税务会计-第一章第二章.pptx

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1、企业纳税会计第一章 纳税会计概述第二章 增值税会计第三章 消费税会计第四章 营业税会计第五章 企业所得税会计第六章 个人所得税会计第七章 其他税种会计第一章 纳税会计概述v第一节 纳税会计的性质v第二节 税务登记管理办法v第三节 发票概述v第四节 纳税申报v第五节 会计科目对照表第一节 纳税会计概述v一、纳税会计的概念v二、纳税会计的目标、前提、原则、特点v三、纳税会计与财务会计的联系与区别v1、现代会计的分类v2、纳税会计与财务会计的联系与区别一、纳税会计的概念v适应纳税需要v遵循国家税收法令和企业会计准则v核算和监督纳税人的纳税事务v提高税务管理水平并实现合理税负v专门会计 ，税务中的会计

2、、会计中的税务二、纳税会计的目标、前提、原则、特点v目标：v依法纳税v正确进行纳税会计核算v协调纳税会计与财务会计的关系v纳税筹划 v向各信息使用者提供有关纳税人税务活动的会计信息 v前提（或假设）： 财务会计的假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量v税务会计的主体：税务会计的主体也是财务会计的主体和纳税的主体 法律主体会计主体，如合并报表的主体是会计主体不是法律主体v持续经营货币时间价值v举例：某集团是一家专门从事机械产品研发与生产的企业集团。2000年3月，该集团拟扩展业务，欲投资6000万元研制生产某种型号的机床。经研究，共定出两套方案：第一套方案是设甲、乙、丙三个独立核算的子公司

3、，彼此间存在着购销关系：甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业生产的产品全部提供给丙企业。经调查测算，甲企业提供的原材料市场价格每单位10000元（这里一单位是指生产一件最终产成品所需原材料数额），乙企业以每件15000元提供给丙企业，丙企业以20000元价格向市场出售。预计甲企业为乙企业生产的每单位原材料会涉及850元进项税额，并预计年销售量为1000台（以上价格均不含税），那么甲企业年应纳增值税额：（100001000178501000）元850000元乙企业年应纳增值税额：（1500010001710000100017）元850000元丙企业年应纳增值税额：（200001000

4、1715000100017）元850000元第二套方案是设立一综合性公司，公司设立甲、乙、丙三部门。基于上述市场调查材料，可以求出该企业大致年应纳增值税额为：（200001000178501000）元2550000元其数额和上一套方案完全一样v看似上述两方案对企业设立效果一样，其实不然，因为货币是因为货币是有时间价值的，正是基于这方面考虑，该集团最终采用了第二有时间价值的，正是基于这方面考虑，该集团最终采用了第二套方案。为何：套方案。为何：v第一套方案中，甲企业生产出的原材料，在一定的时间内会出售给乙企业，这时要缴纳一定数量的增值税和企业所得税。而如果采用第二套方案，则这笔业务是由企业内的甲部

5、门转向乙部门，不用缴纳企业所得税和增值税。当然这笔税款最终要缴当然这笔税款最终要缴纳，而且数额也不会变化，但迟缴的税款其价值小于早缴纳的纳，而且数额也不会变化，但迟缴的税款其价值小于早缴纳的税款。而且推迟纳税时间，相对于资金比较紧张的企业来说更税款。而且推迟纳税时间，相对于资金比较紧张的企业来说更是如此。是如此。为了更好地说明货币的时间价值，这里假定两种情况：第一种是每年缴纳100元税款，缴纳3年，年利率是10。第二种情况是第三年一次性缴纳300元。按第一种情况，相当于第三年一次性缴纳：100元（110）100元（1+10）+100元331元显然比300元多，而且数值越大，其差额越明显。在三年

6、中资金如果留在企业、存于银行是会增值的，增值部分属于企业。v税务会计期间与年度会计核算 增值税、营业税按日、月、季度预缴，需进行相应的税款结转及缴纳的纳税计算和会计处理；企业所得税和个人所得税按月、按季预缴，按年度汇算清缴并进行会计处理； 财务会计一般以自然年自然年为会计期间，出具年度报表才能最终反映企业财务状况、经营成果。例如年终奖，期后事项调整都无法在月份或季度时体现。v原则：v合法性原则v调整性原则v公平性原则v经济性原则v修正的权责发生制原则 权益法下长期股权投资的投资收益确认、公允价值变动、减值准备税法都不承认 v特点：v法律性：以法律、法规为准绳v统一性：各类企业税务会计均统一在税

