新企业会计准则讲座.pptx

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1、经济越发展会计越重要经济越发展会计越重要新企业会计准则讲座新企业会计准则讲座 中国会计准则的重大发展中国会计准则的重大发展n财政部财政部20062006年年2 2月月1515日发布了新的和修订日发布了新的和修订的企业会计准则的企业会计准则n新会计准则自新会计准则自20072007年年1 1月月1 1日起在上市公日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行司范围内施行，鼓励其他企业执行n新会计准则体现了与国际财务报告准则新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同，标志着一个新时代的开始的趋同，标志着一个新时代的开始提纲：提纲：n一、会计准则体系的建立一、会计准则体系的建立n二、新企业会计准则下会计科

2、目的分类二、新企业会计准则下会计科目的分类n三、新旧企业会计准则的比较三、新旧企业会计准则的比较 参考资料：参考资料：一、会计准则体系的建立一、会计准则体系的建立n（一）背景资料（一）背景资料n1 1、19881988年年1010月月3131日财政部会计事务管理司成日财政部会计事务管理司成立会计准则组，并召开会计准则组第一次会立会计准则组，并召开会计准则组第一次会议，研究制定会计准则的有关议，研究制定会计准则的有关准备工作准备工作。n2 2、19891989年年3 3月月8 8日会计事务管理司日会计事务管理司会计准则组会计准则组发布关于拟定中国会计准则的发布关于拟定中国会计准则的初步设想初步设

3、想（讨论稿）和关于拟定我国会计准则需（讨论稿）和关于拟定我国会计准则需要研究讨论的几个主要问题（征求意见要研究讨论的几个主要问题（征求意见稿）。稿）。n3 3、19901990年年4 4月月会计准则组会计准则组提出中华人民共提出中华人民共和国会计准则（草案）和国会计准则（草案）提纲提纲。n5 5、19911991年年1111月月2626日日财政部财政部发布企业会计准发布企业会计准则第一号则第一号基本准则（草案），发各省、基本准则（草案），发各省、自治区、直辖市、计划单列市以及国务院有自治区、直辖市、计划单列市以及国务院有关部门关部门征求意见征求意见。n6 6、19921992年年7 7月月23

4、-2923-29日日财政部召开全国财政工财政部召开全国财政工作会议作会议。会议对企业会计基本准则进行。会议对企业会计基本准则进行了了讨论讨论。n7 7、19921992年年1111月月3030日经日经国务院批准国务院批准，财政部部，财政部部长刘仲黎以第长刘仲黎以第5 5号令号令签发签发了企业会计准则，了企业会计准则，并于并于19931993年年7 7月月1 1日起施行日起施行。 准备阶段准备阶段 （88.10-90.4） 全过程全过程 讨论讨论阶段阶段 （90.5-92.10） 发布（发布（92.11.30）93.7.1施行施行n（二）会计准则体系（二）会计准则体系n随着改革的进一步深化，世界

5、经济的一体化趋势，国际随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，会计理资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，会计理论也在不断发展，日臻完善。为使会计信息更准确、客论也在不断发展，日臻完善。为使会计信息更准确、客观的反映各种复杂的经济业务，观的反映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布了一些具我国陆续颁布了一些具体会计准则。体会计准则。但是关于如何规范具体会计准则的制定以但是关于如何规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理的问及没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理的问题越来越引起大家的关注。题越来越引起大家的关注。n

6、我国加入我国加入WTOWTO以后，会计准则的国际化趋同需要也日益以后，会计准则的国际化趋同需要也日益迫切。我国同国际会计准则委员会充分协调之后，于迫切。我国同国际会计准则委员会充分协调之后，于20052005年年1111月发表了联合声明。之后月发表了联合声明。之后王军副部长明确表示王军副部长明确表示中国一贯积极支持和参与中国一贯积极支持和参与会计国际趋同会计国际趋同，20062006年年我我国将国将构建构建起与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准起与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业（则趋同的、涵盖各类企业（小企业除外小企业除外）各项经济业务、）各项经济业务、独

