《会计学基础》完整版课件全套ppt教学教程(最新).ppt

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1、会计学基础会计学基础第一章 总论n会计的概念n会计的对象和任务n会计基本前提和会计基础n会计信息质量要求n会计核算的方法第一节 会计的概念会计是 以货币为主要计量单位， 对一定会计主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督， 并向有关各方提供信息的一种经济管理活动。 核算两大基本职能 监督对经济活动的确认，对其数量正确地计量与记录以及将资料系统化和汇总，以便为经济管理提供完整的系统的会计信息。 监控各单位的经济活动，使各单位的经济活动符合经济规律和有关规定的要求，使之达到预期的目的 。第二节 会计的对象和任务n会计的对象 是指会计核算和监督的内容。即社会再生产过程中，可以用货币表现的

2、经济活动。n会计的任务 1维护财经法纪 2提供经济信息 3促进提高经济效益 4保护财产安全 第三节第三节 会计基本前提和会计基础会计基本前提和会计基础n会计基本前提1、会计主体 明确会计工作空间范围。2、持续经营 明确会计工作时间范围。3、会计分期 对会计工作时间范围具体划分。 4、货币计量 能对所有会计对象采用同一种货币作为统尺度来进行计量。 n会计基础 企业会计准则基本准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 权责发生制原则，是指企业应按收入的权利和支出的义务是否属于本期来确认收入、费用的入账时间，而不是按款项的收支是否在本期发生。第四节第四节 会计信息质量要求会计信息

3、质量要求n客观性要求客观性要求 n相关性要求相关性要求n清晰性要求清晰性要求n可比性要求可比性要求n实质重于形式要求实质重于形式要求n重要性要求重要性要求n谨慎性要求谨慎性要求n及时性要求及时性要求第五节第五节 会计核算的方法会计核算的方法 n一一 设置会计科目设置会计科目n二二 复式记账复式记账n三三 填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证n四四 登记账簿登记账簿n五五 成本计算成本计算n六六 财产清查财产清查 n七七 编制会计报表编制会计报表会计学基础会计学基础第二章第二章 会计要素及会计恒等式会计要素及会计恒等式n会计要素的内容会计要素的内容 n会计等式会计等式 n会计核算的具体内容和要求

4、会计核算的具体内容和要求 第一节第一节 会计要素的内容会计要素的内容 会计要素是指对会计所核算和监督的会计要素是指对会计所核算和监督的内容的基本分类，是会计核算对象的具体内容的基本分类，是会计核算对象的具体化，也是反映会计主体财务状况，确定经化，也是反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。营成果的基本单位。 第一节第一节 会计要素会计要素n资产资产资产是指过去的交易或者事项形成的、并由企资产是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。带来经济利益。 资产的特征资产的特征n资产是过去的交易、事项中获得的。

5、资产是过去的交易、事项中获得的。n资产必须为企业所拥有或者控制。资产必须为企业所拥有或者控制。 n资产预期会给企业带来经济利益。资产预期会给企业带来经济利益。 第一节第一节 会计要素会计要素n资产分类资产分类n流动资产流动资产现金、银行存款、短期投资、应收票现金、银行存款、短期投资、应收票据、应收账款、存货等据、应收账款、存货等n长期投资长期投资n固定资产固定资产n无形资产无形资产n其他资产其他资产第一节第一节 会计要素会计要素n负债负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。如果期会导致经济利益流出企业的现时义务。如

6、果把资产理解为企业的权利，那么负债就可以理把资产理解为企业的权利，那么负债就可以理解为企业所承担的义务。解为企业所承担的义务。负债的特点负债的特点n负债预期会导致经济利益流出企业。负债预期会导致经济利益流出企业。 n负债是企业过去的交易、事项形成的现时义务。负债是企业过去的交易、事项形成的现时义务。 第一节第一节 会计要素会计要素n负债的分类负债的分类分为流动负债和长期负债分为流动负债和长期负债n流动负债流动负债短期借款、应付账款、应付票据等短期借款、应付账款、应付票据等n长期负债长期负债长期借款、应付债券等长期借款、应付债券等第一节第一节 会计要素会计要素n所有者权益所有者权益所有者权益是指