7、法税法中，财务会计方法必须服从税务方法v专业性：具有专门的方法进行核算v广泛性：自然人、法人、非法人单位都有可能成为纳税义务人三、纳税会计与财务会计的联系与区别v1、现代会计的分类v财务会计：对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况、经营成果和现金流量等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动，必须遵守企业会计准则和企业会计制度等国家制定的法律法规，侧重满足企侧重满足企业外部财会信息需求者业外部财会信息需求者；v管理会计：又称内部报告会计，以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供

8、经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动，无需严格遵守企业会计准则和企业会计制度等国家制定的法律法规，侧重满足企业内部财会信息需求者侧重满足企业内部财会信息需求者；v税务会计：强调要根据国家税收法令或出于纳税筹划的目的进行会计调整，并对纳税人的资金运动进行连续、系统、全面的核算和监督，侧重满足企业内外部税务信息需求者侧重满足企业内外部税务信息需求者。 起源：税务会计最早产生于二战后的美国。上世纪7080年代,随着高通货膨胀和高利率的出现,经济生活中货币时间价值的概念受到了极大的关注。人们逐渐认识到最少纳税原则最少纳税原则和最迟纳税原则对国家税收收入和企业经营成果会产生重大和最迟纳税原则

9、对国家税收收入和企业经营成果会产生重大的影响的影响。美国著名会计学家亨德里克森曾指出:“很多小企业,会计的目的是为了编制所得税申报表,甚至不少企业若企业若不是为了纳税就根本不会记账不是为了纳税就根本不会记账。即使对于大公司来说,纳税也是会计师们的一个主要问题”,“税法对于提高会计实践水准具有极大影响,并促进一般会计实务的改进及一致性的保持”;“通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法,澄清了计税收益的实质和所应包括的范围等等。” 2、税务会计与财务会计的联系与区别v联系：税务会计是企业会计中的专门领域，与财务会计相伴而存，税务会计的资料来源于财务会计，在计量单位

10、、使用的文字和通用的基本会计原则等方面，都是相同的。 v区别：目标、对象、核算基础、计量标准、方法区别（1）v目标不同：财务会计服务于企业之外，税务会计主要为了正确履行纳税义务，向各信息使用者提供有关纳税人税务活动的会计信息；v对象不同：财务会计面向企业全部经济业务，税务会计针对计税有关经济事项，如应纳税额的计算与核算、税款缴纳退补减免等；v核算基础不同：财务会计遵循企业会计准则和企业会计制度，税务会计则针对会计准则、会计制度与税法对同一业务处理不同的时候，必须按税法进行调整，例如资产折旧与摊销、招待费广告费限额扣除 ；区别（2）v计量标准不同：财务会计遵循权责发生制原则遵循权责发生制原则，税

11、务会计是收付实现制和权责发生制的混合体收付实现制和权责发生制的混合体，两者在收入和费用确认的范围和时间上不尽相同，例如预收款确认收入的时点，财务会计规定是发货时确认收入，这和增值税的规定相同，但和营业税的规定不完全相同，转让土地使用权和销售不动产时在收到货款时确认收入及相应的应纳营业税；部分增值税视同销售时在税务会计角度应确认收入及对应的应交增值税，但从财务会计角度则不符合收入确认的条件，如自产自用货物；区别（3）财务会计方法设置会计账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表纳税调整方法计算税款方法纳税筹划方法纳税报告方法税务会计特有方法税款征收方式v1、自核自缴：适用于生

