小企业会计准则与税法差异XXXX1020.pptx
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1、辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司尊敬的各位纳税人尊敬的各位纳税人 上上 午午 好!好! 2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司 辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司业业 务务 副副 所所 长长 中国注册税务师中国注册税务师 (一级)(一级)马马 欣欣2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司(小)企业会计准则与税法经常性差异(小)企业会计准则与税法经常性差异2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华
2、税务师事务所有限公司 小企业会计准则小企业会计准则、企业会计准则企业会计准则与税法之间,在收入、成本费用列支和部分资与税法之间,在收入、成本费用列支和部分资产的处理等方面存在着一定的差异。产的处理等方面存在着一定的差异。 同时为了降低小企业的财务调整成本,充同时为了降低小企业的财务调整成本,充分考虑小企业会计信息使用者的特点和需求,分考虑小企业会计信息使用者的特点和需求,尤其是小企业投资者、银行等金融机构、税务尤其是小企业投资者、银行等金融机构、税务部门对小企业会计信息质量的需求。部门对小企业会计信息质量的需求。 2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司适用范
3、围注意适用范围注意下列小企业除外:下列小企业除外: 股票或债券在市场上公开交易的小企业。股票或债券在市场上公开交易的小企业。 金融机构或其他具有金融性质的小企业。金融机构或其他具有金融性质的小企业。 企业集团内的母公司和子公司。企业集团内的母公司和子公司。 已执行企业会计准则的小型企业,不得已执行企业会计准则的小型企业,不得转而使用本准则转而使用本准则其他说明其他说明 符合条件的小企业也可以执行企业会计符合条件的小企业也可以执行企业会计准则,但不可同时参照小企业会计准则。准则,但不可同时参照小企业会计准则。 小企业会计准则未做说明的业务可以参小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理
4、照企业会计准则处理2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司 特点:小企业规模较小、业务较为特点:小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情息使用者的信息需求相对单一等实际情况,对小企业的会计确认、计量和报告况,对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理,减少了会计人员职业进行了简化处理,减少了会计人员职业判断的内容与空间。判断的内容与空间。2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司(小)企业会计准则与税法差异(小)企业会计准则与税法差异 小企业
5、会计准则小企业会计准则的制定,是在不违反的制定,是在不违反会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下,实行会计与税收能够协调的尽量协调。前提下,实行会计与税收能够协调的尽量协调。 在会计处理上比会计准则更加简化,并尽在会计处理上比会计准则更加简化,并尽量与税务规定趋于一致,从而进一步减少纳税量与税务规定趋于一致,从而进一步减少纳税调整。调整。2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司会计科目账务处理大量简化。会计科目账务处理大量简化。 统一采用成本法核算长期股权投资。统一采用成本法核算长期股权投资。 统一采用直线法摊销
6、债券的折价或者溢统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。价。 要求企业采用应付税款法核算所得税,要求企业采用应付税款法核算所得税,大大简化了所得税的会计处理。大大简化了所得税的会计处理。 统一采用未来适用法对会计政策变更和统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。会计差错更正进行会计处理。2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司资产处理与税法规定的协调 1.1.资产方面,资产方面,小企业会计准则小企业会计准则不需计提资产不需计提资产减值准备减值准备 税法不确认持有资产的减值,除金融企业税法不确认持有资产的减值,除金融企业按国务院财政、税务主管部
7、门规定提取的准备按国务院财政、税务主管部门规定提取的准备金外,减值准备一律不得税前扣除。金外,减值准备一律不得税前扣除。2.2.企业会计准则企业会计准则在计提减值准备的情况需对在计提减值准备的情况需对利润表中的资产减值损失分析调整。利润表中的资产减值损失分析调整。2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司短期投资与税法的差异短期投资与税法的差异无差异无差异: :1.1.持有期间取得的现金股利和利息等确认投资收持有期间取得的现金股利和利息等确认投资收益,益,税法也是确认投资收益。税法也是确认投资收益。2. 2. 小企业会计准则不计提短期投资跌价准备小企业会计准则不
