第2章 存款业务的核算课件.pptx

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1、第二章第二章 存款业务的核算存款业务的核算p 按产生来源的不同，可以分为原始存款和派生存款。p 按资金的性质不同，可以分为企业存款、居民储蓄存款和财政性存款。p 按存款的期限不同，可分为活期存款和定期存款。p 按存取款方式不同，可以分为支票存款、存单存款、存折存款、通知存款、协定存款等。p 按存款币种不同，存款业务可分为人民币存款和外币存款。存款业务的种类存款业务的种类p 银行存款账户的开立银行存款账户的开立 基本存款账户基本存款账户 一般存款账户一般存款账户 临时存款账户临时存款账户 专用存款账户专用存款账户p 存款账户的管理存款账户的管理p 存款账户的销户存款账户的销户存款业务的核算要求存

2、款业务的核算要求吸收存款吸收存款活期存款活期存款单位活期存款户单位活期存款户会计科目会计科目吸收存款吸收存款定期存款定期存款单位定期存款户单位定期存款户吸收存款吸收存款活期储蓄户活期储蓄户应付利息应付利息期存款利息支出户期存款利息支出户吸收存款吸收存款整存争取定期储整存争取定期储蓄存款户蓄存款户吸收存款吸收存款零存争取定期储零存争取定期储蓄存款户蓄存款户利息支出利息支出期存款利息支出户期存款利息支出户其他应付款其他应付款代扣利息税代扣利息税存款业务核算存款业务核算借：吸收存款活期存款单位存款户 贷：库存现金 借：库存现金 贷：吸收存款活期存款单位存款户存入现金的核算存入现金的核算支取现金的核算

3、支取现金的核算单位活期存款业务核算单位活期存款业务核算定期存款定期存款 定期存款金额起点为定期存款金额起点为1 1万元万元，多存不限，本金一次存入，多存不限，本金一次存入，存入时由银行发给存单，到期一次支取本息。存期分为存入时由银行发给存单，到期一次支取本息。存期分为3 3个个月、半年、月、半年、1 1年、年、2 2年、年、3 3年、年、5 5年年 6 6个档次。个档次。单位定期存款业务核算单位定期存款业务核算借：吸收存款定期存款单位定期存款户（本金） 应付利息定期存款利息支出户 贷：吸收存款活期存款单位活期存款户（本利和） 借：吸收存款活期存款单位活期存款户 贷：吸收存款定期存款单位定期存款

4、户 存入定期存款存入定期存款支取定期存款支取定期存款单位定期存款业务核算单位定期存款业务核算单位通知存款是存款人在存入款项时不约定存期，需要支取存款时提前通知银行，按照通知约定的取款日期和金额支取款项的一种存款方式。1.单位通知存款起存金额50万元，一次存入。一次或分次支取，支取金额最低10万元。2.单位通知存款分为1天和7天两个档次，1天通知存款即提前l天通知银行约定取款，7天通知存款即提前7天通知银行约定取款。由存款人在存入时选择存款档次。单位通知存款单位通知存款单位其他存款的核算单位其他存款的核算协定存款是存款人与开户银行签订协定存款合同，约定结算账户的留存额度，超过约定留存额度部分的存

5、款转为协定存款，单独计算计息积数并按协定存款利率计算利息的一种存款方式。协定存款只对结算账户流水50万元以上的存款单位办理，结算账户转协定存款后的留存额度最低为人民币10万元。协定存款协定存款单位其他存款的核算单位其他存款的核算p 储蓄原则“存款自愿，取款自由，存款有息和为储户保密”p 储蓄种类储蓄按期限不同，分为活期储蓄和定期储蓄两大类。其中定期储蓄可分为整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、定活两便、协议存款、通知存款、教育储蓄。储蓄按币种不同，可分为人民币储蓄、外币储蓄。储蓄存款业务的原则与种类储蓄存款业务的原则与种类借：吸收存款活期储蓄户 贷：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款活期储