7、企业资产扣除负债后由所有者所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（又称之为净资产）。公司的享有的剩余权益（又称之为净资产）。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益又称为股东权益。 通常包括投入资本和留存收益通常包括投入资本和留存收益n投入资本投入资本实收资本、资本公积实收资本、资本公积n留存收益留存收益盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润第一节第一节 会计要素会计要素n收入收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。济利益的总流入。一般

8、分为：一般分为：n主营业务收入主营业务收入n其他业务收入其他业务收入收入的确认收入的确认n企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。购货方。n企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制。权，也没有对己售出的商品实施有效控制。n与交易相关的经济利益很可能流入企业。与交易相关的经济利益很可能流入企业。n收入的金额能够可靠计量。收入的金额能够可靠计量。n相关的己发生或将发生的成本能够可靠计量。相关的己发生或将发生的成本能够可靠计量。第一节第一节 会计要素会计要素n费用费用费

9、用是指企业在日常活动中发生的、会导致所费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。经济利益的总流出。n能够与一定的商品对象相关联能够与一定的商品对象相关联成本成本n无法与一定的商品对象相关联无法与一定的商品对象相关联期间费用期间费用营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用第一节第一节 会计要素会计要素n利润利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的

10、利得和损失等。利润收入费用利润收入费用分类：营业利润分类：营业利润 利润总额利润总额 净利润净利润第二节第二节 会计等式会计等式n资产与权益反映同一事物的两个方面，所资产与权益反映同一事物的两个方面，所以两者的金额必定相等：资产权益以两者的金额必定相等：资产权益n资产负债所有者权益资产负债所有者权益 反映了资产、负债、所有者权益三项会计要素反映了资产、负债、所有者权益三项会计要素之间的基本关系之间的基本关系反映企业在某一特定时点所拥有的资产及债权反映企业在某一特定时点所拥有的资产及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况人和投资者对企业资产要求权的基本状况第二节第二节 会计等式会计等式n收入、

11、费用和利润的关系：收入、费用和利润的关系：收入费用利润（或亏损）收入费用利润（或亏损）它是企业确定经营成果，设计和编制利润表的它是企业确定经营成果，设计和编制利润表的理论依据。理论依据。 n会计等式的转化形式：会计等式的转化形式： 资产资产=负债所有者权益收入费用负债所有者权益收入费用资产资产+费用费用=负债所有者权益收入负债所有者权益收入第二节第二节 会计等式会计等式n经济业务及其对会计等式的影响经济业务及其对会计等式的影响n经济业务及类型经济业务及类型 资产与权益同时增加资产与权益同时增加 资产与权益同时减少资产与权益同时减少 资产内部有增有减资产内部有增有减 权益内部有增有减权益内部有增

12、有减 经济业务类型经济业务类型 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益第一种类型第一种类型增加增加增加增加第一种类型第一种类型增加增加增加增加第二种类型第二种类型减少减少减少减少第二种类型第二种类型减少减少减少减少第三种类型第三种类型增加、减少增加、减少第四种类型第四种类型增加、减少增加、减少第四种类型第四种类型增加、减少增加、减少第四种类型第四种类型减少减少增加增加第四种类型第四种类型增加增加减少减少第二节第二节 会计等式会计等式n影响会计等式的九种业务类型：影响会计等式的九种业务类型： 例例2-l新华公司从供应单位购买材料新华公司从供应单位购买材料5 000元，货款尚未支

13、付。元，货款尚未支付。例例2-2新华公司收到国家追加投入的资本新华公司收到国家追加投入的资本100 000元，当即存入银行。元，当即存入银行。例例2-3新华公司以银行存款新华公司以银行存款5 000元偿还前元偿还前欠供应单位货款。欠供应单位货款。第二节第二节 会计等式会计等式n影响会计等式的九种业务类型：影响会计等式的九种业务类型： 例例2-4新华公司经批准减少资本新华公司经批准减少资本8 000元，以银行元，以银行存款退还投资者。存款退还投资者。例例2-5新华公司收到客户前欠货款新华公司收到客户前欠货款3 000元，存入元，存入银行。银行。例例2-6新华公司向银行申请取得短期借款新华公司向银

