7.销售与收款循环审计课件.ppt

《7.销售与收款循环审计课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《7.销售与收款循环审计课件.ppt（38页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、审 计础会计专业专业核心课程与 实 务学习情境七 销售与收款循环审计项目七 销售与收款循环审计销售与收款循环控制测试销售与收款循环实质性程序020101任务一 销售与收款循环审计控制测试业务循环与报表项目的对应关系01OPTION认识销售与收款循环的内部控制02OPTION以风险为起点的控制测试03OPTION工作底稿示例04OPTION任务一 销售与收款循环审计控制测试一、业务循环与财务报表项目的对应关系1、财务报表审计的组织方式账户法循环法任务一 销售与收款循环审计控制测试一、业务循环与财务报表项目的对应关系销售与收款循环：资产负债表项目：应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费

2、利润表项目：营业收入、营业税金及附加、销售费用采购与付款循环：资产负债表项目：预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、 开发支出、商誉、期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款利润表项目：管理费用2、各业务循环涉及的主要财务报表项目任务一 销售与收款循环审计控制测试一、业务循环与财务报表项目的对应关系2、各业务循环涉及的主要财务报表项目生产与仓储循环：资产负债表项目：存货利润表项目：营业成本工薪与人事循环：资产负债表项目：应付职工薪酬任务一 销售与收款循环审计控制测试一、业务循环与财务报表项目的对应关系2、各业务循环涉及的主要财务报表项目筹资与投资循环：资产负债表项目

3、：交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、其他流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润利润表项目：财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用任务一 销售与收款循环审计控制测试二、认识销售与收款循环的内部控制1、销售与收款循环涉及的主要业务活动接受客户订单批准赊销信用发货装运开具销售发票记录销售收入

4、办理记录货币资金收入办理销售退回、折扣与折让与客户对账与催收提取与注销坏账任务一 销售与收款循环审计控制测试二、认识销售与收款循环的内部控制1、销售与收款循环内部控制的内容销售交易的内部控制适当的职责分离正确的授权审批充分的凭证和记录凭证的预先编号 按月寄出对账单 内部核查程序 任务一 销售与收款循环审计控制测试三、以风险起点的销售与收款循环的控制测试1、信用控制和赊销的风险、控制与控制测试2、发出商品的风险、控制与控制测试3、开具发票的风险、控制与控制测试4、记录赊销的风险、控制与控制测试5、记录现金销售的风险、控制与控制测试6、应收账款收款的风险、控制与控制测试7、记录收款的风险、控制与控

5、制测试四、销售与收款循环控制测试工作底稿示例02任务二 销售与收款循环审计实质性程序销售与收款循环实质性分析程序01OPTION营业收入的审计02OPTION应收账款的审计03OPTION销售费用的审计04OPTION任务二 销售与收款循环审计实质性程序一、销售与收款循环实质性分析程序1、识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易2、确定期望值3、确定可接受的差异额4、识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系5、调查重大差异并作出判断6、评价分析程序的结果任务二 销售与收款循环审计实质性程序二、营业收入的审计审计总目标（合法性 公允性）财务报表的认定具体审计目标审计程序审计证据审计结论审计报

6、告任务二 销售与收款循环审计实质性程序二、营业收入的审计审计目标确定记录的营业收入是否已经发生，且与被审计单位有关； 确定营业收入的记录是否完整； 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否恰当； 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间，并记录与恰当的账户，内容是否正确； 确定营业收入在会计报表上的列报是否恰当。任务二 销售与收款循环审计实质性程序实质性测试程序取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符; 查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度的规定的收入实现条件，前后期是否

7、一致。二、营业收入的审计任务二 销售与收款循环审计实质性程序主营业务收入的本期与上期的比较；趋势分析，寻找差异和异常各月主营业务收入的波动情况；计算重要产品的毛利率，将本期与上期进行比较，收入与成本是否配比；计算重要客户的销售额及其产品毛利率；实质性测试程序二、营业收入的审计n运用分析性复核将分析结果与同行业企业本期资料进行对比分析，检查是否存在异常。任务二 销售与收款循环审计实质性程序n获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售经关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。n抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、

8、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。实质性测试程序二、营业收入的审计任务二 销售与收款循环审计实质性程序n实施销售的截止测试实质性测试程序截至测试的目的何在？u一是发票开具日期或收款日期；u 二是记账日期；u 三是发货日期。 检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。注意三个时间二、营业收入的审计任务二 销售与收款循环审计实质性程序n实施销售的截止测试实质性测试程序二、营业收入的审计优点：直观缺点：缺少全面性与连贯性优点：全面连贯缺点：费时费力审计的三种方法以账簿记录为起点以销售发票为起点以发运凭证为起点任务二 销售与收款循环审计实质性程序审计路

9、线目的测试程序日期以账簿记录为起点（“发生”认定）防止高估营业收入从报表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入记账日期以销售发票为起点（“完整性”认定）防止低估营业收入从报表日前后若干天的发票存根追查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否发货并于同一会计期间确认收入（查明有无漏记收入现象）发 票 开 具 日 期（或者收款日期）以发运凭证为起点（“完整性”认定）防止低估营业收入从报表日前后若干天的发运凭证追查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间发货日期（或提供劳务的日期）n实

10、施销售的截止测试实质性测试程序二、营业收入的审计任务二 销售与收款循环审计实质性程序案例分析【资料】审计人员在审查甲公司2006年的12月的销售业务时发现，该公司12月20日向乙公司销售一批商品，销售价格为100万元，增值税额17万元。甲公司与乙公司约定现金折扣条件为：2/20，n/30。甲公司的账务处理为：借：应收账款 1 146 600贷：主营业务收入 980 000 应交税费 应交增值税 166 600要求：根据上述情况，说明其中的问题，提出处理意见。任务二 销售与收款循环审计实质性程序我国企业会计准则规定，企业采用现金折扣销售时应按合同总价款计量收入，当现金折扣实际发生时，直接计入当期

