基础会计幻灯片.ppt

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1、素质目标具备对“会计人才”内涵及内容的认知；作为会计人员会天天与钱和物打交道，必须有强烈的法律意识和过硬的思想品德，结合阅读资料和案例学习会计职业道德基本内容，树立按照道德规范要求自己的观念。培养自身爱岗敬业的素质，作为会计人员热爱自己的本职工作，安心于本职岗位；具有会计职业的荣誉感和自豪感，以强烈的事业心、责任感，从事会计工作。素质目标2.1会计核算的基本前提法律主体与会计主体关系2.2会计信息质量要求1可靠性“实话实说”2相关性“说别人想知道的话”3明晰性“口齿清楚地说”4可比性“说普通话”5实质重于形式“讲内涵，不讲外表”6. 重要性“说要点”7谨慎性“稳健的说，有保障的说”8及时性“需

2、要的时候说”2.3会计等式经济业务的发生对会计恒等式的影经济业务的发生对会计恒等式的影响响会计等式关系图会计等式关系图会计等式4.资产与权益同时等额减少资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+收入费用收入费用=利润1.资产与负债同时等额增加2.资产与负债同时等额减少3.资产和所有者权益要素同时等额增加4.资产和所有者权益要素同时等额减少5.资产同时等额有增有减，负债和所有者权益不变6.负债同时等额有增有减，资产和所有者权益不变7.所有者权益同时等额有增有减，资产和负债不变8.负债增加，所有者权益等额减少，资产不变9.负债减少，所有者权益等额增加，资产不变资产=权益1.资产与权益同时等额增

3、加2.资产不变，权益同时等额有增有减3.资产同时等额有增有减，权益不变 3.1会计科目会计科目 3.2会计账户及其结构会计账户及其结构第3章 会计科目及账户知识目标知识目标掌握会计科目的含义掌握会计科目的含义掌握会计账户的基本用法掌握会计账户的基本用法能力目标能力目标有能力根据不同的企业类型，不同单有能力根据不同的企业类型，不同单位的性质，选择不同的会计科目位的性质，选择不同的会计科目能够对会计科目与会计账户灵活运用能够对会计科目与会计账户灵活运用培养并加强自身诚实守信的素质，会计人员应言行一致，事实求实，正确核算，不搞虚假；遵守自己所作出的承诺，讲信用、重信用，信守诺言。素质目标【导入案例】

4、爱萌公司爱萌公司2010年年3月发生了如下几笔业务：月发生了如下几笔业务：2日，企业购进一批生产所需材料日，企业购进一批生产所需材料200000元，用银行存款支付元，用银行存款支付;(2)7日，销售给乙企业日，销售给乙企业A产品一批，货款为产品一批，货款为120 000元，增值税为元，增值税为20 400元，以银行存款垫付运杂费元，以银行存款垫付运杂费600元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。(3)8日，销售给丙企业日，销售给丙企业B产品一批，货款为产品一批，货款为210 000元，增值税为元，增值税为35 700元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。(4)10日，采购员张正出差回来报销差旅费，

5、实际报销日，采购员张正出差回来报销差旅费，实际报销24 500元，以元，以库存现金支付。库存现金支付。(5)12日，甲企业借用的包装桶全部归还，以银行存款退回押金日，甲企业借用的包装桶全部归还，以银行存款退回押金6 000元。元。(6)13日，乙企业归还日，乙企业归还7日购货全部款项的日购货全部款项的70%，并存入银行。，并存入银行。(7)14日，销售给乙企业日，销售给乙企业C产品一批，货款为产品一批，货款为100 000元，增值税为元，增值税为17 000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。(8)28日，收到乙企业所欠日，收到乙企业所欠C产品货款产品货款117 000元，款项存入银行元，款项

6、存入银行3.1会计科目会计科目会计科目的含义 会计科目是对会计要素的具体内会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行容进行分类核算的项目，是进行各项会计信息的基础各项会计信息的基础 。会计科目的意义 会计科目是对会计要素的具体内容的分类会计科目是对会计要素的具体内容的分类 会计科目是会计核算的基本条件会计科目是会计核算的基本条件 会计科目是会计控制的基础会计科目是会计控制的基础 会计科目设置的原则合法性的原则合法性的原则 相关性原则相关性原则 实用性原则实用性原则 全面性原则全面性原则 适用性原则适用性原则 会计科目按其所反映经济内容的性质分类会计科目按其所反映经济内容的性质分类

