰 学位论文版权使用授权书 本人完全了解云南财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文和论文电子版，允许 学位论文被查阋或借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容， 可以采用影印、缩印

2、或其它复制手段保存、汇编、发表学位论文；授 权学校将学位论文的全文或部分内容编入 、提供有关数据库进行检索。 (保密的学位论文在解密后遵循此规定） 论文作者签名： 曰期 ： 年 月 f 曰 导师签名： 曰 期 ： 年 士 月 /曰 为了解决货物和劳务税制中存在重复征税这一现象，促进我国税收制度进一 步地完善，国务院从 2012年 1月 1日起，以上海市在交通运输业和部分现代服务 业作为试点，开始实行营业税改征增值税（以下简称 “ 营改增 ” ）的税制改革。经 过了四年多的时间， “ 营改增 ” 税制改革所涉及的地区已经扩大到了全国范围， 所涉及的行业也扩大到了交通运输业、部分现代服务业、铁路运

3、输业、邮政服务 业和电信业，并且从 2016年 5月 1日起，试点行业的范围将进一步扩大到建筑 业、房地产业、金融保险业、其他服务业。这充分显示了我国对实行 “ 营改增 ” 税制改革的决心与信心。 物流行业作为我国的一个朝阳行业，受到了国家的肯定与支持。同样作为此 次 “ 营改增 ” 税制改革的先行军，落实好此次税制改革不仅可以给其他行业做好 示范，提供一个参考，对物流行业自身而言，这同样是一个机遇与挑战，对行业 今后的发展具有深远的意义。然而，随着 “ 营改增 ” 的不断推进， 许多物流企业 出现了税负 “ 不减反增 ” 的现象，这与政策制定之初的目的是相悖的，这不禁引 发了我们的思考：导致

4、这一现象的原因是什么？如何进行解决才能让物流行业切 实享受到此次税制改革带来的好处？为解决这些问题，本文选取了物流行业中具 有代表性的 Z企业作为研宄对象，通过对其税负现状的研宄，找出其税负较重的 原因并提出相关建议，以期能够在降低物流企业税负，增加企业自身价值的同时 还能够对 “ 营改增 ” 在物流行业乃至其他各个行业的推行提供一个好的借鉴。 本文一共分为六部分，第一部分为绪论，阐述了本篇论文研宄的背景及意义， 同时对国内外专家学者的观点进行总结，并指出本文的研宄思路、研宄框架与技 术路线，还对本论文的创新点与不足之处进行了归纳。第二部分为 “ 营改增 ” 与 纳税筹划的相关理论基础，首先对

5、 “ 营改增 ” 基本的概念及推行 “ 营改增 ” 的动 因进行分析，接着对纳税筹划的概念和主要方法进行介绍。第三部分研宄了国家 政策法规对物流企业各方面产生的影响。为后文的纳税筹划奠定了理论基础。第 四部分，主要针对 Z企业的基本情况及目前企业税负的组成结构进行分析，并在 对其纳税筹划的可行性做了进一步的确认之后制定了 Z企业纳税筹划的具体步 骤。第五部分，对 Z企业 “ 营改增 ” 之后主要产生变化较大的税种增值税进行不 同角度的筹划，从而降低企业税负，实现企业价值最大化。第六部分， Z企业在享 受纳税筹划所带来收益的同时也需要承担相应得涉税风险，本部分从不同筹划方 式出发分析了具体的涉税

6、风险，并对各种风险提出了相应的解决对策与建议来最 大可能规避这些风险。 关键词：营改增；物流企业；纳税筹划；涉税风险 Abstract In order to solve the goods and services tax system in the presence of double taxation of this phenomenon, promote our countrys tax system further improved, the State Council from January 1, 2012, in Sha nghai in the transpor tation

7、 industry and part of modern service industry as a pilot, began to im plementation of business tax levy value-added tax (hereinafter referred to as the change from business tax t o value-added tax M) of the tax reform. After more than four years of time, M the change from business tax to value-added

