中级财务会计之存货（ppt 64页）.pptx

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1、 第二章第二章 存货存货第一节第一节 存货的确认存货的确认第二节第二节 存货的初始计量和发出计量存货的初始计量和发出计量 第三节第三节 存货的期末计量存货的期末计量 本章应关注的主要内容本章应关注的主要内容（1 1）掌握存货的确认条件；）掌握存货的确认条件；（2 2）掌握存货初始计量的核算；）掌握存货初始计量的核算；（3 3）掌握发出存货的计价方法；）掌握发出存货的计价方法；（4 4）掌握存货可变现净值的确认方法；）掌握存货可变现净值的确认方法；（5 5）掌握存货期末计量的核算。）掌握存货期末计量的核算。第一节第一节 存货的确认存货的确认一、存货概述一、存货概述 （一）定义（一）定义 存货，是

2、指企业在日常活动中持有以备出售的产成品存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。供劳务过程中耗用的材料和物料等。 基本特点：基本特点：企业持有的最终目的是出售企业持有的最终目的是出售 （二）分类（二）分类1.1.制造业存货：制造业存货：原材料、委托加工物资、包装物和低值易原材料、委托加工物资、包装物和低值易耗品耗品 、在产品及自制半成品、在产品及自制半成品 、产成品等。、产成品等。 2.2.商品流通企业存货：商品流通企业存货：商品、材料物资、低值易耗品、包商品、材料物

3、资、低值易耗品、包装物等装物等 3.3.其他行业存货其他行业存货（三）存货的重要性（三）存货的重要性第一节第一节 存货的确认存货的确认二、存货的确认二、存货的确认首先，要符合存货定义；首先，要符合存货定义；其次，还必须同时满足以下两个确认条件：其次，还必须同时满足以下两个确认条件： 1. 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2. 2.该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。第二节第二节 存货的初始计量和发出计量存货的初始计量和发出计量本节主要内容本节主要内容一、存货的初始计量一、存货的初始计量n存货成本的构成存货成本的构成二、主要存

4、货项目的会计核算二、主要存货项目的会计核算n原材料原材料n委托加工物资委托加工物资 n库存商品库存商品三、发出存货的计价方法三、发出存货的计价方法 第二节第二节 存货的初始计量和发出计量存货的初始计量和发出计量一、一、存货的初始计量存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本的构成：采购成本、加工成本和其他成本。存货成本的构成：采购成本、加工成本和其他成本。（一）存货的采购成本（一）存货的采购成本存货的采购成本包括：存货的采购成本包括：1 1购买价款购买价款 2 2相关税费相关税费 3 3附带成本：运输费、装卸费、保险费以及其他可归附带成本：运输费、装卸

5、费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（入库前发生）属于存货采购成本的费用（入库前发生） 注意：存货的储存保管费理论上均应构成存货成本，注意：存货的储存保管费理论上均应构成存货成本，但在会计实务中列作期间费用处理，不计入存货的成但在会计实务中列作期间费用处理，不计入存货的成本。本。 注意注意 企业（商品流通）在采购商品过程中发生企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所货采购成本，也可以先进行归集

6、，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。货费用，计入期末存货成本。 企业采购商品的进货费用金额较小的，可企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。以在发生时直接计入当期损益。一、存货成本的构成一、存货成本的构成（二）存货加工成本（二）存货加工成本 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。方法分配的制造费用。 （三）存货的其他成本（三）存货的其他成本 存货的其

7、他成本，指除采购成本、加工成本以存货的其他成本，指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。费用等。注意注意 下列费用应当在发生时确认为当期损益，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：不计入存货成本：（1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。造费用。（2 2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。下一个生产阶段所必需的费用）。（

8、3 3）不能归属于使存货达到目前场所和状态）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。的其他支出。【例题【例题1 1】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（ ）。）。A A购入存货支付的关税购入存货支付的关税 B B商品流通企业采购过程中发生的保险费商品流通企业采购过程中发生的保险费C C委托加工材料发生的增值税委托加工材料发生的增值税 D D自制存货生产过程中发生的直接费用自制存货生产过程中发生的直接费用E E购入材料支付的价款购入材料支付的价款【答案】【答案】ABDEABDE第二节第二节 存货的初始计量和发出计量存货的初始计量和发出计量二