7、 资产类资产类负债类负债类成本类成本类所有者权益类所有者权益类共同类共同类损益类损益类会计科目的分类会计科目的分类 会计科目按其所提供信息的详细程度分类会计科目按其所提供信息的详细程度分类 总分类科目总分类科目（总账科目或一级科目总账科目或一级科目） 明细分类科目明细分类科目（明细科目或细目（明细科目或细目 ） 例：例：原材料总分类科目按其提供指标的详细程度的分类情况见下表原材料总分类科目按其提供指标的详细程度的分类情况见下表 表表. 总分类科目与明细分类科目总分类科目与明细分类科目总分类科目总分类科目 明细分类科目明细分类科目 一级科目 二级科目 明细科目(三级科目) 原材料 原材料及主要材

8、料 圆钢 碳钢 角钢 辅助材料 防锈漆 润滑油 燃料 天然气 煤 3.2会计账户及其结构会计账户及其结构账户的概念账户的概念账户是根据会计科目设置的，账户是根据会计科目设置的，具体有一定格式和结构，用于具体有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。况及其结果的载体。 账户的基本结构账户的基本结构账户的基本结构是由会计要素数量变化情况决定账户的基本结构是由会计要素数量变化情况决定的的。分为两个基本部分：左方和右方，一方登记数量的增加，另一方登分为两个基本部分：左方和右方，一方登记数量的增加，另一方登记数量的减少记数量的减少 。账户还必须有反映资金

9、结余的部分账户还必须有反映资金结余的部分 。账户简要的结构形式，如图所示账户简要的结构形式，如图所示借方借方 会计科目会计科目 贷方贷方这种账户称为这种账户称为“丁丁”字账户，也称字账户，也称“T”形账户是一种简化的账户形形账户是一种简化的账户形式，通常在教学上使用。式，通常在教学上使用。账户的基本结构账户的基本结构账户的格式设计通常还应包括以下内容：账户的格式设计通常还应包括以下内容：账户名称账户名称(即会计科目即会计科目)日期日期(记录经济业务的日期记录经济业务的日期)摘要摘要(概括说明经济业务的说明的内容概括说明经济业务的说明的内容)凭证号凭证号(账户记录的来源和依据账户记录的来源和依据

10、)金额金额(即增加额、减少额及余额即增加额、减少额及余额)账户的基本结构账户的基本结构余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：末余额，其基本关系如下：期初余额期初余额=上期期末余额上期期末余额期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额账户的分类账户的分类账户按经济内容分类账户按经济内容分类 资产类账户资产类账户 负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 收入类账户收入类账户 费用类账户费用类账户 利润类账户利润类账户 流动资产账户流动资产账户非流动资产账户非流动资产账户流动负债账户

11、流动负债账户非流动负债账户非流动负债账户核算所有者原始投资的账户核算所有者原始投资的账户 核算经营累积的账户核算经营累积的账户 所有者权益其他来源的账户所有者权益其他来源的账户 核算营业收入的账户核算营业收入的账户 核算非营业收入的账户核算非营业收入的账户 核算经营费用的账户核算经营费用的账户 核算非经营费用的账户核算非经营费用的账户 核算利润形成情况的账户核算利润形成情况的账户 核算利润分配情况的账户核算利润分配情况的账户 静静 态态 账账 户户动动 态态 账账 户户账户的分类账户的分类账户按用途结构分类账户按用途结构分类基本账户基本账户 调整账户调整账户 成本账户成本账户 损益计算账户损益

12、计算账户 盘存账户盘存账户投资权益账户投资权益账户结算账户和跨期摊配账户结算账户和跨期摊配账户 抵减账户抵减账户抵减附加账户抵减附加账户 集合分配集合分配 账户账户成本计算账户成本计算账户对比账户对比账户 收入计算账户收入计算账户费用计算账户费用计算账户财务成果计算账户财务成果计算账户 会计科目和账户的联系会计科目和账户的联系会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户则是根据会计科目来设置的，账户是会计科目的户则是根据会计科目来设置的，账户是会计科目的具体运用。具体运用。按会计科目提供核算资料的详细程度分类，相应地按会计科目提供核算资料的详细程度