8、 tax tax reform involves the area has been expanded to the country, involved in the industry , has also expanded to the transportation industry, part of the modern service industry, railway transportation, postal service industry and telecommunicati on industry, and from May 1, 2016, the scope of th

9、e pilot industry will be further expanded to construction, real es tate, finance, life services. This f ully shows that Chinas commitment to the im plementation of the camp changed to increase tax reform and confidence. As a sunrise industry in our country , logistics industry has been af firmed and

10、 supported by the state. Same as the first army of the M the change from business tax to value-added tax tax reform, the implementation of the reform of the tax system can not only m ake a dem onstration to other i ndustries, providing a reference, for t he logistics industry itself, which is also a

11、n opportunity and the challenge, has far-reaching significance for the future de velopment of the industry. However, with the development of the the chang e from business tax to value-added tax, m any logistics enterprises appeared tax reduc tion increased phenom enon, this and policy formulation st

12、age to is contrary, prompting the us thinking: what is the cause of this phenomenon in? How to solve the logistics industry to enjoy the benefits of the reform of the tax syste m? In order to solve th ese problems, this pape r selects the logistics industry has the representative Z Enterprise as the

13、 object of study by research on the status quo of tax, to identify causes of the heavie r tax burden and put forward III the related proposal, in reducing the tax burden of the logistics enterprises, to increase the enterprises own value and to the cha nge from business tax to value-added tax in log

14、istics industry and even countrywide each industry implementation to provide a good reference in order to be. This paper is divided into six parts, the first part is the introduction, expounds the of this thesis research background and significance, an d views of the experts and scholars at hom e an

15、d abroad are s ummarized, and points out the research ideas, research framework and tech nical route, the innovations and shortcomings of this dissertation are summarized. The second part is the theoretical ba sis of the relevant theoretical basis. First of all, the paper analyzes the basic concepts

16、 and the motivation of the camp changed to increase, and then introduces the concept and main methods of tax planning. The third part studies the impact of national policies and regulations on all aspects of logistics enterprises. It lays a theoretical foundation for the following tax planning. The

17、fourth part, m ainly for Z Enterprise and the enterprise tax burden structure analysis and afte r further confirmation of the tax plann ing feasibility developed Z Enterprise tax planning concrete steps. The fifth part, the Z enterprise M the change from business tax to value-adde d tax after the ma

18、jor changes in the tax value added tax for dif ferent angles of planning, thus reduci ng the tax burden of enterprises, to ach ieve the m aximization of enterprise value. The sixth part, Z Enterprise in the enjoyment of the tax planning of income at the same time also need to bear the corresponding

19、tax risk, this pa rt from different planning m ethods of analysis of the specif ic tax rela ted risks, and the various risks put forward corresponding countermeasures and suggestions to the utmost to avoid these risks. Key words: the change from business tax to value-added tax; logistics enterprise;

20、 tax planning; the specific tax relatedrisk IV 第一章绪论 . 1 第一节选题的背景及研宄意义 . 1 一、 选题背景 . 1 二、 研宄意义 . 2 第二节国内外研宄现状 . 3 一、 国外研宄综述 . 3 二、 国内研宄综述 . 4 第三节研宄思路与研宄框架 . 7 一、 研究思路 . 7 二、 研究框架 . 7 三、 技术路线 . 9 第四节本题研宄创新点与不足 . 9 第二章 “ 营改增 ” 及纳税筹划的相关理论 . 11 第一节 “ 营改增 ” 的概念及动因 . 11 一、 “ 营改增 ” 基本概念 .11 二、 “ 营改增 ” 的动因分

21、析 .11 第二节纳税筹划的概念 . 12 第三节 “ 营改增 ” 后纳税筹划的主要方法 . 13 一、 纳税人的筹划 .13 二、 税基的筹划 .13 三、 税率的筹划 . 13 四、 递延纳税的税收筹划 . 14 五、 交易模式的税收筹划 . 14 六、 采购固定资产的税收筹划 . 14 第三章 “ 营改増 ” 税收政策对物流企业的影响分析 . 15 第一节 “ 营改增 ” 行业税制的变化 . 15 一、 税率发生的变化 . 15 二、 计税方式的变化 . 15 三、 应纳税额计算方式的变化 . 16 第二节 “ 营改增 ” 对物流企业的影响 . 16 一、 “ 营改增 ” 对物流企业会计

