小企业会计准则之非流动资产1长期投资.pptx

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1、非流动资产（一）非流动资产（一）长期投资长期投资小小 重点重点 长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法 难点难点 长期长期债券债券投资中投资中溢折价摊销溢折价摊销的运用的运用 教学重点与难点教学重点与难点 第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定 资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。一、 长期债券投资的核算 第十七条 长期债券投资，是指小企业准备长期（在 1 年以上，）持有的债券投资。债债投资的特点：投资的特点： 债券投资按约定的利率收取利息，到期收回本债券投资按约定的利率收取利息，到期收回本金，投资风险小

2、，收益比较固定。金，投资风险小，收益比较固定。 债券投资的投资企业不能因此参与发行债券企债券投资的投资企业不能因此参与发行债券企业的生产经营管理，也无权因此参与利润分配。业的生产经营管理，也无权因此参与利润分配。（一）（一）长期债券投资的长期债券投资的取得取得 第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。 本科目应按照债券种类和被投资单位，本科目应按照债券种类和被投资单位，分别分别“面值面值”、“溢折价溢折价”、“应计应计利息利息”进行明细核算进行明细核算 长期债券投资长

3、期债券投资面值面值 溢折价溢折价 应计利息应计利息 小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值票面价值，借记，借记“长期债券投资（面值）长期债券投资（面值）”科目，科目，按照按照实际支付的购买价款和相关税费实际支付的购买价款和相关税费，贷记，贷记“银行银行存款存款”科目，按照其科目，按照其差额差额，借记或贷记，借记或贷记“长期债券长期债券投资（投资（溢折价溢折价）”科目。科目。 如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照债券票面价值，借尚未领取的债券利息，应当按照债券票面价值，借记借

4、记记借记“长期债券投资（面值）长期债券投资（面值）”科目，按照应收科目，按照应收的债券利息，借记的债券利息，借记“应收利息应收利息”科目，按照实际支科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款银行存款”科目，科目，按照其差额，借记或贷记按照其差额，借记或贷记“长期债券投资（溢折长期债券投资（溢折价）价）”科目。科目。 购入时购入时： 成本成本= =支付价款支付价款+ +相关税费相关税费已到付息期但尚未领已到付息期但尚未领取的债券利息取的债券利息 成本成本 面值面值= =溢折价溢折价借借 : : 长 期 债 券 投 资长 期 债 券 投 资 债 券 面 值债

5、 券 面 值 溢折价溢折价（溢价部分溢价部分） 贷：长期债券投资贷：长期债券投资溢折价（溢折价（折价部分折价部分） 银行存款银行存款如果债券在发行日之后购入，如果债券在发行日之后购入，包含包含的的已到付息期但尚已到付息期但尚未领取的债券利息未领取的债券利息应计入应计入“应收利息应收利息”购入时的账务处理 强力公司于2013年1月1日购入A公司当日发行的3年期债券作为长期投资，面值10万元，票面年利率5%，每年末计提一次利息，到期一次还本付息，强力公司实际支付价款10万元，另支付相关税费5000元。 借：长期债券投资面值 100 000 溢折价 5000 贷：银行存款 105 000（二）长期债

6、券投资持有期间的利息1. 长期债券投资在持有期间投资收益的确认 （1）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。按照分期付息、一次还本的长期债券投资票面利率计算的利息收入， 借：应收利息 贷：投资收益 如果上例为分期付息，一次还本的债券，到2013年12月31日的会计处理为： 借：应收利息 5000 贷：投资收益 5000（没有考虑溢折价）1月5日实际收到时： 借：银行存款 5000 贷：应收利息 5000 正确的处理方式： 借：应收利息 5000 贷：投资收益 3333.33 长期债券投资溢折价 1

7、666.671666.67=相关税费5000除以摊销期限3年1月5日实际收到时： 借：银行存款 5000 贷：应收利息 5000（2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。 按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入 借：长期债券投资应计利息 贷：投资收益 按前例，一次还本付息的债券，2013年12月31日的会计处理： 借：长期债券投资应计利息 5000 贷：投资收益 3333.33 长期债券投资折溢价 1666.672、长期债券投资长期债券投资溢折价溢折价摊销摊销 债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关