8、计提短期投资跌价准备, , 3 3、企业会计准则通过公允价值变动损益,企业会计准则通过公允价值变动损益,体现交易性金融资产的公允价值的变动,应通体现交易性金融资产的公允价值的变动,应通过对利润表中的公允价值变动损益做分析调整。过对利润表中的公允价值变动损益做分析调整。2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司国债持有期间利息收入免税:国债持有期间利息收入免税:总局公告总局公告2011年第年第36号,转让或兑付取得价号,转让或兑付取得价款,扣除免税利息部分后的转让收款,扣除免税利息部分后的转让收入,正常计税。入,正常计税。2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限
9、公司辽宁海华税务师事务所有限公司应收及预付款项应收及预付款项 应收及预付款项会计与税务处理的差异主要应收及预付款项会计与税务处理的差异主要体现在坏账准备的提取。体现在坏账准备的提取。 小企业会计准则小企业会计准则对坏账损失的规定与税对坏账损失的规定与税法的规定统一起来,也就是说,企业不能预先法的规定统一起来,也就是说,企业不能预先计提坏账准备,只有实际发生时才能据实计入计提坏账准备,只有实际发生时才能据实计入营业外支出营业外支出,同时冲减应收及预付款项。,同时冲减应收及预付款项。 税法坏帐损失确认条件:财税税法坏帐损失确认条件:财税200957200957号规号规定一致及定一致及2525号公告
10、执行号公告执行 企业会计准则通过对利润表中资产减值损失企业会计准则通过对利润表中资产减值损失及明细帐中的坏帐准备做分析纳税调整。及明细帐中的坏帐准备做分析纳税调整。2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司存货存货1.暂估应付帐款暂估应付帐款 年末原材料已入库并领用并销售,但年末原材料已入库并领用并销售,但发票未到,发票未到,12月底企业估价入账,当年月底企业估价入账,当年年底估价入账的金额在所得税汇算清缴年底估价入账的金额在所得税汇算清缴时是否需作纳税调整增加时是否需作纳税调整增加? 跨年度取得发票,企业所得税应如何跨年度取得发票,企业所得税应如何处理?处理?
11、 :2011年34号公告2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司存货存货2.小准则核算规定与税法规定无差异小准则核算规定与税法规定无差异 (1)存货跌价准备与税法规定一致。存货跌价准备与税法规定一致。 (2) 企业各项存货的使用或者销售,其实际成企业各项存货的使用或者销售,其实际成本的计算方法,可以在先进先出法、加权平均本的计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种法、个别计价法方法中选用一种(取消发出存取消发出存货后进先出法货后进先出法)。计价方法一经选用,不得随。计价方法一经选用,不得随意改变。意改变。 (3) 企业会计准则通过对利润
12、表中资产减企业会计准则通过对利润表中资产减值损失及明细帐中的存货跌价准备做分析纳税值损失及明细帐中的存货跌价准备做分析纳税调整。调整。2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司3.存货视同销售存货视同销售视同销售政策依据:视同销售政策依据:增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四条第四条消费税暂行条例实施细则消费税暂行条例实施细则第六条第六条 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第五条第五条企业所得税条例企业所得税条例 第二十五条第二十五条 房地产国税发房地产国税发200931号第七条号第七条 2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海
13、华税务师事务所有限公司商品(不动产除外)或货物的商品(不动产除外)或货物的“视同销售视同销售”业务业务可以总结:可以总结:记住记住“两个凡是两个凡是”:(1 1)凡是自产产品(委托加工货物),无论是)凡是自产产品(委托加工货物),无论是对内,还是对外,一律视同销售。对内,还是对外,一律视同销售。(2 2)凡是外购的商品,对外视同销售,对内不)凡是外购的商品,对外视同销售,对内不视同。视同。“对内对内”:用于在建工程、固定资产、职工福利、:用于在建工程、固定资产、职工福利、管理部门等等。管理部门等等。“对外对外”:用于捐赠、抵债、分配、投资、换货、:用于捐赠、抵债、分配、投资、换货、赞助等等赞助
14、等等2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司 不动产、无形资产的不动产、无形资产的“视同销售视同销售”业务可以总业务可以总结为:结为: 外购不动产、无形资产,外购不动产、无形资产,“对内对内”不不“视视同销售同销售”,“对外对外”(不含投资)一律作(不含投资)一律作“视视同销售同销售”处理。处理。 自行开发或建造的不动产,对内不发生产自行开发或建造的不动产,对内不发生产权转移,不权转移,不“视同销售视同销售”,不涉及征收营业税、,不涉及征收营业税、土地增值税;对外投资暂免营业税和土地增值土地增值税;对外投资暂免营业税和土地增值税(投资方或被投资方为房地产业除外
15、),无税(投资方或被投资方为房地产业除外),无形资产对外投资不征营业税作特例处理。形资产对外投资不征营业税作特例处理。2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司 企业所得税列举视同销售与会计收入确认企业所得税列举视同销售与会计收入确认一致的业务:一致的业务:(1)具有商业实质且公允价值能够可靠)具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换;计量的非货币性资产交换;(2)企业将货物、财产用于偿债;)企业将货物、财产用于偿债;(3)企业将货物、财产用于职工福利;)企业将货物、财产用于职工福利;(4)企业将货物、财产用于利润分配。)企业将货物、财产用于利润分配