22、科目的 影响 . 16 二、 “ 营改增 ” 对发票管理的影响 . 17 三、 “ 营改增 ” 对物流业不同身份纳税人的初步影响 . 18 四、 “ 营改增 ” 对物流企业上下游企业的影响 . 19 第四章 Z企业经营背景和纳税现状分析 . 21 第一节 Z企业基本情况 . 21 第二节 Z企业经营现状分析 . 21 第三节 Z企业涉税情况及税负情况分析 . 22 一、 Z企业主要税种和税率 . 22 二、 Z企业主要税负情况分析 . 23 第四节 Z企业纳税筹划的主要步骤 . 24 一、 了解 Z企业基本情况 . 24 二 、 对 Z企业相关财务状况进行整理和汇总 . 24 VI 三、 纳税

23、筹划之前的分析 . 24 四 、 对 Z企业进行具体纳税筹划方案的设计 . 25 五、 Z企业纳税筹划方案实施情况的跟踪与反馈 . 25 六、 根据反馈的意见进行此项纳税筹划方案的评价 . 25 第五章 “ 营改增 ” 后 Z企业的增值税纳税筹划 . 26 第一节通过分立出其他公司转换増值税纳税人身份 . 26 第二节分别核算不同性质的收入 . 27 第三节将租赁合同转变为异地作业合同 . 28 第四节调整定价体系转嫁税负 . 29 第五节根据供应商的纳税人身份合理选择供应商 . 30 第六节推迟不动产的购买 . 31 第七节加强各环节的发票管理等其他方式的纳税筹划 . 31 第六章对 Z企业

24、 “ 营改增 ” 后纳税筹划的风险分析及建议 . 33 第一节 Z企业纳税筹划风险点分析 . 33 一、 分立出其他公司转换增值税纳税人身份过程中的风险 . 33 二、 对新税收政策解析与运用偏差的风险 . 34 三、 发票使用管理过程的风险 . 34 四、 关于混合业务的划分与认定的风险 . 35 五、 企业财务人员对增值税纳税操作流程不熟练带来的风险 . 35 六、 增值税征纳双方对于认定的差异导致的风险 . 36 第二节防范涉税风险的建议 . 36 一、 提高企业财务管理水平，节约纳税筹划成本 . 36 二 、 规范纳税筹划的方式，避免违法支出 . 37 VII 三、 建立税法政策信息库

25、，以防范纳税筹划的风险 . 37 四、 加强增值税专用发票的管理 . 38 五、 以企业整体经济效益为评价标准，选择纳税筹划方案 . 38 六、 建立良好的税企关系 . 38 忌、会吉 . 40 参考文献 . 41 翻寸 . 45 VIII 第一节选题的背景及研究意义 一、选题背景 随着我国市场经济的不断发展，社会需求的日益增大，物流业越来越受到广 泛的关注，物流业己从传统意义的交通运输演变成为集运输、装卸、仓储、配送 等为一体的服务模式，同时物流业还借助于各种信息手段将各种服务有机整合， 形成快捷、安全、完整的产品供应链。因此，从社会产品的制造环节到流通环节 再到消费环节的链条中，物流业充当

26、着重要角色。现代物流业不论是政策发展导 向、还是市场发展导向都促进该行业日趋受到重视。此时，结合国家税改政策的 推行，对物流企业进行有针对性的纳税筹划研宄，不仅与该企业的发展息息相关， 符合企业长远发展，也可以为整个行业在以后的运行中降低税收成本，完善税收 管理，促进行业发展提供借鉴。 为解决流转税中营业税重复征收的问题，并且出于我国结构性减税的部署以 及与国际税收惯例接轨的需求，经国务院批准，财政部、国 家税务总局于 2011 年联合下发营业税改征增值税试点方案。上海作为试点从 2012年 1月 1日 起开展交通运输业和部分现代服务业 “ 营改增 ” 的税制改革。 2012年 8月 1日 至