13、分类，相应地分为总分类账户和明细分类账户等。分为总分类账户和明细分类账户等。会计科目和账户对会计对象的经济内容分类的方法会计科目和账户对会计对象的经济内容分类的方法和分类的用途及分类的结果是完全相同的。和分类的用途及分类的结果是完全相同的。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。户，会计科目就无法发挥作用。会计科目和账户的区别会计科目和账户的区别会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。户则具有一定的格式和结构。会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账

14、户会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况的工具。和控制其增减变化及结余情况的工具。会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制账务报表所运用。象的会计资料，为编制账务报表所运用。应当指出的是，在实际工作中，账户和会计科目这两个概应当指出的是，在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区别，往往是互相通用。念已不加严格区别，往往是互相通

15、用。本章小结本章小结本章主要介绍了会计科目与会计账户本章主要介绍了会计科目与会计账户的内容与其使用的特点，这对我们正的内容与其使用的特点，这对我们正确的设置与运用会计科目记录与反映确的设置与运用会计科目记录与反映经济业务，用账户来核算、监督经营经济业务，用账户来核算、监督经营过程和经营成果，为管理者提供有用过程和经营成果，为管理者提供有用的会计信息具有重要的意义。的会计信息具有重要的意义。第第4章章 复式记账法与借贷记账法复式记账法与借贷记账法 4.1复式记账法原理复式记账法原理 4.2 借贷记账法借贷记账法能够说出借贷记账法的记账规则能够运用借贷记账法做简单的会计分录理解复式记账法的基本原理

16、掌握借贷记账法的概念及记账特点理解账户的对应关系和试算平衡知识目标知识目标 能力目标能力目标 树立保密观念，做到保守商业秘密，对机密资料不外传、不外泄，守口如瓶。素质目标4.1复式记账法原理 记账方法记账方法 单式记账法单式记账法 复式记账法复式记账法 记账方法的含义记账方法的含义 记账方法是按照记账原理，使用记账符号，遵循记账规则，将所发生的经济业务登记到账户中去的技术方法 记账方法的种类记账方法的种类 单式记账法单式记账法 复式记账法复式记账法 单式记账法单式记账法 单式记账法也称单式记账系统、单式簿记系统，是一种对经济业务只作单方登记，而不反映其来龙去脉的一种记账方法。这种方法除了对有关

17、人欠(应收款)、欠人(应付款)的现金和银行存款在两个或两个以上的有关帐户中进行登记以外，对于其他经济业务都只在一个帐户中登记或不予登记的记帐方法。它是一种比较简单的不完整的记账方法。 【例4-1】昌隆公司从乙公司购进1000元的原材料，以银行存款支付货款。在单式记账法下，只在银行存款中记银行存款减少1000元，而不需要在原材料账户中记增加额。【例4-2】昌隆公司从甲公司购进脚手架500元，尚未支付货款。 在单式记账法下，只在应付账款中登记债务增加500元，而不需要在周转材料账户中登记增加额。单式记账法的优点 记账手续比较简单，几张技巧容记账手续比较简单，几张技巧容易掌握。易掌握。 单式记账法的

18、缺点单式记账法的缺点 账户设置不完整，账户体系不健全，不科学，缺乏损益、成本计算的专门账户等。 由于它采用的是单方面的记录方式，只是考虑了库存现金、银行存款、债权债务各方面所发生的经济业务，与其他账户又互不联系，因而无法全面系统地反映经济业务的来龙去脉。 仅有个别账户的平衡公式，缺乏全部账户体系的平衡公式，也难以对记账的正确性起不到自我检查的作用，缺乏账户之间的对应关系，容易发生错误，对出现的错误也难以辨认和查找。复式记账法的阐述复式记账法的阐述 复式记账法也称复式记账系统、复式记账法也称复式记账系统、复试簿记系统，是对任何一项经复试簿记系统，是对任何一项经济业务，都必须将那个相等的金济业务，

19、都必须将那个相等的金额在两个或两个以上的有关账户额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以反中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容那个增减变映会计对象具体内容那个增减变化的一种记账方法。化的一种记账方法。 【例4-3】昌隆公司从丙公司购进价值为10000元的不需要安装的机器设备，以银行存款支付该购货款。 运用复式记账法下，不仅要在银行存款的账户中登记10000元的减少额，而且同时在固定资产中登记10000元的增加额。 【例4-4】昌隆公司卖给丁公司一批货物，价值9000元，丁公司尚未支付货款。 运用复式记账法下，除了需要在应收账款的账户中登记增加额9000元，还要在主营业务

