营改增政策对物流企业的影响及对策研究陈潇.docx

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1、 分类号 : 密级 : 硕士学位论文 营改增 ” 政策对物流企业的影响及对策研宄 Study of Business Tax Reform VAT on Logistics Enterprises and Measures 所属学院： 商学院 所在系别： 会计硕士项目中心 年 级： 2013级 学 号： 2013631105 论文作者： 陈潇 天津财经大学学位论文原创性声明 本人郑重声明 ：所呈 交的学位论文 ： “ 营改增 ” 政策对物流企 业的影响及对策研究，是本人在导师指导下，在天津财经大学攻读 学位期间进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 不包含任何他人已发表或撰写过的研

2、究成果。对本论文研究工作做 出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本声明的法律责任完全由本人承担。 学位论文作者签名： _、 4 年 月 /Z日 天津财经大学学位论文版权使用授权书 本人完全了解天津财经大学关于收集、保存、使用学位论文的 规定，即：按照学校要求提交学位论文的印刷版本和电子版本；同 意学校保留论文的印刷版本和电子版本，允许论文被查阅和借阅。 本人授权天津 _经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有 关数据库进行检索；可以采用影印、缩印或其他复制手段保存或汇 编论文；可以向有关机构或者国家部门送交论文的印刷本和电子版 本；在不以赢利为目的的前提下，学校可以复制论文的部

3、分或全部 内容用于学术活动。 本学位论文属于： ()1.经天津财经大学保密委员会审查核定的保密学位论文， 于 年 月 日 解 密 ， 解 密 后 适 用 上 述 授 权 。 ()2.不保密，适用上述授权。 (请在以上相应括号内打 “ V ” 或填上相应内容。保密学位论 文应是己经天津财经大学保密委员会审定过的学位论文，未经天津 财经大学大学保密委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声 明栏不填写的，默认为公开学位论文，均适用上述授权。 ） 作 者 签 名 ： 日 期 ： 如 広 年 分 Mz日 内容摘要 物流业集交通运输业、仓储业、货运代理业和信息业等为一身，是一种综合性的复合 型服务产业，

4、是我国国民经济的重要组成部分，也影响着我国的产业结构。国家 “ 十一五 ” 和 “ 十二五 ” 时期，都将物流业的发展列为重点，指出应该要切实减轻物流企业的税负， 促进物流业更好、更快的发展。税收制度对物流业的影响巨大，因此，想要达到发展物流 业的目的，首先要解决的问题就是完善当前的税收制度，解决物流业在运输、仓储等环节 中发生的重复征税问题，这样才能减少物流企业的成本费用。基于此，国家出台了一项结 构性减税措施 “ 营业税改征增值税 ” 。 营业税改征增值税这一政策，是继 2009年增值税转型改革之后，又一次重要的结构 性减税措施。 2012年 1月 1日，上海作为首个试点地区，开始了 “

5、营改增 ” 的路程。 “ 营改增 ” 的初衷是降低税负，减轻企业的负担。对于物流业的小规模纳税人而言， “ 营改增 ” 的确减少了其税收负担，收到了一定的成效。但是也有相当多的物流企业，却 出现了税负上升，业务划分不清，进项抵扣不足，增值税专用发票取得困难等一系列的 问 题，对很多物流企业造成了巨大的打击，也在一定程度上限制了物流业的发展。 “ 营改增 ” 的推行还需要努力，税制不完善、税率挡次过多等都是尚待解决的问题。 文章中在对营业税改征增值税的背景、营业税和增值税的区别、物流业的概念等进行 分析后，再结合现代物流业的特点，运用文献、调查以及对比分析法，从政策、影响、对 策方面，分析 “

6、营改增 ” 对物流企业不同方面的具体影响，并发现物流企业 “ 营改增 ” 试 点存在的问题，然后提出一些解决的办法，为物流业当前面临的困境和进一步的发展提供 了一些建议和对策，希望能为物流企业提供一定的 参考和借鉴。 关键词 ： 营改增物流企业税负 I Abstract Logistics, including transportation, warehousing, freight agents and information industry, and so on?is a comprehensive interdisciplinary services industry, is an i

