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1、学习内容项目项目内容内容1认知审计认知审计2 熟知审计证据、审计标准和审计准则熟知审计证据、审计标准和审计准则 3熟悉审计程序和审计方法熟悉审计程序和审计方法4内部控制与风险导向审计内部控制与风险导向审计5销售与收款循环审计销售与收款循环审计 6采购与付款循环审计采购与付款循环审计7生产与存货循环审计生产与存货循环审计8人力资源与工薪循环审计人力资源与工薪循环审计9筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计10货币资金审计货币资金审计11完成审计工作底稿和出具审计报告完成审计工作底稿和出具审计报告项目项目 1：认知审计：认知审计 任务任务1.1 了解审计的产生与发展了解审计的产生与发展 任务任务1.

2、2 熟知审计对象、职能和作用熟知审计对象、职能和作用 任务任务1.3 明确审计的分类及特征明确审计的分类及特征 任务任务1.4 了解审计的机构和人员了解审计的机构和人员任务任务1.1 了解审计的产生了解审计的产生与发展与发展 一、审计产生的基础一、审计产生的基础 “受托经济责任关系受托经济责任关系”是审计产生的基础是审计产生的基础审计可分为：审计可分为：1. 国家审计（政府审计）国家审计（政府审计）2. 社会审计（注册会计师审计、独立审计）社会审计（注册会计师审计、独立审计）3. 内部审计内部审计1、官厅（国家）审计的产、官厅（国家）审计的产生和发展生和发展l唐朝的三省六部：户、礼、吏、刑（唐

3、朝的三省六部：户、礼、吏、刑（比部比部）、）、兵、工；兵、工；l宋宋朝的三司：户部司、盐铁司、诸军诸司专勾朝的三司：户部司、盐铁司、诸军诸司专勾司（改为审计院）司（改为审计院） ，也是我国，也是我国“审计审计”一词的一词的起源。起源。 （4）元、明、清：停滞不前阶段。 （5）中华民国时期：不断演进阶段。 （6）新中国成立至今：处于振兴发展阶段。l 1983年9月，我国政府审计的最高机关中华人民共和国审计署的成立。l 1994年10月31日通过中华人民共和国审计法，1995年1月1日执行。2、注册会计师审计的起源注册会计师审计的起源与发展与发展 西方国家西方国家 注册会计师产生的催化剂注册会计师

4、产生的催化剂 1721年，英国年，英国“南海公司案件南海公司案件” 第一个职业会计师专业团体：第一个职业会计师专业团体： 苏格兰苏格兰“爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会”(1853年年) 我国我国 所有权和经营权的分离所有权和经营权的分离是民间是民间审计产生的最直接条件。审计产生的最直接条件。产生产生1918年，我国第一家会计师事务所：年，我国第一家会计师事务所：正则会计师事务所。正则会计师事务所。发展发展19801980年，财政部颁布了年，财政部颁布了 关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定19861986年，国务院颁布了年，国务院颁布了 中华人民共和国注册会计师条例中华人

5、民共和国注册会计师条例 标志着注册会计师审计已经走向成熟。标志着注册会计师审计已经走向成熟。3、内部审计的产生和发展、内部审计的产生和发展 产生于产生于20世纪世纪40年代年代 1985年国家发布了年国家发布了审计署关于内部审审计署关于内部审计工作的若干规定计工作的若干规定 2003年颁布了年颁布了内部审计条例内部审计条例。二、审计关系的构成审计关系的构成 审计的三方关系人l 审计主体（第一关系人）审计主体（第一关系人）: :审计人审计人l指审计的执行者，既包括自然人，也包括专设的审计机构。l 审计客体（第二关系人）审计客体（第二关系人）: :被审计人l 审计授权或委托人（第三关系人）审计授权

6、或委托人（第三关系人）审计机构或人员审计机构或人员审计授权或委托人审计授权或委托人(第三关系人）第三关系人）一般为财产所有者一般为财产所有者被审计人（第二关系人）被审计人（第二关系人）一一般为代管或经营者般为代管或经营者审计人（第一关系人）审计人（第一关系人）实施审计监督实施审计监督提供审计所提供审计所需资料需资料授权经营管理授权经营管理履行受托责任履行受托责任（报告经营成果）（报告经营成果）委托审计监督委托审计监督报告审计结报告审计结果果任务任务1.2 熟知审计对象、熟知审计对象、职能和作用职能和作用 一、审计的对象一、审计的对象 是指被审计单位的财政财务收支及是指被审计单位的财政财务收支及