16、。(5)企业将劳务用于偿债、职工福利或)企业将劳务用于偿债、职工福利或者利润分配等用途者利润分配等用途 。2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司 企业所得税视同销售列举与会计收入确认不一致的企业所得税视同销售列举与会计收入确认不一致的业务业务(1)企业以非货币性资产交换不具有商业实质或)企业以非货币性资产交换不具有商业实质或者公允价值不能够可靠计量;者公允价值不能够可靠计量;(2)企业将货物、财产用于捐赠、赞助、集资、)企业将货物、财产用于捐赠、赞助、集资、广告、样品;广告、样品;(3)企业将劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、)企业将劳务用于捐赠、赞助、集资、
17、广告、样品。样品。 上述业务所得税和会计确认收入存在的差异,差异上述业务所得税和会计确认收入存在的差异,差异的性质一般为永久性差异。的性质一般为永久性差异。 2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司存存 货货4. 存货发生盘亏、报废、盘亏、报废、毁损、被盗损失被盗损失 小准则:存货发生毁损,处置收入、可收回的责小准则:存货发生毁损,处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款,扣除其成本、相关税费任人赔偿和保险赔款,扣除其成本、相关税费后的净额,应当计入营业外支出或营业外收入。后的净额,应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈盘盈存货实现的收益应当计入存货实现的收益应当
18、计入营业外收入营业外收入。盘亏盘亏存货发生的损失应当计入存货发生的损失应当计入营业外支出营业外支出。企业会计准则:盘盈冲减管理费用,不涉及销项企业会计准则:盘盈冲减管理费用,不涉及销项 经营管理性盘亏计入管理费用,经营管理性盘亏计入管理费用,包括进项税额转出部分;包括进项税额转出部分; 非正常损失净额计入非正常损失净额计入营业外支出,不需作进项税额转出处理。营业外支出,不需作进项税额转出处理。2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司 5、以上发生实质性和法定资产损失的情、以上发生实质性和法定资产损失的情况,通过清单或专项申报形式报送税务况,通过清单或专项申报形
19、式报送税务机关。机关。 从税务风险控制上,从税务风险控制上, 应同时提供税务师应同时提供税务师事务所对资产损失事项及金额的鉴证报事务所对资产损失事项及金额的鉴证报告。告。 总局总局201125号公告中涉及的各项资产损号公告中涉及的各项资产损失,尤其通过专项申报的损失,涉税业失,尤其通过专项申报的损失,涉税业务复杂,税务风险较大。务复杂,税务风险较大。2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司 固定资产固定资产定义:固定资产,是指小企业为生产产品、提供定义:固定资产,是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超劳务、出租或经营管理而持有的,使
20、用寿命超过过1 1年的有形资产。年的有形资产。小准则的固定资产包括:房屋、建筑物、机器、小准则的固定资产包括:房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。机械、运输工具、设备、器具、工具等。 固定资产应当按照成本进行计量。固定资产应当按照成本进行计量。增值税实施细则:固定资产,是指使用期增值税实施细则:固定资产,是指使用期限超过限超过12个月的机器、机械、运输工具个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。器具等。2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司 固定资产固定资产 1、增值税政策
21、中允许抵扣进项税额的固定资、增值税政策中允许抵扣进项税额的固定资产是指属于货物的固定资产,并且由于应征消产是指属于货物的固定资产,并且由于应征消费税的摩托车、汽车、游艇容易混为个人消费,费税的摩托车、汽车、游艇容易混为个人消费,因此不允许扣除进项税额。因此不允许扣除进项税额。 2、两准则与企业所得税法的规定比较,概念、两准则与企业所得税法的规定比较,概念基本一致基本一致 3、小准则未提及投资性房地产,应尽量选择、小准则未提及投资性房地产,应尽量选择以成本计量价值,这样可与企业所得税保持一以成本计量价值,这样可与企业所得税保持一致,以减少差异。致,以减少差异。2022-4-16辽宁海华税务师事务
22、所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司固定资产固定资产小准则:盘盈固定资产计入营业外收入小准则:盘盈固定资产计入营业外收入盘亏固定资产计入营业外支出。盘亏固定资产计入营业外支出。企业会计准则:盘盈固定资产计入企业会计准则:盘盈固定资产计入“以前以前年度损益调整年度损益调整”,需所得税纳税调增,需所得税纳税调增,并可补提相应折旧。并可补提相应折旧。盘亏固定资产计入营业外支出盘亏固定资产计入营业外支出在损失上与前述资产损失同样处理。在损失上与前述资产损失同样处理。2022-4-16辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司固定资产固定资产3、小企业会计准则:自行建造固定资产的成本,、
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