9、、存货的发出计量（补充资料）存货的发出计量（补充资料）n先进先出法先进先出法n加权平均法加权平均法n个别计价法个别计价法 第二节第二节 存货的初始计量和发出计量存货的初始计量和发出计量三、主要存货项目的会计核算三、主要存货项目的会计核算（一）原材料的会计核算（一）原材料的会计核算1.1.原材料收发按实际成本计价的核算原材料收发按实际成本计价的核算（1 1）账户的设置（丁字账）账户的设置（丁字账） 在途物资在途物资 原材料原材料 （2 2）外购原材料的总分类核算）外购原材料的总分类核算 企业外购材料时，由于结算方式和采购地点的不企业外购材料时，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在

10、时间上不一定完全同步，同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，相应地，其账务处理也有所不同，。相应地，其账务处理也有所不同，。 外购原材料的总分类核算外购原材料的总分类核算n单料同到单料同到 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 n单先到、料后到单先到、料后到单到时：单到时：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 料到时：料到时：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 外购原材料的总分类核算外购原材料的总分类核算n料先到、单后到料先到

11、、单后到料到时：入库，不入账料到时：入库，不入账单到时：单到时：情况一，月份内单到情况一，月份内单到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款外购原材料的总分类核算外购原材料的总分类核算n料先到、单后到料先到、单后到情况二，月末单仍未到时（暂估入账）：情况二，月末单仍未到时（暂估入账）：借：原材料借：原材料 （暂估价）（暂估价） 贷：应付账款（暂估价）贷：应付账款（暂估价） 下月初，用红字将上述分录原账冲回下月初，用红字将上述分录原账冲回 借：原材料借：原材料 （暂估价红字）（暂估价红字） 贷：应付账款贷：应付账款 （暂估价红字

12、）（暂估价红字） 下月内单到时下月内单到时借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款1.1.原材料收发按实际成本计价的核算原材料收发按实际成本计价的核算（3 3）原材料发出的总分类核算）原材料发出的总分类核算 计价方法：计价方法： 采用实际成本进行材料日常核算的，发出采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，企业会计准则材料的实际成本，企业会计准则存货存货规定可以采用先进先出法、加权平均法或个别规定可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。认定法计算确定。1.1.原材料收发按实际成本计价的核算原材料收发按实际

13、成本计价的核算会计处理：会计处理： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 委托加工物资委托加工物资 在建工程在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬 其他业务成本其他业务成本 贷：原材料贷：原材料第二节第二节 存货的初始计量和发出计量存货的初始计量和发出计量三、主要存货项目的会计核算三、主要存货项目的会计核算（一）原材料的会计核算（一）原材料的会计核算2.2.原材料收发按计划成本计价的核算原材料收发按计划成本计价的核算（1 1）账户的设置（丁字账）账户的设置（丁字账） 材料采购材料采购 原材料原材料 材料成本

14、差异材料成本差异 （2 2）外购原材料的总分类核算（三种情况）外购原材料的总分类核算（三种情况）外购原材料的总分类核算（三种情况）外购原材料的总分类核算（三种情况）n单料同到单料同到 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 （一般定期结转材料成本）（一般定期结转材料成本） n单先到、料后到单先到、料后到单到时：借：材料采购单到时：借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 料到时：入库不入账，定期结转料到时：入库不入账，定期结转外购原材料的总分类核算（三种情况）外

15、购原材料的总分类核算（三种情况）n料先到、单后到料先到、单后到料到时：入库，不入账料到时：入库，不入账单到时：单到时：情况一，月份内单到情况一，月份内单到借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款外购原材料的总分类核算（三种情况）外购原材料的总分类核算（三种情况）情况二，月末单仍未到时（暂估入账）：情况二，月末单仍未到时（暂估入账）：借：原材料借：原材料 （暂估价）（暂估价） 贷：应付账款（暂估价）贷：应付账款（暂估价） 下月初，用红字将上述分录原账冲回下月初，用红字将上述分录原账冲回 借：原材料借：原材料 （暂估价红字）（

16、暂估价红字） 贷：应付账款贷：应付账款 （暂估价红字）（暂估价红字） 下月内单到时下月内单到时借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款2.2.原材料收发按计划成本计价的核算原材料收发按计划成本计价的核算（2 2）原材料发出的总分类核算）原材料发出的总分类核算首先，结转发出材料的计划成本（例）首先，结转发出材料的计划成本（例）借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 50000 50000 制造费用制造费用 10000 10000 管理费用管理费用 2000 2000 销售费用销售费用 5000 5000 在建工程在