8、债券利息收入时采用直线法进行摊销。直线摊销法是指企业将债券购入时的溢价或折价，按债券从购入到偿还期平均分摊的一种方法。 债券溢价或折价，是指长期债券的投资成本减去已到期的债券利息与债券面值之间的差额，其计算公式如下：债券投资溢价或折价(债券投资成本一已到付息期但尚未领取的债券利息)一债券面值 摊销额摊销额= =溢（折）价金额溢（折）价金额 摊销期限摊销期限 溢价溢价账务处理账务处理： 借借: :投资收益投资收益 贷贷: :长期债券投资长期债券投资溢折价溢折价年年投资收益投资收益= =应应收（计）收（计）利息利息- -溢价摊销溢价摊销 折价折价账务处理账务处理： 借借: :长期债券投资长期债券投

9、资溢折价溢折价 贷：投资收益贷：投资收益年年投资收益投资收益= =应应收（计）收（计）利息利息+ +折价摊销折价摊销 如果是折价购入债券，取得时 借：长期债券投资面值 100 000 贷：银行存款 95 000 长期债券投资溢折价 5000分期付息，一次还本债券计提利息时：借：长期债券投资应收利息5000 长期债券投资溢折价 1666.67 贷：投资收益 6666.67（三）长期债券投资的处置 长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 到期收回到期收回： 一次还本付息一次还本付息（本息和）（本息

10、和）: : 借：银行存款借：银行存款 贷：长期债券投资贷：长期债券投资面值面值 长期债券投资长期债券投资应计利息应计利息 分期付息分期付息: : 借：银行存款借：银行存款 贷：长期债券投资贷：长期债券投资面值面值 应收利息应收利息 提前提前处置处置 实收价款实收价款 帐面成本帐面成本 = = 投资收益投资收益 借：银行存款借：银行存款 （实收价款）（实收价款） 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 （差额）（差额） 贷：长期债券投资贷：长期债券投资面值面值 溢折价溢折价 应收利息应收利息（应收应收未收未收利息利息）债债券券购入的核算购入的核算 某企业某企业20201313年年9 9月月1 1日购入

11、长城公司该年度日购入长城公司该年度1 1月月1 1日发行的三年期债券日发行的三年期债券200000200000元，年利率为元，年利率为6 6，债券采取分期付息、，债券采取分期付息、一次一次还本债券方式还本债券方式发行。企业购入发行。企业购入时时实际支付价款实际支付价款和相关税费和相关税费21218 8000000元元，分录如下，分录如下：借：长期债券投资借：长期债券投资面值面值 200 000 200 000 溢折价溢折价 1 18 8 000000 贷：银行存款贷：银行存款 21 218 8 000000年末计年末计算算利息时，编制如下会计分录：利息时，编制如下会计分录： 利息利息收入收入2

12、00 000200 0006 61 120002000 借：应收利息借：应收利息 1212 000 000贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 1212000000溢折价溢折价摊销摊销 18000 180003=60003=6000借：投资收益借：投资收益 6 6 000 000贷：长期债券投资贷：长期债券投资溢折价溢折价 6 6 000000投资收益投资收益= =1212 000- 000-6 6 000=000=6 6 000000 每年年末收到利息：每年年末收到利息： 借：银行存款借：银行存款 12000 12000 贷：应收利息贷：应收利息 12000 12000 分期付息

13、分期付息、一次还本一次还本到期收回到期收回（最后一年）（最后一年） 借：银行存款借：银行存款 212000 212000 贷：长期债券投资贷：长期债券投资面值面值 200000 200000 应收利息应收利息 12000 12000借：长期债券投资借：长期债券投资面值面值 200 000 200 000 溢折价溢折价 1 18 8 000000 贷：银行存款贷：银行存款 21 218 8 000000利息利息收入收入200 000200 0006 61212000000年末计年末计算算利息时，编制如下会计分录：利息时，编制如下会计分录： 溢折价溢折价摊销摊销 18000 180003=6000

14、3=6000借：投资收益借：投资收益 6 6 000 000贷：长期债券投资贷：长期债券投资溢折价溢折价 6 6 000000投资收益投资收益= =1212 000- 000-6 6 000=000=6 6 000000 一次还本一次还本付息付息到期收回到期收回（最后一年）（最后一年） 借：银行存款借：银行存款 236000 236000 贷：长期债券投资贷：长期债券投资面值面值 200000 200000 如果债券的票面利率低于市场利率，表明如果债券的票面利率低于市场利率，表明发行单位以后实际支付的利息低于按照市发行单位以后实际支付的利息低于按照市场利率计算的利息，则发行单位按照低于场利率计

