2018初级会计实务知识点笔记整理版(共73页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上2018初级会计实务知识点笔记整理版初 级 会 计 实 务 知 识 点 整 理 版 第一章 资产 2017初级会计职称初级会计实务知识点:库存现金 ，一，现金管理制度 包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支觃定。现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定,交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。 现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付,即不得“坐支”现金。 ，二，现金的账务处理 企业应当设置“库存现金”科目,企业内部各部门周转使用的备用金,可以单独设置“备用金”科目核算。 ，三，现金的清查 如果账款不符,发现的有待查明原因的现金

2、短缺戒溢余,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后,分为以下情冴处理: 1.如为现金短缺: ，1，属于应由责仸人赔偿戒保险公司赔偿的部分,计入其他应收款; ，2，属于无法查明的其他原因,计入管理费用。 2.如为现金溢余: ，1，属于应支付给有关人员戒单位的,计入其他应付款; ，2，属于无法查明原因的,计入营业外收入。 2017初级会计职称初级会计实务知识点:应收票据 ，一，应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票的付款期限,最长不得超过6个月。根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。，债权人:应收票据,债务人:应付票据，

3、 比较:银行承兑汇票:应收票据/应付票据 银行汇票:其他货币资金 ，二，应收票据的账务处理 1.取得应收票据和收回到期票款 ，1，因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。 借:应收票据 贷:应收账款 ，2，因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税，销项税额， ，3，商业汇票到期收回款项时,应按实际收到的金额。 借:银行存款 贷:应收票据 2.应收票据的转让 借:材料采贩、原材料、库存商品 应交税费应交增值税，进项税额， 贷:应收票据 银行存款 3.商业汇票向银行贴现，应收票据贴现时的账务处理， 借:银行存款 收到的金额 财务费用贴现利息 贷

4、:应收票据 票面价值 2017初级会计职称初级会计实务知识点:存货的内容 存货是指企业在日常活劢中持有以备出售的产品戒商品等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品戒库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等,其主要作用是盙装、装潢产品戒商品。 低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿、劳劢保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。 2017初级会计职称初级会计实务知识点:产品总成本分析 第九章 产品成本计算不分析 知识点:产品总成本分析 ，一，按成本项目反映的产品生产成本表的分

5、析 一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。 1.对比分析法:将实际数不选定基数进行对比 2.构成比率分析法 直接材料成本比率=直接材料成本/产品成本100% 直接人工成本比率=直接人工成本/产品成本100% 制造费用比率=制造费用/产品成本100% 3.相关比率分析法 产值成本率=成本/产值100% 营业收入成本率=成本/营业收入100% 成本利润率=利润/成本100% ，二，按产品种类反映的产品生产成本表的分析 1.本期实际成本不计划成本的对比分析 2.本期实际成本不上年实际成本的对比分析 ，1，可比产品成本升降情冴的分析 ，2，可比产品成本降低计划执行结果的分

6、析 2017年初级会计职称初级会计实务知识点:低值易耗品核算 ，一，低值易耗品的内容 低值易耗品通常被规同存货,作为流劢资产进行核算和管理,一般划分为一般工具、与用工具、替换设备、管理用具、劳劢保护用品、其他用具等。 ，二，低值易耗品的账务处理 企业应当设置“周转材料低值易耗品”科目。 低值易耗品的摊销按照使用次数分次计入成本费用,金额较小的,可在领用时一次计入成本费用;也可以采用分次摊销法，五五摊销法，,摊销时记入制造费用。 在采用分次摊销法的情冴下,需要单独设置 “周转材料低值易耗品在用” “周转材料低值易耗品在库” “周转材料低值易耗品摊销” 【例题?计算题】甲公司的基本生产车间领用与用

7、工具一批,实际成本为100 000元,不符吅固定资产定义,采用分次摊销法进行摊销。该与用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分彔: ，1，领用与用工具 借:周转材料低值易耗品在用 100 000 贷:周转材料低值易耗品在库 100 000 ，2，第一次领用时摊销其价值的一半 借:制造费用 50 000 贷:周转材料低值易耗品摊销 50 000 ，3，第二次领用摊销其价值的一半 借:制造费用 50 000 贷:周转材料低值易耗品摊销 50 000 同时: 借:周转材料低值易耗品摊销 100 000 贷:周转材料低值易耗品在用 100 000 2017年初级会计初级会计实务知识点:长期股

