自考会计制度设计第六章.pptx

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1、第六章存货会计业务的设计第六章存货会计业务的设计 第一节 存货业务会计制度设计概述 第二节存货业务内部会计控制制度的设计 第三节存货业务核算规程的设计第一节 存货业务会计制度设计概述 一、存货业务的内容和特点一、存货业务的内容和特点 （一）存货业务概念及基础工作设计 1、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 主要包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、商品（可供销售的物品）、周转材料。 针对低值易耗品的摊销，有两种方法，实例如下：比如商品价值1000元。（一）使用一次性摊销法： 1、购买的时候 借：低值易耗

2、品 1000 贷：现金、银行存款 1000 2、领用的时候 借：制造费用 1000 贷：低值易耗品 1000 （二）五五摊销法 1、购买的时候 借：低值易耗品 1000 贷：现金、银行存款 1000 2、领用的时候 借：长期待摊费用低值易耗品摊销 500 借：制造费用 500 贷：低值易耗品 1000 3、报废的时候 借：制造费用500 贷：长期待摊费用低值易耗品摊销500 2、存货的基础设计工作 1）存货编号的设计： a、按存货的性能、技术特征和规格标准编号：汉字或字母“多号定位法” b、按存货存放地点位置标准编号：四号定位法（仓库号、料架号、层号、位号或区号、点号、排号、位号） 2）存货的

3、计量 存货成本的初始计量：采购成本、加工成本、其他成本 存货成本的后续计量：发出存货成本的确认，先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。 存货成本的期末计量：在资产负债表日，按照成本与可变现净值孰低计量。 3）盘存制度的确定： 永续盘存制：对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。 实地盘存制：平时除了要建立钱、物、帐分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期终盘存时，除认真清点全部存货实存数外，还应抽查若干种存货凭证，以上期末盘存数加上本期购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期盘存数。 （二）存货的特点 1、企业持有存货的最终目的是为了出售

4、 2、存货是有形资产 3、存货是流动资产 4、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性 （三）存货业务设计的内容 存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放库、保管和发放等环节 二、存货业务会计制度设计目标和要求二、存货业务会计制度设计目标和要求 （一）存货业务会计制度设计目标 1、提供存货的各种真实、完整、有用信息 2、保证存货的安全 3、控制存货的流动 4、监督、落实存货的经营责任 5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益 （二）存货业务会计制度设计要求 1、严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全 2、正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证

5、企业生产活动的正常进行 3、正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压第二节存货业务内部会计控制制度设计第二节存货业务内部会计控制制度设计 一、采购与付款业务内部会计控制制度设计一、采购与付款业务内部会计控制制度设计 （一）职责分工与授权批准设计（一）职责分工与授权批准设计 不相容岗位至少包括：不相容岗位至少包括： 1、请购人员与审批人员分离 2、询价人员与确定供应商人员分离 3、采购合同的订立人员与审核人员分离 4、采购、验收人员与相关会计记录人员分离5、付款的申请、审批人员与执行付款人员分离 （二）授权制度和审核批准制度设计 1、建立完整的采购登记制度 2、请购与审批控制设计 1）

6、建立采购申请制度 2）加强采购业务的预算管理 （三）采购与验收控制设计 1、建立采购与验收环节的管理制度、2、根据采购物资及其供应情况确定采购方式 3、掌握有关供应商信誉、供货能力 4、严格执行验收制度 （四）付款控制设计 1、遵守相关制度 2、加强预付账款和定金的管理 1）建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理 2）加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日前、折扣条件等管理应付账款 3）建立严格的退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款 4）定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，