7、立实施的会计准则体系。独立实施的会计准则体系。 19921992年年1111月发布月发布第一个会计准则。第一个会计准则。从从19971997年年5 5月月2222日开始，截止日开始，截止20052005年末年末发布了发布了1616项项具体会计准则：存货；长期股权投资；固定资产；具体会计准则：存货；长期股权投资；固定资产；无形资产；非货币性资产交换；债务重组；或有无形资产；非货币性资产交换；债务重组；或有事项；收入事项；收入 ；建造合同；借款费用；建造合同；借款费用 ；租赁；会；租赁；会计政策、会计估计变更和差错更正；资产负债表计政策、会计估计变更和差错更正；资产负债表日后事项；现金流量表；中期

8、财务报告；关联方日后事项；现金流量表；中期财务报告；关联方披露披露 。财政部财政部2006年年2月月15日发布了新的和修订的日发布了新的和修订的企业会计准则由一项基本会计准则和企业会计准则由一项基本会计准则和38项具项具体会计准则组成。体会计准则组成。（新增（新增22 项）项）n企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则 n企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货n企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资n企业会计准则第企业会计准则第3 3号号投资性房地产投资性房地产n企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产n企业会计准则第企业会计准则第5 5号号生物资

9、产生物资产n企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产n企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换n企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值n企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬n企业会计准则第企业会计准则第1010号号企业年金基金企业年金基金n企业会计准则第企业会计准则第1111号号股份支付股份支付n企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组n企业会计准则第企业会计准则第1313号号或有事项或有事项n企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入n企业会计准则第企业会计准则第1515号号建造合同建造合同n

10、企业会计准则第企业会计准则第1616号号政府补助政府补助n企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用n企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得税所得税 n企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算 n企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业合并n企业会计准则第企业会计准则第2121号号租赁租赁 n企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量n企业会计准则第企业会计准则第2323号号金融资产转移金融资产转移n企业会计准则第企业会计准则第2424号号套期保值套期保值n企业会计准则第企业会计准则第2525号号原保险合同原保险

11、合同n企业会计准则第企业会计准则第2626号号再保险合同再保险合同n企业会计准则第企业会计准则第2727号号石油天然气开采石油天然气开采n企业会计准则第企业会计准则第2828号号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正n企业会计准则第企业会计准则第2929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项n企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报n企业会计准则第企业会计准则第3131号号现金流量表现金流量表n企业会计准则第企业会计准则第3232号号中期财务报告中期财务报告n企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并财务报表合并财务报表n企业会计准则第企业

12、会计准则第3434号号每股收益每股收益n企业会计准则第企业会计准则第3535号号分部报告分部报告 n企业会计准则第企业会计准则第3636号号关联方披露关联方披露n企业会计准则第企业会计准则第3737号号金融工具列报金融工具列报n企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则国际会计准则公告前言1983-01国际会计准则委员会的目标与程序1983-01编制和呈报财务报表的结构1989-07国际会计准则第1号：财务报表列报 1997-08国际会计准则第2号：存货1993-11国际会计准则第3号：已失效。由准则第27号代替国际会计准则第4号：折旧会计1976-10国

13、际会计准则第5号：已失效。由准则第1号代替国际会计准则第6号：已失效。由准则第15号代替国际会计准则第7号：现金流量表1992-12国际会计准则第8号：本期净损益、基本错误和会计政策的变更1993-12国际会计准则第9号：已失效。由准则第38号代替国际会计准则第10号：资产负债表日后事项 1999-05国际会计准则第11号：建筑合同1993-12国际会计准则第12号：所得税会计1979-07国际会计准则第13号：已失效。由准则第1号代替国际会计准则第14号：分部报告 1997-08国际会计准则第15号：反映价格变动影响的信息1981-11国际会计准则第16号：不动产、厂房和设备1993-12国

14、际会计准则第17号：租赁1999-09国际会计准则第18号：收入1993-12国际会计准则第19号：退休金费用1993-12国际会计准则第20号：政府补助会计和对政府援助的揭示1983-04国际会计准则第21号：外汇汇率变动的影响1993-12国际会计准则第22号：企 业 合 并1998-12国际会计准则第23号：借款费用1993-12国际会计准则第24号：对关联者的揭示1984-07国际会计准则第25号：已失效。由准则第40号代替1986-03国际会计准则第26号：退休金计划的会计和报告1987-01国际会计准则第27号：合并财务报表和对附属公司投资的会计1989-01国际会计准则第28号：