6、蓄户开户开户（一元起存）（一元起存）支取支取活期储蓄存款业务的核算活期储蓄存款业务的核算计算利息时： 借：应付利息（上月之前） 利息支出（本月） 贷：其他应付款代扣利息税 吸收存款活期储蓄户（利息部分）支付本息时： 借：吸收存款活期储蓄户（本利和） 贷：库存现金 销户销户活期储蓄存款业务的核算活期储蓄存款业务的核算定期储蓄存款按存取方式不同，可分为：整存整取、零存整取、整存零取和存本取息等。（一）整存整取定期储蓄存款的核算 此种储蓄50元起存，多存不限，存期分为3个月、半年、1年、2年、3年、5年6个档次。（二）零存整取定期储蓄存款的核算 零存整取定期储蓄存款是存款时约定期限，每月固定存入一定

7、数额本金，到期一次支取本息的一种储蓄存款。存期分为1年、3年、5年3个档次。5元起存，多存不限。定期储蓄存款业务的核算定期储蓄存款业务的核算计算利息时：借：应付利息 利息支出 贷：其他应付款代扣利息税 吸收存款整存整取定期储蓄存款户（利息）支付本息时：借：吸收存款整存整取定期储蓄存款户（本利和） 贷：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款整存整取定期储蓄存款户开户开户支取支取（一）整存整取定期储蓄存款的核算（一）整存整取定期储蓄存款的核算借：吸收存款定期储蓄存款 整存整取定期储蓄存款户（全部本金） 利息支出定期储蓄利息支出户（提前支取部分利息） 贷：库存现金（提前支取部分应给储户的本息） 吸收存款

8、定期储蓄存款 整存整取定期储蓄存款户（续存本金） 其他应付款代扣利息税提前支取提前支取（一）整存整取定期储蓄存款的核算（一）整存整取定期储蓄存款的核算借：库存现金 贷：吸收存款零存整取定期储蓄存款户开户开户借：吸收存款零存整取定期储蓄存款户 利息支出定期存款利息支出户 贷：库存现金 （吸收存款） 其他应付款代扣利息税支取支取（二）零存整取定期储蓄存款核算（二）零存整取定期储蓄存款核算借：库存现金 贷：吸收存款存本取息定期储蓄存款户开户开户计算每期利息时：借：应付利息 利息支出 贷：其他应付款代扣利息税 吸收存款整存整取定期储蓄存款户（利息）支付本息时：借：吸收存款整存整取定期储蓄存款户（利息）

9、 贷：库存现金支取利息支取利息（三）存本取息定期储蓄存款的核算（三）存本取息定期储蓄存款的核算（四）整存零取定期储蓄存款核算（四）整存零取定期储蓄存款核算（五）定活两便储蓄存款业务核算（五）定活两便储蓄存款业务核算（六）通知储蓄存款业务核算（六）通知储蓄存款业务核算（七）教育储蓄存款业务核算（七）教育储蓄存款业务核算p 计息范围计息范围p 计息时间计息时间存期是存款的时间，一般说存期“算头不算尾算头不算尾”。按照存期“算头不算尾”的方法，从存入日算至支取的前一日为止。对定期存款与活期存款的存期计算有所不同：定期存款计算利息时，存期一般按对年、对月计算，对年按360天，对月按30天。单位和个人的

10、定期存款利随本清。活期存款除非清户，一般均连续不间断发生存取款业务，因此，活期存款利息一般采取定期结息的做法，即按季结计利息。按季结计利息。具体方法具体方法是采用余额表或乙种账余额表或乙种账计算计息积数，对活期存款的存期也就按照实际天数计算按照实际天数计算。活期存款按季度计算利息，每季末月20日为结息日，从上季末月21日至本季末月20日。p 利息计算公式利息计算公式利息计算的基本规定利息计算的基本规定【例2-1】2020年6月12日银行审查发现，同年6月1日光明厂交存销货取得的转账支票一张，金额为15 000元，误计入其他单位账户。6月18日审查发现，同年5月24日银行为光明厂支付商业承兑汇票

11、款一份，金额为100 000元，误计入其他单位账户。银行余额表见表2-2，计算相应利息。账号账号2011888820118888户名户名光明厂光明厂日期日期上月底累计积数上月底累计积数9 566 866.839 566 866.831 1 123 128.55 123 128.552 2 101 345.30 101 345.303 3 955 666.44 955 666.441010天小计天小计8 435 844.248 435 844.241111 234 888.26 234 888.262020天小计天小计2 033 579.562 033 579.56月末合计月末合计应加积数应加积