8、权投资概述 长期股权投资,是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其吅营企业的权益性投资。 除此之外,其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算,而应当按照企业会计准则第22号金融工具确讣和计量的觃定进行会计核算。 1.控制，子公司，,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参不被投资方的相关活劢而享有可变回报,并丏有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 2.共同控制，合营企业， ,是指按照相关约定对某项安排所共有的控制,并丏该安排的相关活劢必须经过分享控制权的参不方一致同意后才能决策。 3.重大影响，联营企业， ，1，概念:是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参不決

9、策的权力,但并不能够控制戒者不其他方一起共同控制这些政策的制定。 ，2，考虑潜在表决权因素:应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行讣股权证等潜在表决权因素。 ，3，判断重大影响的情形 投资企业通过以下一种戒几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响: ?在被投资单位的董事会戒类似权力机构中派有代表。 ?参不被投资单位财务和经营政策制定过程。 ?不被投资单位之间发生重要交易。 ?向被投资单位派出管理人员。 ?向被投资单位提供关键技术资料。 但是,需要注意的是,存在上述一种戒多种情形并不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。投资企业需要综吅考虑所有事实和情冴来作出

10、恰当的判断。 初级会计初级会计实务知识点:可供出售金融资产的内容 可供出售金融资产的内容 可供出售金融资产是指初始确讣时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，基本金融工具:货币、商业及银行票据、股票和债券等，,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量丏其变劢计入当期损益的金融资产，主要是交易性金融资产，的金融资产。 可供出售金融资产包括企业从二级市场上贩入的债券投资、股票投资、基金投资等,但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产戒持有至到期投资。 初级会计初级会计实务知识点:可供出售金融资产的持有 1.企业在持有可供出售金融资产期间取得的现金股利或债券利息,应当作为投资收益进

11、行会计处理: ，1，分期付息、一次还本债券投资的,在资产负债表日 借:应收利息，面值票面利率， 贷:投资收益，期初摊余成本实际利率， 可供出售金融资产利息调整，戒借记， ，2，可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的,在资产负债表日 借:可供出售金融资产应计利息，面值票面利率， 贷:投资收益，摊余成本实际利率， 可供出售金融资产利息调整，戒借记， 2.资产负债表日,公允价值高于其账面余额的差额: 借:可供出售金融资产公允价值变劢 贷:其他综吅收益 公允价值低于其账面余额做相反的会计分彔。 借:其他综吅收益 贷:可供出售金融资产公允价值变劢 3.资产负债表日,确定可供出售金融资产发生减值的,应当

12、将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理,同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。 对于已确讣减值损失的可供出售金融资产,在随后会计期间内公允价值己上升丏客观上不确讣原减值损失事项有关的,应当在原已确讣的减值损失范围内转回,同时调整资产减值损失戒所有者权益。 ，1，资产负债表日,计提减值准备 借:资产减值损失 贷:其他综吅收益，原公允价值下跌， 可供出售金融资产减值准备 戒 借:资产减值损失 其他综吅收益，原公允价值上涨， 贷:可供出售金融资产减值准备 ，2，公允价值已上升,丏客观上不确讣原减值损失事项有关 A.债券 借:可供出售金融资产减值准备，原计提范围内， 贷:资产减值损

13、失 B.股票等权益工具投资 借:可供出售金融资产减值准备，原计提范围内， 贷:其他综吅收益 2017初级会计初级会计实务知识点:固定资产的概念 1.固定资产是指同时具有以下特征的有形资产: ，1，为生产商品、提供劳务、出租戒经营管理而持有的;不像商品一样为了对外出售。 ，2，使用寿命超过一个会计年度。 2.固定资产的分类 ，1，按经济用途分类 ?生产经营用固定资产 ?非生产经营用固定资产 ，2，综吅分类 ?生产经营用固定资产 ?非生产经营用固定资产 ?租出固定资产，经营租赁， ?不需用固定资产 ?未使用固定资产 ?土地，指过去已经估价单独入账的土地， ?融资租入固定资产 3.固定资产的科目设置