17、建工程 13000 13000 贷：原材料贷：原材料 80000 80000 （2 2）原材料发出的总分类核算）原材料发出的总分类核算其次，结转发出材料应负担的成本差异其次，结转发出材料应负担的成本差异 材料成本差异率的计算公式（见教材）：材料成本差异率的计算公式（见教材）：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 1000 1000 制造费用制造费用 200 200 管理费用管理费用 40 40 销售费用销售费用 100 100 在建工程在建工程 260 260 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1600 1600（超支用蓝字，节约用红字）（超支用蓝字，节约用红字）【例题【例题2 2

18、】n某企业材料存货采用计划成本核算，某企业材料存货采用计划成本核算，20102010年年1 1月份月份“原材料原材料”科目某类材料的期初余额科目某类材料的期初余额56 56 000000元，元，“材料成本差异材料成本差异”科目期初借方余额科目期初借方余额4 4 500500元，原材料单位计划成本元，原材料单位计划成本1212元，本月元，本月1010日日进货进货1 5001 500公斤，进价公斤，进价1010元；元；2020日进货日进货2 0002 000公公斤，进价斤，进价1313元，本月元，本月1515日和日和2525日车间分别领用日车间分别领用材料材料2 0002 000公斤。公斤。n要求

19、：要求： 根据上述资料进行相关会计处理。根据上述资料进行相关会计处理。 例题例题2 2会计处理会计处理（1 1）1 1月月1010日进货，支付材料货款日进货，支付材料货款15 00015 000元，运输费元，运输费500500元，元，材料进项税额材料进项税额2 5502 550元（增值税率为元（增值税率为1717），运输费的增），运输费的增值税进项税额为值税进项税额为3535元（运输费元（运输费5005007 7），进项税额合计），进项税额合计2 5852 585元。应计入材料采购成本的运输费为元。应计入材料采购成本的运输费为465465元（元（5005003535）。）。 借：材料采购借：材

20、料采购 15 465 15 465 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 585 2 585 贷：银行存款贷：银行存款 18 050 18 050 （2 2）1 1月月1111日第一批材料验收入库。日第一批材料验收入库。 借：原材料借：原材料 18 00018 000 贷：材料采购贷：材料采购 18 00018 000 借：材料采购借：材料采购 2 535 2 535 贷贷: :材料成本差异材料成本差异 2 535 2 535例题例题2 2会计处理会计处理（3 3）1 1月月1515日车间领料日车间领料2 0002 000公斤。公斤。 借：生产成本借：生产成本 24

21、 00024 000 贷：原材料贷：原材料 24 000 24 000（4 4）1 1月月2020日进货，支付材料货款日进货，支付材料货款26 00026 000元，运输费元，运输费1 0001 000元（其中元（其中运输费中应计的进项税额为运输费中应计的进项税额为7070元，应计入材料采购成本的运输费元，应计入材料采购成本的运输费为为930930元），进项税额合计元），进项税额合计4 4904 490元。元。 借：借： 材料采购材料采购 26 930 26 930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4 4904 490 贷：银行存款贷：银行存款 31 420 31

22、420（5 5）1 1月月2222日第二批材料验收入库。日第二批材料验收入库。 借：原材料借：原材料 24 000 24 000 贷：材料采购贷：材料采购 24 00024 000 借：材料成本差异借：材料成本差异 2 930 2 930 贷：材料采购贷：材料采购 2 930 2 930例题例题2 2会计处理会计处理（6 6）1 1月月2525日车间第二次领料日车间第二次领料2 0002 000公斤。公斤。 借：生产成本借：生产成本 24 00024 000 贷：原材料贷：原材料 24 00024 000（7 7）1 1月月3131日计算分摊本月领用材料的成本差异。日计算分摊本月领用材料的成本

23、差异。本月材料成本差异率本月材料成本差异率(4 500(4 5002 5352 5352 930)/(56 2 930)/(56 00000018 00018 00024 000)24 000)100%100%4.99%4.99%借：生产成本借：生产成本 2 3982 398 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2 3982 398例题例题2 2会计处理会计处理 将上述会计分录过入将上述会计分录过入“原材料原材料”和和“材料成本材料成本差异差异”科目，并结出余额。科目，并结出余额。“原材料原材料”科目：月初余额科目：月初余额56 000+18 000 +24 56 000+18 000 +24