14、行申请取得短期借款6 000元，元，直接偿还前欠供应单位的款项。直接偿还前欠供应单位的款项。第二节第二节 会计等式会计等式n影响会计等式的九种业务类型：影响会计等式的九种业务类型： 例例2-7新华公司经批准将其资本公积新华公司经批准将其资本公积10 000元元转增资本。转增资本。例例2-8某企业将新华公司所欠货款某企业将新华公司所欠货款10 000元，元，转作对本企业的投入资本。转作对本企业的投入资本。例例2-9新华公司经研究，决定进行利润分配，新华公司经研究，决定进行利润分配，应付给投资者利润应付给投资者利润20 000元，予以转账元，予以转账。第二节第二节 会计等式会计等式仅从以上举例可以

15、看出，虽然企业在生产经营仅从以上举例可以看出，虽然企业在生产经营过程中发生各种各样的经济业务，然而对企业过程中发生各种各样的经济业务，然而对企业来说，任何经济业务要么会引起会计等式左右来说，任何经济业务要么会引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化，要么引起会计两方同时发生等额的增减变化，要么引起会计等式左方或右方某一会计要素增加和另一会计等式左方或右方某一会计要素增加和另一会计要素等额减少，无论怎样都不会破坏资产负债要素等额减少，无论怎样都不会破坏资产负债表会计等式的平衡关系。表会计等式的平衡关系。第二节第二节 会计等式会计等式n收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响收入、费用变动的经济

16、业务对会计等式的影响 例例2-10新华公司出售产成品新华公司出售产成品1 000件，每件售价件，每件售价10元，元，取得销售收入取得销售收入10 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。例例2-11新华公司向供应材料的甲工厂出售产品新华公司向供应材料的甲工厂出售产品200件，件，每件售价每件售价10元，货款元，货款2 000元用于抵还应付的材料价款。元用于抵还应付的材料价款。例例2-12新华公司计算出本月应付的水电费新华公司计算出本月应付的水电费1 600元，款元，款项尚未支付。项尚未支付。第二节第二节 会计等式会计等式n收入、费用变动的经济业务对会计等式的收入、费用变动的经济业务对会计

17、等式的影响影响 例例2-13新华公司将出售产品实际成本新华公司将出售产品实际成本8 400元元（出售产成品（出售产成品1 200件，每件件，每件 7元），转列为主元），转列为主营业务成本。营业务成本。例例2-14新华公司将发生的主营业务成本新华公司将发生的主营业务成本8 400元和管理费用元和管理费用 1 600元，从主营业务收入中扣元，从主营业务收入中扣除，计算利润，利润成为所有者权益组成部分。除，计算利润，利润成为所有者权益组成部分。收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响经济业务及类型经济业务及类型资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有

18、者权益 + + 收入收入 - - 费用费用【例【例2-102-10】第一种类型第一种类型增加增加增加增加【例【例2-112-11】第四种类型第四种类型减少减少增加增加【例【例2-122-12】第一种类型第一种类型增加增加增加增加【例【例2-132-13】第三种类型第三种类型减少减少增加增加【例【例2-142-14】第二种类型第二种类型减少减少减少减少第三节第三节 会计核算的具体内容和要求会计核算的具体内容和要求n会计核算的具体内容会计核算的具体内容 会计循环会计循环 会计循环是企业或单位在一个会计期间内，从会计循环是企业或单位在一个会计期间内，从经济业务发生起，到编制会计报表为止，遵循经济业务

19、发生起，到编制会计报表为止，遵循一定的步骤对所有经济业务的过程和结果进行一定的步骤对所有经济业务的过程和结果进行会计处理的全过程。会计处理的全过程。 第三节第三节 会计核算的具体内容和要求会计核算的具体内容和要求会计核算的基本步骤会计核算的基本步骤n取得、填制、审核原始凭证取得、填制、审核原始凭证n填制、审核记账凭证填制、审核记账凭证 n登记账簿登记账簿 n编制调整前试算平衡表编制调整前试算平衡表 n期末账项调整与过账期末账项调整与过账 n再次编制试算平衡表并核对账目再次编制试算平衡表并核对账目 n编制会计报表编制会计报表 第三节第三节 会计核算的具体内容和要求会计核算的具体内容和要求n会计核

20、算的要求会计核算的要求 结合本企业的特点结合本企业的特点满足信息的要求满足信息的要求 有利于会计工作的分工协作有利于会计工作的分工协作 简化手续、减少浪费简化手续、减少浪费 （一）练习资产与权益的平衡关系 n【资料】凤凰公司【资料】凤凰公司2009年年9月末各项目余额如下：月末各项目余额如下：1出纳员李某处存有现金出纳员李某处存有现金200元；元；2产品库房有待售的产品产品库房有待售的产品39 000元；元；3尚未缴纳的税款尚未缴纳的税款3 000元；元；4投资人投入的资本金投资人投入的资本金100 000元；元；5材料库房存有材料材料库房存有材料26 000元；元；6应付甲企业的材料款应付甲