7、mportant part of our national economy, also affects the industrial structure of our country. During the Eleventh Five-Year and Twelfth five-Year period, Chinese government has developed the logistics industry as a priority, and pointed out that the tax burden of logistics enterprises should be effec

8、tively reduced, promoting the logistics industry better and faster development. Impact on the logistics of the tax system is huge, therefore, to achieve the purpose of the development of logistics industry, firstly,we must improve the current tax system, to solve the problem of double taxation occur

9、red in transportation logistics, warehousing and other sectors, so as to reduce the cost of logistics enterprises. Based on this, the state has adopted a structural tax cuts - “Business Tax Reform VAT” The policy of Business Tax Reform VAT is another important structural tax cuts after 2009. On Janu

10、ary 1, 2012, Shanghai as the first pilot areas, began the reform of the way. The intention of Business Tax Reform VAT is to reduce the tax burden, reduce the burden on businesses. For small-scale taxpayers in terms of logistics, Business Tax Reform VAT does reduce their tax burden, has received some

11、 results. But quite a number of logistics companies have a series of problem ,such as rising in the tax burden, having difficulty in the business division, lacking of the input offset and the invoices are not easy to abtain. These problem caused a huge blow to a lot of logistics enterprise, also res

12、trict the development of the logistics industry. The implementation of the policy of Business Tax Reform VAT still needs to work on, the tax system is imperfect, excessive tax rates and other quality problems are yet to be resolved. This article first analyzes the background of the business tax chan

13、ge to VAT, the differences between the two taxes, the concept of the logistics industry, then combining with the characteristics of modern logistics industry, using literature, investigation and comparative analysis, from the aspects of policy, influence, countermeasures, it analyzes Business Tax Re

14、form VAT policy impact on logistics enterprises, and found the problems existing in logistics enterprises， and then the article puts forward some sulotion in order to solve the difficulties of logistics industry currently facing to and provides some suggestions and countermeasures, hoping to offer s

15、ome reference for logistics enterprises. Key Words: Business Tax Reform VAT； Logistics enterprise； Tax burden IU 目录 内容摘要 . I Abstract . II 第 1 章 导 论 . 1 1.1研宄背景及意义 . 1 1.1.1研究背景 . 1 1. 1.2研宄意义 . 1 1.2国内外研宄综述 . 2 1.2. 1国外研究综述 . 2 1.2.2国内研宄综述 . 3 1.3研究内容与研究方法 . 6 1.3.1研宄内容 . 6 1.3.2研宄方法 . 6 1.4创新点与不足

16、. 6 第 2章物流业及 “ 营改增 ” 政策综述 . 8 2. 1物流业概述 . 8 2. 1. 1物流业的概念 . 8 2. 1.2物流业的构成 . 9 2.1.3物流业在国民经济中的地位及作用 . 10 2. 1.4物流业的特点 . 11 2. 1.5我国物流业的发展现状 . 12 2.2 “ 营改增 ” 的政策背景及内容 . 13 2. 2. 1 “ 营改增 ” 的政策背景分析 . 13 2. 2. 2物流业 “ 营改增 ” 的主要内容 . 14 2.2.3物流业纳入 “ 营改增 ” 的原因 . 15 2. 3营业税和增值税的对比分析 . 16 第 3章 “ 营改增 ” 对物流企业的影

17、响分析 . 18 3. . 1 “ 营改增 ” 对物流业的积极意义 . 18 3.1.1消除重复征税，减轻物流业税负 . 18 3. 1.2加强物流业分工与协作，加速设备更新与技术进步 . 18 3. 1.3提高征管效率，减少纳税风险 . 19 3.2 “ 营改增 ” 对物流企业产生的具体影响 . 19 3. 2. 1 “ 营改增 ” 对物流企业税负的影响 . 19 3. 2. 2 “ 营改增 ” 对物流企业会计核算的影响 . 21 3. 2. 3 “ 营改增 ” 对物流企业利润的影响 . 22 3. 2. 4 “ 营改增 ” 对物流企业经营管理的影响 . 24 3.2.5 “ 营改增 ” 对

