小企业会计准则培训讲义123.pptx

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1、小企业会计准则培训小企业会计准则培训20122012年年1111月月讲义提纲讲义提纲财会201117号关于印发关于印发小企业会计准则小企业会计准则的通知的通知 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则小企业会计准则，现予印发，自自20132013年年1 1月月1 1日起日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则 财政部 二一一年十月

2、十八日加强小企业管理的重要制度安排加强小企业管理的重要制度安排n中华人民共和过中小企业促进法2003n鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见国发20053号n国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见国发200936号n中小企业会计准则的发布是落实国发200936号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。加强小企业管理的重要制度安排加强小企业管理的重要制度安排n山东省中小企业促进条例n关于贯彻国发200936号文件进一步促进中小企业发展的实施意见鲁政发2009127号n关于贯彻实施小企业会计准则的指导意见 鲁财会20128号加强与国际趋同的需要加强与国际趋同的需要中

3、小型实体国际中小型实体国际财务报告准则财务报告准则国际财务报告准则国际财务报告准则企业会计准则企业会计准则 1+38小企业会计准则小企业会计准则 StandardsStandardsconvergenceconvergence小、微企业的划分标准小、微企业的划分标准框架比较框架比较项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则框架框架比较比较一、总说明一、总说明第一章第一章 总则总则二、会计科目名称和编号第二章第二章 资产资产三、会计科目使用说明第三章第三章 负债负债四、会计报表格式第四章第四章 所有者权益所有者权益五、会计报表编制说明第五章第五章 收入收入第六章第六章 费用

4、费用第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配第八章第八章 外币业务外币业务第九章第九章 财务报表财务报表第十章第十章 附则附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表小企业会计准则主要亮点小企业会计准则主要亮点u简化会计核算要求简化会计核算要求u采用历史成本计量采用历史成本计量u采用成本法核算长期股权投资采用成本法核算长期股权投资u资产盈亏需资产盈亏需“待处理财产损溢待处理财产损溢”u更多使用更多使用“营业外收支营业外收支”u减少税会差异与税法高度一致减少税会差异与税法高度一致 简化核算要求简化核算要求 小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄

5、弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。会计科目账务处理大量简化。统一采用成本法核算长期股权投资。统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。 采用历史成本计量采用历史成本计量 u资产要求按照成本计量资产要求按照成本计量 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。 对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资

6、产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。 对长期债券投资的利息收入长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本摊余成本和实际利率计算实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算应付利息日按照债券本金和票面利率计算。 对小企业融资租入固定资产小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。采用历史成本计量采用历史成

7、本计量 u负债要求按照实际发生额入账负债要求按照实际发生额入账 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。 持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。采用成本法采用成本法 第二十四条第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 不在区分不同情况，分别采用成本法和权益法。p小企业会计制度成本法权益法p小企业会计准则成本法使用评估价值使用评估价值 投资者投入存货、无形资产、固定资产 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 盘盈固定资产的成本 盘盈存货的成本 采取产品分成方式

8、取得的收入 政府补助为非货币性资产的待处理财产损溢待处理财产损溢 现金短缺或溢余 原材料盘盈、盘亏、毁损 固定资产盘盈， 固定资产盘亏营业外收支营业外收支 存货发生毁损 应收及预付款项的坏账损失 长期债券投资损失 长期股权投资损失 处置固定资产 处置无形资产 小企业收到的政府补助 小企业确实无法偿付的应付账款 小企业实际收到返还的企业所得税与税法高度协调与税法高度协调 应收及预付款项坏账损失： 长期股权投资损失： 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定 ，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和

9、经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。与税法高度协调与税法高度协调 第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。 与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣除限额业务招待费，极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。制定依据制定依据项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业

10、会计准则制定依据根据中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例及其他有关法律和法规，制定本制度。根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。 第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。 适用范围适用范围项项目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。中小企业标准暂行规定（国经贸中小企2003143号）中界定的小企业。本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立

11、的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。工信部联企业工信部联企业20112011300300号号第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。 不执行准则的情况不执行准则的情况项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则不执行情况按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度;如果因经营规模的变化导致连续三连续三年年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度。下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。小企业。执行

12、本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年从次年1 1月月1 1日日起转为执行企业会计准则。 未明确规定。（二）金融机构或其他具有金融性质的（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。小企业。 集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行企业会计制度。（三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。 准则选择准则选择项项目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则准则选择三）符合本制度规定的小企业可以按照