7、有关的经济活动。有关的经济活动。l 被审计单位的财政财务收支及其有关的被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动。经济活动。l 被审计单位的会计资料及其相关资料。被审计单位的会计资料及其相关资料。本质本质现象现象 1、被审单位的范围被审单位的范围 2、审计的内容、审计的内容 （1）被审单位的财政财务收支活动）被审单位的财政财务收支活动 （2）被审单位的有关经济活动）被审单位的有关经济活动 二、审计的职能二、审计的职能1 1、经济监督（基本职能）、经济监督（基本职能）它是指监察和督促被审单位的全部经济活动，按照正常的经济规律和法律制度运行。2 2、经济评价、经济评价指通过审查，对被审计单位的经济

8、决策、计划、方案是否先进可行，财政财务收支是否执行了预算和计划，经济效益的高低优劣，有关经济活动的内部控制是否健全、完善和有效等进行评定和建议。 3 3、经济鉴证、经济鉴证 又称审计公证，是指依据财经法规和会计准则，确认被审单位的财务会计报表和有关经济资料所反映的财务状况、经营成果的真实性、合法性、效益性，并作出审计鉴定，以此作为对经营者的经济责任的确认和依法处理资产的依据。三、审计的作用三、审计的作用 1 1、防护作用（制约作用）、防护作用（制约作用） 查错防弊、堵塞漏洞、杜绝浪费、制止经济犯罪活动，维护财经法纪，保护社会主义财产安全完整 2 2、促进作用（建设作用）、促进作用（建设作用）

9、促进被审单位改善经营管理，改进会计工作，提高会计质量；加强内部控制制度，挖掘内部潜力，提高经济效益，以促进经济持续、稳定、协调的发展。任务任务1.3 明确审计的分类明确审计的分类及特征及特征 一、审计的分类一、审计的分类 1、按审计主体性质分类、按审计主体性质分类（1 1）国家审计）国家审计（2 2）内部审计）内部审计（3 3）民间审计（社会审计）民间审计（社会审计） 相互联系，又各自独立，各有相互联系，又各自独立，各有特点，相互不可替代。特点，相互不可替代。（1）财政财务审计 它是指对被审计单位的财政、财务收支和其他经济活动集中反映的会计报表及其他会计资料的真实性、合规性和合法性。（2）财经

10、法纪审计 对被审计单位或个人严重侵占国家资产以及因失职渎职造成严重经济损失和其他损害国家经济效益等违反财经法纪的行为所进行的专项、专案审计。 （3）经济效益审计 又称作绩效审计，是指对被审计单位财务收支和经营管理活动的效率、经济性、合理性进行分析评价，对审计中发现的经营管理中的薄弱环节，向管理当局提出咨询意见，以利提高经济效益（1 1）全面审计）全面审计（2 2）局部审计）局部审计（3 3）专项审计）专项审计（1 1）事前审计）事前审计（2 2）事中审计）事中审计（3 3）事后审计）事后审计（1 1）送达（报送）审计）送达（报送）审计（2 2）就地审计）就地审计（3 3）委托审计）委托审计（1

11、 1）强制审计）强制审计（2 2）任意审计）任意审计二、审计的特征二、审计的特征 1、审计职能从查错防弊向提高财务报、审计职能从查错防弊向提高财务报表可信性发展表可信性发展 2、审计技术从单一化向多元化的发展、审计技术从单一化向多元化的发展 3、审计人员的责任由委托方向第三者、审计人员的责任由委托方向第三者发展发展 4、审计性质由监督向咨询服务发展、审计性质由监督向咨询服务发展任务任务1.4 了解审计的机构了解审计的机构和人员和人员 一、我国的审计机构一、我国的审计机构 1、国家审计机关、国家审计机关 2、内部审计机构、内部审计机构 3、社会审计组织、社会审计组织1、国家审计机关、国家审计机关

12、层次层次 （1 1）中央国家审计机关）中央国家审计机关 （2 2）地方国家审计机关（县级以上）地方国家审计机关（县级以上）我国最高审计机关：中华人民国和国审计署接受国务院领导并报告工作，成立于1983年9月。受上级审计机关和本级人民政府双重领导。业务由上级审计机关领导审计厅审计厅( (审计局）审计局）2、内部审计机构、内部审计机构（1）部门内部审计机构）部门内部审计机构 设在国家审计机关为设立派出机构的政府设在国家审计机关为设立派出机构的政府部门部门 对本部门领导人负责并报告工作。审计业务受同级对本部门领导人负责并报告工作。审计业务受同级国家审计机关指导。国家审计机关指导。（2）单位内部审计机