21、企业的材料款6 000元；元；7银行存款账面余额银行存款账面余额6 800元；元；8应收乙企业销售款应收乙企业销售款7 000元；元；9企业资本公积企业资本公积20 000元；元；10机器设备价值合计机器设备价值合计150 000元；元；11向银行借入的一年期借款向银行借入的一年期借款100 000元。元。【要求】【要求】1.划分各项目的类别，将各项目的序号和金额填入下划分各项目的类别，将各项目的序号和金额填入下表相应的位置；表相应的位置；2.计算各资产、负债和所有者权益的合计，并分析它计算各资产、负债和所有者权益的合计，并分析它们之间的关系。们之间的关系。（二）练习经济业务发生对会计等式的影

22、响n【资料】凤凰公司【资料】凤凰公司2009年年10月初资产为月初资产为229 000元，负债为元，负债为109 000元，使用者权益为元，使用者权益为120 000元。元。该企业该企业2009年年10月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：（1）用现金购入一批材料，价款）用现金购入一批材料，价款10 000元；元；（2）收到投资人投入资金）收到投资人投入资金50 000元，存入银行；元，存入银行；（3）以银行存款归还以前的借款）以银行存款归还以前的借款40 000元；元；（4）购入一台电脑，价值）购入一台电脑，价值4 000元，货款暂时未付；元，货款暂时未付；（5）生产产品支领材料）生产产品

23、支领材料89 000元。元。n【要求】【要求】1列出以上经济业务对会计等式的影响。列出以上经济业务对会计等式的影响。2计算凤凰公司计算凤凰公司2009年年10月末资产、负债月末资产、负债和所有者权益的余额各为多少？和所有者权益的余额各为多少？3列出凤凰公司列出凤凰公司2009年年10月末的会计等式。月末的会计等式。会计学基础会计学基础第三章 会计科目和账户 云南保山学院 教授 李 艳第三章 会计科目和账户n会计科目n账户第一节 会计科目n会计科目的概念会计科目的概念n会计科目的设置原则会计科目的设置原则n会计科目的分类会计科目的分类一、会计科目的概念一、会计科目的概念 会计科目是对会计对象的具

24、体内容进行分类核算的项目，即是对会计要素的具体内容所做的进一步分类。二、会计科目的设置原则二、会计科目的设置原则 会计科目的设置原则科学性及全面性合法性及统一性实用性及稳定性相关性及明晰性（一）科学性及全面性原则（一）科学性及全面性原则 设置会计科目，必须科学反映会计对象的具体项目，科学地划分各项资产和权益的内容。首先，要反映会计对象的全部内容，并按照每类会计要素所发生经济业务的先后顺序排列和记录，不能遗漏，也不能混乱。同时，还要根据不同企业的行业特点和业务特点确定应设置的会计科目。 （二）合法性及统一性原则（二）合法性及统一性原则 会计科目应按照企业会计准则的统一规定设置。统一的会计科目表，

25、主要考虑对统一会计报告的要求，便于国家的宏观经济管理。 （三）实用性及稳定性原则（三）实用性及稳定性原则 会计科目的设置需适合本单位的业务特点和管理要求，在保证提供统一会计核算指标的前提下，会计主体可根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。会计科目的设置要保持相对的稳定性，尤其是在年度中间一般不变更会计科目。（四）相关性及明晰性原则（四）相关性及明晰性原则n设置会计科目应充分考虑各有关方面对会计信息的需求。同时要求会计科目的名称、含义准确，界限清楚。三、会计科目的分类三、会计科目的分类（一）按经济内容分类（二）按提供指标的详细程度分类（一）按经济内容分类（一）按经济内容分类 对企业设置的