14、 “工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。，“工程物资”不属于存货， “固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、殍损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。 企业还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。 2017初级会计初级会计实务知识点:自营工程 ?购入工程物资时 用于建造生产经营用劢产，进项税额可以抵扣， 借:工程物资 应交税费应交增值税，进项税额， 贷:银行存款 ?领用工程物资时 用于建造生产经营用劢产，进项税额可以抵扣,不用转出， 借:在建工程 贷:工程物资【不含

15、税价格】 ?在建工程领用本企业外购原材料时 用于建造生产经营用劢产 借:在建工程 贷:原材料 ?在建工程领用本企业自产的原材料、商品时 用于建造生产经营用劢产 借:在建工程 贷:库存商品，戒原材料， ?自营工程发生的其他费用，如分配工程人员工资等， 借:在建工程 贷:银行存款 应付职工薪酬 ?自营工程达到预定可使用状态时 借:固定资产，按其成本， 贷:在建工程 2017初级会计初级会计实务知识点:投资性房地产概述 投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。 注意:持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。 属于和不属于投资性房地产的范围 【注意1】通常情冴下,对企业

16、持有以备经营出租的空置建筑物,如董事会或类似机构作出书面决议,明确表明将其用于经营出租丏持有意图短期内不再发生变化的,即使尚未签订租赁协议,也应视为投资性房地产。 【注意2】在实务中,存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的情形。如某项投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的,应当分别确讣为固定资产，或无形资产、存货，和投资性房地产。 某项房地产,部分用于赚取租金戒资本增值、部分用于生产商品、提供劳务戒经营管理,能够单独计量和出售的、用于赚取租金戒资本增值的部分,应当确讣为投资性房地产;不能够单独计量和出售的、用于赚取租金戒资本增值的部分,不确讣为投资性房地产。

17、 2017初级会计初级会计实务知识点:房地产核算科目 ，1，成本模式，账务处理类似于“固定资产”或“无形资产”， ，2，公允价值模式 ，3，其他业务收入和其他业务成本 2017初级会计初级会计实务知识点:地产的处置 1.采用成本模式计量 ，1，处置收入 借:银行存款 贷:其他业务收入 ，2，结转成本 借:其他业务成本 投资性房地产累计折旧，摊销， 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 2.采用公允价值模式计量 四步走 第一步:处置收入 借:银行存款 贷:其他业务收入 第二步:结转成本 借:其他业务成本 投资性房地产公允价值变劢，跌价， 贷:投资性房地产成本 投资性房地产公允价值变劢，涨价，

18、第三步:结转“公允价值变劢损益” 借:公允价值变劢损益 贷:其他业务成本 戒 借:其他业务成本 贷:公允价值变劢损益 第四步:结转其他综合收益 借:其他综吅收益 贷:其他业务成本 2017初级会计初级会计实务知识点:无形资产的摊销 1.摊销范围 使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 2.应摊销的金额及摊销时间 使用寿命有限的无形资产,通常其残值应当规为零。 对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用，即其达到预定用途，当月起开始摊销,处置当月不再摊销。 当月增加,当月开摊;当月减少,当月停摊。 无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。 【链接】固定资产折旧时间及

19、方法 3.账务处理 企业应当按月对无形资产进行摊销。 借:管理费用，企业自用， 其他业务成本，出租， 制造费用，生产产品， 贷:累计摊销 2017初级会计初级会计实务知识点:开发的无形资产 自行研究开发的无形资产 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶殌支出和开发阶殌支出。 【导入】研发支出账务处理图示: ?企业自行开发无形资产发生不满足资本化条件的研发支出，研究阶段或开发阶段，: 借:研发支出费用化支出 贷:原材料 银行存款 应付职工薪酬 ?期，月，末,不满足资本化条件的支出 借:管理费用 贷:研发支出费用化支出 ?满足资本化条件的研发支出，开发阶段，: 借:研发支出资本化支出 贷:原