15、算的利息，则发行单位按照低于票面价值的价格发行，即折价发行。票面价值的价格发行，即折价发行。发行企业：以后少付利息而预先付出的代价发行企业：以后少付利息而预先付出的代价 购入企业：以后少得利息的预先补偿购入企业：以后少得利息的预先补偿 企业企业2013年年1月月1日购入企业日购入企业2013年年1月月1日发行的二年期债券，票面利率日发行的二年期债券，票面利率4，债券，债券面值面值100元，企业购入元，企业购入2000张，支付款项张，支付款项192000元，该债券一次到期还本付息。元，该债券一次到期还本付息。 购入债券时，编制如下会计分录：购入债券时，编制如下会计分录：借：长期债券投资借：长期债

16、券投资面值面值 200 200 000000贷：银行存款贷：银行存款 192 192 000000 长期债券投资长期债券投资溢溢折价折价 8 8 000000 按期预计利息并摊销折价按期预计利息并摊销折价利息利息收入收入200 000200 0004 48 8000000年末计年末计算算利息时，编制如下会计分录：利息时，编制如下会计分录：溢折价溢折价摊销摊销 8000 80002=40002=4000借：长期债券投资借：长期债券投资溢折价溢折价 4 4 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 4 4 000 000投资收益投资收益= =8 8 000000+4+4 000= 000=12 1

17、2 000000 一次还本一次还本付息付息到期收回到期收回（最后一年）（最后一年） 借：银行存款借：银行存款 216000 216000 贷：长期债券投资贷：长期债券投资面值面值 200000 200000 长期债券投资的损失 第二十一条 小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长 期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。 第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回 的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤

18、销，或者被依法 注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗 产不足清偿的。 （三）债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 （四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后， 无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。二 、 长期股权投资 长期股权投资的概念 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。 长期股权投资的核算方法 长期股权投资的会计核算方法

19、有两种：一是成本法；二是权益法。 成本法，指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。小企业会计准则规定，小企业的长期股权投资应当采用成本法核算。 （一）长期股权投资成本的确定 小企业以支付现金取得的长期股权投资，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“长期股权投资”科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。 【例】B企

20、业2013年4月1日购入C公司股份50000股（占C公司有表决权资本的3%），每股价格12.元,另支付相关税费3200元，B企业准备长期持有。C公司于2013年5月12日宣告分派2012年度的现金股利，每股0.2元。B企业的会计处理为： 4月1日购入时，按成交价加相关税费计算股票的投资成本 借：长期股权投资C公司 603200 贷：银行存款 603200 C企业5月12日宣告分派现金股利 借：应收股利 10000 贷：投资收益C公司 10000 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和，借记“长期股权投资”科目，按照换出非货币性资产的账面价值，贷记“

21、固定资产清理”、“无形资产”等科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。 条例规定:（二）通过支付现金以外的方式（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。支付的相关税费为成本。 例2013年C工厂将2012年购入的车床投资于某股份有限公司，车床的账面原值为10万元，进项税额1.7万元 ，假设已提折旧1万元。取得被投资单位1%的股份，股份市价总额为1170万元。 转入清理： 借：固定资产清理 90000 累计折旧 10000 贷：固定资产车床10000

22、0 计算增值税 ： 借：固定资产清理17000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）17000 计算投资 借：长期股权投资117000 贷：固定资产清理107000 营业外收入 10000(二)持股期间现金股利的核算在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。按照应分得的金额， 借：应收股利 贷：投资收益 实际收到现金股利时：借：银行存款 贷：应收股利(三)长期股权投资处置的会计处理 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 处置时，按照处置价款，借记“银行存款”等科目，按照其成本，贷记“长期股权投资”科目，按

23、照应收未收的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益（借方借方差额）差额） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利应收股利 投资收益（投资收益（贷方贷方差额）差额） 例：某公司拥有红光公司有表决权股份的30%，2013年12月30日，公司出售红光公司的全部股权，所得价款250000元全部存入银行。出售时，该项长期股权投资的账面余额为200000元。 借：银行存款 250000 贷：长期股权投资成本 200000 投资收益 50000(四)长期股权投资损失 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额

24、后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失： （1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。 （2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。 （3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。 （4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。 （5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 与财税200957号表述一致 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账

25、面余额。 关注2011年25号公告 39、41、42、46条 第三十九条 企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。 第四十一条 企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认： （一）股权投资计税基础证明材料； （二）被投资企业破产公告、破产清偿文件； （三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件； （四）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件； （五）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件； （六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料； （七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明； （八）会计核算资料等其他相关证据材料。 第四十二条 被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。 上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。 第四十六条 下列股权和债权不得作为损失在税前扣除： （一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权； （二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权； （三）行政干预逃废或悬空的企业债权； （四）企业未向债务人和担保人追偿的债权； （五）企业发生非经营活动的债权； （六）其他不应当核销的企业债权和股权。