26、会计科目，根据会计核算和加强资金管理的需要，按其反映经济内容的不同，一般可分为以下五类： 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类（二）按提供指标的详细程度分类（二）按提供指标的详细程度分类 可分为两大类：可分为两大类： 总分类科目（总账科目、一级科目） 子目（二级明细科目） 明细分类科目 细目（三级明细科目） 1.1.总分类科目总分类科目 总分类科目（即总账科目或一级科目）是总括反映会计要素具体内容的科目，它提供总括核算资料，是进行总分类核算的依据。如：银行存款、应收账款、库存商品等。2.2.明细分类科目明细分类科目 明细分类科目是对总账科目所属经济内容作进一步分类，提供详细、具体的核算

27、指标的科目。 明细分类科目包括子目和明细科目。2.2.明细分类科目明细分类科目 子目（即二级科目）是把总分类科目所反映的经济内容进行较为详细分类的科目，它介于总分类科目与明细科目之间，比总分类科目提供的指标详细，又比明细科目提供的指标概括。 明细科目（即三级科目或细目）是为了提供更详细的会计资料，而对二级科目所反映的经济内容进行进一步详细分类的科目。 第二节第二节 账账 户户一、账户的概念一、账户的概念二、账户与会计科目的关系二、账户与会计科目的关系三、账户的分类三、账户的分类四、账户的基本结构和内容四、账户的基本结构和内容一、账户的概念一、账户的概念 账户是根据会计科目开设的，具有一定结构和

28、格式，用于分类反映会计要素增减变化情况和结果的载体。二、账户与会计科目的关系二、账户与会计科目的关系 会计科目和账户是两个既有联系又有区别的概念。 联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，两者反映的经济内容口径一致，性质相同。账户根据会计科目开设，会计科目的名称就是账户的名称，。 区别：会计科目只是个名称，它表明某类经济业务的内容，其本身并不能记录经济内容的增减变化情况，而账户既有名称，又有结构，能够把经济业务的发生情况及其结果，分类、连续、系统地记录和反映。 三、账户的分类三、账户的分类 账户是根据会计科目开设的，因此，账户的设置与分类账户是根据会计科目开设的，因此，账户的设置与分类与会计科

29、目的设置与分类保持一致。按经济内容分为资产与会计科目的设置与分类保持一致。按经济内容分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类；按提供指类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类；按提供指标的详细程度分为总分类账户和明细分类账户。标的详细程度分为总分类账户和明细分类账户。 根据总分类科目设置的账户称为总分类账户，根据明细根据总分类科目设置的账户称为总分类账户，根据明细分类科目设置的账户称为明细分类账户。分类科目设置的账户称为明细分类账户。总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户和明细分类账户的关系 总分类账户提供的是总括指标，它是明细分类账户的集中和概括，而明细分类账户提供的是详细具体的指

30、标，它是总分类账户的补充。总分类账户对所属的明细分类账户起着统驭和控制作用，而明细分类账户对总分类账户则起着从属和辅助作用。 总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户和明细分类账户的关系 总分类账户和所属明细分类账户核算时使用的原始依据相同，核算内容相同，只是反映资料的详略程度不同，它们所提供的资料相互补充，既总括又详细地说明经济业务。总分类账户和明细分类账户的这种相互关系，决定了总分类账户和明细分类账户应该进行平行登记。 四、账户的基本结构和内容四、账户的基本结构和内容 各项经济业务的发生都要引起会计对象要素的变化，从数量方面来看无非是增加或减少两种情况，因此，用来分类记录经济业务的账户，在

31、结构上也相应分为两个基本部分，即左方和右方，分别记录会计对象要素的增加或减少数额。同时，还要反映会计对象要素各项目增减变化后的结果，这就是结余额 。（一）账户的基本结构（一）账户的基本结构 反映会计要素的增加额、减少额和结余额这三部分形成账户的基本结构。最基本的账户格式为三栏式，如下： 账户名称（会计科目）年凭证号数摘 要左方右方余额月 日 在会计教学中为了简化账户格式，常用“T”字形账户表示，如下图所示： 左方 账户名称 右方（一）账户的基本结构（一）账户的基本结构 （一）账户的基本结构（一）账户的基本结构n借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方，一方登记增加，一方登记减少。至于哪一

32、方登记增加，哪一方登记减少，取决于经济业务的内容和账户的性质。n资产类、成本费用类账户借方登记增加，贷方登记减少，余额一般在借方；负债类、所有者权益类和收入收益类账户借方登记减少，贷方登记增加，余额一般在贷方。（二）账户的内容（二）账户的内容n账户的内容一般包括：账户名称（即会计科目）、日期、凭证号数、摘要、增减金额和余额等。 通过账户记录的数额可提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个核算指标。 期末余额=期初余额本期增加发生额 本期减少发生额会计学基础会计学基础第四章 复式记账法第四章 复式记账法n复式记账法概述复式记账法概述 n借贷记账法借贷记账法 n总分类账户和明细分类账户的