27、 2012年 12月 31日， “ 营改增 ”试点范围进一步扩大至北京、天津等 10省 市。 2013年 8月 1日， “ 营改增 ” 在全国范围内推广试行。 2013年 12月 4日， 国务院总理李克强主持召开的国务院常务会议决定将铁路运输和邮政服务业从 2014年 1月 1日起纳入 “ 营改增 ” 试点范围。将电信业从 2014年 6月 1日 起纳入 “ 营改增 ” 试点范围。 2016年 3月 5日，第十二届全国人民代表大会第 四次会议召开，国务院总理李克强指出，全面实施 “ 营改增 ” ，从 2016年 5月 1 日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融保险业和其他服务业，并将所

28、有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。 物流业的 “ 营改增 ” 税改制度自从实施以来，取得了政府等部门的大力扶持， 并且己有一定的成效，但同时也存在颇多问题。 “ 营改增 ” 政策的推进对物流企 业产生了深远的影响，物流企业必须随着新的税收政策的实施合理安排自身的纳 税筹划 ，并在保证企业自身发展的同时创造企业最大的价值是本文的研究重点。 二、研究意义 随着 “ 营改增 ” 政策的不断推进，研宄物流企业在 “ 营改增 ” 框架下的纳税 筹划能帮助企业避免因非政策因素增加的涉税成本，降低涉税风险。具体有以下 几点研究意义： (一） 有利于降低物流企业税收成本，实现企

29、业自身价值的最大化 根据企业自身的发展现状和未来目标，综合各种纳税筹划的方法制定一套完 整的纳税筹划体系有利于企业实现 “ 缴税最晚、缴税最少 ” 的筹划目的。进行纳 税筹划的活动往往发生在物流企业一系列经济活动之前，做好此项工作，可以降 低企业的税收成本，并提升其资本运营率，同时还可以在法律允许的范围内最大 限度的推迟税款的缴纳期限，获得资金的时间价值，直接或者间接的给本企业带 来利润的增加。 (二） 有利于提 _物流企业税收的遵从度 涉税零风险的纳税筹划由于是建立在对税收法律和法规充分理解与认真解 读的基础之上的，物流业 “ 营改增 ” 政策的出台，使许多企业的相关的涉税法律 和法规体系发

30、生了重大的变化，不仅仅在流转税方面产生了重要影响，乃至对企 业整个经营筹划都会产生重要的影响。 2013年 8月 1日全国的物流企业开始执 行 “ 营改增 ” 政策，尽管在 2013年已按照国家税务总局的要求进行了新旧税收 政策核算的衔接，但物流企业仍应积极学习和理解不断更新的 “ 营改增 ” 的相关 规定，研宄适合自身企业的纳税筹划方法。 (三） 有利于完善税收法律体系 在物流企业通过有效的纳税筹划一方面提高了自身竞争力，另一方面，企业 进行纳税筹划反馈的相关涉税信息，也为国家更有效的了解物流行业对于 “ 营改 增 ” 相关政策的实施效果和现行税收法律体系中有待完善的方面，为国家将来制 定和

31、推行新的税收政策和产业导向安排提供一定的依据。 2 第二节国内 外研究现状 一、国外研究综述 增值税最早起源法国， 1954年被正式命名。从 1954年增值税诞生至今，全 世界已经陆续有 100多个国家和地区实行增值税税收制度，国外学者对于增值税 纳税筹划的研宄也非常多。 Burgess.R和 N.setni(1993)指出推行增值税有利于企业经济效益的扩大。 由于增值税只对商品在生产和流通过程中的增值额部分进行征税，符合税收中性 的特点，企业不会因增值税的变动影响到企业本身的发展与决策，在一定程度上 解决了企业的诸多后顾之忧，同时有利于企业的产品升级和创新，对于整个企业 的经济发展有着积极的