20、收入中登记9000元的增加额。复式记账法的优点有科学完整的账户体系。有科学完整的账户体系。 要求以相等的金额在两个或两个以上相互要求以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中租出双重记录，这必然使账户联系的账户中租出双重记录，这必然使账户之间产生了一种相互核算对，相互平衡的关之间产生了一种相互核算对，相互平衡的关系。系。能够完整地反映经济业务的来龙去脉。能够完整地反映经济业务的来龙去脉。 复式记账法的理论依据复式记账法的理论依据 复式记账通过两个或两个以上相互联系的账户将经济业务引起的会计要素中至少两个项目以相等的金额增减变动记录下来，然后再用这种平衡关系检查记录的结果是否正确。复式记账法的

21、基本原则复式记账法的基本原则 必须以会计等式作为记账基础必须以会计等式作为记账基础 会计等式会计等式“资产资产= =权益权益”是将会计对是将会计对象的具体内容，即会计要素之间的相互关系，运用数学方程式的原象的具体内容，即会计要素之间的相互关系，运用数学方程式的原理进行描述而形成的。理进行描述而形成的。 对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录额记录 由于经济业务的发生，必然要引起资金的增减运动，而这种由于经济业务的发生，必然要引起资金的增减运动，而这种变动势必导致会计等式中至少有两个要素或同一个要素中至少有两变动

22、势必导致会计等式中至少有两个要素或同一个要素中至少有两个项目发生等量变动。个项目发生等量变动。 必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录 尽管企业发生的尽管企业发生的经济业务复杂多样，但对会计等式的影响无外乎两种类型经济业务复杂多样，但对会计等式的影响无外乎两种类型 定期汇总的全部账户记录必须平衡定期汇总的全部账户记录必须平衡 通过复式记账的每笔经济业务通过复式记账的每笔经济业务的双重等额记录，定期汇总的全部账户的数据必须会保持会计等式的双重等额记录，定期汇总的全部账户的数据必须会保持会计等式的平衡关系。的平衡关系。 发生额平衡法发生额平衡法 将一定

23、时期会计等式等号两边账户的发生额、将一定时期会计等式等号两边账户的发生额、减交叉相加之和进行核对相等，其计算公式是：减交叉相加之和进行核对相等，其计算公式是：资产类账户增加额合计资产类账户增加额合计+ +权益类账户减少额合权益类账户减少额合计计= =权益类账户增加额合计权益类账户增加额合计+ +资产类账户减少额资产类账户减少额合计合计 余额平衡法余额平衡法 将某一时点会计等式等号两边账户的余将某一时点会计等式等号两边账户的余额分别加计总数进行核对相等，其计算额分别加计总数进行核对相等，其计算公式是：公式是：资产类账户期末余额合计资产类账户期末余额合计= =权益类账户权益类账户期末余额合计期末余

24、额合计 复式记账法的分类复式记账法的分类 西方国家西方国家 认为借贷记账法是唯一的复式记账法认为借贷记账法是唯一的复式记账法 在我国在我国 增减记账法增减记账法 收付记账法收付记账法 借贷记账法借贷记账法 复式记账法的作用复式记账法的作用 (1)(1)能够全面系统地在账户中记录经能够全面系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。济业务，提供有用的会计信息。(2)(2)能够清晰地反映资金运动的来龙能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。去脉，便于对业务内容的了解和监督。(3)(3)能够运用平衡关系检查账户记录能够运用平衡关系检查账户记录有无差错。有无差错。4.2 4.

25、2 借贷记账法借贷记账法 借贷记账法的产生与发展过借贷记账法的产生与发展过程程借贷记账法的内容借贷记账法的内容借贷记账法的产生与发展过程借贷记账法的产生与发展过程 1212世纪末世纪末, ,银行业务日趋银行业务日趋复杂，为借贷记账法的复杂，为借贷记账法的产生奠定了经济基础。产生奠定了经济基础。13世纪初,意大利采用单式记账法1313世纪末至世纪末至1414世纪初世纪初, ,建立建立“有有借必有贷，借贷必相等借必有贷，借贷必相等”的记的记账规则账规则19491949年之后，借贷记账法得到了广年之后，借贷记账法得到了广泛的应用泛的应用借贷记账法的内容借贷记账法的内容 记账符号记账符号账户结构账户结

