浅析进项税额的会计处理.pptx

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1、Part 3进项税额的会计处理准予从销项税额中抵扣的进项税额n从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额n从海关取得的完税凭证上注明的增值税额n一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品n一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用n其他不得从销项税额中抵扣的进项税额n购进非生产性固定资产n用于非应税项目的购进货物或者应税劳务n用于免税项目的购进货物或应税劳务n用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务n购进货物发生非正常损失n在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务发生非正常损失n其他（一）国内采购货物n企业外购应税货物，应按货

2、物的实际采购成本借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等，按应预缴或垫支的增值税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按货物的实际成本和增值税额之和贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”、“应付账款”等例1购入甲材料24000元，增值税款4080元，运杂费2800元（其中运费2000元），材料已验收入库，款项已支付借：原材料（24000+800+200093）26660应交税费应交增值税（进）（4080+20007）4220贷：银行存款30880按现行税法规定，工业企业购进货物并取得防伪税控增值税专用发票后，如果在未到主管税务机关进行认证之前，其购进货物的“进项税额”还不能确

3、认是否符合抵扣条件。为此，在未到主管税务机关进行认证之前需入账的经济业务，企业可增设“待抵扣进项税”账户作为过渡。假设在例1的情况下，企业采购获得的专用发票还未认证，则会计处理如下：借：原材料26660应缴税费-应交增值税待抵扣进项税4220贷：银行存款30880企业在90日之内进行比对、认证并获得通过后借：应交税费应交增值税（进项税额）4220贷：应缴税费- 应交增值税待抵扣增值税4220如果企业在90日内进行比对、认证，但未获得通过；或者在90日内进行比对认证并获得通过后，但未在当月申报抵扣的，相关税额计入采购成本借：原材料4220贷：应缴税费-应交增值税待抵扣增值税4220商业企业的会计

4、处理n批发商业企业采购货物进项税额的会计处理与工业企业基本相同n零售商业企业在采用售价（含税）金额核算时，其会计处理有所不同。在商品验收入库时，借记“库存商品”、以商品的进价（不含税）金额，贷记“材料采购”，以商品含税零售价大于不含税进价的差额，贷记“商品进销差价”。“商品进销差价”账户是商品零售企业用来核算商品售价（含税）与进价（不含税）之间的差额（毛利销项税额）的专门账户例2某零售商业企业购入商品150件，购入价1000元/件，增值税专用发票上注明的价款150000元，增值税额25500元。企业付款时：借：材料采购150000应交税费应交增值税（进项税额）25500贷：银行存款175500

5、商品验收入库时（设每件商品含税售价1560元）：借：库存商品234000贷：材料采购150000商品进销差价84000为便于分析商品的差价率，也可以如下处理：借：库存商品234000贷：材料采购150000商品进销差价毛利50000销项税额34000（二）国外进口货物n从国外进口货物时，应根据海关开具的“完税凭证”记账进项税额组成计税价格增值税税率（关税完税价格+关税+消费税）增值税税率例3某商业企业从国外进口商品一批，完税价格400000美元，关税税率为20，增值税税率为17，另外支付国内运杂费2400元（其中：增值税进项税额140元）。该企业开出人民币转账支票3200000元，从银行购入4

6、00000美元，转入美元存款账户。当日外汇牌价1：8。（1）买入外汇时借：银行存款美元户3200000贷：银行存款人民币3200000（2）支付货款时借：材料采购3200000贷：银行存款美元户3200000（3）支付进口关税和增值税时借：材料采购（320000020）640000应交税费应交增值税（进项税额) (3200000+640000)17652800贷：银行存款1292800（4）支付国内运杂费借：销售费用2260应交税费应交增值税（进）140贷：银行存款2400（5）结转商品采购成本借：库存商品3840000贷：材料采购3840000（三）投资转入货物n为保证增值税抵扣链条的连贯性

7、，企业通过投资取得的货物，允许抵扣进项税额，因为以后该批货物用于生产经营时，该批商品出售后会产生销项税额n投资方作为视同销售处理计算销项税额，被投资方计算进项税额借：原材料200000（以投资各方确认的货物价值入账）应交税费应交增值税（进）34000贷：实收资本/股本220000（以投资各方确认的所有者权益数额入账）资本公积资本溢价14000（四）接受捐赠货物n捐赠方作为视同销售处理，被捐赠方进项税额可以抵扣接受捐赠时的会计处理：借：原材料（以捐赠确认的货物价值入账）应交税费应交增值税（进项税额）（按照货物确认价值计算的增值税）贷：递延税款（按照货物的价值和增值税计算的未来应交所得税额入账）待

8、转资产价值接受价值非货币资产准备（以上述金额差额入账）期末，接受价值的货物应交纳所得税时，借：待转资产价值接受价值非货币资产准备贷：资本公积借：递延税款贷:应交税费应交所得税六、进货退回与折让n会计处理前的判断：购销双方是否入账及发票是否认证专用发票抵扣联和发票联均未认证：购货方退回发票联和抵扣联，要求销售方按重新认定的交易金额重新开具发票；抵扣联已认证：抵扣联不能退回，需作特别处理：n购买方向税务机关申请填报开具红字增值税专用发票申请单（两个联次）n主管税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票通知单（三个联次）n购买方将通知单的销售方联次交给销售方n销售方依据通知单开具红字增值税专用发票交给

9、购货方n购销双方根据红字发票金额作红字更账处理n注：购买方不作进项税额转出处理例3进货退回n（1）企业8月2日收到货款结算发票，列示原材料价款5000元，税额850元n 2/8借：原材料5000n应应交增值税（进）850n贷：银行存款5850n（2）9月10日发生全部退货，取得“通知单”交给销售方，代垫运费800元。9月20收到红字发票。n10/9借：其他应收款（5000800）5800n贷：原材料5000n银行存款800n20/9借：银行存款6650n应应交增值税（进）850（红字）n贷：其他应收款5800例4进货折让8月2日购进货物，发票列示原材料1000元，增值税170元。9月10日折让

10、20，取得“通知单”交给销售方。9月20日收到红字发票。2/8借：原材料1000应应交增值税（进）170贷：银行存款/应付账款117010/9借：其他应收款200贷：原材料20020/9借：银行存款234应应交增值税（进）34（红字）贷：其他应收款200案例分析审计人员对某公司进行审计，发现前几年该公司线材年消耗量都在24吨，这次却高达24.5吨。经调查发现10月份第47号凭证中有一张向其他公司购进线材17吨，金额为59500元的普通发票，会计分录为：借：低值易耗品59500贷：现金59500，未附原材料入库单。该线材在10月份第59号凭证中摊入制造费用，分录为借：制造费用59500贷：低值易耗品59500，后附有出库单。在10月份第63号凭证中结转了生产成本，分录为借：生产成本59500贷：制造费用59500。问题：这张经济业务存在哪些疑点？如何审查？公司这样做的动机是什么？本资料来源