15、对联营企业投资的会计1989-04国际会计准则第29号：在恶性通货膨胀经济中的财务报告1989-07国际会计准则第30号：银行和类似金融机构财务报表应揭示的信息1990-08国际会计准则第31号：合营中权益的财务报告1990-12国际会计准则第32号：金融工具：揭示和呈报1995-06国际会计准则第33号：每股收益 1998-06国际会计准则第34号: 中期财务报告1998-06国际会计准则第35号：中止经营1998-06国际会计准则第36号: 资产减值1998-06国际会计准则第37号: 准备、或有负债和或有资产1998-06国际会计准则第38号: 无形资产1998-06国际会计准则第39号

16、: 金融工具：确认和计量1998-06国际会计准则第40号: 投资性房地产2000-02n本次改革完成后的中国会本次改革完成后的中国会计标准由基本准则、具体计标准由基本准则、具体准则（准则（38个个）和会计准）和会计准则指南三部分组成。则指南三部分组成。一般业务准则一般业务准则 报告准则报告准则 特殊业务准则特殊业务准则 n基本准则：基本准则：基本准则在整个准则体系中起基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范统驭作用，主要规范会计目标会计目标、会计基本会计基本假定假定、会计基本原则会计基本原则、会计要素会计要素的确认和的确认和计量计量等。等。n具体会计准则：具体会计准则：具体会计准则又分为

17、一般具体会计准则又分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。告准则三类。n具体会计准则的应用指南则：具体会计准则的应用指南则：应用指南则应用指南则类似于企业会计制度，主要对会计科类似于企业会计制度，主要对会计科目的设置、会计分录的编制和报表的填报目的设置、会计分录的编制和报表的填报等操作层面的内容予以做出等操作层面的内容予以做出示范性指导示范性指导。 会计目标会计目标n财务会计报告的目标财务会计报告的目标是向财务会计是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计经营成果和现金流量等有关的会

18、计信息，信息，反映反映企业管理层企业管理层受托责任履受托责任履行情况行情况，有助于有助于财务会计报告财务会计报告使用使用者者作出经济作出经济决策决策。 会计基本假定会计基本假定n会计主体会计主体n持续经营持续经营n会计分期会计分期n货币计量货币计量n权责发生制权责发生制 会计基本原则会计基本原则n一、可靠（客观）性原则一、可靠（客观）性原则 n二、相关性原则二、相关性原则 n三、明晰（可理解）性原则三、明晰（可理解）性原则 n四、可比性原则四、可比性原则 n五、一致性原则五、一致性原则 n六、及时性原则六、及时性原则 n七、重要性原则七、重要性原则n八、谨慎性原则八、谨慎性原则n九、实质重于形

19、式原则九、实质重于形式原则会计信息会计信息质量要求质量要求 会计要素会计要素资产资产负债负债收入收入利润利润费用费用所有者权益所有者权益=+ 会计计量属性会计计量属性n历史成本历史成本n重置成本重置成本n可变现净值可变现净值n现值现值n公允价值计量公允价值计量 一般业务准则一般业务准则n主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求。认和计量要求。n包括：存货；长期股权投资；投资性房地产；固包括：存货；长期股权投资；投资性房地产；固定资产；无形资产；非货币性资产交换；资产减定资产；无形资产；非货币性资产交换；资产减值；职工薪酬；企业年金基金；股

20、份支付；债务值；职工薪酬；企业年金基金；股份支付；债务重组；或有事项；收入；建造合同；政府补；助重组；或有事项；收入；建造合同；政府补；助借款费用；所得税借款费用；所得税 ；外币折算；外币折算 ；企业合并；租；企业合并；租赁；会计政策、会计估计变更和差错更正；资产赁；会计政策、会计估计变更和差错更正；资产负债表日后事项；每股收益；首次执行企业会计负债表日后事项；每股收益；首次执行企业会计准则。准则。 特殊行业准则特殊行业准则n主要规范特殊行业的特定业务的确认和计主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求。量要求。n包括：生物资产；金融工具确认和计量；包括：生物资产；金融工具确认和计量；金融资产