11、损益(财务费用)。建议作调整分录如下：借：应收账款 23 400贷：主营业务收入 20 000 应交税费 应交增值税 3 400任务二 销售与收款循环审计实质性程序三、应收账款的审计审计总目标（合法性 公允性）财务报表的认定具体审计目标审计程序审计证据审计结论审计报告任务二 销售与收款循环审计实质性程序三、应收账款的审计n确定是否存在,是否归被审计单位所有；审计目标n确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整；n确定是否可以收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；n确定应收账款及其坏账准备的期末余额是否正确；n确定应收账款和预收账款的分类是否恰当；n确定在会计报表上的列报是否恰当。任

12、务二 销售与收款循环审计实质性程序三、应收账款的审计实质性测试n取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；n分析应收账款账龄；n向债务人函证应收账款 任务二 销售与收款循环审计实质性程序n向债务人函证应收账款 三、应收账款的审计实质性测试u 应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱；以前年度的函证结果；函证方式的选择。u大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方包括持股5（含）以上的股东项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；余额为零的项目；非正常的项目。函证的范围函证的对象u 若执行肯定式函证，可以相应减少函证量；若执行否定式

13、函证，则要相应增加函证量。任务二 销售与收款循环审计实质性程序n向债务人函证应收账款 三、应收账款的审计实质性测试函证方式当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：（一）个别账户欠款金额较大；（二）有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：（一）重大错报风险评估为低水平；（二）涉及大量余额较小的账户；（三）预期不存在大量的错误；（四）没有理由相信被询证者不认真对待函证。积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。任务二 销售与收款循环审计实质性程序n向债务人函证应收账款 实质性测试函证其他方面需要考虑的因素：三、应收账款的审

14、计u 函证时间的选择最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。u 函证的控制u 通过编制函证结果汇总表来控制函证的实施u 函证结果差异的分析u 对函证结果的总结和评价任务二 销售与收款循环审计实质性程序三、应收账款的审计坏账准备的实质性测试1、取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符2、将坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符 3、检查坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法 4、实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确 5、检查长期挂账

15、应收账款 6、实施分析程序 7、结合应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等确定坏账准备的披露是否恰当 任务二 销售与收款循环审计实质性程序案例分析【资料】某会计师事务所接受委托，审计Y公司2007年度的会计报表。审计人员了解和测试了与应收账款相关的内部控制，取得了2007年12月31日的应收账款明细账，并于2008年1月15日采用对所有重要的客户寄发询证函。其中，发现的异常情况如表所示。针对以下异常情况，审计人员应分别实施哪些审计程序？异常情况函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内容122甲800 000.002008.1.22购买800 000元属实，但款项已于2007.12.25

16、用支票支付。256乙950 000.002008.1.19因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007.12.28将货物退回。364丙780 000.002008.1.192007.12.10收到Y单位委托本公司代销的货物780 000元，尚未销售。4134戊700 000.00因地质错误，被邮局退回。任务二 销售与收款循环审计实质性程序案例解析：对于甲客户回函：审计人员应审查Y公司2007年12月25日后银行存款明细账、收款凭证等，核实甲所欠款项是否已到账。如果已到账，则说明应收甲客户的款项属实。对于乙客户回函：审计人员应审查Y公司2007年12月28日后是否收到退货通知，如果收到，则进一

17、步审查是否有退货的验收单、入库单等。如果退货属实，则该事项属于资产负债表日后事项，应调整2007年会计报表相关项目。对于丙客户回函：审计人员应审查Y公司与丙客户之间是否签订了代销合同。如果签订了代销合同，而丙于2007年末尚未实现销售，则根据收入确认原则，Y公司此时不能确认收入实现，也就不能确认应收丙公司的款项。因此，多计了主营业务收入78万元。对于戊客户回函：应查明回函被退回的原因，是地址错误还是原本就是一笔假账。任务二 销售与收款循环审计实质性程序四、销售费用的审计审计目标n确定记录的销售费用是否已发生；n确定销售费用记录是否完整 ；n确定销售费用的内容是否正确 ；n确定销售费用在利润表上

18、的披露是否恰当 。任务二 销售与收款循环审计实质性程序四、销售费用的审计实质性测试n获取或编制产品销售费用明细表，并与明细账和总账核对相符；n将本期销售费用与上一期的销售费用各明细项目进行比较，并将本期各个月份的销售费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因 ；n检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以及销售机构经营有关，是否合规、合理，计算是否正确 ;n核对有关费用项目与累计折旧、应付职工薪酬等项目的勾稽关系，作交叉索引 ；n针对重要或异常的销售费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确 ；n检查销售费用是否已在利润表上恰当列报。 任务二 销售与收款循环审计实质性程序案例分析【资料】审计人员在审查某公司销售费用明细账时，发现如下记录：公司分管销售的副总经理的差旅费25 000元；招待客户的费用18 000元；专设销售机构人员的工资及奖金30 000元；支付产品的包装费8 000元。要求：指出存在的问题，并提出处理意见。任务二 销售与收款循环审计实质性程序案例解析：按照会计制度规定，分管销售的副总经理的差旅费应记入“管理费用”账户，招待客户的费用记入“管理费用”账户。应编制如下调整分录： 借：管理费用 43 000 贷：销售费用 43 000 项目七 销售与收款循环审计会计专业专业核心课程审计基础与实务