33、平行登记总分类账户和明细分类账户的平行登记 第一节第一节 复式记账法概述复式记账法概述一、记账方法的概念n登记账簿必须采用科学的记账方法。n记账方法是指对客观发生的会计事项在有关账户（或账簿）中进行记录时所采用的方法。n按记账方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法两大类。n单式记账法是最早出现的一种记账方法，它是指对发生的会计事项只在某一账户中做出单方面记录的一种记账方法。n它对每项经济业务，只在一个账户中登记，反映经济业务的一个方面，一般只反映现金（货币资金）的收付及人欠（债权）、欠人（债务）的事项，而不反映现金收付的对象及债权、债务的对象。 n复式记账法是相对单式记账而言的，它是

34、对每一项经济业务在两个或两个以上账户中登记，能反映经济业务的来龙去脉，是一种较为完善的记账方法。n当前，我国企业、机关、事业单位和其他组织均采用复式记账法。 n二、复式记账法n（一）复式记账法的概念n复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。n复式记账法的基本特征是：n1、采用复式记录方式（双重记录方式），对每一项经济业务都必须在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录，并形成科学的记账规则。n2、运用统一的记账货币单位，并运用简明的记账符号表明记账的方向和数量的增减。n3、有完整科学的账户体系，既有人名账户，也有非人名账户；

35、既有实账户，也有虚账户，并通过实账户和虚账户的配合来反映利润和权益余额。n4、有全部账户体系的平衡公式，并能根据会计平衡公式检验全部会计记录的正确性。n（二）复式记账法的理论基础n复式记账法是以价值运动和会计等式为理论基础的。按照这个会计等式，一笔经济业务的数量关系可以从两个方面去反映，会引起会计等式两边同时增加或同时减少，或者引起等式一边一个项目增加，另一个项目减少。为此，必须以相等的金额在两个或两个以上相关账户中做等额的双重记录，以便全面反映经济活动存在的这种相互依存的内在联系。n（三）复式记账法的基本内容n复式记账法是一种科学、全面、系统地反映经济业务的记账方法。我国曾经采用过的复式记账

36、法包括借贷记账法、收付记账法和增减记账法，后两种已经成为历史。借贷记账法是国际上通行的复式记账法。目前我们国家也普遍采用这一复式记账法。n复式记账方法一般都是由记账符号、所设账户、记账规则和试算平衡等内容构成的。即复式记账法的基本内容包括记账符号、设置账户、记账规则和试算平衡。 n记账符号是指明会计事项应记入某一账户的某一部位（方向），并表明数量增减变化的符号。例如，在借贷记账法下，以“借”和“贷”作为记账符号。n设置账户是对会计对象具体内容进行分类、记录和监督的一种方法。例如，在借贷记账法下，账户按经济内容设置，划分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。n记账规

37、则又称记账法则或记账规律，是会计运用记账方法记录经济业务时应当遵守的规律，是记账方法本质特征的具体表现。n试算平衡是指为保证会计账务处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总和测算，以检验账户记录正确性和完整性的一种专门方法。 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法n借贷记账法的产生和发展n据史料记载，借贷记账法大约产生于12 世纪的意大利。它起初属于一种单式记账法，到15世纪逐步发展成为一种比较完备的复式记账法。当时，意大利的商品经济，特别是沿海城市的海上贸易，己有很大的发展。但流通使用的货币（包括名称、种类、重量和成色等）却很复杂，币制不统一是商品交换的一个障碍。

38、 n尽管当时以经营货币兑换业务为主的“银行”（银钱业）相当发达，但频繁的货币兑换和折算仍很不便。在这种情况下，通过“银行”进行转账结算就受到商人们的欢迎。n商人可以把不同的货币存入“银行”, “银行”则折成公认的货币计量单位为该商人开设存款户。“银行”为每一存款人记账时，都预留两个记账部位：一记“我应当给他的”，即对于收进来的存款，记在贷主名下，表示债务，即应付款，相当于今天的“贷方”；另一记“他应当给我的”，即对于付出的放款，记在借主名下，表示债权，即应收款，相当于今天的“借”方。这里的“我”是指“银行”，而“他”是指“存款人”。借贷的含义都是站在“银行”的角度来讲的。 n借贷的含义都是站在