21、转移；套期保值；原保险合同；金融资产转移；套期保值；原保险合同；再保险合同；石油天然气开采；金融工具再保险合同；石油天然气开采；金融工具列报列报 报告准则报告准则n主要规范普遍适用于各类企业的报告类准主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则。则。n包括：财务报表列报；现金流量表；中期包括：财务报表列报；现金流量表；中期财务报告；合并财务报表；分部报告；财务报告；合并财务报表；分部报告； 关联方披露。关联方披露。n（三）新企业会计准则体系的特点（三）新企业会计准则体系的特点n1.1.体系完整性。体系完整性。新准则作为较为完整的会计准则体系，成为今后新准则作为较为完整的会计准则体系，成为今后财务报表

22、编制的主要基础；财务报表编制的主要基础；n2.2.领域广泛性。领域广泛性。原准则比较注重工商企业，新准则扩大到金融、原准则比较注重工商企业，新准则扩大到金融、保险、农业等众多行业领域；保险、农业等众多行业领域；n3.3.国际化趋同性。国际化趋同性。新准则借鉴国际财务报告准则，吸收了发达国新准则借鉴国际财务报告准则，吸收了发达国家对于复杂交易事项的会计处理经验，但不是对国际财务报告准家对于复杂交易事项的会计处理经验，但不是对国际财务报告准则的简单复制，而是充分考虑了中国转型经济的特点；则的简单复制，而是充分考虑了中国转型经济的特点；n4.4.计量属性科学性。计量属性科学性。新准则引入公允价值计量

23、属性，资产和交易新准则引入公允价值计量属性，资产和交易的反映更为公允、更为相关；新准则体现了资金时间价值；的反映更为公允、更为相关；新准则体现了资金时间价值；n5.5.风险透明性。风险透明性。金融风险的披露更为直接和透明，例如将衍生金金融风险的披露更为直接和透明，例如将衍生金融工具纳入表内核算；融工具纳入表内核算；n6.6.会计信息可靠性。会计信息可靠性。规范的准则体系可以提高上市公司之间信息规范的准则体系可以提高上市公司之间信息的可比性；提高信息相关性和可靠性。的可比性；提高信息相关性和可靠性。二、新企业会计准则下二、新企业会计准则下会计科目会计科目的分类的分类n（一）资产类（一）资产类 (

24、73- (73-31=31=42)42)n1 1 现金现金 n2 2 银行存款银行存款 n3 3 存放中央银行款项存放中央银行款项 ( (银行银行) ) n4 4 存放同业存放同业 ( (银行银行) ) n5 5 其他货币资金其他货币资金 n6 6 结算备付金结算备付金 ( (证券证券) ) n7 7 存出保证金存出保证金 ( (金融共用金融共用) ) n8 8 拆出资金拆出资金 ( (金融共用金融共用 ) )n9 9 交易性金融资产交易性金融资产 n10 10 买入返售金融资产买入返售金融资产( ( 金融共用金融共用) ) n11 11 应收票据应收票据 n12 12 应收账款应收账款 n1

25、3 13 预付账款预付账款 n14 14 应收股利应收股利 n15 15 应收利息应收利息 n16 16 应收保户储金应收保户储金( (保险保险) )n17 17 应收代位追偿款应收代位追偿款( (保险保险) )n18 18 应收分保账款应收分保账款 ( (保险保险) )n1919 应收分保未到期责任准备金应收分保未到期责任准备金 ( (保险保险) )n2020应收分保保险责任准备金应收分保保险责任准备金 （保险）（保险）n2121其他应收款其他应收款 n2222坏账准备坏账准备n23 23 贴现资产贴现资产 （银行）（银行） n24 24 贷款贷款（银行和保险（银行和保险 ）n25 25 贷

26、款损失准备贷款损失准备 ( (银行和保险）银行和保险）n26 26 代理兑付证券代理兑付证券 （银行和证券）（银行和证券）n27 27 代理业务资产代理业务资产 n28 28 材料采购材料采购 n29 29 在途物资在途物资 n30 30 原材料原材料 n31 31 材料成本差异材料成本差异 n32 32 库存商品库存商品 n33 33 发出商品发出商品 n34 34 商品进销差价商品进销差价 n35 35 委托加工物资委托加工物资 n36 36 包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品 n37 37 消耗性生物资产消耗性生物资产（农业）（农业）n38 38 周转材料周转材料 （建造承包商）（建造