24、000-24 000-24 000=50 000 000-24 000-24 000=50 000 “材料成本差异材料成本差异”科目：月初余额（借方）科目：月初余额（借方）4 500 +2 930 -2 535 -2 398=2 4974 500 +2 930 -2 535 -2 398=2 497（借方）（借方） 月末编制资产负债表时，存货项目中的原月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当根据材料存货，应当根据“原材料原材料”科目的余额科目的余额50 50 000000元加上元加上“材料成本差异材料成本差异”科目的借方余额科目的借方余额2 2 497497元，以元，以52 4975

25、2 497元列示。元列示。 第二节第二节 存货的初始计量和发出计量存货的初始计量和发出计量三、主要存货项目的会计核算三、主要存货项目的会计核算（二）委托加工物资的会计核算（二）委托加工物资的会计核算 1 1拨付委托加工物资拨付委托加工物资 企业发给外单位加工的物资，应将物资的实际成本企业发给外单位加工的物资，应将物资的实际成本由由“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目转入等科目转入“委托加工委托加工物资物资”科目，借记科目，借记“委托加工物资委托加工物资”科目，贷记科目，贷记“原原材料材料”或或“库存商品库存商品”等科目。等科目。 2 2支付加工费、增值税等支付加工费、增值税等 企业支付

26、的加工费、应负担的运杂费、增值税等，企业支付的加工费、应负担的运杂费、增值税等，借记借记“委托加工物资委托加工物资”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。委托加工委托加工物资物资的会计核算的会计核算3 3缴纳的消费税缴纳的消费税 需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：税，应分别以下情况处理：（1 1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交

27、的消费税计入委托加工物资的成本，借记收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资委托加工物资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。（2 2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额，借记按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额，借记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。【注意】【注意】（1 1）（受托方）代收代交的消费税消费税组成计税价格消费税）（受托方）代收代交的消费税消费税组成计税价格消费税税率税率

28、（材料实际成本加工费）（材料实际成本加工费）（1 1消费税税率）消费税税率） 消费税税率消费税税率（2 2）委托方应交纳的增值税加工费（不含税价格）增值税税率）委托方应交纳的增值税加工费（不含税价格）增值税税率委托加工委托加工物资物资的会计核算的会计核算4.4.加工完成收回加工物资加工完成收回加工物资 加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“库库存商品存商品”、“原材料原材料”等科目，贷记等科目，贷记“委托加工物资委托加工物资”科目。科目。 【例题【例题3 3】 A

29、 A企业委托企业委托B B企业加工材料一批（属于应税消费企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为品），原材料成本为10 00010 000元，支付的加工费为元，支付的加工费为8 8 000000元（不含增值税），消费税税率为元（不含增值税），消费税税率为1010，材料加，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为增值税税率为1717。A A企业按实际成本对原材料进行企业按实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下：日常核算，有关会计处理如下：委托加工委托加工物资物资的会计核算的会计核算（1 1）发出委托加工材料）发

30、出委托加工材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 10 00010 000 贷：原材料贷：原材料 10 000 10 000（2 2）支付加工费用）支付加工费用 消费税组成计税价格（消费税组成计税价格（10 00010 0008 0008 000）（）（1 110%10%） 20 000 20 000（元）（元） （受托方）代收代交的消费税（受托方）代收代交的消费税20 00020 0001010 2 0002 000（元）（元） 应交增值税应交增值税8 0008 00017171 3601 360（元）（元）委托加工委托加工物资物资的会计核算的会计核算 A A企业收回加工后的材料用于连续生产

31、应税消费品时企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：委托加工物资借：委托加工物资 8 000 8 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 360 1 360 应交消费税应交消费税 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 11 360 11 360A A企业收回加工后的材料直接用于销售时企业收回加工后的材料直接用于销售时 借：委托加工物资借：委托加工物资 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 3601 360 贷：银行存款贷：银行存款 11 360 11 360委托加工委托加工物资物资的会

32、计核算的会计核算（3 3）加工完成收回委托加工材料）加工完成收回委托加工材料A A企业收回加工后的材料用于连续生产应税企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品消费品 借：原材料借：原材料 18 00018 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 18 00018 000A A企业收回加工后的材料直接用于销售时企业收回加工后的材料直接用于销售时 借：原材料借：原材料 20 000 20 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 20 000 20 000第二节第二节 存货的初始计量和发出计量存货的初始计量和发出计量三、主要存货项目的会计核算三、主要存货项目的会计核算（三）库存商品的会计核算（