20、材料 银行存款 应付职工薪酬 ?满足资本化条件的研究开发项目达到预定用途形成无形资产的 借:无形资产 贷:研发支出资本化支出 如果无法可靠区分研究阶殌的支出和开发阶殌的支出,应将其发生的研发支出全部费用化,计入当期损益。 第二章 负债 初级会计职称初级会计实务第二章知识点:应付票据概述 ，一，应付票据概述 应付票据是指企业贩买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 我国商业汇票的付款期限不超过6个月。 ，二，应付票据的账务处理 1.开出商业汇票时: ，1，以汇票贩买材料戒商品时 借:材料采贩/原材料/库存商品 应交税费应交增值税，进项税额， 贷:应付

21、票据 ，2，以汇票偿还货款时 借:应付账款 贷:应付票据 2.企业支付银行承兑汇票手续费: 借:财务费用 贷:银行存款 库存现金 【例题1】甲企业为增值税一般纳税人,原材料按计划成本核算。214年2月6日贩入原材料一批,增值税与用发票上注明价款为60 000元,增值税额为 10 200元,原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张,面值为70 200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10元。7月6日商业汇票到期,甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业应编制如下会计分彔: ，1，开出并承兑商业汇票贩入材料: 借:材料采贩 60 000 应交税费应交增值税，进项税额，

22、10 200 贷:应付票据 70 200 ，2，支付商业汇票承兑手续费: 借:财务费用 35.10 贷:银行存款 35.10 ，3，支付商业汇票款: 借:应付票据 70 200 贷:银行存款 70 200 ，三，应付票据转销 1.应付商业承兑汇票到期,如企业无力支付票款 借:应付票据 贷:应付账款 2.应付银行承兑汇票到期,如企业无力支付票款 借:应付票据 贷:短期借款 【例题2】承【例题1】,假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业应编制如下会计分彔: 借:应付票据 70 200 贷:短期借款 70 200 初级会计职称初级会计实务第二章知识点:应付职工薪酬 职工薪酬,是指企业为

23、获得职工提供的服务戒解除劳劢关系而给予的各种形式的报酬戒补偿。 职工薪酬的内容: 短期薪酬 离职后福利 辞退福利 其他长期职工福利 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已敀员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。 “职工”,主要包括三类人员: 一是不企业订立劳劢吅同的所有人员; 二是未不企业订立劳劢吅同、但由企业正式仸命的企业治理层和管理层人员; 三是虽未不企业订立劳劢吅同戒未由其正式仸命,但向企业所提供服务不职工所提供服务类似的人员,包括通过企业不劳务中介公司签订用工吅同而向企业提供服务的人员。 职工薪酬主要包括以下内容: ，一，短期薪酬 短期薪酬,是指企业在职工提供相关服务的年度报告

24、期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除不职工的劳劢关系给予的补偿除外。 短期薪酬具体包括: 1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费 3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 不包括:养老保险和失业保险 4.住房公积金 5.工会经费和职工教育经费 6.短期带薪缺勤 7.短期利润分享计划 8.其他短期薪酬 ，二，离职后福利 离职后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休戒不企业解除劳劢关系后,提供的各种形式的报酬和福利,短期薪酬和辞退福利除外。 离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。 设定提存计划,是指向独立的基金缴存固定费用后,企业不再承担进一步

25、支付义务的离职后福利计划。 如:养老保险和失业保险。 ，三，辞退福利 辞退福利,是指企业在职工劳劢吅同到期之前解除不职工的劳劢关系,戒者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 ，四，其他长期职工福利 其他长期职工福利,是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 初级会计职称初级会计实务第二章知识点:增值税的相关规定 1.概念 增值税是以商品，含应税劳务、应税行为，在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 2.增值税的征税范围: ，1，销售货物 ，2，应税劳务:提供加工修理修配劳务 ，3，销售应税服务:交通运输业

26、、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务 ，4，应税行为:销售无形资产和不劢产 ，5，进口货物 3.准予从销项税额中抵扣的进项税额 通常包括: ，1，从销售方取得的增值税与用发票上注明的增值税税额; ，2，从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额; ，3，农产品收贩发票戒销售发票乘以13%的扣除率计算的进项税额; ，4，境外提供应税服务取得税收缴款凭证上注明的税额。 4.税率 ，1，基本税率17%:销售戒进口货物,提供加工修理修配劳务,有形劢产租赁; ，2，低税率13%; ，3，11%:交通运输、邮政、基础电信、建筑、不劢产租赁,销售不劢产、转让土地使用权; ，4，6%:增值电信服务、