27、承包商）n39 39 贵金属贵金属 （银行）（银行）n40 40 抵债资产抵债资产（金融共用（金融共用 ）n41 41 损余物资损余物资 ( (保险）保险）n42 42 存货跌价准备存货跌价准备n43 43 待摊费用待摊费用 n44 44 独立账户资产独立账户资产( ( 保险保险 ) )n45 45 持有至到期投资持有至到期投资n46 46 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备n47 47 可供出售金融资产可供出售金融资产n48 48 长期股权投资长期股权投资n49 49 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备n50 50 投资性房地产投资性房地产 n51 51 长期应收款长期应收款

28、 n52 52 未实现融资收益未实现融资收益 n53 53 存出资本保证金存出资本保证金 ( (保险保险) )n54 54 固定资产固定资产 n55 55 累计折旧累计折旧 n56 56 固定资产减值准备固定资产减值准备n57 57 在建工程在建工程n58 58 工程物资工程物资n59 59 固定资产清理固定资产清理 n60 60 融资租赁资产融资租赁资产 ( (租赁租赁) )n61 61 未担保余值未担保余值 ( (租赁租赁) )n62 62 生产性生物资产生产性生物资产（农业）（农业）n63 63 生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧n64 64 公益性生物资产公益性生物资产（农业

29、）（农业） n65 65 油气资产油气资产 （石油天然气开采）（石油天然气开采）n66 66 累计折耗累计折耗（石油天然气开采）（石油天然气开采）n67 67 无形资产无形资产 n68 68 累计摊销累计摊销 n69 69 无形资产减值准备无形资产减值准备n70 70 商誉商誉n71 71 长期待摊费用长期待摊费用 n72 72 递延所得税资产递延所得税资产 n73 73 待处理财产损溢待处理财产损溢 n（二）负债类（二）负债类（3636- -1616= =2020）n74 74 短期借款短期借款 n75 75 存入保证金（金融）存入保证金（金融）n76 76 拆入资金（金融）拆入资金（金融）

30、n77 77 向中央银行借款（银行）向中央银行借款（银行）n78 78 同业存放同业存放 （银行）（银行）n79 79 吸收存款吸收存款 （银行）（银行）n80 80 贴现负债（贴现负债（ 银行）银行）n81 81 交易性金融负债交易性金融负债 n82 82 卖出回购金融资产款卖出回购金融资产款 （金融共用（金融共用 ）n83 2201 83 2201 应付票据应付票据 n84 2202 84 2202 应付账款应付账款 n85 2205 85 2205 预收账款预收账款 n86 86 应付职工薪酬应付职工薪酬 n87 87 应交税费应交税费 n88 88 应付股利应付股利 n89 89 应付

31、利息应付利息 n90 90 其他应付款其他应付款 n91 91 应付保户红利应付保户红利（保险）（保险）n92 92 应付分保账款应付分保账款 （保险）（保险）n93 93 代理买卖证券款代理买卖证券款（证券）（证券）n94 94 代理承销证券款代理承销证券款（证券和银行）（证券和银行）n95 95 代理兑付证券款代理兑付证券款（证券和银行）（证券和银行）n96 2314 96 2314 代理业务负代理业务负债债 n97 2401 97 2401 预提费用预提费用 n98 2411 98 2411 预计负债预计负债 n99 99 递延收益递延收益 n100 100 长期借款长期借款 n101

32、101 长期债券长期债券 n102 102 未到期责任准备金未到期责任准备金 （保险）（保险）n103 103 保险责任准备金保险责任准备金（ 保险保险 ）n104 104 保户储金保户储金 （保险）（保险） n105 105 独立账户负债（保险）独立账户负债（保险）n106 106 长期应付款长期应付款 n107 107 未确认融资费用未确认融资费用 n108 108 专项应付款专项应付款 n109 109 递延所得税负债递延所得税负债 n（三）共同类（三）共同类（5 5- -2 2= =3 3）n110 110 清算资金往来（银行）清算资金往来（银行）n111 111 外汇买卖（金融）外汇