26、构记账规则记账规则账户对应关系和会计分录账户对应关系和会计分录试算平衡试算平衡 记账符号记账符号 记账符号是指明经济业务应记入账记账符号是指明经济业务应记入账户方向和表明金额增减变化的一种户方向和表明金额增减变化的一种记号。借贷记账法以记号。借贷记账法以“借借”、“贷贷”二字作为记账符号二字作为记账符号 经济涵义：经济涵义： 第一，代表账户中两个固定的部位。账户的左第一，代表账户中两个固定的部位。账户的左方一律称为借方，账户的右方一律称为贷方。方一律称为借方，账户的右方一律称为贷方。第二，具有一定的确切的深刻的经济涵义。第二，具有一定的确切的深刻的经济涵义。“贷贷”字表示资金运动的字表示资金运

27、动的“起点起点”( (出发点出发点) )，即表示会计主体所拥有的资金即表示会计主体所拥有的资金( (某一具体财产某一具体财产物资的货币表现物资的货币表现) )的的“来龙来龙”( (资金从哪里来资金从哪里来) )；“借借”字表示资金运动的字表示资金运动的“驻点驻点”( (即短暂停即短暂停留点，因资金运动在理论上没有终点留点，因资金运动在理论上没有终点) )，即表，即表示会计主体所拥有的资金的示会计主体所拥有的资金的“去脉去脉”( (资金的资金的用途、去向或存在形态用途、去向或存在形态) )因此，借贷记账法记账符号的经济因此，借贷记账法记账符号的经济涵义是：用涵义是：用“借借”表示资产和费用表示资

28、产和费用类账户的增加和负债类、所有者权类账户的增加和负债类、所有者权益类、收入类、利润类账户的减少；益类、收入类、利润类账户的减少；用用“贷贷”表示负债类、所有者权益表示负债类、所有者权益类、收入类、利润类账户的增加和类、收入类、利润类账户的增加和资产类、费用类账户的减少。资产类、费用类账户的减少。可用表可用表4-1表示表示 表4-1 记账符号含义表 账户账户类别类别 “借借”字含字含义义 “贷贷”字含字含义义 资产类 增加 减少 负债类 减少 增加 所有者权益类 减少 增加 费用类 增加 减少 收入类 减少 增加账户结构账户结构 账户结构是指在每一个账户中账户结构是指在每一个账户中反映经济业

29、务增加、减少和余反映经济业务增加、减少和余额的部位。在借贷记账法下，额的部位。在借贷记账法下，借贷记账法的账户基本结构分借贷记账法的账户基本结构分为左、右两方，左方称之为借为左、右两方，左方称之为借方，右方称之为贷方。方，右方称之为贷方。 资产类账户的结构是：资产类账户的结构是： 账户的借方登记各项资产的增加账户的借方登记各项资产的增加额，账户的贷方登记各项资产的额，账户的贷方登记各项资产的减少额；由于资产的期初余额和减少额；由于资产的期初余额和本期增加额之和必定大于资产的本期增加额之和必定大于资产的本期减少额，所以资产类账户的本期减少额，所以资产类账户的期末余额一定在借方。期末余额一定在借方

30、。资产类账户结构用丁字账结构表示如图4.1 资产类账户的期末余额计算公式是：资产类账户的期末余额计算公式是：资产类账户借方期末余额资产类账户借方期末余额= =借方期初借方期初余额余额+ +借方本期发生额借方本期发生额- -贷方本期发生贷方本期发生额额资产类账户结构用丁字账结构表示如图4.1 借方 资产类账户 贷方 期初余额期初余额 XXXXXX增加额增加额 XXXXXX减少额减少额 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX期末余额期末余额 XXXXXX图4.1 资产类账户结构图 【例【例4-54-5】昌隆公司】昌隆公司4 4月初的月初的“

31、原材料原材料”账户余额为账户余额为3000030000元，元，4 4月月6 6日从丁公司购日从丁公司购入价值为入价值为2900029000元的原材料，元的原材料，4 4月月1919日从日从甲公司购进了原材料甲公司购进了原材料5000050000元，元，4 4月月2727日日从丙公司购进了从丙公司购进了60006000元的原材料，元的原材料，4 4月月2828日车间领用了日车间领用了2500025000元，元，4 4月月3030日管理部日管理部门领用了门领用了1800018000元。计算昌隆公司元。计算昌隆公司4 4月份月份“原材料原材料”账户余额，丁字账如图账户余额，丁字账如图4.24.2所所