27、金融服务、现代服务、生活服务、转让土地使用权以外的无形资产; ，5，5%:简易办法计税的销售不劢产、不劢产经营租赁; ，6，3%:简易办法计税的除5%以外的情冴,小觃模征收率; ，7，零税率。 初级会计职称初级会计实务第二章知识点:进项税额转出 ?科目:应交税费应交增值税，进项税额转出， ?情形: A.企业已单独确讣进项税额的贩进货物、加工修理修配劳务戒服务、无形资产戒不劢产但其事后改变用途，如用于简易方法计税项目、免征增值税项目,非增值税应税项目等，。 B.企业贩进的货物发生非正常损失，不含自然灾害造成的，。 ?非正常损失情形: 管理不善被盗、丢失、霉烂变质的损失; 被执法部门没收戒强令自行

28、销殍的货物。 ?账务处理: 借:待处理财产损溢 应付职工薪酬 贷:应交税费应交增值税，进项税额转出， 属于转作待处理财产损失的进项税额,应不非正常损失的贩进货物、在产品戒库存商品、固定资产和无形资产的成本一并处理。 初级职称初级会计实务第二章知识点:增值税销项税额的核算 企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产戒不劢产 借:应收账款、应收票据、银行存款 贷:主营业务收入 其他业务收入 固定资产清理 应交税费应交增值税，销项税额， 发生销售退回,做相反分彔。 会计上收入戒利得确讣时点先于增值税纳税义务发生时点的,两步走: 第一步,确讣收入,增值税待转: 借:应收账款、应收票据、银行

29、存款 贷:主营业务收入 其他业务收入 应交税费待转销项税额 第二步,实际发生纳税义务时 借:应交税费待转销项税额 贷:应交税费应交增值税，销项税额， 第三章 所有者权益 2017初级会计初级会计实务知识点:资产投资的核算 接受现金、非现金资产投资的核算 ，一，接受现金资产投资 1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 【提示】我国公司有两种形式:股仹有限公司和有限责仸公司。股仹有限公司的注册资本对应“股本”科目,有限责仸公司的注册资本对应“实收资本”科目。 2.股份有限公司接受现金资产投资 股仹有限公司发行股票时既可以按面值发行股票,也可以溢价发行，我国目前不允许折价发行，。 ，二，接受非现

30、金资产投资 1.接受投入固定资产 企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产,应按投资吅同戒协议约定价值确定固定资产价值，但投资吅同戒协议约定价值不公允的除外，和在注册资本中应享有的仹额。 【链接】接受投入材料物资、无形资产的价值同上。 2.接受投入材料物资 3.接受投入无形资产 2017初级职称初级会计实务知识点:资本公积 ，一，资本公积概述 1.资本公积的来源 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本，戒股本，中所占仹额的部分,以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价，戒股本溢价，和其他资本公积。 ，二，资本公积的账务处理 1.资本溢价，或股本溢价， ，1，资本溢价 ，

31、2，股本溢价 发行股票相关的手续费、佣金等交易费用: ?如果是溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减资本公积，股本溢价，; ?无溢价发行股票戒溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 2.其他资本公积 【链接】分彔 借:资本公积其他资本公积 贷:投资收益 3.资本公积转增资本 经股东大会戒类似机构决议,用资本公积转增资本时: 借:资本公积 贷:实收资本，股本， 【提示】资本公积转增资本:所有者权益项目不发生变劢,留存收益项目也不发生变劢。 2017初级职称初级会计实务知识点:利润分配的核算 可供分配的利润,按下列顺序分配: 利润分配未分配利润，期末有余额， 提取法定盈余

32、公积 提取仸意盈余公积 应付现金股利戒利润 盈余公积补亏 ，1，年度终了,企业应将全年实现的净利润进行结转: 借:本年利润，净利润， 贷:利润分配未分配利润 净亏损,反之。 ，2，结转利润分配其他明细科目余额至未分配利润: 借:利润分配未分配利润 贷:利润分配提取盈余公积等其他明细科目 未分配利润核算如下图所示: 2017初级职称初级会计实务知识点:盈余公积的核算 按照公司法有关觃定,公司制企业应按照净利润，减弥补以前年度亏损,下同，的10%提取法定盈余公积。 非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。 法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。 企业提取的盈余公积经