13、本制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度。第三条 符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则。 按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行企业会计制度的有关规定;（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。 选择执行企业会计制度的小企业，不能在执行企业会计制度的同时，选择执行本制度的有关规定。（二）执行企业会计准则的小企业，不得不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。 准则转换准则转换项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则准则转换未明确规定

14、。第四条 执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。 第四条 执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。 小企业会计准则与企业会计准则对比分析（一）框架体系对比分析（一）框架体系对比分析企业会计准则小企业会计准则基本准则38项具体准则准则指南会计准则解释会计科目和主要帐务处理小企业会计准则应用指南会计科目设置主要帐务处理财务报表格式（二）会计科目设置对比分析企业会计准则企业会计准则资产类资产类负债类负债类共同类：共同类：所有者权益类所有者权益类成本类成

15、本类损益类损益类共有共有160160多个会计多个会计科目科目小企业会计准则小企业会计准则资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类共有共有6060多个会计科多个会计科目目（三）财务报表对比分析企业会计准则企业会计准则资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注小企业会计准则小企业会计准则资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表附注附注（四）主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则1.存货存货跌价准备的处理计提存货跌价准备不计提投资者投入存货成本的初始计量按合

16、同或协议约定的价值，不公允的除外；应当按照评估价值确定；2.金融资产分类交易性金融资产/可供出售金融资产/持有到期的投资/贷款和应收款项短期投资/长期债券投资和长期股权投资计量属性选择采用公允价值进行后续计量，历史成本（摊余成本）与未来现金流量限制孰低计量，历史成本减值处理需计提可转回不计提减值准备投资收益按具体准则确定等于应收利息加减折溢价摊销（四）主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则3.固定资产投资者投入的固定资产合同或协议约定的价值评估价值和相关税费减值处理需计提，不得转回不计提4.生物资产分类消耗性生物资产/生产性生物资产/公益性生物

17、资产消耗性生物资产/生产性生物资产减值处理需计提不计提5.无形资产减值处理需计提，不得转回不计提摊销方法应根据资产经济利益的实现方式确定直线法摊销不能可靠估计使用寿命的无形资产可以不摊销，但要做减值测试不短于10年摊销（四）主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计小企业会计准则准则6.借款利息计算根据实际利率和摊余成本确定按合同利率和借款本金计算7.收入确认条件不同更关注风险和报酬是否转移更关注收到货款或取得收款权利8.所得税费用确认方法资产负债表债务法，需确认递延所得税费用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。第二章第二章 资产资产 第五条 资产，是指小企业过去

18、的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。 第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。值准备。 第二章第二章 资产资产 第七条 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。 货币资金短期投资应收及预付款项存货等。 第二章第二章 资产资产 第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、

19、基金等。 很容易变现； 持有时间较短； 赚取差价； 非以控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响为目的。第二章第二章 资产资产短期投资应当按照以下规定进行会计处理：短期投资应当按照以下规定进行会计处理： （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 借：短期投资-股票 应收股利 应收利息 贷：银行存款第二章第二章 资产资产 （二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资

20、的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 借：应收利息 贷：投资收益第二章第二章 资产资产 （三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。 借：银行存款 投资收益 贷：短期投资 投资收益 应收利息短期投资大小准则比较短期投资短期投资小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则资产类科目短期投资/应收股利/应收利息交易性金融资产，下设“成本”/“公允价值变动”两个明细科目损益类科目投资收益公允价值变动损益/投资收益取得采用历史成本计量，交易费用计入投资成本。按照公允价值计量，交易费用在发生时直接计

21、入投资收益。持有期间公允价值变动不处理计入当期损益出售不需要需将“公允价值变动损益”转入“投资收益”2022-4-1637短期投资短期投资小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则取得时借：短期投资应收利息/应收股利贷：银行存款借：交易性金融资产-成本（公允价值）应收利息/应收股利投资收益（交易费用）贷：银行存款持有期间利息或股息借：应收利息/应收股利贷：投资收益同左资产负债表日不做处理公允价值上升：（下降相反分录）借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益处置时借：银行存款 投资收益贷：短期投资借：银行存款 投资收益（或贷记）贷：交易性金融资产借：公允价值变动损益贷：投资

22、收益（或做相反处理）第二章第二章 资产资产 第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。 应收及预付款项应当按照发生额入账。 借：应收账款 应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：银行存款 贷：应收账款 应收票据第二章第二章 资产资产第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为作为坏账损失坏账损失： （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人