33、三）库存商品的会计核算 库存商品，是指企业在正常的经营过程中处于待销库存商品，是指企业在正常的经营过程中处于待销状态的各种物品。状态的各种物品。 如生产企业的库存产成品；商品流通企业的库存商如生产企业的库存产成品；商品流通企业的库存商品等。品等。 设置设置“库存商品库存商品”科目核算库存商品的增减变化及科目核算库存商品的增减变化及其结存情况。该科目的借方登记验收入库的库存商品成其结存情况。该科目的借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。反映各种库存商品的实际成本或计划成本。

34、 明细账按库存商品的种类、品种和规格设置。明细账按库存商品的种类、品种和规格设置。库存商品的会计核算库存商品的会计核算1 1产成品的核算产成品的核算 企业生产完成验收入库的产成品，按其实际成本：企业生产完成验收入库的产成品，按其实际成本： 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。对外销售产成品（包括采平均法或个别认定法计算确定。对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时：用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时： 借：主营业务成本借：主营业

35、务成本 贷：库存商品贷：库存商品 产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本产品成本差异差异”科目核算科目核算 库存商品的会计核算库存商品的会计核算2 2商品流通企业库存商品的核算商品流通企业库存商品的核算 商品流通企业一般分为批发企业和零售企商品流通企业一般分为批发企业和零售企业两大类。就会计核算而言，批发企业库存商业两大类。就会计核算而言，批发企业库存商品一般采用品一般采用“数量进价进额核算数量进价进额核算”，而零售企，而零售企业的库存商品一般采用业的

36、库存商品一般采用“售价金额核算售价金额核算”或或“进价金额核算进价金额核算”。（1 1）库存商品采用数量进价金额核算）库存商品采用数量进价金额核算 简化核算方法简化核算方法毛利率法毛利率法 （2 2）库存商品采用售价金额核算）库存商品采用售价金额核算 简化核算方法简化核算方法售价金额核算法售价金额核算法 第二节第二节 存货的初始计量和发出计量存货的初始计量和发出计量三、主要存货项目的会计核算三、主要存货项目的会计核算（四）（四）周转材料周转材料的会计核算（自学）的会计核算（自学） 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固

37、定资产的材料，如价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。第三节第三节 存货的期末计量存货的期末计量一、存货的清查一、存货的清查（一）常用的存货数量盘存方法（一）常用的存货数量盘存方法 主要有实地盘存制和永续盘存制两种。主要有实地盘存制和永续盘

38、存制两种。（二）存货盘盈盘亏的处理（二）存货盘盈盘亏的处理 企业进行存货清查盘点，应当编制企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报存货盘存报告单告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。在永续盘，并将其作为存货清查的原始凭证。在永续盘存制下，经过存货盘存记录的实存数与存货的账面记存制下，经过存货盘存记录的实存数与存货的账面记录核对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；录核对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。对于盘盈、盘亏的存货要记入反之，为存货的盘亏。对于盘盈、盘亏的存货要记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，查明原因进行处理。科目，查明原因进行处理。 存货盘盈盘

39、亏的处理存货盘盈盘亏的处理1.1.存货盘盈存货盘盈借：原材料（或库存商品、消耗性生物资产等）借：原材料（或库存商品、消耗性生物资产等） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢2.2.存货盘亏和毁损存货盘亏和毁损借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料（或库存商品等）贷：原材料（或库存商品等） 材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。涉及增值税的，还应进

40、行相应处理。存货盘盈盘亏的处理存货盘盈盘亏的处理3.3.企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后处理后“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目应无余额。科目应无余额。（1 1）盘盈的存货）盘盈的存货借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用（2 2）企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值）企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。按管理权限报经批准和相关税费后的金额计入当期损益。按管理权限报经批准后处理时：后处理时：借：原材料（残料价

41、值）借：原材料（残料价值）借：其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿）借：其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿）借：管理费用（或营业外支出等科目）（借方差额）借：管理费用（或营业外支出等科目）（借方差额） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（余额）待处理流动资产损溢（余额）第三节第三节 存货的期末计量存货的期末计量二、存货期末计价二、存货期末计价（一）存货期末计量原则（一）存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计

42、入当期损益。的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。（二）可变现净值（二）可变现净值 可变现净值，是指在日常活动中，存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值可变现净值1.1.可变现净值的基本特征可变现净值的基本特征（1 1）确定存货可变现净值的前提是企业）确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动在进行日常活动（2 2）可变现净值为存货的预计未来现金）可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价。流量，而不是存货的