12、产经营规模较大，财务制度健全，会计核算准确，一贯依法纳税的企业，经主管国家税务机关批准，企业依照税法规定，自行自行计算应纳税款，自行填写、审核纳税申报表，自行计算应纳税款，自行填写、审核纳税申报表，自行填写税收缴款书填写税收缴款书，到开户银行解缴应纳税款，并按规定向主管国家税务机关办理纳税申报并报送纳税资料和财务会计报表。主管税务机关定期或不定期进行检查。v2、查账征收：适用于生产经营正常，财务制度基本健全，账册、凭证完整，会计核算较准确的企业依照税法规定计算应纳税款，自行填写纳税申报表，按照规定向主管国家税务机关办理纳税申报，并报送纳税资料和财务会计报表。经主管国家税务机关经主管国家税务机关

13、审核审核，并填开税收缴款书并填开税收缴款书，纳税人按规定期限到开户银行缴纳税款。 v3、查定征收：适用于财务制度不够健全，账簿凭证不完备的固定业户，如小型工矿企业和个体工商业户，它们应当如实向主管国家税务机关办理纳税申报并提供其生产能力、原材料、能源消耗情况及生产经营情况等，查定核实查定核实其在正常生产经营条件下，应税产品的产量、销售额应税产品的产量、销售额，并依税率计算税额，征收税款。v4、查验征收：适用于零星、流动性大的税源。如城乡集贸市场的临时经营和机场、码头等场外经销商品的税款征收。税务机关对纳税人应纳商品、通过查验数量、按照市场一般销售单价计算其收入并确定应纳税额确定应纳税额，以征收

14、税款。 v5、定期定额征收：生产经营规模较小，确无建账能力或者账证不健全，不能提供准确纳税资料的固定业户，按照国家税务机关核定的应纳税额，按规定期限向主管国家税务机关申报缴纳税款。课后练习 社会调查小论文：v挑选某个行业的某个经营单位，了解该单位经营情况，简单描述经营流程和相关的纳税事项，做出相关会计处理，单位类型不限，从个体工商户到大中型企业，从私营企业到国有企业皆可，可进行同一行业不同类型单位的对比v资料来源：互联网、亲自调查身边能够接触到的经营单位、家族企业、勤工俭学单位v论文格式不限，自行设计但要结构完整、条理清晰、图文并茂，提交WORD版本和PPT版本。可参考财经应用文写作之类的资料

15、规范论文格式v分组完成本作业，4-5人一组，设一组长，组长应做好组员工作分工，论文中应列明分工情况，组员姓名后应列完整学号，第13周以组为单位上交，每组派一名代表或多名成员共同上台演讲并回答老师提问第二章 增值税会计v第一节 增值税概述v第二节 增值税发票v第三节 应纳税额的计算v第四节 增值税的会计核算第一节 增值税概述v增值税三种类型v根据抵扣范围（对固定资产处理）的不同，增值税可分为 “生产型增值税”、“收入型增值税”和“消费型增值税”三种类型。现行增值税法采用“消费型增值税”。例题：应税商品销售收入100000元，消耗原材料30000元，购 入设备50000元，折旧5000元。根据不同

16、类型计算增值额。v生产型增值税 增值额=商品销售收入-外购材料、燃料等生产资料价值 增值额=100000-30000=70000(元)v收入型增值税 增值额=商品销售收入-外购材料、燃料等生产资料价值-固定资产折旧额固定资产折旧额 增值额=100000-30000-5000=65000（元）v消费型增值税 增值额=商品销售收入-外购材料、燃料等生产资料价值-固定资产原值固定资产原值 增值额=100000-30000-50000=20000（元） 各税种应纳税额计算步骤：1、判断税种（三大流转税、企业所得税、个人所得税，包括判断视同销售）2、判断人种（根据税种不同各有不同，如一般纳税人和小规模纳

17、税人，居民纳税人和非居民纳税人）3、判断税率（17%、13%、3%、4%、5%、10%、20%、25%、）4、判断销售额、营业额、所得额和各类抵扣项目（进项税额、进项转出、准予扣除项目、费用减除标准）5、结合上述各步骤计算应纳税额第二节 增值税发票一、 销货退回和开票有误在不同情况下的增值税专用发票处理方法，关键把握是否在开票当月处理和是否认证抵扣是否在开票当月处理和是否认证抵扣或做帐或做帐：1、 增值税专用发票发票作废并重开：当满足 收到退回到发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当当月；月； 销售方未抄税并未记账；抄税并未记账； 购买方未认证或认证不符，就可以直接作废已开的发票，重新开具新的发