18、不同层次物流企业的影响 . 24 3.3物流企业 “ 营改增 ” 后的困境分析 . 25 3. 3.1 般纳税人税负增加且增幅显著 . 25 3.3.2物流业务各环节税率不统一，业务难区分 . 26 3. 3. 3增值税发票不易管理，加大财管工作难度 . 26 3.3.4会计核算的难度加大，财务人员须谨慎 . 27 第 4章 “ 营改增 ” 对新宁物流有限公司的影响 . 28 4. 1新宁物流有限公司概况 . 28 4. 2 “ 营改增 ” 对新宁公司的影响 . 28 4. 2. 1 “ 营改增 ” 对新宁公司税负的影响 . 28 4. 2. 2 “ 营改增 ” 对新宁物流利润的影响 . 31

19、 4.3新宁物流公司 “ 营改增 ” 后面临的问题 . 31 4. 3. 1税负不减反增 . 31 4.3.2交通运输和服务业务难以区分，税率过高 . 32 4.3.3抵扣项目不足，难以抵消税率提高部分 . 32 第 5章 “ 营改增 ” 后物流企业应该采取的对策和建议 . 33 5.1在税务筹划方面的应对措施 . 33 5.1.1积极争取各类进项税抵扣，充分利用差额纳税 . 33 5. 1. 2恰当掌握抵扣增值税的时机 . 34 5. 1.3充分利用出台的过渡性财政补贴和优惠政策 . 34 5.2在内部管理方面的应对措施 . 34 5.2.1加强企业内部控制，完善符合增值税要求的内控制度 .

20、 35 5. 2. 2梳理业务流程和业务属性，防止混业经营带来的税务风险 . 35 5. 2. 3做好 “ 营改增 ” 后税务风险评估工作 . 36 5. 3在经营模式方面的应对措施 . 36 5. 3. 1合理利用纳税人身份 . 36 5.3.2选择合适的采购时间 . 37 5. 3. 3对存量固定资产金融创新 . 37 第 6章结论 . 39 参： $；献 . 40 Js iB . 42 第 1 章 导 论 1.1研究背景及意义 1.1.1研究背景 目前，增值税是一种被大多数国家采取的流转税。自 1994年以来，我国对销售动产、 加工、修理修配劳务征收增值税，而营业税则是针对其余的劳务、销

21、售不动产，转让无形 资产等行为，这样便构成了增值税和营业税两税并存、平行征收的税制格局。但是随着全 球经济逐步一体化，我国的市场经济体制也在不断完善，并且飞速地深入发展。在这种全 球发展日新月异的情况下，营业税渐渐地不再适用于我国的市场经济和税收水平，而且其 重复征税和税 负不公的缺陷也日趋明显。以增值税取代营业税即 “ 营改增 ” 成为了我国 “ 十 二五 ” 规划中的重点改革对象。 2011年 11月 16日，财政部、国家税务总局联合下发了营业税改征增值税试点方案 (财税（ 2011) 110号）以及关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改 征增值税试点的通知（财税 （ 2011

22、) 111号） 两个文件 。该文 件是国家为了建立健全我国 的税收制度，并根据我国的经济发展程度和结构状况而做出的政策性调整。文件中规定自 2012年 1月 1日起，由上海作为首个试点，在交通运输业和部分现代服务业开始试行 “ 营 改增 ” 政策。从此，货物劳务税收制度的改革正式开始。 2012年 8月 1日，营改增试点进一步扩围。 “ 营改增 ” 政策中的试点，由上海市逐渐 扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东 8个省、直辖市及宁波、厦门、 深圳市。这是由于这些地区的经济总量、服务业增加值和税收收入都一直稳定且颇多，占 全国总收入的一半不止，能更加体现出增值说改革的成效。在选

23、择这些省市后， “ 营改增 ” 的工作更加深入地进行，并且以在试点的进行情况来反映 “ 营改增 ” 工作的力 度和效果。 2013年营改增工作仍然在如火如荼地进行，部分行业渐渐在全国都开始实行 “ 营改 增 ” 。其他一些服务业如广播影视等也被纳入试点， “ 营改增 ” 的范围还在不断扩大。由此 可以看出，中央政府对于 “ 营改增 ” 税制改革的力度与决心。 “ 营改增 ” 是大势所趋，势 在必行。 1. 1. 2研究意义 物流业是一种比较特殊的行业，它融合了运输业、仓储业、信息业等多种产业。在西 方发达国家，物流业的发展备受重视。由于物流业可以促进生产资源加速流动，同时它也 润滑了市场对资源