43、售价或合同价。（3 3）不同存货可变现净值的构成不同：）不同存货可变现净值的构成不同：可变现净值计算公式：可变现净值计算公式：（1 1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货于出售的商品存货 可变现净值可变现净值= =该存货估计售价该存货估计售价- -估计的销售估计的销售费用费用- -估估 计的相关税费计的相关税费 （2 2）需要经过加工的材料存货）需要经过加工的材料存货 可变现净值可变现净值= =以该材料所生产的产成品的估以该材料所生产的产成品的估计售价计售价- -至完工时估计将要发生的成本至完工时估计将要发生的成本- -估计的估计的销售费

44、用销售费用- -估计的相关税费估计的相关税费2.确定存货的可变现净值应考虑的因素确定存货的可变现净值应考虑的因素n以取得的确凿证据为基础以取得的确凿证据为基础n考虑持有存货的目的考虑持有存货的目的n资产负债表日后事项的影响等资产负债表日后事项的影响等其中：其中： 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供

45、的有关资料、生产供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。成本资料等。（三）存货期末计量的具体方法（三）存货期末计量的具体方法1.1.存货估计售价的确定存货估计售价的确定（1 1）为执行销售合同或者劳务合同而持有）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。价格作为其可变现净值的计量基础。（2 2）如果企业持有存货的数量多于销售合）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价净值，应以产成品或商品的一般销售价

46、格作为计量基础。格作为计量基础。 1.1.存货估计售价的确定存货估计售价的确定（3 3）没有销售合同约定的存货，但不包括）没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格成品或商品一般销售价格( (即市场销售价即市场销售价格格) )作为计量基础。作为计量基础。（4 4）用于出售的材料等，应以市场价格作）用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。场价格是指材料等的市场销售价格。 可变现净值中可变现净值中估计售价估计售价的确定方法的确定

47、方法有合同有合同合同数量内合同数量内 合同价合同价超过合同数量超过合同数量 一般市场价一般市场价无合同无合同一般市场价一般市场价2.2.材料存货的期末计量材料存货的期末计量 （1 1）对于用于生产而持有的材料等）对于用于生产而持有的材料等( (如原如原材料、在产品、委托加工材料等材料、在产品、委托加工材料等) )，如果，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照其成本计量。于成本，则该材料应按照其成本计量。其中，其中，“可变现净值预计高于成本可变现净值预计高于成本”中中的成本是指产成品的生产成本。的成本是指产成品的生产成本。（2 2）如果材料

48、价格的下降等原因表明产）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料成品的可变现净值低于成本，则该材料应按其可变现净值计量。应按其可变现净值计量。 如何理解资产的账面余额、账面价值？如何理解资产的账面余额、账面价值？（1 1）存货成本）存货成本100100，已提跌价准备，已提跌价准备2020 存货账面余额存货账面余额100100 存货的账面价值存货的账面价值=100-20=80 =100-20=80 （2 2）固定资产原价）固定资产原价100100，累计折旧，累计折旧 20 20，固定，固定资产减值准备资产减值准备1010 固定资产账面余额固定资产账面余额100100 固定

49、资产账面净值固定资产账面净值=100-20=80=100-20=80 固定资产账面价值固定资产账面价值=100-20-10=70=100-20-10=70 n 材料存货的期末计量（归纳）材料存货的期末计量（归纳）材料按成本与可变现净值孰低计量材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值材料可变现净值= =材料估计售价材料估计售价- -销售销售材料估计的销售费用和相关税金材料估计的销售费用和相关税金 若材若材料用于料用于生产产生产产品品产品没有发生减值：材料按成本计量产品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料按成本与可变现净产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量值孰低计量材料可变现

50、净值材料可变现净值= =产品估计售价产品估计售价- -至完工至完工估计将要发生的成本估计将要发生的成本- -销售产品估计的销销售产品估计的销售费用和相关税金售费用和相关税金若材料若材料直接出直接出售售材料材料账面账面价值价值的确的确定定【例题【例题4 4】 甲公司期末原材料的账面余额为甲公司期末原材料的账面余额为100100万元，万元，数量为数量为1010吨。该原材料专门用于生产与乙公司吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的所签合同约定的2020台台Y Y产品。该合同约定产品。该合同约定: :甲公甲公司为乙公司提供司为乙公司提供Y Y产品产品2020台，每台售价台，每台售价1010万元