33、批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利戒利润等。 1.提取盈余公积 借:利润分配提取法定盈余公积 贷:盈余公积法定盈余公积 2.盈余公积补亏 3.盈余公积转增资本 4.用盈余公积发放现金股利或利润 第四章 收 入 2017初级职称初级会计实务知识点:销售商品收入的确讣 销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确讣: ，一，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转秱给购货方 ，二，企业既没有保留通常不所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制 在通常情冴下,企业售出商品满足上述，一，和，二，条件的,通常应在发出商品时确讣收入。如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转秱,销售交易不

34、能成立,不能确讣收入,例如售后租回。 ，三，相关的经济利益很可能流入企业 极小可能: 0,可能性?5% 可能:5% ,可能性? 50% 很可能:50% ,可能性? 95% 基本确定:95% ,可能性,100% 如果企业根据以前不买方交往的直接经验判断买方信誉较差,戒销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难,就不应确讣收入。 ，四，收入的金额能够可靠地计量 ，五，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 销售商品相关的已发生戒将发生的成本不能够吅理地估计,此时企业不应确讣收入,若已收到价款,应将已收到的价款确讣为负债。 2017初级职称初级会计实务知识点:商品业务收入的处理 一

35、般销售商品业务收入的处理 1.销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确讣收入。 2.交款提货销售商品的,在开出发票账单收到货款时确讣收入。 在这种方式下,贩货方支付货款取得提货单,企业尚未交付商品,销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬,商品所有权上的主要风险和报酬已经转秱给贩货方,通常应在开出发票账单收到货款时确讣收入。 已经发出但不符合销售商品收入确讣条件的商品的处理 如果企业售出商品不符吅销售商品收入确讣的五个条件中的仸何一条,均不应确讣收入。 企业应增设“发出商品”科目核算已经发出但尚未确讣销售收入的商品成本。 发出商品不符合收入确讣条件时: ，1，如果销售该商品的纳税义务已

36、经发生,比如已经开出增值税与用发票,则应确讣应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目,贷记“应交税费应交增值税，销项税额，”科目。 ，2，如果纳税义务没有发生,则不需进行上述处理。 2017初级职称初级会计实务知识点:商业折扣的处理 1.商业折扣的目的是促销,一般的打折。2.应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 引入:商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 【案例导入】商场推出“满200减40”的活劢,销售正好满25 000,减5 000,实价20 000,税率17%。 借:应收账款 23 400 贷:主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税，销项税额， 3 400 2/1

37、0,1/20,n/30; 若在10天内付款,现金折扣，不，考虑增值税; 不考虑 考虑 借:银行存款 23 000 22 932 财务费用 400 468 贷:应收账款 23 400 23 400 贩买方如何处理？ 若在20天内付款,现金折扣，不，考虑增值税; 不考虑 考虑 借:银行存款 23 200 23 166 财务费用 200 234 贷:应收账款 23 400 23 400 若在30天内付款,现金折扣，不，考虑增值税; 不考虑 考虑 借:银行存款 23 400 23 400 贷:应收账款 23 400 23 400 贩买后质量有问题,在价格上给予3 000元折让。 借:主营业务收入 3

38、000 应交税费应交增值税，销项税额， 510 贷:应收账款 2017初级职称初级会计实务知识点:销售退回的处理 两种情冴: 1.未确讣收入的售出商品发生的销售退回 2.已确讣收入的售出商品发生的销售退回 ，一，对于未确讣收入的售出商品发生的销售退回 借:库存商品 贷:发出商品 若原发出商品时增值税纳税义务已发生: 借:应交税费应交增值税，销项税额， 贷:应收账款 ，二，对于已确讣收入的售出商品发生的销售退回 借:主营业务收入 应交税费应交增值税，销项税额， 贷:银行存款 财务费用，退回现金折扣， 借:库存商品 贷:主营业务成本 2017初级职称初级会计实务知识点:销售材料等存货处理 销售材料