33、买卖（金融）n112 112 衍生工具衍生工具 n113 113 套期工具套期工具 n114 114 被套期项目被套期项目 n（四）所有者权益类（四）所有者权益类n（7 7-1=-1=6 6）n115 115 实收资本实收资本 n116 116 资本公积资本公积 n117 117 盈余公积盈余公积 n118 118 一般风险准备（金融）一般风险准备（金融）n119 119 本年利润本年利润 n120 120 利润分配利润分配 n121 121 库存股库存股 n（五）成本类（五）成本类（7-7-3 3= =4 4）n122 122 生产成本生产成本 n123 123 制造费用制造费用 n124

34、124 劳务成本劳务成本 n125 125 研发支出研发支出 n126 126 工程施工工程施工（建造承包商）（建造承包商）n127 127 工程结算工程结算（建造承包商）（建造承包商）n128 128 机械作业机械作业（建造承包商专用（建造承包商专用 ）n（六）损益类（六）损益类（3434- -1818= =1616）n129 129 主营业务收入主营业务收入 n130 130 利息收入利息收入 （金融共用）（金融共用）n131 131 手续费收入手续费收入 （金融共用）（金融共用）n132 132 保费收入（保费收入（ 保险保险 ）n133 133 分保费收入（分保费收入（ 保险）保险）n

35、134 134 租赁收入租赁收入 （租赁）（租赁）n135 135 其他业务收入其他业务收入 n136 136 汇兑损益汇兑损益 （金融）（金融）n137 137 公允价值变动损益公允价值变动损益 n138 138 投资收益投资收益 n139 139 摊回保险责任准备金摊回保险责任准备金（保险）（保险）n140 140 摊回赔付支出（保险）摊回赔付支出（保险） n141 141 摊回分保费用摊回分保费用 （保险）（保险）n142 142 营业外收入营业外收入 n143 143 主营业务成本主营业务成本 n144 144 其他业务支出其他业务支出 n145 145 营业税金及附加营业税金及附加

36、n146 146 利息支出（金融共用利息支出（金融共用 ）n147 147 手续费支出手续费支出 （金融共用（金融共用 ）n148 148 提取未到期责任准备金（保险）提取未到期责任准备金（保险）n149 149 提取保险责任准备金提取保险责任准备金 （保险）（保险）n150 150 赔付支出（保险）赔付支出（保险）n151 151 保户红利支出保户红利支出 （保险）（保险） n152 152 退保金退保金 （保险）（保险）n153 153 分出保费分出保费 （保险）（保险）n154 154 分保费用（保险）分保费用（保险）n155 155 销售费用销售费用 n156 156 管理费用管理费用

37、 n157 157 财务费用财务费用 n158 158 勘探费用勘探费用 n159 159 资产减值损失资产减值损失 n160 160 营业外支出营业外支出 n161 161 所得税所得税 n162 162 以前年度损益调整以前年度损益调整n一般企业常用会计科目一般企业常用会计科目 n（一）资产类（一）资产类(73-(73-3131= =4242) ) n（二）负债类（二）负债类（36-36-1616= =2020）n（三）共同类（三）共同类（5-5-2 2= =3 3）n（四）（四）所有者权益类所有者权益类n （7-7-1 1= =6 6）n（五）成本类（五）成本类（7-7-3 3= =4

38、4）n（六）损益类（六）损益类（3434- -1818= =1616）n 162-71=91三、新旧企业会计准则的比较三、新旧企业会计准则的比较 n（一）存货（一）存货n企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货n发出方法：发出方法：取消了移动平均法和后进取消了移动平均法和后进n 先出法；先出法；n摊销方法：摊销方法：低值易耗品和包装物取消低值易耗品和包装物取消n 了分次摊销方法。了分次摊销方法。n（二）投资（二）投资企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工金融工具确认和计量具确认和计量n1.交易性投资交易性投资以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损

39、益的金融资产 。n2.持有至到期投资持有至到期投资企业持有至到期投资企业持有至到期投资的价值。包括企业委托银行或其他金融的价值。包括企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项。机构向其他单位贷出的款项。n3.可供出售金融资产可供出售金融资产企业持有的可供出企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。售的股票投资、债券投资等金融资产。包括企业（证券、银行）接受委托采用包括企业（证券、银行）接受委托采用全额承销方式承销的股票和债券等有价全额承销方式承销的股票和债券等有价证券。证券。重分类重分类短期投资短期投资有到期日有到