7、应当查明原因，及时处理。 二、储存业务内部会计控制制度设计二、储存业务内部会计控制制度设计 （一）建立专库专人保管制度（一）建立专库专人保管制度 存货保管设计制度设计，包括授权控制授权控制和职责分工职责分工两部分内容授权控制授权控制职责分工职责分工是指对各种存货的收发，根据其重要程度，指定有关的负责人审核批准，严格把关，确保存货的安全完整和合理使用，使存货的保管责任与使用责任分离。是指对于存货的请购、采购、验收、记账、保管、请领、审批、发放，必须由不同的人员担任，不能由一人包办，要实行钱、账、物分管，以便相互牵制、相互制约，或减少差错。 （二）建立严格的存货计量、记录和管理制度（二）建立严格的

8、存货计量、记录和管理制度 1、存货的分类和编号 2、存货的计量与记录 3、存货的计划和管理 1）对各种存货要实行计划管理 2）按规定办理存货的收、发手续 3）妥善保管 4）对于委托外单位加工的存货管理 5）建立存货的稽核制度 （三）采用永续盘存制度 （四）健全实地盘点制度 （五）实施存货保险制度 （六）建立库存存货质量管理制度 1、存货的残损变质 2、存货的积压呆滞 （七）健全存货明细账制度第三节存货业务核算规程的设计第三节存货业务核算规程的设计 一、采购与付款业务核算规程的设计一、采购与付款业务核算规程的设计 （一）采购与付款业务主要原始凭证的设计： 采购业务凭证：采购业务凭证：材料采购计划

9、、订货合同、请购单、入库通知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单 以下介绍几种主要的采购凭证：以下介绍几种主要的采购凭证： 1.采购计划表采购计划表（187） 企业的采购计划是确定计划期内，为保证生产所需物资而做出的采购安排，是企业据以组织订货或向市场采购各种物资的依据。采购申请计划表应送一份给会计部门，以便编制采购资金预算。 2.订货合同。订货合同。 （189-190） 为了落实采购计划，企业要与供货单位签订订货合同。订货合同内容必须符合合同标准文本要求，条款具体详尽，文字陈述清楚。在订货合同中应明确规定物资的品种、规格、数量、质量、价格、供货的日期和结算方式、物资的包装和运输办法

10、、质量检验手续以及不执行合同应负的经济责任等。 工业企业的订货合同一般可分为定期订货合同、一次性订货合同和协议性订货合同。 对重点控制的物资一般可以实行以下两种对重点控制的物资一般可以实行以下两种订货方式：订货方式： （1）定期订货。）定期订货。定期组织订货有利于产需衔接和供需双方均衡生产。 （2）定量订货。）定量订货。适用于签订一次性、协议性合同或向市场订货。因这种方法需随时组织订货，以补充库存，所以，较之定期订货更需要将即时库存量的信息反馈到采购部门。为此，仓库部门可在材料明细账或材料吊卡上标明订货点和订货批量，一旦达到订货点 （量），就填制请购单，送至采购部门，据以组织订货。 3.请购单

11、。（请购单。（190）请购单应由请购部门填制，送交供应部门，主要由供应部门会同财会部门在授权范围内批准，以增加 （或修订）采购供应计划。 4.收料单。收料单。收料单一般由保管部门于材料运达并验收入库时填制。收料单可设置一式三联或一式四联 （保管部门、供应部门、财会部门、统计部门各一联）。 5.收料溢缺报告单。收料溢缺报告单。它是用来反映企业验收结果与购货发票是否相符的一种原始凭证。验收部门和人员应认真填制“收料溢缺报告单”，并及时交付财会部门。 6.退货单。退货单。在验收过程中，如果发现所收材料与合同（或发货单）明显不符，又不符合本单位的需要，应及时办理退回手续，并填制“退货单”。退货单应一式

