11.工薪与人事循环审计课件.ppt

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1、审 计础会计专业专业核心课程与 实 务学习情境十一 工薪与人事循环审计项目十一 工薪与人事循环审计工薪与人事循环控制测试工薪与人事循环实质性程序020101任务一 工薪与人事循环审计控制测试认识工薪与人事循环的内部控制01OPTION以风险为起点的控制测试02OPTION工作底稿示例03OPTION一、认识工薪与人事循环的内部控制任务一 工薪与人事循环审计控制测试工薪与人事循环涉及的主要业务活动批准招聘记录工作时间或产量计算工薪总额和扣除支付工薪净额一、认识工薪与人事循环的内部控制任务一 工薪与人事循环审计控制测试适当的职责分离适当的授权适当的凭证和记录资产和记录的实物控制工作的独立检查123

2、452、工薪与人事循环内部控制的内容二、以风险为起点的工薪与人事循环的控制测试1. 员工的雇用、解雇以及固定数据变更的风险、控制及控制测试2. 记录工作时间或提供服务的风险、控制及控制测试3. 工薪的编制和记录的风险、控制及控制测试4. 记录工薪交易的风险、控制及控制测试5. 工薪发放的风险、控制及控制测试6. 工薪监控的风险、控制及控制测试任务一 工薪与人事循环审计控制测试三、工薪与人事循环控制测试工作底稿示例1. 人力资源与工薪循环控制测试导引表2. 人力资源与工薪循环控制测试汇总表3. 人力资源与工薪循环控制测试程序表4. 人力资源与工薪循环控制测试过程表任务一 工薪与人事循环审计控制测

3、试02任务二 工薪与人事循环实质性程序工薪与人事循环实质性分析程序01OPTION应付职工薪酬的审计02OPTION一、工薪与人事循环实质性分析程序1. 工薪金额变化的影响因素 u 员工结构的变更以及针对不同种类的平均工薪水平和工薪范围；u 员工数量的变化以及在季节性变化的情况下该数量的稳定性；u 是否存在年度中由于企业经营或生产期限的限制而加班所支付的高工薪；u 由于企业扩张而增加人员；u 产量的变化，如企业获得了大额合同，或丢失了主要客户或供应商，以较低产量生产。任务二 工薪与人事循环实质性程序工薪交易和相关余额主要的重大错报风险是对费用的高估任务二 工薪与人事循环实质性程序一、工薪与人事

4、循环实质性分析程序2. 注册会计师采用的实质性分析程序第一，比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工薪费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理。(1) 针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值。第二，比较本期与上期工薪费用总额，要求被审计单位解释其增减变动的原因，或取得公司管理层关于员工工薪标准的决议。第三，结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位的员工范围，检查是否与关联公司员工工薪混淆列支。第四，核对下列相互独立部门的相关数据：工薪部门记录的工薪支出与出纳记

5、录的工薪支付数；工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时。第五，比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。任务二 工薪与人事循环实质性程序一、工薪与人事循环实质性分析程序2. 注册会计师采用的实质性分析程序(2) 确定可接受的差异额。(3) 将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查差异的情况。 (4) 如果其差额超过可接受的差异额，调査并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据。(5) 评估分析程序的测试结果。 任务二 工薪与人事循环实质性程序二、应付职工薪酬的审计1. 审计目标(1) 确定被审计单位资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在，是否为被审计单位应当履行的现时义务

6、。(2) 确定被审计单位在特定期间内发生的应付职工薪酬业务是否均已记录完毕，有无遗漏。(3) 确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。(4) 确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中恰当列报。 任务二 工薪与人事循环实质性程序二、应付职工薪酬的审计2. 应付职工薪酬的实质性程序(1) 获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。(2) 实施实质性分析程序。(3) 检查工薪、奖金、津贴和补贴。(4) 检查社会保险费(包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费)、住房公积金、工会经费和职工教育

7、经费等计提(分配)和支付(使用)的会计处理是否正确，依据是否充分。(5) 检查辞退福利。(6) 检查非货币性福利。(7) 检查以现金与职工结算的股份支付。(8) 检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。(9) 检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 任务二 工薪与人事循环实质性程序二、应付职工薪酬的审计3. 应付职工薪酬审计工作底稿示例（1）应付职工薪酬审计导引表示例（2）应付职工薪酬审计明细表示例（3）应付职工薪酬审计抽凭表示例任务二 工薪与人事循环实质性程

8、序案例分析【资料】审计人员在查阅A企业“应付福利费”账户时发现以下事项：该公司下设一所职工食堂，根据在岗职工人数及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要每月每人补贴食堂130元。2007年全年共补贴156 000元。公司共有职工100人，其中管理部门人员20人，生产车间人员80人。该公司的会计处理如下：借：营业外支出 156 000 贷：库存现金 156 000案例要求：指出存在的问题，并提出处理意见。任务二 工薪与人事循环实质性程序案例解析：(1) 支付给职工的伙食补贴，应通过“应付职工薪酬”核算。正确的做法是：计量应付职工伙食补贴时：借：生产成本 124 800 管理费用 31 200 贷：应付职工薪酬职工福利 156 000向食堂支付职工伙食补贴时：借：应付职工薪酬职工福利 156 000 贷：库存现金 156 000(2) 建议调整分录如下：补提应付职工伙食补贴：借：生产成本 124 800 管理费用 31 200 贷：应付职工薪酬职工福利 156 000支付职工伙食补贴：借：应付职工薪酬职工福利 156 000 贷：营业外支出 156 000项目十一 工薪与人事循环审计会计专业专业核心课程审计基础与实务