预算会计与非营利组织会计综述.pptx

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1、 学习要点学习要点教学内容教学内容本章小结本章小结关键概念关键概念思考题思考题练习题练习题课外阅读课外阅读退出退出4/16/20221 （一）掌握事业单位特殊业务的核算（一）掌握事业单位特殊业务的核算（二）掌握民间非营利组织特定业务的（二）掌握民间非营利组织特定业务的核算核算（三）熟悉预算会计和民间非营利组织（三）熟悉预算会计和民间非营利组织会计的特征会计的特征基本要求基本要求返回返回退出退出4/16/20222第一节概述第一节概述第二节事业单位特殊业务的核算第二节事业单位特殊业务的核算第三节民间非营利组织特定业务的核算第三节民间非营利组织特定业务的核算学习要点学习要点返回返回退出退出4/16

2、/202232. 事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算3 . 民间非营利组织特定业务的核算民间非营利组织特定业务的核算返返 回回退退 出出1. 概述概述4/16/20224第一节预算会计和民间非营利组织会计的特征第一节预算会计和民间非营利组织会计的特征一、预算会计的特征一、预算会计的特征1.预算会计体系构成预算会计体系构成预算会计是以预算管理为中心，对各级政府预算和行政事业预算会计是以预算管理为中心，对各级政府预算和行政事业单位预算的执行情况进行连续、系统核算和监督的专业会计。单位预算的执行情况进行连续、系统核算和监督的专业会计。我国现行的预算会计体系包括财政总预算会计、预算外资金我国

3、现行的预算会计体系包括财政总预算会计、预算外资金专户会计、行政单位会计和事业单位会计，以及参与预算执行的专户会计、行政单位会计和事业单位会计，以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和国有建设单位会计等。国库会计、收入征解会计和国有建设单位会计等。2.预算会计要素预算会计要素预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。预算会计平衡等式为：预算会计平衡等式为：资产资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入或者或者资产资产=负债负债+净资产净资产4/16/20225二、民间非营利组织会计的特征二、民间非营利组织会计的特征1.民间非营

4、利组织会计制度的适用范围民间非营利组织会计制度的适用范围适用民间非营利组织会计制度的民间非营利组织应当同适用民间非营利组织会计制度的民间非营利组织应当同时具备三个条件：时具备三个条件：（1）该组织不以营利为宗旨和目的；）该组织不以营利为宗旨和目的；（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；（3）资源提供者不享有该组织的所有权。）资源提供者不享有该组织的所有权。我国民间非营利组织的具体组织形式主要包括社会团体、基我国民间非营利组织的具体组织形式主要包括社会团体、基金会、民办非企业单位。金会、民办非企业单位。2.民间非营利组织一般会计原则民间非营利

5、组织一般会计原则3.民间非营利组织会计要素民间非营利组织会计要素民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。和费用。4.民间非营利组织的财务会计报告民间非营利组织的财务会计报告民间非营利组织的财务会计报告包括资产负债表、业务活动民间非营利组织的财务会计报告包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。明书。4/16/20226v第二节事业单位特殊业务的核算第二节事业单位特殊业务的核算一、财政补助收入的核算一、财政补助收入的核算（一）

6、财政补助收入的管理要求（一）财政补助收入的管理要求1.严格按照经批准的部门预算、用款计划和规定用途申请取得财政补助。严格按照经批准的部门预算、用款计划和规定用途申请取得财政补助。2.按规定的财政资金支付方式申请取得财政补助。按规定的财政资金支付方式申请取得财政补助。3.事业单位应按照综合预算原则安排收入和支出。事业单位应按照综合预算原则安排收入和支出。（二）财政补助收入的确认与计量（二）财政补助收入的确认与计量事业单位财政补助收入的资金取得有财政直接支付、财政授权支付和财事业单位财政补助收入的资金取得有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。三种支付方式业务流程不同，事业单位财政补助

7、收入政实拨资金三种方式。三种支付方式业务流程不同，事业单位财政补助收入的确认与计量原则也有所差异。的确认与计量原则也有所差异。 二、事业收入和事业支出的核算二、事业收入和事业支出的核算事业单位取得的按照事业单位取得的按照“收支两条线收支两条线”管理要求，应纳入预算管理或应缴入管理要求，应纳入预算管理或应缴入财政专户的预算外资金，不能计入事业收入，直接缴入财政专户或由单位集财政专户的预算外资金，不能计入事业收入，直接缴入财政专户或由单位集中后上缴财政专户。事业单位收到财政专户返还款时，再计入事业收入。中后上缴财政专户。事业单位收到财政专户返还款时，再计入事业收入。事业支出是事业单位支出的主要项目