40、期日企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股长期股权投资权投资n4. 长期股权投资长期股权投资企业对外进行长期股权企业对外进行长期股权投资，应根据不同情况，分别采用成本法或投资，应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。权益法核算。n企业对被投资单位能够企业对被投资单位能够实施控制实施控制和对被投资和对被投资单位单位不具有共同控制或重大影响不具有共同控制或重大影响n采用成本法核算。采用成本法核算。 n企业对被投资单位具有共同控制或重大影响企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的的n长期股权投资应采用权益法核算。长期股权投资应采用权益法核算。编制合并财务报表编制合并财务报表时对子公司的长期时对

41、子公司的长期股权投资按照权益股权投资按照权益法进行调整法进行调整 （1 1）长期股权投资的成本法）长期股权投资的成本法n在成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利在成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为投资收益。投资企业确认投资收益，仅润，确认为投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。分作为初始投资成本的收回。n通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单通常情况下，投资企业在取得投资

42、当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。作为投资成本的收回。（2 2）长期股权投资的权益法）长期股权投资的权益法n初始投资：初始投资：长期股权投资的长期股权投资的初始投资初始投资成本大于投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，时应享

43、有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。损益，同时调整长期股权投资的成本。n投资后：投资后：投资企业取得长期股权投资后，应当按照投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投确

44、认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。价值。n被投资单位发生的净亏损：被投资单位发生的净亏损：减记至零为限减记至零为限n被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动：被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动：调整调整n企业持有的对联营企业或合营企业的投资，应享有被投资单位净利润的份额应享有被投资单位净利润的份额即投资收益，应当以应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础公允价值为基础，对被投资单

45、位净利润进行调整后加以确定调整后加以确定，n不应不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。例如：某投资企业于例如：某投资企业于2007 2007 年年1 1 月月1 1 日取得对联日取得对联营企业营企业3030的股权的股权。（单位：。（单位：万元）万元） 项目项目 应享有净利应享有净利 润份额的简润份额的简 单计算数单计算数 应调减数应调减数 调整后调整后某投资企某投资企业应

46、享有业应享有被投资单被投资单位净利润位净利润的份额即的份额即投资收益投资收益 500*30%=150（120-60）*30% =18150-18= 132 被投资单位的固定资产公允价值为被投资单位的固定资产公允价值为12001200万元，万元，账面价值为账面价值为600 600 万元万元 。 固定资产的预计使用年限为固定资产的预计使用年限为10 10 年，净残值为零，年，净残值为零，按照直线法计提折旧。按照直线法计提折旧。 例如：某投资企业于例如：某投资企业于2007 2007 年年1 1 月月1 1 日取得对联日取得对联营企业营企业3030的股权的股权。（单位：。（单位：万元）万元） 项目项

47、目 应享有净利润份额的计算应享有净利润份额的计算 某投资企某投资企业应享有业应享有被投资单被投资单位净利润位净利润的份额即的份额即投资收益投资收益 （500-60）*30% = 132企业会计准则第企业会计准则第3 3 号号投资投资性房地产性房地产n5.投资性房地产投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。包括：够单独计量和出售。包括：n（1）已出租的土地使用权。）已出租的土地使用权。n（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。）持有并准备增值后转让的土地使用权。n（3

48、）已出租的建筑物。）已出租的建筑物。n 下列各项不属于投资性房地产：下列各项不属于投资性房地产：n（1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。经营管理而持有的房地产。n（2）作为存货的房地产。）作为存货的房地产。转换转换：（：（1 1）投资性）投资性房地房地产产开始开始自用自用。（。（2 2）作为）作为存货存货的的房地产房地产，改为，改为出租出租。（3 3）自用）自用土地土地使用权使用权停停止自用止自用，用于赚取租金或，用于赚取租金或资本增值。（资本增值。（4 4）自用）自用建建筑物筑物停止自用，改为停止自用，改为出租。出租。（三

49、）固定资产和无形资产（三）固定资产和无形资产n企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产n企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产n1. 1. 固定资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：是指同时具有下列特征的有形资产：n（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；n（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。n使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产n所能生产产品或提供劳务的数量。所能生产产品或提供劳务的数量。n

50、2. 2. 无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明同时满币性资产。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明同时满足下列各项时，应当确认为无形资产：足下列各项时，应当确认为无形资产：n（1 1）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；性；n（2 2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；n（3 3）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资