12、多联套写，其各联的送交单位 （部门）有：销货单位、仓库 （留存）、供应部门、财会部门等。（或直接采用“收料单”，用红字表示退）。 （二）各种凭证传递程序的设计 不相容职务分离不相容职务分离如：收料单一般由仓库保管员填制，但不应由保管部门主管一人包办全部程序。 凭证传递要及时凭证传递要及时如：将收料单设计成一式五联，给供货单位、采购供应部门、财会部门、仓储保管部门和统计部门各一联。 指定专人指定专人 填制有关凭证填制有关凭证如：“请购单”必须由使用（或保管）材料物资部门的指定专人填制。不能由一个部门不能由一个部门（或人员）完成凭（或人员）完成凭证的所有必要手续。证的所有必要手续。制证人员和审核人

13、制证人员和审核人员应该分离。员应该分离。1234 （三）采购与付款业务处理程序的设计 主要包括： 1、日常采购计划编制、合同签订程序设计、日常采购计划编制、合同签订程序设计 2、临时采购申请程序设计、临时采购申请程序设计 3、材料采购、验货、付款程序设计、材料采购、验货、付款程序设计 4、退货及折让程序设计、退货及折让程序设计 1、日常采购计划编制、合同签订程序设计、日常采购计划编制、合同签订程序设计 1）日常采购计划编制、合同签订处理程序 供应部门根据生产计划部门的各种生产计划编制采购计划 采购计划经审核批准后与供货单位签订采购合同 财会部门根据采购计划、采购合同编制财务收支计划 2）日常采

14、购计划编制、合同签订流程的控制点 采购计划须经审核批准后才能签订采购合同 会计部门参加采购合同的会签 2、临时采购申请程序设计、临时采购申请程序设计 1）临时采购申请处理程序 请购单位编制请购单交供应部门 供应部门编制临时采购计划，经审核同意后通知采购员进行采购 通知财会部门以备货款结算 2）临时采购申请流程的内部控制点 临时采购必须经过授权批准才能办理 会计部门监督临时采购计划的实施 3、材料采购、验货、付款程序设计、材料采购、验货、付款程序设计 1）材料采购、验货、付款处理程序 供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位 购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部

15、门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货 财会验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门 供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门 财会部门对照合同副本进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日前戳记，与订购单副本一并归档。 2）材料采购、验货、付款流程的控制点 采购材料入库验收、记账与付款分离 加强材料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；材料验收入库后才支付货款 定期进行帐帐、帐卡和帐实核对 4、退货及折让程序设计、退货及折让程序设计 1）退货及折让

16、的业务处理程序 由储存部门或用料部门填制“请购单” 由采购部门填制“订购单”或其他契约 由检验部门验收并编制验收报告 储存部门对照验收报告收料入库，如有差异应报告给会计部门 会计部门比较购货订单、验收报告及卖方发票，发票经核准后付款 凭证移送出纳处付款 2）退货及折让流程的控制点 退货及折让发生时，应由双方协商解决 由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门，作为处理依据 送交会计部门的通知单，可作为冲减应付账款的凭证 二、储存业务核算规程的设计二、储存业务核算规程的设计 （一）储存业务主要原始凭证、帐表的设计 存货收发存有关凭证主要有：收料单、自制材料交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单

17、、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单等。 1、领料登记表 1）多次使用，适用于经常领用的损耗性材料 2）一式三联：领料部门、仓库留存、会计部门 2、限额领料单 1）多次使用，适用于有消耗定额的材料，主要有原材料及主要材料，一单一料、一单多料 2）由供应部门和仓库编制，一式三联，领料部门、仓库、会计部门 3、收发料汇总表：会计部门编制 1） 收料汇总表2）发料汇总表 3）存货收发结存表（库存月报表）：按仓库编制，按期交会计部门分析和对帐 4、材料吊卡 5、盘点报告：定期、不定期 6、报废单 （二）储存业务主要处理程序设计：收料程序和发料程序 1、材料发料业务

18、处理程序 1）材料发料程序 领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料 仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门 供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据材料明细账编制材料库存月报 会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对，无误后编制材料发出汇总表 2）材料发料业务处理流程的控制点 材料领用审核、发放和记账分管 会计部门对来自领用部门和发料部门的领料单进行核对，从而保证领料的真实性和正确性 定期进行帐帐、帐卡、帐实和表表核对 2、委托加工材料发料程序 1）委托加工材料发料程序 企业生产计划部门编制委托加工材料领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输 材料