13、构）单位内部审计机构 设立在国家金融机构、全民所有制大中型企业事业设立在国家金融机构、全民所有制大中型企业事业单位单位 受上一级主管部门审计机构的指导，向本单位领导受上一级主管部门审计机构的指导，向本单位领导和上一级主管部门审计机构报告工作。和上一级主管部门审计机构报告工作。3、社会审计组织 根据国家法律或条例规定，经政府有关根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准部门审核批准 , , 注册登记的会计师事务注册登记的会计师事务所。所。 我国目前的会计师事务所组织形式是我国目前的会计师事务所组织形式是合伙制会计师事务所合伙制会计师事务所和和有限责任公司制会有限责任公司制会计师事务所计师事务

14、所注册会计师业务范围鉴证业务相关服务审计业务审阅业务其他鉴证商定程序代编财务信息税务服务管理咨询会计服务二、我国的审计人员我国的审计人员 审计人员，是指审计专业队伍中具有较高的政策法规水平、业务技术知识和专业技能的人员，是按照审计目标独立完成审计任务的具体执行者。1、国家审计人员、国家审计人员（1）中央审计机关人员）中央审计机关人员副审计长由国务院任免1名审计长；4名副审计长1名总审计师；1名纪检组长2、地方审计机关人员、地方审计机关人员地方各级审计正职，由本级人大地方各级审计正职，由本级人大常务委员会任免，副职由本级人常务委员会任免，副职由本级人民政府任免。民政府任免。2、内部审计机构人员、

15、内部审计机构人员 内部审计主管人员均由所在部门、单位内部审计主管人员均由所在部门、单位的领导征得主管部门审计机构同意后任的领导征得主管部门审计机构同意后任免。免。3、社会审计组织人员社会审计组织人员 社会审计组织承办审计业务属于法定业务，必须配备一定数量的注册会计师、注册资产评估师等执业资格人员一道共同完成会计师事务所业务。三、审计人员的职业道德审计人员的职业道德及法律责任及法律责任1 1、一般原则、一般原则取得和保持专业胜任能力；取得和保持专业胜任能力；遵守审计准则；遵守审计准则；合理运用会计准则及国家其他相关技术规范；合理运用会计准则及国家其他相关技术规范；不得承办不能胜任的业务；不得承办

16、不能胜任的业务；保持应有的职业谨慎；保持应有的职业谨慎；妥善规划，并对助理人员的工作进行指导、监督妥善规划，并对助理人员的工作进行指导、监督和检查；和检查；应当以充分、适当的证据为依据形成结论或提出应当以充分、适当的证据为依据形成结论或提出建议；建议；不得对未来事项的可实现程度作出保证；不得对未来事项的可实现程度作出保证；对违反会计准则或其他规范的事项，应适当处理。对违反会计准则或其他规范的事项，应适当处理。3、注册会计师的法律责任（1）对注册会计师责任的认定合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。在一定条件下，没有保持应有的职业谨慎。以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。过失违约欺诈（

17、舞弊）普通过失重大过失刑事责任行政责任民事责任注册会计师：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书会计师事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销。主要是赔偿受害人损失。判处一定的徒刑注册会计师法、证券法、公司法、刑法、司法解释(2)注册会计师承担法律责任的种类项目2 熟知审计证据、审计标准和审计准则任务2.1 熟知审计证据任务2.2 了解并遵循审计标准任务2.3 了解并遵循审计准则任务2.1 熟知审计证据 一、审计证据的涵义审计证据的涵义 审计证据是审计人员在审计过程中，按照一定的程序和方法获得并查实的用以证明被审事项真相的凭据。审计证据需具备的条件：独立存在的客观事物与被审事项具有内在联系

18、必须是审计人员根据审计回避制度，依照审计准则和审计程序，收集、查证、落实的事实资料。审计证据必须具有充分性、可靠性、相关性和合法性。二、审计证据的种类二、审计证据的种类（一）按证据形式分类（一）按证据形式分类1 1、实物证据：、实物证据：证明证明存在性存在性的最的最直接直接证据。证据。2 2、书面证据：、书面证据：基本证据。基本证据。3 3、口头证据：、口头证据：不足以证明事实真相。不足以证明事实真相。4 4、环境证据：、环境证据：包括：包括： 有关企业内部控制；有关企业内部控制； 被审计单位的管理条件和管理水平；被审计单位的管理条件和管理水平； 管理人员的素质。管理人员的素质。（二）按证据来