32、作用 i。 Stephen_R_Lewis (1984)认为增值税作为具有抵扣性质和抵扣链条的一般商 品税，其抵扣和抵扣链条的形成源于只是对每道环节的增值额的部分征收税收， 这有利于税收的中性效果的实现并做到避免重复征税和累计征收 * 2。 Richard BirdandPierre-Pascal Gen dron (2007)认为增值税对发展中国家和 转型中国家的经济保持良好运行和行政方面有很重要的帮助，因此需要加大增值 税的相关征收范围，使增值税逐步替代其他流转税的地位 3。 Keen M,LockwoodB (2009)指出由于某些行业和某些商品不能列入增值税 的征收范围，所以使得增值税

33、征收范围不具有的普遍性，他认为适当扩大增值税 的征收范围势在必行。增值税最大的优点是可以抵扣在生产过程中每个环节之前 环节已经缴纳过的增值税，可以避免重复纳税的问题 4。增值税的一大特点就是 税基广泛，也便于管理，这是其他税种所不具备的，广泛的实施必定能够减轻企 业的税收负担。 M. ShaheEmran,JosephE (2005)认为增值税的征收范围需要根据每个国家 burgess R, Stern N. Taxation and developmentJ, Journal of economicliterature, 1993: 762-830. 2 Stephen R. Lewis.

34、T axation for Development: Principles and Applications M. OxfordUniversity Press (December 20, 1984) 3 Richard M. Bird, Pierre-Pascal Gendron, The in Developing and Transitional Countries. New York: Cambridge University Press. 4KeenM, Lockwood B. The value added tax. Its cost and consequences Journa

35、l of Development Economics J, 2009, (2) 3 的不同实际情况来进行划分，增值税的范围的划分应该与本国的特色相结合，他 还指出应 当将增值税的征收范围进行拓宽，这样有利于维持增值税的整个抵扣链 条的完整度，从而避免纳税不公平等现象的发生 5。 PerryA.Trumck (2012)指出增值税若想将其作用发挥到理想的状态，应尽 可能实行单一税率，可避免全面税改过程中由于不同行业的差别税率结构而受到 干扰，并由此产生额外的征管成本 6。 Peter W. Daniels (2006)指出税收对物流企业供应链的影响是巨大的，因此 制定一套合理的税收制度将会给全社

36、会产业供应链带来不小的正效应，对于某些 经济发展尚未成熟的国家，要想实现增值税的广 泛征收，就必须要建立一套完善 的会计核算体系 7。 Stefan Sales (2007)指出由于不同行业增值税的税率各不相同，这便产生了 “ 营改增 ” 后的税负的变化也各不相同的现象，所以税改初期税负有明显增加的 企业可能对改革难以心悦诚服 8。 Carbonmer C. (2007)基于对法国的 20世纪 80-90年代的两次增值税税 制改革，测算生产者和消费者之间在存在税收转嫁前提下的各自税收负担率 9 10 11。 Malcolm Gillis (1996)就站在财产转让的角度，阐述了如何利用税改优惠

37、政 策和减免政策等进行财产转让方面的增值税纳税筹划 Mihajlovic,Slobodan(2009)根据 2009年度英国财政法案的颁布对本国增值 税所产生的一系列影响，围绕增值税的应税行为、税率、退税和增值税纳税程序、 以及争端解决机制等方面做了研宄，并对不同行业的增值税纳税筹划作了研宄 n。 二、国内研究综述 我国关于 “ 营改增 ” 的税制改革虽然和国外相比实施时间不算太久，但已有 许多学者针对不断推进的税改发表了自己的观点，尤其是对物流业的 “ 营改增 ” M. Shahe Emran, Joseph E. Stiglitz, On selective indirect tax re

38、form in developing countries J Journal of Public Economics， 2005， (4): 599-623 6 Perry A. Trunick. The Many Faces of Logistics in ChinaJ, Logistics Today,2012(1): 48-53 7Peter W. Daniels, some perspectives on the geography of services, progress in human geography, 1989: 427-437 8Stefan Sales, Christoph Boringer, Thiess Buttner and Margil Kraus, Economic Effects of Reform in Germany， ” Center for European Economic Rese