24、的调配，这样就使西方国家推崇的 “ 看不见的手 ” 原理得以更有效地发 挥作用。 随着我国经济的全面发展，尤其是电子商务的迅猛的发展势头，物流业成为了我国的 朝阳行业。据统计，我国 GNP中，物流业所占的比重不断提升，而且物流业为国家人民提 供了很大的就业机会，成为我国宏观经济发展的一个重要因素。而从我国物流企业目前的 发展状况来看，较低的发展水平、较差的运输能力等，使得物流业成为我国营改增的重中 之重。虽然我国加大了物流业的发展力度，但整体而言，我国物流业的发展还是远远落后 于许多发达国家。 经国务院批准， 2012年 1月 1日，上海市成为我国首个营业税改征增值税的试点。随 后，北京、天津

25、、江苏等十省市也加入了 “ 营改増 ” 的行列。但是，一项新的政策和改革 必然会在推行过程中受到多方面的阻力和产生一定的问题， “ 营改增 ” 也是如此。 本文主要以物流业为研究对象，通过分析 “ 营改增 ” 前物流企业在发展过程中的问题 和征收营业税带来的困难，以及在 “ 营改增 ” 后物流企业的发展状况是否有所好转，那些 问题是否己被解决。通过对比分析来发现 “ 营改增 ” 对物流企业的作用以及利弊，并对此 提出建议及对策，希望能对物流企业的发展有一 定的帮助。 1.2国内外研究综述 1.2.1国外研宄综述 增值税这个概念是 1921年由德国的西蒙士 （ C.F. Siemens)最先提出

26、的，但是在 1954 年于法国正式形成并被推行，而后世界各国便纷纷开征增值税，至今为止，已有 170多个 国家采用了增值税的税收政策。而在这些国家中，绝大多数对物流业都是征收增值税，不 存在 “ 营改增 ”的问题。因此国外的研宄多以增值税为主题。 自增值税问世以来，其中性作用受到很多国家的认可，被很多国家推崇并使用 。 John Kay和 Mervyn King (1979)指出，尽管增值税具有一些缺点，如发票难以管理，征管成 本较大等，但是却在建账方面对企业有督促作用，使企业的建账更为完整，从而避免逃税 行为。 Stephen. R. Lewis (1998)认为增值税实质上是一种一般零售税

27、，它可以抵免以前每 2 一加工和分配阶段所付税额，这样可以避免如周转税所带来的税额累计。而且，基于易管 理、税基广的特点，增值税对销售税中一些弊端有一定的调节作用，尤其是可以消除税额 在行业成本结构中的意外积累。所以，他认为，增值税目前的征税范围并没有发挥到最大， 由于政治压力的原因，某些 “ 必需品 ” 还不能被纳入征收范围，这样就削弱了增值税的普 遍性。 John LMikesell (1998)对销售税和增值税的征收模式进行了系统的分析，通过对 比而得出增值税优于销售税的结论，认为增值税在各项财务标准中都更有利。联邦政府通 过将销售税改为增值税，以此提高国家的财政收入，加快国家的经济发展

28、，并达到公平和 提高效率的目的。最后作者还提出了自己的建议：国家应该加大增值税的使用和收入，并 以此作为 财政收入的主要来源。 但是增值税中也有些问题不能忽略。 Kay and King (1979)认为，增值税虽然具有避 免重复征税和提高税收行政效率的优点，对企业的建账和管理发票等都有有效的管理作 用，但是增值税的征收管理成本较高。 Due and Brems (1986)也曾提出增值税的征管成 本高这一缺点，指出零售税的征管成本要远远小于增值税，因此建议政府恢复原来征收零 售税的政策。 Vande.P. Gandhi (1990)也有相同的想法。他指出，对于一般的小企业而言， 本身的企业规