19、源渠道分（二）按证据来源渠道分1 1、内部证据、内部证据 从被审计单位从被审计单位内部内部获取的证据。内部控制获取的证据。内部控制程度越健全，内部证据可靠程度越高。程度越健全，内部证据可靠程度越高。（1 1）被审计单位产生并经其处理、保存的证据。）被审计单位产生并经其处理、保存的证据。 如记账凭证、账簿、报表、统计资料、入库单、如记账凭证、账簿、报表、统计资料、入库单、领料单、管理层声明书等。领料单、管理层声明书等。（2 2）由被审计单位产生但经过外部单位处理或保）由被审计单位产生但经过外部单位处理或保存的证据。存的证据。 如被审计单位签发的支票、开出的收据、销售如被审计单位签发的支票、开出的

20、收据、销售发票等。发票等。2 2、外部证据、外部证据 指从被审计单位指从被审计单位以外以外取得的证据。取得的证据。 也有两个层次：也有两个层次：（1 1）产生于被审计单位外部并直接交给审计）产生于被审计单位外部并直接交给审计人员的证据。人员的证据。 如应收账款函证回函、从律师等处索取的证据。如应收账款函证回函、从律师等处索取的证据。（2 2）由外部产生但经过被审计单位人员处理）由外部产生但经过被审计单位人员处理或保存的证据。或保存的证据。 如购货发票、银行对账单等。如购货发票、银行对账单等。 3 3、相关单位证据、相关单位证据 指被审计单位与其相关单位之间因经济往来而产指被审计单位与其相关单位

21、之间因经济往来而产生的证据。生的证据。 审计人员工作：审计人员工作： 确定是否存在相关单位。确定是否存在相关单位。 确定相关单位之间的交易。确定相关单位之间的交易。 审核相关单位交易。审核相关单位交易。4 4、亲历证据、亲历证据 指审计人员在审计过程中自行获得指审计人员在审计过程中自行获得的证据。可分为三种：的证据。可分为三种：（1 1）审计人员亲历监督或参与盘点财产物资取得的）审计人员亲历监督或参与盘点财产物资取得的证据。证据。（2 2）审计人员自己编制的各种计算表、分析表等。）审计人员自己编制的各种计算表、分析表等。（3 3）审计人员实施的分析程序。）审计人员实施的分析程序。这类审计证据的

22、可靠性最高。这类审计证据的可靠性最高。（三）按证据功能分（三）按证据功能分1 1、直接证据、直接证据 指对审计事项具有直接证明力的证据。指对审计事项具有直接证明力的证据。2 2、间接证据、间接证据 需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真实性的证据。核实才能证明审计事项真实性的证据。 证明力的大小：证明力的大小：直接证据直接证据 间接证据间接证据（四）按证据重要性分（四）按证据重要性分 1、基本证据、基本证据 对于财务报表来说，总分类账是其编制的基本对于财务报表来说，总分类账是其编制的基本依据依据 2、辅助证据辅助证据 如某人无正当

23、收入来源又挥金如土现状，是证如某人无正当收入来源又挥金如土现状，是证明该人有舞弊行为的辅助证据。明该人有舞弊行为的辅助证据。 两者之间有权衡交替的作用（一）（一）适当性适当性质量衡量质量衡量1 1、相关性、相关性 指所收集的审计证据要同审计目标和指所收集的审计证据要同审计目标和所提出的审计意见有关。所提出的审计意见有关。2 2、可靠性、可靠性 指审计证据的可信赖程度。受到其来源和性质指审计证据的可信赖程度。受到其来源和性质的影响，并取决于收集审计证据的环境。的影响，并取决于收集审计证据的环境。三、审计证据的特征三、审计证据的特征（二）（二）充分性充分性数量衡量数量衡量1 1、充分性的涵义、充分

24、性的涵义 充分性：又称足够性，指必须要有足够数充分性：又称足够性，指必须要有足够数量的证据来支持审计人员的审计意见。量的证据来支持审计人员的审计意见。 “足够数量足够数量”包括两个方面的含义：包括两个方面的含义：（1 1）应支持审计结论的最低数量要求；）应支持审计结论的最低数量要求；（2 2）在满足最低数量要求的基础上考虑成本）在满足最低数量要求的基础上考虑成本与效益。与效益。四、审计证据的形成过程四、审计证据的形成过程（一）审计证据的证据力和证明力（一）审计证据的证据力和证明力鉴定鉴定收集收集联系联系（二）审计证据的收集（二）审计证据的收集1 1、收集审计证据的基本步骤、收集审计证据的基本步