8、。事业单位应根据财政补助收入、事业支出是事业单位支出的主要项目。事业单位应根据财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款等收入统筹安排事业支出。财政补事业收入、上级补助收入、附属单位缴款等收入统筹安排事业支出。财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款等只能用于事业支出，而助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款等只能用于事业支出，而不能用于经营支出。不能用于经营支出。4/16/20227v 三、经营收入和经营支出的核算三、经营收入和经营支出的核算事业单位的经营活动一般应按照权责发生制原则核算和计量。事业单位的经营活动一般应按照权责发生制原则核算和计量。四、成本费用的核算四

9、、成本费用的核算部分事业单位可根据需要对专业或经营活动实行内部成本核部分事业单位可根据需要对专业或经营活动实行内部成本核算，主要目的是为了提高管理水平，考核事业成果，而不是计算算，主要目的是为了提高管理水平，考核事业成果，而不是计算确定盈亏。确定盈亏。五、结余与结余分配的核算五、结余与结余分配的核算1.事业结余的核算事业结余的核算事业结余是事业单位在一定期间内各项事业活动收入减去各事业结余是事业单位在一定期间内各项事业活动收入减去各项事业活动支出后的余额。项事业活动支出后的余额。2.经营结余的核算经营结余的核算经营结余是事业单位在一定期间内各项经营活动收入与经营经营结余是事业单位在一定期间内各

10、项经营活动收入与经营活动支出相抵后的余额，经营活动支出包括经营支出和经营业务活动支出相抵后的余额，经营活动支出包括经营支出和经营业务负担的销售税金。负担的销售税金。3.结余分配的核算结余分配的核算结余分配的内容主要有两项：一是有所得税缴纳业务的事业结余分配的内容主要有两项：一是有所得税缴纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，将结存的当年未分配的结余转入事业基金（一般基金）。配后，将结存的当年未分配的结余转入事业基金（一般基金）。4/16/20228v六、对外投资的核算六、对外投资的核算事业单位的对外投资

11、是事业单位利用货币资金、实事业单位的对外投资是事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。和其他投资。七、融资租入固定资产的核算七、融资租入固定资产的核算事业单位的固定资产是使用年限在一年以上，单位事业单位的固定资产是使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。质形态的资产。融资租入的固定资产，应同时增加固定资产和其他融资租入的固定资产，应同时增加固定资产和其他应付款；支付的租金作为有关支出，同时增加固定基金。应付款；

12、支付的租金作为有关支出，同时增加固定基金。4/16/20229v第三节民间非营利组织特定业务的核算第三节民间非营利组织特定业务的核算一、捐赠收入的核算一、捐赠收入的核算1.捐赠的特征捐赠的特征捐赠是捐赠人自愿地将现金或其他资产无偿地转让给受赠人，捐赠是捐赠人自愿地将现金或其他资产无偿地转让给受赠人，或无偿地清偿或取消受赠人的负债。或无偿地清偿或取消受赠人的负债。2.捐赠承诺捐赠承诺捐赠承诺不满足非交换收入确认条件，不应予以确认，可在捐赠承诺不满足非交换收入确认条件，不应予以确认，可在会计报表附注中披露。会计报表附注中披露。3.捐赠收入的核算捐赠收入的核算民间非营利组织对于捐赠收入，应按照捐赠人

13、对捐赠资产是民间非营利组织对于捐赠收入，应按照捐赠人对捐赠资产是否设置了限制，分别按照限定性和非限定性收入进行核算。否设置了限制，分别按照限定性和非限定性收入进行核算。二、会费收入的核算二、会费收入的核算会费收入是民间非营利组织根据章程等向会员收取的会费，会费收入是民间非营利组织根据章程等向会员收取的会费，通常作为非交换交易收入和非限定性收入核算。通常作为非交换交易收入和非限定性收入核算。4/16/202210v三、业务活动成本的核算三、业务活动成本的核算1.业务活动成本的特征业务活动成本的特征业务活动成本是民间非营利组织为实现其业务活动业务活动成本是民间非营利组织为实现其业务活动目标、开展其

14、项目活动或提供服务所发生的费用。目标、开展其项目活动或提供服务所发生的费用。2.业务活动成本的核算业务活动成本的核算民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一的，可以将相关费用全部归集在的业务比较单一的，可以将相关费用全部归集在“业务业务活动成本活动成本”项目下进行核算和列报；民间非营利组织从项目下进行核算和列报；民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务种类较多的，民事的项目、提供的服务或者开展的业务种类较多的，民间非营利组织应当在间非营利组织应当在“业务活动成本业务活动成本”项目下分项目、服项目下分项目、服务或者业务大类进