32、示：示：借方 原材料 贷方期初余额期初余额 3000030000增加额增加额 2900029000 50000 50000 6000 6000 减少额减少额 2500025000 18000 18000本期发生额本期发生额 4300043000本期发生额本期发生额 8500085000期末余额期末余额 7200072000图4.2 原材料账户结构图原材料账户原材料账户3 3月份期末余额计算：月份期末余额计算：30000+85000-30000+85000-43000=72000(43000=72000(元元) )负债及所有者权益类账户的结构是：负债及所有者权益类账户的结构是： 账户的贷方登记各

33、项负债及所有者账户的贷方登记各项负债及所有者权益的增加额；借方登记各项负债权益的增加额；借方登记各项负债及所有者权益的减少额；由于负债及所有者权益的减少额；由于负债及所有者权益的本期增加额与期初及所有者权益的本期增加额与期初余额之和通常会大于其本期减少额，余额之和通常会大于其本期减少额，因此这两类账户的余额一定会在贷因此这两类账户的余额一定会在贷方。方。 这两类账户期末余额的计算公式是：这两类账户期末余额的计算公式是：负债及所有者权益期末贷方余额负债及所有者权益期末贷方余额= =期期初贷方余额初贷方余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本本期借方发生额期借方发生额负债及所有者权益类账户结

34、构用丁字账结构表示负债及所有者权益类账户结构用丁字账结构表示如图如图4.34.3：借方借方 负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户 贷方贷方减少额减少额 XXXXXX期初余额期初余额 XXXXXX增加额增加额 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX期末余额期末余额 XXXXXX图4.3 负债及所有者权益类账户结构图 【例【例4-5】昌隆公司】昌隆公司2011年年8月初月初“短期借款短期借款“账户余额为账户余额为35000元，元，8月月5日，该公司股日，该公司股东由于决定扩大生产经营规模，向农业银行东由于决定扩大生产经营规模，向农业

35、银行借了为期借了为期9个月的借款，为个月的借款，为100000元；元；8月月17日，该公司用银行存款偿还了上个月向建设日，该公司用银行存款偿还了上个月向建设银行借的银行借的30000元款项；元款项；8月月20日，该公司从日，该公司从发展银行取得了为期发展银行取得了为期7个月，为个月，为50000元的借元的借款。计算昌隆公司款。计算昌隆公司8月份月份“短期借款短期借款”账户的账户的期末余额，丁字账如下图期末余额，丁字账如下图4.4所示：所示： 借方 短期借款账户 贷方减少额减少额 3000030000期初余额期初余额 3500035000增加额增加额 100000100000 50000 500

36、00本期发生额合计本期发生额合计 150000150000期末余额期末余额 155000155000图4.4 短期借款账户结构图短期借款短期借款8 8月份期末余额月份期末余额=35000+150000-30000=155000(=35000+150000-30000=155000(元元) )费用类账户的结构是：费用类账户的结构是： 账户的借方登记各项费用的增加额；账户的借方登记各项费用的增加额；账户的贷方登记各项费用的减少额；账户的贷方登记各项费用的减少额；根据配比原则，当期增加的费用一根据配比原则，当期增加的费用一般在会计期末从贷方转出，因此费般在会计期末从贷方转出，因此费用类账户在期末一般

37、没有余额。用类账户在期末一般没有余额。 借方 费用类账户 贷方 图图4.6 费用类账户结构图费用类账户结构图期初余额期初余额 XXXXXX增加额增加额 XXXXXX减少额减少额 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX 收入类账户的结构是：收入类账户的结构是： 账户的贷方登记各项收入的增加额；账账户的贷方登记各项收入的增加额；账户的借方登记各项收入的减少额；根据户的借方登记各项收入的减少额；根据配比原则，当期增加的收入一般在会计配比原则，当期增加的收入一般在会计期末从借方转出，因此该类账户在期末期末从借方转出，因此该类账户在期末一般没有余