25、骤确定收集审计证据的确定收集审计证据的内容内容，即收集哪些审计证据；，即收集哪些审计证据；确定收集审计证据的确定收集审计证据的方法方法，即如何收集审计证据；，即如何收集审计证据；确定收集审计证据的确定收集审计证据的数量数量，即收集多少审计证据；，即收集多少审计证据；如何选取如何选取审计证据，即如何抽取审计证据；审计证据，即如何抽取审计证据；实施实施审计证据收集。审计证据收集。2 2、收集审计证据的程序、收集审计证据的程序检查、观察、询问、函证、重新计算、重新检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。执行、分析程序。（三）审计证据的鉴定（三）审计证据的鉴定1 1、审计证据鉴定的作用、

26、审计证据鉴定的作用（1 1）保证审计证据的质量）保证审计证据的质量相关性、可靠性、重要性相关性、可靠性、重要性（2 2）支持审计意见和结论）支持审计意见和结论（四）审计证据的综合（四）审计证据的综合 分类分类 计算计算 比较比较 小结小结 综合综合任务任务2.2 了解并遵循审计标准了解并遵循审计标准 一、审计标准的种类一、审计标准的种类 （一）审计标准按其来源分类（一）审计标准按其来源分类1、被审计单位自己制定的标准、被审计单位自己制定的标准2、外部各单位制定的审计标准、外部各单位制定的审计标准（二）审计标准按其性质分类（二）审计标准按其性质分类法律、法规 规章制度 计划（或预算） 业务规范、

27、技术经济标准 经济合同 会计准则和会计制度 （三）审计标准按照审计的（三）审计标准按照审计的目的和内容分类目的和内容分类财政财务审计标准 财经法纪审计标准 经济效益审计标准 经济责任审计标准 二、审计标准的特点 （一）层次性（二）相关性（二）相关性 审计标准必须与被审事项以及审计人员的审计标准必须与被审事项以及审计人员的审计结论密切相关。审计结论密切相关。（三）时效性（三）时效性 审计标准的效力受时间限制，并不是永远审计标准的效力受时间限制，并不是永远有效的。有效的。（四）区域性（四）区域性 在进行审计判断时，要以本地区、本部门在进行审计判断时，要以本地区、本部门有效的法规、制度等作为标准。有

28、效的法规、制度等作为标准。三、 审计标准的运用（一）全面地运用审计标准（一）全面地运用审计标准要兼顾当前利益同长远利益要兼顾当前利益同长远利益要兼顾国家利益、集体利益和个人利益要兼顾国家利益、集体利益和个人利益要兼顾企业经济效益和社会效益要兼顾企业经济效益和社会效益 （二）历史地运用审计标准（二）历史地运用审计标准 （三）辩证地运用审计标准（三）辩证地运用审计标准任务2.3 了解并遵循审计准则 审计准则的含义审计准则的含义: 审计准则是注册会计师从事审计工作实施审审计准则是注册会计师从事审计工作实施审计监督必须遵循的原则和规范，是衡量审计工作计监督必须遵循的原则和规范，是衡量审计工作质量的尺度

29、和考核审计人员业绩的标准。质量的尺度和考核审计人员业绩的标准。审计审计准则的作用准则的作用有利于赢得社会公众信任感；有利于赢得社会公众信任感；有利于审计工作质量的提高；有利于审计工作质量的提高；有利于社会公众、审计组织和审计人员有利于社会公众、审计组织和审计人员合法权益的保障；合法权益的保障；有利于国际审计经验的推行和交流。有利于国际审计经验的推行和交流。一、注册会计师执业准则体系构成 由中国注册会计师协会制定，中华人民共和国由中国注册会计师协会制定，中华人民共和国财政部颁布的，规范注册会计师执行业务的权威财政部颁布的，规范注册会计师执行业务的权威性标准。性标准。三个阶段：三个阶段：起步阶段（

30、制定执业规则）（起步阶段（制定执业规则）（1991年年1993年）年）制定准则阶段（独立审计准则）（制定准则阶段（独立审计准则）（1994年年2004年）年）国际趋同阶段（执业准则）（国际趋同阶段（执业准则）（2005年至今）年至今）注册会计师执业准则注册会计师执业准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审审计计准准则则审审阅阅准准则则其他其他鉴证鉴证业务业务准则准则对对财务财务信息信息执行执行商定商定程序程序代编代编财务财务信息信息.会计师事务所会计师事务所质量控制准则质量控制准则注册会计师业务准则注册会计师业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则注册会计师职业注册会计师职业道德