39、“银行”的角度来讲的。因此，甲、乙两人如同时在“银行”有存款，甲须付给乙一笔货款，“银行”就可以在甲、乙两人的存款户中转账，既记在甲的贷方，又记在乙的借方。当时，借贷两字表示债权、债务关系的变化。 n借贷记账法经历了由单式记账发展到复式记账的过程。n佛罗伦萨阶段是借贷记账法的萌芽时期，其主要特点是记账范围比较窄，仅限于各人名账户的债权、债务记录。n大约在公元1340 年左右，在意大利的热那亚，出现了另一种借贷记账法的形式，称为热那亚式。这种形式比佛罗伦萨式有了较大的进步。n大约从15世纪初开始，经历了七八十年，在意大利的威尼斯，形成了一种比热那亚更为完善的记录方式，称为威尼斯式。威尼斯式的重要

40、发展是，除了增设“损益”、“资本”账户，解决了商品账无法结转的缺陷外，还增设了“余额”账户，借以汇总全部账户的余额，并进行试算平衡。这时，借贷两字就失去了原来的含义，转为单纯的记账符号，变成会计上的专门术语，即“左方”、“右方”的代名词。 n随着资本主义商品经济的发展，复式记账法成为经济管理中的一种科学记账方法，并被各国广泛采用。19世纪，借贷记账法传入我国。n新中国成立后，借贷记账法得到了广泛应用，2O 世纪70 年代以前我国的企业等单位基本上都采用借贷记账法。n在学习和引进借贷记账法的同时，我国传统的中式簿记得到了改造和创新，先后创立了财产收付记账法、资金收付记账法和增减记账法等。n随着我

41、国市场经济的发展，作为世界通用的复式记账法，借贷记账法又重新受到中国会计界的极大重视。目前，我国会计记账普遍采用借贷记账法。n借贷记账法的内容n借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以记录和反映经济业务增减变化及结果的一种复式记账法。借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四项。n（一）记账符号n借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，即用“借”和“贷”作为指明应记入某一账户的某一部分（方向）的符号，把每个账户结构都划分为“借方”、“贷方”和“余额”三部分。通常借方在左，贷方在右，以反映会计事项的增减变化情况。n 借贷记账法使用的“借”、“贷”两字，已同本来的字义脱节

42、，只是一对单纯的记账符号，在不同性质的账户中表示增减的方向不同。 n（二）账户的设置和结构n在借贷记账法下，应按照账户反映的经济内容设置账户。账户应区分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、损益类账户。n此外，还可以设置反映债权债务结算情况的往来账户，这类往来账户属于双重性质的账户。n1 资产类账户的结构n反映各项资产的账户称为资产类账户。n资产类账户的结构是：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。在一定会计期间内（月、季、年），借方登记的增加数额的合计数称为借方发生额，贷方登记的减少数额的合计数称为贷方发生额。n在每一会计期末，将借、贷方发生额相比较，其差额称做期末余额，本期的期

43、末余额结转下期，即为下期的期初余额。表4-1 资产类账户的结构资产类账户的结构借方 贷方期初余额 本期增加额本期减少额本期发生额期末余额本期发生额资产类账户的期末余额一般在借方，其计算公式如下：资产类账户期末余额借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，可比照资产类账户进行登记。n2 权益类账户（负债及所有者权益类账户）的结构n反映各项负债的账户称为负债类账户，反映各项所有者权益的账户称为所有者权益类账户。n由会计平衡公式“资产负债十所有者权益”所决定，负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，即其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债

44、及所有者权益的减少额。 表4-3 负债及所有者权益类帐户的结构负债及所有者权益类帐户的结构借方 贷方 本期减少额期初余额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方，其计算公式如下：负债及所有者权益类账户期末余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额n3 损益类账户的结构反映各项损益的账户称为损益类账户。损益类账户按反映的具体内容不同，又可分为反n映各项收益的账户和反映各项费用损失的账户。n企业在生产经营过程中要不断地取得各种收益，也必然要发生各种费用损失。将一定会计期间的收益与费用损失计价对比，就可以计算实现的利润。 n费用是资产耗费产生的，因此，费用损