23、死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 （三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 第二章第二章 资产资产 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出外支出，同时冲减应收及预付款项。 借：营业外支出 贷：应收账款 预付账款 2022-4-1641短期投资短期投资小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则取得时借：短期投资应收利息/应收

24、股利贷：银行存款借：交易性金融资产-成本（公允价值）应收利息/应收股利投资收益（交易费用）贷：银行存款持有期间利息或股息借：应收利息/应收股利贷：投资收益同左资产负债表日不做处理公允价值上升：（下降相反分录）借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益处置时借：银行存款 投资收益贷：短期投资借：银行存款 投资收益（或贷记）贷：交易性金融资产借：公允价值变动损益贷：投资收益（或做相反处理）第二章第二章 资产资产第十二条 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。 （一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以

25、抵扣的增值税进项税额。 （二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。 （三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 （四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。 第二章第二章 资产资产 （五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发

26、生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 4.水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 第二章第二章 资产资产 第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于周转材料

27、，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。 对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。 第二章第二章 资产资产 第十四条 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。 小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。 （一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。 （二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的

28、生产成本。 （三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。 第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。 第二章第二章 资产资产 第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。 长期债券投资长期股权投资固定资产生产性生物资产无形资产长期待摊费用等。 第二章第二章 资产资产 第十七条 长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。 第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未

29、领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。第二章第二章 资产资产 第十九条 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。 （一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。 借：应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收利息第二章第二章 资产资产 （二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。 借：长期债券投资-应计利息 贷：投资收益 第二章第二章 资产资产（三）债券的折价或者溢价在债券存续期

30、间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。 借：投资收益 贷：长期债券投资溢价 借： 长期债券投资折价 贷：投资收益第二章第二章 资产资产 第二十条 长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 借：银行存款 投资收益 贷：长期债券投资面值 应计利息 应收利息 投资收益第二章第二章 资产资产 第二十一条 小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。 长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，长期债券投资损失应当于

31、实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。同时冲减长期债券投资账面余额。 借：营业外支出 贷：长期债券投资面值 应计利息2022-4-1653长期债券投资长期债券投资小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则资产类科目长期债券投资（下设 面值/溢折价/应计利息）、应收利息持有至到期投资（下设成本/利息调整/应计利息）持有至到期投资减值准备、应收利息损益类科目投资收益资产减值损失取得借：长期债券投资-面值 长期债券投资-折溢价 应收利息贷：银行存款借：持有到期投资-成本 应收利息贷：银行存款 持有到期投资-利息调整（或借）持有期间分期付息一次还本借：应收利息 长期债券投资

32、-折溢价贷：投资收益借：应收利息（票面利率计算） 持有到期投资-利息调整贷：投资收益(按实际利率和摊余成本计算）一次还本付息借：长期债券投资-应计利息 长期债券投资-折溢价贷：投资收益借：持有到期投资-应计利息（票面利率计） 持有到期投资-利息调整贷：投资收益(按实际利率和摊余成本计算）资产负债表日不作处理考虑减值准备处置借：银行存款贷：长期债券投资-面值 长期债券投资-折溢价 应收利息 投资收益借：银行存款贷：持有到期投资-成本持有到期投资-应计利息持有到期投资-利息调整 投资收益损失计入营业外支出计入当期损益第二章第二章 资产资产 第二十二条 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投

33、资。 第二十三条 长期股权投资应当按照成本进行计量。 （一）以支付现金取得的长期股权投资，应按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。 第二章第二章 资产资产 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 （二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。 第二章第二章 资产资产 第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计长期股权投资应当采用成本法进行会计处理处理。 在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得

34、的金额确认为投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益第二章第二章 资产资产 第二十五条 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 借：银行存款 投资收益 贷：长期股权投资 投资收益 第二章第二章 资产资产 第二十六条 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失： （一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。 （二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资

35、期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。 （四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。 （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 第二章第二章 资产资产 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。出，同时冲减长期股权投资账面余额。 借：营业外支出 贷：长期股权投资2022-4-1660长期股权投资长期股权投资小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则资产类科目长期股权投资、应收股利长期股权投资（权益法下设置成本/损益调整/其他权益变动