31、守则道德守则二、注册会计师鉴证业务基本准则 （一）鉴证业务的定义（一）鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对由责任方负责的鉴证鉴证业务是指注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。务。 包括：包括： 历史财务信息审计业务历史财务信息审计业务 历史财务信息审阅业务历史财务信息审阅业务 其他鉴证业务其他鉴证业务 （二）鉴证业务的分类鉴证业务的分类l按保证程度不同l合理保证的鉴证业务l有限保证的鉴证业务 按预期使用者获取鉴证对象信息的方式不

32、同基于责任方认定的业务直接报告业务。（三）（三）鉴证业务要素鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据包括鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五个方面和鉴证报告五个方面。1 1、鉴证业务的三方关系、鉴证业务的三方关系 2、鉴证对象 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。 3、标准 4、证据 5、鉴证报告 （1）两种表述形式明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方作出的根据x标准，内部控制在所有重

33、大方面是有效的这一认定是公允的”。直接提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据x标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。 （2）作出鉴证结论的两种表达方式积极方式合理保证消极方式有限保证 （3）不能出具无保留结论的情况工作范围受到限制；责任方认定未在所有重大方面做出公允表达；鉴证对象信息存在重大错误；标准或鉴证对象不适当。课堂练习 书P29项目项目3 熟悉审计程序和熟悉审计程序和审计方法审计方法任务3.1 熟悉审计程序任务3.2 熟悉审计方法任务任务3.1 熟悉审计程序熟悉审计程序l本节主要说明本节主要说明民间审计民间审计在在就地审计就地审计方式下方式下进行进行财务审计财务审计的审计程序。的审计

34、程序。1 1、了解被审计单位及所属行业的基本情况2 2、同委托人就审计约定事项的相关内容进行商谈3 3、签订审计业务约定书并归入审计档案。一、计划阶段一、计划阶段（一）（一）签署审计业务约定书签署审计业务约定书1 1、审计业务约定书的定义、审计业务约定书的定义 指会计师事务所与委托人共同签订的，指会计师事务所与委托人共同签订的，用以确认审计业务的委托与受托关系、审计用以确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任以及报告的格式等事目标和范围、双方责任以及报告的格式等事项的书面协议。项的书面协议。 审计业务约定书具有审计业务约定书具有经济合同经济合同的性质。的性质。注意：注意：应该由应

35、该由会计师事务所会计师事务所来签审来签审计业务约定书。计业务约定书。判断题：判断题：例例1 1：经过会计师事务所同意，：经过会计师事务所同意，注册会计师可以以个人名义签订注册会计师可以以个人名义签订审计业务约定书。审计业务约定书。2 2、审计业务约定书的主要内容、审计业务约定书的主要内容（1）签约双方的名称。）签约双方的名称。（2）委托目的，即说明委托人委托会计师事务所）委托目的，即说明委托人委托会计师事务所的目的或用意。的目的或用意。（3）审计范围。）审计范围。（4）会计责任与审计责任。）会计责任与审计责任。（5）签约双方的义务。）签约双方的义务。被审单位（及时提供资料被审单位（及时提供资料

36、/合作合作/足额付费）足额付费）会计师事务所（按时会计师事务所（按时/保密）保密）（6）出具审计报告的时间要求。）出具审计报告的时间要求。（7）审计报告的使用责任。）审计报告的使用责任。（8）审计收费。）审计收费。（9）审计业务约定书的有效期间。确定有）审计业务约定书的有效期间。确定有效期间即为明确约定书的生效日和失效日。效期间即为明确约定书的生效日和失效日。（10）违约责任。）违约责任。（11）签约时间。）签约时间。（12）其他有关事项。）其他有关事项。（二）实施风险评估程序（二）实施风险评估程序 风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其

37、环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错误风险境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错误风险（无论该错误是由于舞弊还是错误导致）而实施的审计程序。（无论该错误是由于舞弊还是错误导致）而实施的审计程序。 主要程序：主要程序：询问、分析、检查询问、分析、检查和和观察。观察。1 1、分析重要性水平、分析重要性水平 重要性取决于在具体环境下对错报金额和重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断，如果一项错报单独或连同其他错性质的判断，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。量化指标的经

38、济决策，则该项错报是重大的。量化指标称为重要性水平。称为重要性水平。重要性的作用：重要性的作用：l1 1、提高审计效率、提高审计效率l2 2、保证审计质量、保证审计质量l两个阶段的应用：两个阶段的应用：l1 1、计划阶段、计划阶段l2 2、报告阶段、报告阶段重要性的两个方面：重要性的两个方面：l1 1、质量方面、质量方面l2 2、数量方面、数量方面两个层次：两个层次：（1 1）报表层次（几张报表的最低额）报表层次（几张报表的最低额）（2 2）认定层次）认定层次2 2、考虑审计风险、考虑审计风险 指财务报表存在重大错报而注册会计师审指财务报表存在重大错报而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能

