5.如何进行风险评估工作课件.ppt

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1、审 计础会计专业专业核心课程学习情境五 如何进行风险评估工作与 实 务项目三 如何运用审计抽样方法了解被审计单位及其环境了解被审计单位的内部控制评估重大错报风险02010301任务一 初步业务活动了解被审计单位及其环境的作用及程序01OPTION了解被审计单位及其环境的主要内容02OPTION了解被审计单位及其环境示例03OPTION任务一 了解被审计单位及其环境一、了解被审单位及其环境的作用及程序1、了解被审计单位及其环境的作用风险导向审计的基本步骤步骤目的必要性类别了解被审计单位及其环境评估报表层次和认定层次的重大错报风险必要风险评估程序控制测试为了测试内控在防止、发现和纠正认定层次重大错

2、报方面的有效性，并据此重新评估认定层次的重大错报风险非必要进一步审计程序实质性程序发现认定层重大错报风险，降低检查风险必要进一步审计程序任务一 了解被审计单位及其环境一、了解被审单位及其环境的作用及程序1、了解被审计单位及其环境的作用了解被审计单位及其环境是风险评估的基础和前提，是注册会计师执行财务报表审计的必要程序。风险评估是指注册会计师通过连续和动态地收集、更新与分析被审计单位有关信息，在对被审计单位及其环境进行了解的基础上，对被审计单位财务报表的重大错报风险进行识别与评估，以便于设计和实施进一步审计程序的过程。 任务一 了解被审计单位及其环境一、了解被审单位及其环境的作用及程序2、了解被

3、审计单位及其环境的审计程序评估程序询问分析程序观察和检查信息来源：内部与外部任务一 了解被审计单位及其环境一、了解被审单位及其环境的作用及程序2、了解被审计单位及其环境的审计程序询问的对象对注册会计师了解被审计单位及其环境、识别重大错报风险提供的信息管理层和财务负责人管理层所关注的主要问题；被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题；被审计单位发生的其他重要变化；治理层理解财务报表编制的环境内部审计人员了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施参与异常交易的员工评估被审

4、计单位选择和运用某项会计政策的适当性内部法律顾问了解有关法律、法规的遵循情况，产品保证和售后责任，与业务合作伙伴的安排，合同条款的含义以及诉讼情况等销售人员了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排采购和生产人员了解原材料采购和产品生产等情况仓库人员 了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况询问任务一 了解被审计单位及其环境一、了解被审单位及其环境的作用及程序2、了解被审计单位及其环境的审计程序分析程序财务数据异常或波动观察和检查观察被审计单位的经营活动；检查文件、记录和内部控制手册；阅读由管理层和治理层编制的报告；实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；追踪交易在

5、财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。任务一 了解被审计单位及其环境二、了解被审单位及其环境的主要内容被审计单位行业状况法律环境监管环境其他外部因素任务一 了解被审计单位及其环境二、了解被审单位及其环境的主要内容5、被审计单位财务业绩的衡量和评价1234576业绩趋势预测、预算与差异分析 分部信息与不同层次部门的业绩报告 管理层与关公业绩考核与激励性业绩考核 与竞争对手的业绩比较外部机构出具的报告 关键业绩指标02任务二 了解被审计单位的内部控制内部控制的内涵和要素01OPTION了解内部控制的审计程序02OPTION内部控制的固有缺陷03OPTION了解内部控制的基本方法04OPTION

6、任务二 了解被审计单位内部控制一、内部控制的内涵和要素内涵内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。构成要素控制环境控制环境控制环境控制环境控制环境任务二 了解被审计单位内部控制二、了解内部控制的审计程序询问被审计单位的人员检查文件和报告观察特定控制的运用穿行测试分析程序审计程序任务二 了解被审计单位内部控制三、内部控制的固有缺陷明确：内部控制只能对财务报表的可靠性提供“合理”的保证。u在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；u可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部

7、控制之上而被规避。任务二 了解被审计单位内部控制四、了解内部控制的基本方法1、调查表法2、记述法3、流程图法任务二 了解被审计单位内部控制四、了解内部控制的基本方法产产任务二 了解被审计单位内部控制五、初步评价和评价决策初步评价影响决策设计合理并得到执行进行控制测试，减少实质性程序设计合理但并未执行不进行控制测试，直接实施实质性程序设计不合理不进行控制测试，直接实施实质性程序03任务三 评估重大错报风险评估重大错报风险的审计程序01OPTION识别两个层次的重大错报风险02OPTION需要特别考虑的重大错报风险03OPTION初步评价内部控制和风险评估04OPTION任务三 评估重大错报风险一

8、、评估重大错报风险的审计程序审计程序在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；将识别的风险 与认定层次可能发生错报的领域相联系；考虑识别的风险是否重大；考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性；任务三 评估重大错报风险二、识别两个层次的重大错报风险在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。1、认定层次2、财务报表层次任务三 评估重大错报风险二、识别两个层次的重大错报风险1、“控制环境”对评估“财务报表”层次重大错报风险的影响财务报表

9、层次的重大错报风险与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，注册会计师应当采取“总体应对措施”。财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。2、“控制活动”对评估“认定”层次重大错报风险的影响 认定层次重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相关，在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。任务三 评估重大错报风险三、需要特别考虑的重大错报风险1、确定特别风险时应考虑的事项u 风险是否属于舞弊风险；u 风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；u 交易的复杂程度；u 风险是否涉及重大的关联方交易；u 财务信息计量的主观程度；u 风险是否

10、涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。任务三 评估重大错报风险三、需要特别考虑的重大错报风险2、非常规交易和判断事项导致的特别风险非常规交易（1）管理层更多地介入会计处理；（2）数据收集和处理涉及更多的人工成分；（3）复杂的计算或会计处理方法；（4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。判断事项（1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；（2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。任务三 评估重大错报风险四、初步评价内部控制和风险评估1、评价内部控制u 所设计的内部控制单独或连同其他控制能够有效防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；u 控制本身的设计是合理的，能够防止或发现并纠正重大错报，但没有得到执行；u 控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制 任务三 评估重大错报风险四、初步评价内部控制和风险评估2、对风险的修正注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。3、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 项目五 如何进行风险评估工作会计专业专业核心课程审计基础与实务