19、仓库发料、运输部门领料后送往外加工单位并取得外单位签收证明 供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账 月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账 2）委托加工材料发料业务流程的控制点 委托加工材料领用、运输、发放和记账分管 财会部门分别从不同部门核实委托加工材料请领、实领和实发数量的一致性 定期进行帐帐、帐卡、帐实和表表核对3、委托加工材料完工验收、付款程序、委托加工材料完工验收、付款程序 1）委托加工材料完工验收、付款程序委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门

20、将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工材料收料单材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行帐卡、帐帐和帐实核对2）委托加工材料完工验收、付款业务流程的控制点核对委托加工发料单和收料单，保证加工材料品种、规格和数量的正确性对委托加工材料进行入库检验，并核对加工发票和发料单对加工费用进行审核定期进行帐帐、帐卡、帐实核对 4、低值易耗品发放程序 1）低值易耗品发放程序 领用部门提出领用申请，经本部门的主管审批后交供应部门

21、供应部门根据低值易耗品登记簿审核其领用是否合理，如批准，则开具领料单授权仓库发放 仓库发放后及时登记卡片 通知供应部门和会计部门入账 2）低值易耗品发放业务控制点 领用必须经过审批 设置登记簿，加强对在用低值易耗品的管理 定期进行帐帐、帐卡、帐实核对例如：例如：某企业存货消耗较大，平时库存数量较多，在对内部、控制情况进行调查时发现以下情况：（1）由仓库验收到货的存货，并填制收货单一式二份，一份留存，一份交财务部。（2）由会计员开具付款通知单，后附收料及发票有关资料，交出纳付款。（3）存货由仓库保管员保管和登记明细账。（4）各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份使用部门留

22、存，一份仓库留存。仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务部报送。 要求：要求：根据上述情况，指出该企业存货内部控制存在的问题。答案：答案：（1）收货单为一式四联，交财会部门、仓库、供应部门、运输部门。（2）会计部门交出纳部门的资料中还应包括代垫运单。（3）存货应由供应部门登记明细账。（4）领用有消耗额度的存货，单据应为一式三联，一联 交领料部门，另两联留仓库。月终，仓库汇总实际发料数和余额后，一联交会计部门记账，一联留仓库仓房账簿归档备查。1、下列选项中，属于存货资产类会计科目的是（）A. 材料成本差异B. 工程物资C. 累计摊销D. 资产减值损失答

23、案：A2、存货编号设计按存放地点位置进行编号，这种方法称为（） A. “三号定位”法 B. “四号定位”法 C. “五号定位”法 D. “六号定位”法 答案：B3、周转材料的摊销方法可以选用（ ） A.直线摊销法 B.一次转销法 C.五五分摊法 D.分次摊销法 E.多次摊销法答案：BC4、领料登记表是一种多次使用的领料凭证，平时保留在（） A. 仓库部门B. 领料部门 C. 会计部门D. 供应部门 答案：A5、商品储存指标有不同的口径，它包括（） A. 业务部门的“可调库存” B. 业务部门的“计划库存” C. 仓库部门的“保管库存” D. 仓库部门的“留存库存” E. 财会部门的“会计库存” 答案：ACE6、在采购业务中，退货及折让流程的控制点有（）、在采购业务中，退货及折让流程的控制点有（） A. 退货及折让发生时，由双方协商解决 B. 退货及折让发生时，交给公司法务部或法律顾问出面处理，走法律途径解决问题 C. 由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门 D. 由仓库编制退回及折让通知单，分送有关部门 E. 将送交会计部门的通知单，作为冲减应付账款的凭证 答案：ACE谢谢 谢谢