39、性。计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险模型：审计风险模型：审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险 X X 检查风险检查风险审计风险确定的情况下，可接受的检查风险和审计风险确定的情况下，可接受的检查风险和评估的认定层次的重大错报风险成反向关系。评估的认定层次的重大错报风险成反向关系。重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性。包括报表层次和认定层次。报的可能性。包括报表层次和认定层次。认定层次的重大错报风险可以从固有风险和控制风险两方认定层次的重大错报风险可以从固有风险和控制风险两方面考虑。面考虑。l固有风险是会计核算工作本身发生重大

40、错误的风险固有风险是会计核算工作本身发生重大错误的风险或没有内部控制时错报的可能性；或没有内部控制时错报的可能性；l控制风险是指被审计单位内部控制未能防止、发现控制风险是指被审计单位内部控制未能防止、发现或纠正重大错误的风险。或纠正重大错误的风险。l检查风险是指审计人员通过设计的审计程序未能检检查风险是指审计人员通过设计的审计程序未能检查出会计报表存在重大错误的风险。查出会计报表存在重大错误的风险。审计风险审计风险=固有风险固有风险x控制风险控制风险x检查风险检查风险重要性和审计风险呈反比。重要性和审计风险呈反比。重要性水平过高，风险大，影响效果；过重要性水平过高，风险大，影响效果；过低，成本

41、大，影响效率。低，成本大，影响效率。（三）计划审计工作（三）计划审计工作l编制总体审计计划和具体审计计划并进行复核。编制总体审计计划和具体审计计划并进行复核。1 1、总体审计计划、总体审计计划 用以确定审计范围、时间和方向，并指导具用以确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。体审计计划的制定。 主要内容包括：审计目的、范围及审计策略，主要内容包括：审计目的、范围及审计策略，重要性水平的确定和审计风险的评估重要性水平的确定和审计风险的评估 ，重要审，重要审计领域和财务账户，审计工作日程和时间安排，计领域和财务账户，审计工作日程和时间安排，审计人员的指派及其他有关内容。审计人员的指派及

42、其他有关内容。2 2、具体审计计划、具体审计计划 对实施总体审计计划所规定的各项审计程对实施总体审计计划所规定的各项审计程序的性质、时间、范围所做的详细规划与说明。序的性质、时间、范围所做的详细规划与说明。一般是通过程序表方式体现的。一般是通过程序表方式体现的。 内容包括：审计目标、审计程序、执行人内容包括：审计目标、审计程序、执行人及执行时间、审计工作底稿及索引号和其他有及执行时间、审计工作底稿及索引号和其他有关内容。关内容。（四）审计计划复核（四）审计计划复核l1、总体审计计划的复核 l审计目标是否明确；l审计范围是否适当；l对审计重要性的把握是否准确；l审计小组成员的任务分工是否合理；l

43、对被审计单位内部控制的信赖程度是否恰当。l2、具体审计计划的复核 l审计程序是否适合各审计目标的具体情况；l重点审计程序的制定是否恰当。（一）进行内部控制测试（一）进行内部控制测试 目的：测试内部控制的有效性。目的：测试内部控制的有效性。 下列情况下不需要控制测试：下列情况下不需要控制测试：l内部控制不存在；内部控制不存在；l内部控制存在但基本不执行；内部控制存在但基本不执行；l内部控制存在且执行，但执行控制测试不经内部控制存在且执行，但执行控制测试不经济。济。二、审计实施阶段二、审计实施阶段（二）修订审计计划（二）修订审计计划（三）实施（三）实施实质性程序实质性程序 包括对各类交易、账户余额

44、、列报的细包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。节测试以及实质性分析程序。（四）检查和复核审计工作底稿（四）检查和复核审计工作底稿l内容：l审计程序l审计证据l审计过程三、审计终结阶段三、审计终结阶段l审计终结阶段即审计报告阶段，指经审计终结阶段即审计报告阶段，指经过深入细致的审计工作，审计人员取过深入细致的审计工作，审计人员取得了充分有效的审计证据后，据以编得了充分有效的审计证据后，据以编写审计报告，并做好审计的结束工作写审计报告，并做好审计的结束工作的过程。包含以下工作：的过程。包含以下工作：l1、整理、分析、综合、评价审计证据、整理、分析、综合、评价审计证据l2、复