29、模较小，会计账务等不是特 别完善，对它们的征税成本虽大，由此取得的税 收收入却并不多。 此外，有些国外的学者也认为，增值税并没有太高的经济效率。 Kranss andBird( 1971) 就指出，虽然增值税从理论上讲的确具有很多优点，但它远不是理论上那么具有经济意义。 Somchai Sujjapongse (2005)通过对增值税和 GDP之间的联系进行分析，发现增值税收 入每一个百分点的增长就会有 GDP0. 95个百分点的减少。由此对增值税对经济的影响提出 质疑。 Allen Benjamin Lee (2009)则认为，虽然很多发达国家在服务业征收增值税，但是 由于服务业覆盖的行业范

30、围较广，对于不同的服务业则使用了不同的税率。这种差别税率 的政策会对经济运行有一定程度的消极影响。作者认为，应该对增值税的税率进行统一， 并指出己经有一些国家开始进行税率方面的改革，试行单一税率，如新西兰等。欧盟也规 定应减少差别税率。 Pierre-Pascal Gendron指出，增值税不可能达到一个完美的标准， 也不可能对所有的财政问题都一一解决，但是征收增值税仍然是最好的解决消费税比例过 高问题的有效方法和手段。 1.2.2国内研宄综述 3 物流业在国外的发展已经较为完善和成熟，其涉税问题和税收制度的影响也有较多的 研究。但是，大多发达国家的主要税种为所得税，而我国的现代物流业存在的涉

31、税问题却 大都是流转税。虽然国外有关物流业纳税问题的研宄不少，但是却和我国国情不符，因此 对我国的物流业涉税问题的借鉴作用不大。 目前，物流业在我国还处于发展阶段，因此对于物流业的涉税问题研宄并不多。随着 “ 营改增 ” 政策的出台，物流业也受到了较大的影响，其税负问题也开始受到许多国内学 者探讨和研究。下面 将这些研究分为 “ 营改增 ” 之前和之后两部分。 (1) “ 营改增 ” 之前 何玉润、马建威 （ 2007)在物流业的税制浅析一文中认为，物流业是一个复杂的 行业，目前在我国属于新兴行业，其中包含多种具体的专业化流程，但是它们相互联系、 制约、影响。而我国的现行税制却把这个链条式的流

32、程人为地分割开来，这样对物流业的 发展有制约作用。并指出物流业的所得税税制不统一、重复征税问题较为严重，而且营业 税抵扣口径不一，物流企业所涉及的税种过多、发票管理不当等问题也对物流业影响较大。 最后针对这些问题提出几条对策，建议我国应确定物流业 的特质，并应对税收政策的制定 加以足够的重视。 平新乔、梁爽 （ 2009)等人为了推断不同的税种对消费者福利的伤害程度，分析了营 业税和增值税对消费品的价格效应，并在增值税与营业税的福利效应研究一文中指出， 要想发挥增值税 “ 进项抵扣 ” 的这个作用，让增值税的负担最终落回消费品 J：， 必须要让 增值税的抵扣和返还链不能间断。但是我国目前的政策

33、却没有足够的抵扣与返还链，这样 就致使我国的一些服务业在缴纳了营业税或免征增值税的同时，却仍然在负担着增值税。 最后说明，我国应该加快 “ 营改增 ” 的步伐，以便于增值税作用的发 挥和服务业的发展。 施文泼、贾康 （ 2010)在增值税 “ 扩围 ” 改革与中央和地方财政体制调整中，论 述了增值税 “ 扩围 ” 的必要性。作者从税制完善、产业发展和经济结构调整以及税收征管 这三个角度来分析，认为的征税范围比较狭窄，这样限制了其 “ 中性 ” 的长处，尤其是增 值税的征税范围并不包含第三产业，很多服务业的企业都面临被重复征税的问题，进而影 响企业的经济决策和长远发展；同时，由于我国服务业的税种

34、为营业税，所以在出口时无 法进行退税，服务会含税出口。这直接导致了我国在服务出口这个环节较其他国家处于劣 势；全球经济 现在己经越来越多样化和复杂化，税收征管过程也遇到很多困难。作者最后 对美、澳、印、德四个国家的经历进行了归纳与总结，为我国增值税的未来提出了建议： 作者认为增值税的税权应该属于中央政府，但与此同时地方也可分享税收；若将营业税改 4 征增值税，就需要重新开始构建税制体系。 陈少克、陆跃祥 （ 2011)在我国物流税制存在的问题及对策研宄中分析了我国物 流业的税制现状，认为物流业在缴纳营业税的同时，涉及到加工业务时还要缴纳增值税这 种政策，不能考虑进项税额抵扣问题。同时对我国物流