36、）、长期股权投资减值准备、应收股利损益及权益类投资收益公允价值变动损益、资产减值损失、资本公积-其他资本公积取得时货币资产借：长期股权投资贷：银行存款同一控制企业合并借：长期股权投资（被投资单位所有者权益份额）贷：银行存款资本公积-股本溢价（或借记，不足冲减的，调整留存收益非货币资产借：长期股权投资（非货币性资产的评估价值+相关税费）贷：固定资产清理税费等营业外收入（或借记营业外支出其他方式借：长期股权投资（支付对价公允价值）贷：资产（账面价值）营业外收入等（资产处置损益）权益法对初始投资成本调整借：长期股权投资（享有可辨认净资产公允价值份额与初始投资成本差额）贷：营业外收入2022-4-16

37、61长期股权投资长期股权投资小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则持有期间现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益权益法借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整成本法借：应收股利贷：投资收益持有期间净损益及其他变动无权益法借：长期股权投资-其他权益变动贷：投资收益资本公积-其他资本公积或做相反分录成本法无资产负债表日无若减值，借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备处置时借：银行存款投资收益（或贷）贷：长期股权投资借：银行存款投资收益（或贷）长期投资减值准备贷：长期股权投资权益法下，还可能做如下分录：借：资本公积-其他贷：投资收益或相反分录损失时营业外支出同处置第二章第二章 资产资

38、产 第二十七条 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 第二章第二章 资产资产 第二十八条 固定资产应当按照成本进行计量。 （一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 第二章第二章 资产资产 （二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资

39、产在竣竣工决算前发生的支出工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。 借：在建工程 贷：原材料 工程物质 应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。或试车收入冲减在建工程成本。 借：存货 贷：在建工程 应交税费-应交增值税（销项税额） 第二章第二章 资产资产 （三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 （四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 第二章第二章 资产资产 第二十九条 小企业应

40、当对所有固定资产所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。 固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧第二章第二章 资产资产 第三十条 小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 第二章第二章 资产资产 第三十一条 小企业

41、应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款第二章第二章 资产资产 第三十三条第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。生的改建支出应当计入长期待摊费用。 前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或

42、者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 转入改建 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 借：在建工程 贷：银行存款等 借：固定资产 贷：在建工程 第二章第二章 资产资产 第三十四条 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 清理时借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 收到价款 借：银行存款 贷：固定资产清理 支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款计算损益 借：营业外支出 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入第二章第二章 资产资产盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 累

43、计折旧 贷：固定资产借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢第二章第二章 资产资产 （五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。 借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 贷：营业外收入第二章第二章 资产资产 第三十五条 生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 第三十六条 生产性生物资产应当按照成本进行计量。 （一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照

44、购买价款和相关税费确定。 （二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 2022-4-1674固定资产固定资产小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则自建固定资产成本截止到竣工决算前成本截止到达到预定可使用状态竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本。符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化。投资者投入的固定资产评估价值和相关费用按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议价值不公允的除外。融资租赁固定资产按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者

45、中较低者作为会计计量基础固定资产大修理符合税法规定的通过长期待摊费用科目核算符合资本化条件的，计入固定资产成本。日常修理根据收益对象计入制造费用/管理费用等根据不同情况计入管理费用/销售费用盘盈通过待处理财产损益科目过度，计入营业外收入通过以前年度损益调整科目核算减值不计提计提第二章第二章 资产资产 1自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 2自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 前款所称达到预定生产经营目的，是指生

46、产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 第二章第二章 资产资产 第三十七条 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。 小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。 生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。第二章第二章 资产资产 第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持

47、有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 借：无形资产 固定资产 贷：银行存款第二章第二章 资产资产 第三十九条 无形资产应当按照成本进行计量。 （一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。 （二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 （三）自行开发的无形资产的成本，由符合

48、资本化条件后至达到预定用途前预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。第二章第二章 资产资产自行开发的无形资产成本自行开发的无形资产成本借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等借：管理费用 贷：研发支出费用化支出借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 第二章第二章 资产资产 第四十条 小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应

49、当证明其有用性； （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 第二章第二章 资产资产 第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者相关资产成本或者当期损益。当期损益。 借：管理费用 制造费用 贷：累计摊销 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。 第二章第二章 资产资产 第四十二条 处

50、置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 借：银行存款 累计摊销 营业外支出非流动资产处置净损失 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入非流动资产处置净收益2022-4-1683无形资产无形资产小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则减值不提考虑减值摊销方法只能采用年限平均法可采用年限平均法/产量法/年数总和法等使用寿命不确定的无形资产按照不短于10年的期限摊销可以不摊销，但需每期进行减值测试。摊销科目按收益对象分摊，如制造费用，管理费用，其他业务支出（出租）全部计入管理费用第二章第二章 资产资产 第四十三条 小企业的长期待摊费