38、额。收入类账户结构用丁字一般没有余额。收入类账户结构用丁字账结构表示如图账结构表示如图4.7：借方 收入类账户 贷方期初余额期初余额 XXXXXX增加额增加额 XXXXXX减少额减少额 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX图图4.7 4.7 收入类账户结构图收入类账户结构图利润类账户的结构是：利润类账户的结构是： 账户的贷方登记各项收入的增加额；账户的贷方登记各项收入的增加额；账户的借方登记各项收入的减少额；账户的借方登记各项收入的减少额；期末如果有余额，一般在账户的贷方。期末如果有余额，一般在账户的贷方。利润类账户结构用丁字账结构表

39、示如利润类账户结构用丁字账结构表示如图图4.84.8 借方 利润类账户 贷方减少额减少额 XXXXXX期初余额期初余额 XXXXXX增加额增加额 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX期末余额期末余额 XXXXXX图图4.8 4.8 利润类账户结构图利润类账户结构图 【例【例4-74-7】昌隆公司】昌隆公司20112011年发生的各项年发生的各项收入如下：主营业务收入收入如下：主营业务收入30000003000000元，其元，其他业务收入他业务收入500000500000元，投资收益元，投资收益700000700000元，元，1212月

40、末将其转入本年利润账户；发月末将其转入本年利润账户；发生的各项费用如下：主营业务成本生的各项费用如下：主营业务成本18000001800000元，营业税金及附加元，营业税金及附加60006000元，其元，其他业务成本他业务成本3000030000元，管理费用元，管理费用5000050000元、元、财务费用财务费用25002500元、销售费用元、销售费用4000040000元，元，1212末均转入本年利润账户。计算昌隆公司末均转入本年利润账户。计算昌隆公司20112011年的本年利润，丁字账如下图年的本年利润，丁字账如下图4.94.9所所示：示：借方 本年利润账户 贷方 减少额减少额 18000

41、001800000 6000 6000 30000 30000 50000 50000 2500 2500 40000 40000增加额增加额 30000003000000 500000 500000 700000 700000本期发生额合计本期发生额合计 42000004200000期末余额期末余额 22715002271500本期发生额合计本期发生额合计 19285001928500图图4.9 4.9 本年利润结构图本年利润结构图本年利润账户本年利润账户1212月末的余额月末的余额=4200000-1928500=2271500(=4200000-1928500=2271500(元元) )

42、根据以上的分析，我们将六大类账户结构汇总，如表4.2 账账户户类类型型 账账户户的的借借方方 账账户户的的贷贷方方 账账户户的的余余额额 资产类账户 增加 减少 借方 负债类账户 减少 增加 贷方双重性质账户双重性质账户 是指既可以用来核算资产、费用，又是指既可以用来核算资产、费用，又可以用来核算负债、所有者权益、收可以用来核算负债、所有者权益、收入和利润的账户，如入和利润的账户，如“投资收益投资收益”、“资产减值损失资产减值损失”、“材料成本差异材料成本差异”等等。等等。其特点是账户的期末余额可以在借方，又其特点是账户的期末余额可以在借方，又可以在贷方，若借方金额大于贷方金额，可以在贷方，若

43、借方金额大于贷方金额，其余额在借方，这时账户的性质就是资产其余额在借方，这时账户的性质就是资产类账户类账户【例4-8】昌隆公司2011年7月初“应收账款”借方余额为86000元，本企业由于规模较少，不设置“预收账款”账户，以应收账款来代替，7月4日销售一批价值为34000元货物给S公司，但S公司尚未支付款项，7月12日，收到来自于D公司的预收货款50000元，7月24日，收到来自于H公司转账过来的用于购置本公司货物的预收款75000元。计算昌隆公司7月份“应收账款”账户的期末余额，丁字账如下图4.10所示：借方 应收账款账户 贷方期初余额期初余额 8600086000增加额增加额 340003

44、4000 减少额减少额 5000050000 75000 75000本期发生额本期发生额 125000125000本期发生额本期发生额 3400034000期末余额期末余额 50005000图图4.10 4.10 应收账款账户结构图应收账款账户结构图7 7月份应收账款期末余额月份应收账款期末余额=86000+34000-125000=-5000(=86000+34000-125000=-5000(元元) )此时，应收账款账户的期末余额与期初余额方向相反，余此时，应收账款账户的期末余额与期初余额方向相反，余额在贷方，表示为预收的账款，属于负债类；若应收账款额在贷方，表示为预收的账款，属于负债类；