35、的税收管理进行了分析，认为我国 有关物流业的税收调控主要在运输和仓储这两部分。他们指出，我国并没有特别针对物流 业性质的规定，在纳税方面的时间、地点和期限等都没有明确，这是我国必须要关注的部 分。在发票管理方面他们也提出了自己的见解，作者认为，要想进行进项税额抵扣的话， 必须要有自开票纳税人开具的运输发票才可以按照 7%扣除率抵扣，所以，物流业应该申请 自开票纳税人资格。 (2) “ 营改增 ” 之后 李郁明 （ 2013)在物流业 “ 营改增 ” 试点中的问题与对策一文中指出， “ 营 改增 ” 政策中规定，货物运输业务的税率为 11%，税率较改革前上升，但是可以抵扣的进项税额 却较少，花费

36、的成本较多，致使税负增加。如此， “ 营改增 ” 并未达到其降低改革试点税 负的目的。此外，交通运输业的税率为 11%，物流辅助服务的税率为 6%，而这两者本身很 难区分。在这个问题上，税率不统一会导致从高纳税，增加税收负担。而发票不一致也会 造成征税困难。最后作者提出建议，希望能尽快统一物流业的税目税率，降低物流业的整 体税负。 赵广华 （ 2013)在物流企业在 “ 营改增 ” 中减负增效的对策中指出， “ 营改增 ” 后许多物 流企业的税负加大，尤其是交运运输业部分，税负加大明显，成本也有一定程度 的增高。基于此情况，该作者指出物流企业税负不减反增的几个原因：税率增加、可抵扣 进项税额较

37、少等，也指出物流业的各个环节税目税率不统一，这两个问题不被重视和尽快 解决的话，那么 “ 营改增 ” 政策在限制物流业长远发展的同时，还会在一定程度上影响我 国的经济转型，对我国的经济发展有负面的影响。最后，作者提出改善该问题的一些建议， 他认为，物流业应该通过加强自身的内部控制、积极地进行纳税筹划来缓解 “ 营改增 ” 带 来的冲击；同时，也应提高行业的服务质量 ，要满足客户的不同需求，以此赢得更多的自 身利益和社会效益。 李绍萍 （ 2014)在营改增对物流业上市公司影响的实证分析中，以深沪两市的铁 路运输业、仓储业、管道运输业等行业的 A股上市公司作为研究样本，通过实证分析，证 明 “

38、营改增 ” 后物流业上市公司并没有从中得到益处，税负不减反增。 李忠华、王曼莹、褚思信 （ 2014)在 “ 营改增 ” 对我国物流业的影响及应对措施 5 中，系统地分析了 “ 营改增 ” 带给我国物流业的利与弊。作者认为，改征增值税对我国中 小企业的税负问题起到积极的作用，还可以优化产业结构，避免重复征税；但与此同时， 由于物流业中的某些环节，如航空、搬运、不动产租赁等税率提高，致使企业税负增加； 而且使得物流企业的成本增加，对物流企业的管理造成不利影响。 1.3研究内容与研究方法 1.3.1研宄内容 近几年，随着我国经济的飞速发展和经济体制的变化，物流业在我们的生活中占有着 越来越重要的地位，对我国的经济发展也有一定影响，因此，物流业应当得到跟股东的发 展和重视。但是，相较于物流业的重要地位，我国物流企业在税收政策上得到的扶持力度 并不大。 “ 营改增 ” 政策出台后，物流业作为首批试点行业，改革的效应如何？对物流企 业有什么具体的影响，该如何适应新的局面，并缓解税制改革带来的冲击和困难？本论文 将通过对 “ 营改增 ” 政策、物流业的基本理论进行阐述，分析 “ 营改增 ” 对物流企业的影 响和对物流业的意义，并选取一家公司作为实际案例和数据来源进行分析，最后针对物流