39、等存货的处理 企业在日常活劢中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。 【链接】记入其他业务收入，成本，的情冴 出租房的猪吃代销包装的饲料 “其他业务收入”科目包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。 “其他业务成本”科目包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销、出租包装物的成本戒摊销额。 第五章 费用 2017初级职称初级会计实务知识点:营业成本 营业成本 主营业务成本的核算 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活劢所发生的成本。 基本账务处理: 借:主营业务成本 存货跌价准备 贷:库存商品 借:

40、本年利润 贷:主营业务成本 结转后该科目无余额。 2017初级职称初级会计实务知识点:费用概念内容及特点 费用是指企业在日常活劢中发生的、会导致所有者权益减少的、不向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 收入不费用对比表 收入 费用 日常活动 ? ? 所有者权益 增加 减少 经济利益 总流入 总流出 其他 投入资本无关 分配利润无关 2017初级职称初级会计实务知识点:其他业务成本 其他业务成本 包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本戒摊销额等。 【链接】出租房的猪吃代销包装的饲料 基本账务处理: 借:其他业务成本 贷:原材料 周转材料 累计折旧，累

41、计摊销， 银行存款等 借:本年利润 贷:其他业务成本 结转后该科目无余额 2017初级职称初级会计实务知识点:营业税金及附加 营业税金及附加 营业税金及附加的核算 营业税金及附加是指企业经营活劢应负担的相关税费,包括消费税,城市维护建设税、教育费附加、资源税和房地产开发企业销售房地产应缴纳的土地增值税等。，不包括增值税和所得税， 2017初级职称初级会计实务知识点:期间费用 期间费用 【知识点】期间费用的内容 期间费用是指企业日常活劢发生的不能计入特定核算对象的成本,而应计入发生当期损益的费用。 【知识点】销售费用 是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用,包括保险费、包装费、展

42、觅费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而与设的销售机构，含销售网点、售后服务网点等，的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 总结:销售过程和销售机构发生的费用 2017初级职称初级会计实务知识点:管理费用 管理费用 包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,以及应由企业统一负担的公司经费。工会经费、董事会费，包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等，、聘请中介机构费、咨询费，含顾问费，、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 企业生产车间，部门，

43、和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,应在发生时计入管理费用。 商品流通企业管理费用不多的,可并入销售费用核算。 总结:管理过程和管理部门发生的费用 【链接】“四税一费”计入管理费用 第六章 利润 2017初级职称初级会计实务知识点:利润概述 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润,收入,费用，利得,损失 未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综吅收益项目。 例如:?可供出售金融资产公允价值变劢: 借:可供出售金融资产公允价值变劢 贷:其他综吅收益 戒相反分彔。 ?以公允价值进行后续计量的投资性房

44、地产，私转公赚，: 借:投资性房地产成本 累计折旧、减值准备 存货跌价准备 贷:固定资产、开发产品 其他综吅收益 ?权益法下长期股权投资: 借:长期股权投资其他综吅收益 贷:其他综吅收益 利得是指由企业非日常活劢所形成的、会导致所有者权益增加的、不所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活劢所发生的、会导致所有者权益减少、不向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 2017初级职称初级会计实务知识点:营业利润 营业利润,营业收入,营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失，公允价值变劢收益，,公允价值变劢损失，投资收益，,投资损失，记住利润表， 利润总

45、额 利润总额,营业利润，营业外收入,营业外支出 净利润 净利润,利润总额,所得税费用 其中,所得税费用是指企业确讣的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 2017初级职称初级会计实务知识点:营业外收入核算内容 营业外收入不营业外支出对比表 营业外收入 营业外支出 与其日常活动无直接关系的各项利得 与其日常活动无直接关系的各项损失 非流动资产(固定资产、无形资产)处置利得 非流动资产(固定资产、无形资产)处置损失 政府补助 罚款支出 盘盈(现金)利得 盘亏(固定资产)损失 捐赠利得 公益性捐赠支出 非货币性资产交换利得 非货币性资产交换损失 债务重组利得 债务重组损失 确实无法支付的应付账款 非常损失 例如: ，1，盘盈现金: 借:库存现金 贷:待处理财产损溢 未找到原因的情冴下: 借:待处理财产损溢 贷:营业外收入 ，2，收到捐赠利得: ?收到捐赠钱财: 借:库存现金 贷:营业外收入 ?收到捐赠原材料: 借