45、若应收账款账户的期末余额在借方，表示应收的账款，属于资产类。账户的期末余额在借方，表示应收的账款，属于资产类。借贷记账法的记借贷记账法的记账规则账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 【例【例4-94-9】20112011年年2 2月月1313日，昌隆公司从日，昌隆公司从建设银行借入为期建设银行借入为期9 9个月的借款，存入银个月的借款，存入银行，借款为行，借款为3000030000元。其经济业务在丁字元。其经济业务在丁字账中的登记如下图账中的登记如下图4.114.11所示：所示： 借借 短期借款短期借款 贷贷 借借 银行存款银行存款 贷贷 (1)30000(1)30000(1)3

46、0000图图4.11 4.11 经济业务在丁字账中的登记图经济业务在丁字账中的登记图借贷记账法的记账规则，我们可以用下图4.17表示出来： 权益增加权益增加此增彼减此增彼减此增彼减此增彼减资产减少资产减少等式两边同减等式两边同减资产增加资产增加权益减少权益减少等式两边同增等式两边同增借方借方贷方贷方图图4.174.17借贷记账法的记账规则图借贷记账法的记账规则图借贷记账法的账户对应关系和会计分录借贷记账法的账户对应关系和会计分录 账户对应关系账户对应关系 账户对应关系是指采用账户对应关系是指采用借贷记账法，按照借贷记账法，按照“有借必有贷，借有借必有贷，借贷必相等贷必相等”的记账规则对每笔经济

47、业的记账规则对每笔经济业务事项进行记录时，相关账户之间形务事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户应关系的账户称为对应账户 【例【例4-154-15】20112011年年5 5月月1818日，昌隆公司收日，昌隆公司收回回N N公司前欠的货款公司前欠的货款5000050000元，已经存入元，已经存入银行。银行。 此时，按借贷记账法的记账规则，要在此时，按借贷记账法的记账规则，要在“应收账款应收账款”账户的贷方和账户的贷方和“银行存款银行存款”账户的借方同时记录账户的借方同时记录5000050000元，由于这笔经元，由于

48、这笔经济业务按照记账规则借记银行存款账户，济业务按照记账规则借记银行存款账户，贷记应收账款账户，这样，银行存款和应贷记应收账款账户，这样，银行存款和应收账款这两个账户之间就形成了应借应贷收账款这两个账户之间就形成了应借应贷的对应关系。因此，在该项经济业务的记的对应关系。因此，在该项经济业务的记录中，将银行存款和应收账款两个账户均录中，将银行存款和应收账款两个账户均称为对应账户。称为对应账户。 值得注意的是，对应账户并不是一一对应、固定不变的。值得注意的是，对应账户并不是一一对应、固定不变的。 会计分录会计分录 在借贷记账法下，为了连续、系统在借贷记账法下，为了连续、系统地记录资产、负债和所有者

49、权益的变化，清地记录资产、负债和所有者权益的变化，清晰地反映各个账户之间的对应关系，应该首晰地反映各个账户之间的对应关系，应该首先分析每项经济业务性质的内容，确认应记先分析每项经济业务性质的内容，确认应记入的账户、应记金额、应借应贷的方向，然入的账户、应记金额、应借应贷的方向，然后再记入到有关分类账户中。这种指明每项后再记入到有关分类账户中。这种指明每项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的记经济业务应借、应贷账户名称及其金额的记录，称为会计分录，简称分录。它是会计语录，称为会计分录，简称分录。它是会计语言的表达方式。言的表达方式。会计分录的种类按分录中所含有的总会计分录的种类按分录中所含有的总

50、分类账户的多少，可以分为简单分录分类账户的多少，可以分为简单分录和复合分录两种。和复合分录两种。简单分录是指只涉及两个账户的会计简单分录是指只涉及两个账户的会计分录，即是一借一贷的会计分录分录，即是一借一贷的会计分录 【4-184-18】20112011年年4 4月月8 8日，昌隆公司向银行借日，昌隆公司向银行借入长期借款入长期借款8000080000元，已经存入银行。按要元，已经存入银行。按要求写出会计分录。求写出会计分录。 借：银行存款借：银行存款 8000080000 贷：长期借款贷：长期借款 8000080000【4-194-19】20112011年年4 4月月7 7日，昌隆公司的管理