12、数165000 165000 应减积数应减积数800000 800000 1700000 1700000 计息积数（总）计息积数（总） 表表2-1 银行余额表银行余额表 科目 利率2.1% 币种：人民币单位活期存款利息的计算单位活期存款利息的计算余额表计息余额表计息例2-1：应付利息应付利息（9 566 866-800 000）（2.1%360）=511.40（元）利息支出利息支出（2 033 580+165 000-1 700 000）（2.1%360）=29.08（元）根据计算的利息额进行账务处理：借：应付利息 511.40 利息支出 29.08 贷：吸收存款光明厂活期存款户 540.48

13、单位活期存款利息的计算单位活期存款利息的计算余额表计息余额表计息【例2-3】某单位存入银行定期存款100000元定期1年，年利率为175，3月20 日到期，该单位于4月6日来行支取，支取日活期存款年利率为0.72，其利息计算如下：到期利息100000l1.75=1750（元） 逾期利息10000017（0.72360）=34（元）借：利息支出 1784 贷：吸收存款单位定期存款户 1784单位定期存款利息的计算单位定期存款利息的计算【例2-4】储户张某2020年6月10 日存入整存整取定期储蓄存款80 000元，定期一年，挂牌公告年利率为225。该档利率2021年2月21日调至199，该储户2

14、011年6月10 日到期支取：应付利息800002.251800（元） 借：利息支出 1800 贷：吸收存款定期储蓄存款 1800 借：吸收存款定期储蓄存款 81 800 贷：库存现金 81 800定期储蓄存款利息的核算定期储蓄存款利息的核算【例2-5】储户黄明于2020年9月11日来银行办理零存整取定期储蓄存款，月存800元，存期1年，利率为2.75%，于次年9月11日支取。每元存款利息基数：（1+12）22.75%12=00149（元）应付利息：960000149=143（元）有关3年、5年期存款也可以按各档次利率，参照上述公式算出基数，乘以存款余额，计算应付利息。在实际工作中，常用的计算

15、方有固定基数法、月积数法和日积数法三种。 固定基数法是指事先算出每元存款利息基数，到期乘以存款余额的计息方法。这种方法适用于存款逐月全存，到期支取的计息，计算公式为：每元存款利息基数=（1+存款月数）2月利率零存整取定期储蓄存款利息的计算零存整取定期储蓄存款利息的计算【例2-5】储户高全于2021年9月10日存入本金100 000元，存期1年，月利率为1.45，每3个月支取利息一次。每次支取利息数=（100 000121.45）4=435（元）【例2-6】储户刘铭一次存本金100 000元，一年期，每月支取一次3 000元。月利率为1.45，最后一次支取日期为到期日，连同利息一并支取。 到期应

16、付利息：（100000+3000）2121.45=896.1（元）本金平均数法计息公式为：（或者采取月积数方法）本金平均数法计息公式为：（或者采取月积数方法）到期应付利息到期应付利息=（全部本金（全部本金+每次支取本金额）每次支取本金额）2存期存期利率利率存本取息定期储蓄存款利息的计算存本取息定期储蓄存款利息的计算整存零取定期储蓄存款利息的计算整存零取定期储蓄存款利息的计算会计准则中会计准则中金融资产应当在初始确认时划分为下列三类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（三）以摊余成本计量的金融资产。 金融负债应当在初始确认

17、时划分为下列两类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（二）其他金融负债。存款的后续计量存款的后续计量所谓实际利率法就是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。实际利率法实际利率法商业银行吸收存款的摊余成本，是指该金融负债的初始确认金额，减去已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销

18、额。如果有客观证据表明该金融负债的实际利率与名义利率相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。对于定期存款的利息按存款金额和存款利率计算应付利息，贷记“应付利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确认利息支出，借记“利息支出”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款利息调整”等科目。存款的摊余成本存款的摊余成本存款的后续计量存款的后续计量【例2-8】某商业银行2020年3月10日吸收1年期存款200 000元，公 允 年 利 率 为3.25%，于2021年3月10日到期，利 息 总 额 共 计6500元。各报告期定期存款摊余成本计算表如表2-3所示。日期日期期初期初摊余成摊余成本本利息支利息支