45、核审计工作底稿、复核审计工作底稿l3、撰写审计报告、撰写审计报告l4、处理审计资料、处理审计资料l永久保存永久保存l保存保存10年年任务任务3.2 熟悉审计方法熟悉审计方法一、审计的基本方法一、审计的基本方法 （一）按审计工作的先后顺序分类（一）按审计工作的先后顺序分类 顺查法顺查法 逆查法逆查法1 1、顺查法、顺查法（正查法（正查法) )。 按照会计核算的处理按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的方法。顺序依次进行检查核对的方法。优点：优点：系统、全面，方法简单，可以避免差系统、全面，方法简单，可以避免差错和遗漏，审查结果可靠。错和遗漏，审查结果可靠。缺点：缺点：重点不突出；费时费力，工作

46、量大；重点不突出；费时费力，工作量大；工作效率低，成本高。工作效率低，成本高。适用范围：适用范围：规模较小、业务量较少或内部控规模较小、业务量较少或内部控制制度不健全、账目混乱的被审计单位，以制制度不健全、账目混乱的被审计单位，以及重要的审计事项和贪污舞弊的专项审计。及重要的审计事项和贪污舞弊的专项审计。2 2、逆查法。、逆查法。按照会计核算相反的处理顺序按照会计核算相反的处理顺序依次进行审计的方法。依次进行审计的方法。优点：优点：便于抓住问题实质，省时省力，工便于抓住问题实质，省时省力，工作效率高，成本低。作效率高，成本低。缺点：缺点：不能全面审查问题，易有遗漏，对审不能全面审查问题，易有遗

47、漏，对审计人员的要求比较高。计人员的要求比较高。适用范围：适用范围：规模较大、内控健全的被审计单规模较大、内控健全的被审计单位。位。按审计的详细程度分类按审计的详细程度分类1 1、详查法。、详查法。对被审计单位审计期内全部或某一部对被审计单位审计期内全部或某一部分经济活动的有关资料进行全面、细致、彻底地审分经济活动的有关资料进行全面、细致、彻底地审查的一种方法。查的一种方法。优点：优点：易查出问题，审计风险小，结果比较准确。易查出问题，审计风险小，结果比较准确。缺点：缺点：工作量大，成本高，难以普遍采用。工作量大，成本高，难以普遍采用。适用范围：适用范围：规模较小或业务量较少、内控薄弱的被规模

48、较小或业务量较少、内控薄弱的被审计单位以及为了揭露重大问题而进行的专案审查。审计单位以及为了揭露重大问题而进行的专案审查。2 2、抽样法。、抽样法。对被审计单位被审查期内的全部或部分对被审计单位被审查期内的全部或部分经济活动的有关资料中抽取部分作为样本进行审经济活动的有关资料中抽取部分作为样本进行审查，据以推断总体资料的正确性、公允性的方法。查，据以推断总体资料的正确性、公允性的方法。 优点：优点：减少审计工作量，成本低，效率高。减少审计工作量，成本低，效率高。缺点：缺点：抽样不当或缺乏代表性时，抽查结果往往不抽样不当或缺乏代表性时，抽查结果往往不能代表总体特征，可能做出错误的结论。能代表总体

49、特征，可能做出错误的结论。适用范围：适用范围：规模较大、内部控制制度健全有效和会规模较大、内部控制制度健全有效和会计基础工作较好的被审计单位。计基础工作较好的被审计单位。二、二、 审计的技术方法审计的技术方法（一）（一）审审查查书书面面资资料料的的方方法法1、审阅法、审阅法2、核对法、核对法3、查询法、查询法5、分析法、分析法6、复算法、复算法检查检查记录记录或或文件文件4、比较法、比较法任务任务4.1 认知内部控制认知内部控制任务任务4.2 熟知风险导向审计熟知风险导向审计项目4 内部控制与风险导向审计任务任务4.1 4.1 认知内部控制认知内部控制一、内部控制的概念及目标内部控制的概念及目

50、标（一）概念（一）概念 被审计单位为了保证业务活动的有效运行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。（二）目标（二）目标确保适当的授权，提高会计信息的可信性确保经营活动的效率性和效果性确保会计记录及财务报告的可靠性确保交易相关审计目标实现的一致性二、内部控制的组成要素二、内部控制的组成要素控制环境控制环境会计系统会计系统控制活动控制活动（一）控制环境（一）控制环境经营管理的观念、方式和风格组织结构和职权的划分方法内部审计职能人力资源政策员工的道德品质（二）会计系统（二）会计系统健全的会计系统包括如下内容：健全的会计系统包括如下