45、失类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，借方登记费用损失的增加额（发生），贷方登记费用损失的转出额（减少额）。n由于借方登记的费用损失增加额期末一般都是从贷方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户通常没有期末余额。因为有些费用要计入资产的成本，所以成本的登记与费用的记录类似，即借方登记成本的增加额（计入成本的费用），贷方登记成本的转出额（减少额，即完工成本的结转）；但反映成本的账户期末可能有借方余额，属于资产。 n利润是企业资产的一个来源，在未分配前，可以将其看做所有者权益的增加。所以，收益类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，贷方登记收益的增加额（取得），借方登记收益的转出额

46、（减少额）。由于贷方登记的收益增加额期末一般都是从借方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户通常没有期末余额。 表4-5 收收益类帐户的结构类帐户的结构借方 贷方本期转出额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额表4-6 费用支出类账户的结构费用支出类账户的结构借方 贷方本期增加额本期转出额本期发生额期末余额 0本期发生额n4双重性质账户的结构n借贷记账法下，账户设置比较灵活。除设置上述资产类账户、负债及所有者权益类账户、收益类账户、费用损失类账户外，还可以设置反映债权债务结算情况的往来账户，这类往来账户是属于双重性质的账户。n所谓双重性质，是指这类账户的性质可以根据其期末余额的方向来判断

47、，可能是资产类账户，或者是负债类账户。因此，在借贷记账法下能够设置双重性的往来账户，可以减少账户的设置数量，这是借贷记账法的一大特点。表4-8 双重性质帐户的结构双重性质帐户的结构借方 贷方本期债权增加额本期负债减少额本期负债增加额本期债权减少额本期发生额期末余额（表示债权）本期发生额期末余额（表示负债）n这类往来账户的期末余额为借贷方的差额。若借方金额大于贷方金额，其余额就在借方，这时账户性质就是资产类账户；若借方金额小于贷方金额，其余额就在贷方，这时账户性质就是负债及所有者权益类账户。 n（三）记账规则n记账规则是指运用记账方法记录经济业务时应当遵守的规律，是记账方法本质特征的具体表现。借

48、贷记账法的记账规则，与会计恒等式密切相关。从会计恒等式来看，收益表等式本身可以被资产负债表等式所包含。这样，关于会计恒等式只需要讨论最为基本的等式资产负债表等式即可。n资产负债表等式表明：任何时点上，会计主体的全部资产和其相应的权益来源存在恒等关系，并且这一恒等关系不会因为经济业务的发生而被打破。也就是说，任何一笔经济业务的发生，都不会破坏会计恒等式的平衡关系。 n资产负债表等式的基本构成是：n资产=权益（负债+所有者权益）。n从简单的数量关系对比来看，任何经济业务如果不会打破会计等式的平衡关系，必定符合下列四种方式中的一种：n(1)等式双方同时增加一个等量；n(2)等式双方同时减少一个等量；

49、n(3)等式左方一增一减一个等量；n(4)等式右方一增一减一个等量。 n记账规则因记账方法不同而不同。n根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就形成了借贷记账法的记账规则：n“有借必有贷，借贷必相等”。 n（四）会计分录和账户对应关系n会计分录（简称分录），是指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分别列示其应借和应贷的账户及其金额的一种记录。为了保证账户记录的正确性，对每一项经济业务，在记入有关账户之前，首先应根据经济业务发生时取得或填制的原始单据编制会计分录。 n每一笔会计分录主要包括三个要素：会计账户的名称（会计科目），记账的方

50、向符号，增减变动的金额。n会计分录按其所反映的经济业务的复杂程度，可以分为简单会计分录和复合会计分录两种。n简单会计分录是指一项交易或者事项发生以后，只在两个账户中记录其相互联系的两个经济因素的变化情况的会计分录，即“一借一贷” 形式的会计分录。n复合会计分录，是指交易或者事项发生以后，需要应用三个或三个以上的账户，记录其相互联系的多种经济因素的数量变化情况的会计分录。即“一借多贷”或“多借一贷” 形式的会计分录，也可以是“多借多贷”形式的会计分录。n运用借贷记账法编制会计分录，一般按以下步骤进行：n首先，根据经济业务的内容，进行会计确认，判定每项经济业务涉及哪两个或两个以上账户发生变化，其变