15、行核算和列示。各民间非营利组织应务或者业务大类进行核算和列示。各民间非营利组织应当根据本单位业务活动开展的实际情况，在当根据本单位业务活动开展的实际情况，在“业务活动业务活动成本成本”项目下设置明细项目。项目下设置明细项目。业务活动成本是按照项目、服务或业务种类等进行业务活动成本是按照项目、服务或业务种类等进行归集的费用。民间非营利组织的某些费用是属于业务活归集的费用。民间非营利组织的某些费用是属于业务活动、管理活动和筹资活动等共同发生的，不能直接归属动、管理活动和筹资活动等共同发生的，不能直接归属于某一类活动，应当将这些费用按照合理的方法在各项于某一类活动，应当将这些费用按照合理的方法在各项

16、活动中进行分配。活动中进行分配。4/16/202211v 四、净资产的核算四、净资产的核算1.净资产的分类净资产的分类按照净资产是否受到限制，民间非营利组织净资产按照净资产是否受到限制，民间非营利组织净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。如果资产或者资分为限定性净资产和非限定性净资产。如果资产或者资产所产生的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的产所产生的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，由此形成的净资产应置的时间限制或（和）用途限制，由此形成的净资产应为限定性净

17、资产，国家有关法律、行政法规对净资产的为限定性净资产，国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产也应作为限定使用直接设置限制的，该受限制的净资产也应作为限定性净资产；除此之外的其他净资产应作为非限定性净资性净资产；除此之外的其他净资产应作为非限定性净资产。产。2.限定性净资产的核算限定性净资产的核算民间非营利组织限定性净资产的主要来源是获得了民间非营利组织限定性净资产的主要来源是获得了限定性收入，主要包括限定性捐赠收入和政府补助收入。限定性收入，主要包括限定性捐赠收入和政府补助收入。期末，应当将当期限定性收入的余额转为限定性净资产。期末，应当将当期限定性收入的余额转为

18、限定性净资产。当限定性净资产的限制已经解除时，应当对净资产当限定性净资产的限制已经解除时，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。4/16/202212v 3.非限定性净资产的核算非限定性净资产的核算民间非营利组织的净资产中除了限定性净资产之外民间非营利组织的净资产中除了限定性净资产之外的其他净资产，应作为非限定性净资产。如果资产提供的其他净资产，应作为非限定性净资产。如果资产提供者对所提供的资产及资产所产生的经济利益的使用没有者对所提供的资产及资产所产生的经济利益的使用没有设置限制，由此形成的净资产就属于非限定性净资产。设置

19、限制，由此形成的净资产就属于非限定性净资产。民间非营利组织从事按照等价交换原则销售商品、提供民间非营利组织从事按照等价交换原则销售商品、提供服务等交换交易时，由于所获得的收入大于交易成本而服务等交换交易时，由于所获得的收入大于交易成本而积累的净资产，通常也属于非限定性净资产（除非资产积累的净资产，通常也属于非限定性净资产（除非资产提供者和国家法律、行政法规对资产的这些收入设置了提供者和国家法律、行政法规对资产的这些收入设置了限制）。限制）。期末，民间非营利组织应当将捐赠收入、会费收入、期末，民间非营利组织应当将捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收提供服务收入、政

20、府补助收入、商品销售收入、投资收益和其他收入等各项收入中非限定性收入的余额转入非益和其他收入等各项收入中非限定性收入的余额转入非限定性净资产。限定性净资产。如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。4/16/202213本章小结本章小结v本章介绍了行政事业单位会计和国库集中支本章介绍了行政事业单位会计和国库集中支付制度。主要是资产、负债、净资产、收入、付制度。主要是资产、负债、净资产、收入、支出的确认、计量和记录，以及会计报表的支出的确认、计量和记录，以

21、及会计报表的种类和编制要求。种类和编制要求。v本章重点是行政事业单位的会计处理和国库本章重点是行政事业单位的会计处理和国库集中支付制度的核算。集中支付制度的核算。返回退出4/16/202214关键概念关键概念v财政授权支付财政授权支付v事业单位事业单位v财政直接支付财政直接支付v行政单位行政单位返回退出v国库集中支付国库集中支付v专用基金专用基金4/16/202215思考题思考题v2.行政事业单位的资产包括哪些内容，具有行政事业单位的资产包括哪些内容，具有哪些核算特点？哪些核算特点？v1.行政事业单位会计与企业会计最本质的行政事业单位会计与企业会计最本质的区别表现在哪些方面？区别表现在哪些方面？返回退出 3.行政事业单位的负债包括哪些内容，具有哪行政事业单位的负债包括哪些内容，具有哪些核算特点？些核算特点？ 4.行政事业单位的净资产包括哪些内容，如何行政事业单位的净资产包括哪些内容，如何进行核算。进行核算。4/16/202216课外阅读课外阅读v事业单位会计准则事业单位会计准则返回退出v事业单位会计制度事业单位会计制度v财政部关于政府收支分类改革后事业财政部关于政府收支分类改革后事业单位会计核算问题的通知单位会计核算问题的通知v行政单位会计制度行政单位会计制度4/16/202217