19、出出实际利实际利率率应付利应付利息息公允利公允利率率期末期末摊余成本摊余成本折余金折余金额额3.31 200000.00 397.22 3.25%397.22 3.25%20000004.30 200000.00 541.67 3.25%541.67 3.25%200000.00 0.00 5.31 200000.00 541.67 3.25%541.67 3.25%200000.00 0.00 6.30 200000.00 416.67 2.50%541.67 3.25%199875.00 125.00 7.31 199875.00 416.41 2.50%541.67 3.25%19974

20、9.74 125.26 8.31 199749.74 416.15 2.50%541.67 3.25%199624.22 125.52 9.30 199624.22 415.88 2.50%541.67 3.25%199498.44 125.78 10.31 199498.44 415.62 2.50%541.67 3.25%199372.39 126.04 11.30 199372.39 415.36 2.50%541.67 3.25%199246.08 126.31 12.31 199246.08 415.10 2.50%541.67 3.25%199119.51 126.57 1.31

21、199119.51 414.83 2.50%541.67 3.25%198992.68 126.83 2.28 198992.68 414.57 2.50%541.67 3.25%198865.58 127.10 3.10 144.41表表2-3 各报告期定期存款摊余成本计算表各报告期定期存款摊余成本计算表存款的后续计量存款的后续计量例题例题各报告期利息计算如下：（1）2020年3月31日确认并计算利息为：应付利息额=200000223.25%/360=397.22(元)利率相同，因此利息支出额与应付利息的计算金额相同。会计分录为：借：利息支出 397.22 贷：应付利息 397.22（2）2

22、020年4月30日计算利息为：应付利息=200000*3.25%/12=541.67(元)会计分录为：借：利息支出 541.67 贷：应付利息 541.67存款的后续计量存款的后续计量例题例题（3）2020年5月确认利息与会计分录同4月份。（4）2020年6月由于实际利率发生变化，其确认及计算方法有所变化。应付利息=2000003.25%/12=541.67（元）利息支出=2000002.25%/12=416.67（元）折余金额=541.67-416.67=125（元）会计分录为：借：利息支出 416.67 吸收存款利息调整 125 贷：应付利息 541.67存款的后续计量存款的后续计量例题例

23、题（5）2020年7月至2021年2月确认及计算利息与2020年6月相同。（6）2021年3月10日单位支取存款时，银行做如下处理。计算并结转单位利息额按公允价格计算单位应付利息额合计=397.22+541.6711=6355.59（元）尚欠单位利息=6500-6355.59=144.41（元）会计分录为：借：应付利息 6355.59 利息支出 144.41 贷：吸收存款某企业定期存款利息 6500向客户支付存款本金及利息会计分录为：借：吸收存款某企业定期存款 206500（本利和） 贷：吸收存款某企业活期存款结转该存款折余利息，会计分录为：借：利息支出某企业定期存款利息 1134.42 贷：

24、吸收存款利息调整 1134.42折余利息合计折余利息合计= 125.00+125.26+125.52+125.78+126.04+126.31+126.57+126.83+127.10=1134.42（元）存款的后续计量存款的后续计量例题例题1.1.银行存款账户的种类有哪些？银行存款账户的种类有哪些？ 2.2.如何理解开立银行存款账户的管理要求？如何理解开立银行存款账户的管理要求？3.3.为什么要规定银行存款业务核算的基本要求？为什么要规定银行存款业务核算的基本要求？4.4.单位存款如何进行核算？单位存款如何进行核算？5.5.储蓄存款如何进行核算？储蓄存款如何进行核算？6.6.存款利息核算的基

25、本规定有哪些？存款利息核算的基本规定有哪些？7.7.工商银行某支行百货商场二季度单位余额表上月底累计积数为工商银行某支行百货商场二季度单位余额表上月底累计积数为977 882.65977 882.65，6 6月月1 1日至日至2020日积数小计为日积数小计为5863 286.775863 286.77，6 6月月3 3日发现漏记日发现漏记5 5月月2323日一笔转账收入日一笔转账收入1000010000元，元，6 6月月1010日日发现漏记发现漏记6 6月月5 5日一笔支出日一笔支出30003000元，计算该单位活期存款的利息。银行年利率为元，计算该单位活期存款的利息。银行年利率为3%3%，要求，要求写出计息过程，并写出会计分录。写出计息过程，并写出会计分录。