18、票。 注：发票开具的次月，电脑开盘系统不允许作废，即使未进行抄税。抄税指把上月开出的发票全部记入发票IC卡，然后报税务部门读入他们的服务器，以此做为该单位计算税额的依据。一般是执行了抄税才能报税的，而且抄过税后才能开具本月发票的。2、 开具红字增值税专用发票： 开具增值税专用发票的当月当月，购买方已作帐务处理或认证，发票联和抵扣联无法退还； 开具增值税专用发票的次月次月及以后收到退回到发票联、抵扣联，不论是否作了帐务处理，一律开具红字增值税专用发票，不得作废原蓝字增值税专用发票。二、超期发票的处理 注：超期发票指的是指开具超过90天后未认证增值税专用发票。1、 因实际发生退货或销售折让，抵扣联

19、未经认证，且已超过认证期限的增值税专用发票可申请开具红字增值税专用发票；2、 因未在90天内认证，实际未发生退货或销售折让，属超期换票行为超期换票行为的，不允许重开和抵扣。三、申请开具红字增值税专用发票的主体1、 申请开具红字增值税专用发票的流程详见教材P24，其中涉及两种相关文件：开具红字增值税专用发票申请单和开具红字增值税专用发票通知单；2、 当发生销售退回、销售折让、增值税专用销售退回、销售折让、增值税专用发票无法认证抵扣的情形时发票无法认证抵扣的情形时由购买方购买方申请开具红字增值税专用发票; 当发生开票有误开票有误时由销售方销售方申请开具红字增值税专用发票。四、销货退回和开票有误在不

20、同情况下的普通发票处理方法，关键把握是否在开票当月开票当月处理和是否做帐处理和是否做帐.1、 销售方收到退回的当月未抄税的发票联，可作废并重新开具普通发票；2、 开票的次月或已抄税、销售方或购货方已作帐务处理，就不可将普通发票作废，应开具红字普通发票。五、税务机关代开增值税专用发票 小规模纳税人小规模纳税人可在缴纳增值税后向税务机关申请开具增值税专用发票，税率为3%，获得此发票的一般纳税人一般纳税人可抵扣进项税额。v六、增值税专用发票开票限额P21 开票限额指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度，包括10万元及以下，100万元，1000万元及以上。 例题：假设某企业开票限额为100

21、万元，需要开具230万元（价税合计）的增值税专用发票，最少需要使用几张增值税专用发票？第四节 增值税的会计核算一、 会计账户的设置1、一般纳税人增值税核算的会计账户（1）“应交税费应交税费-应交增值税”账户下设的三级账户（共九个，核算内容详见教材P35）： “进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“出口退税”；（2）“应交税费应交税费-未交增值税”账户 （核算内容详见教材P36）；2、小规模纳税人增值税核算的会计账户 只需设置“应交税金应交税金-应交增值税”账户，无需下设三级账户销售货物时主要

22、结算方式如下：直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）银行存款商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）应收票据赊销、托收承付和委托收款应收账款二、各类型交易的会计核算 注：下列会计核算中，货物销售方、劳务提供方、视同销售的“销售方”统称甲方，货物采购方、劳务接受方、视同销售的“接受方”统称为乙方1、正常销售货物或提供劳务的会计核算（1）增值税一般纳税人的会计核算甲方：借：银行存款、库存现金、应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入、其他业务收入（包装物销售收入一般用本科目） 应交税费-应交增值税-销项税额借：主营业务成本、其他业务成本 贷：原材料、库存商品、周转材料-包装物乙方：借：原材料或库存商品

23、（单货同到） 材料采购或在途物资（单到货未到） 委托加工物资（包括货物成本和加工、修理修配费用） 应交税费-应交增值税-进项税额 贷：银行存款、库存现金、其他货币资金、应付账款、应付票据v当货到单未到时借：原材料或库存商品（根据合同暂估的不含税金额） 贷：应付账款-暂估应付账款（2）小规模纳税人的会计核算实行简易征收，按征收率3%计算增值税，会计核算与一般纳税人相同甲方：借：银行存款、库存现金、应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税金-应交增值税 不实行税款抵扣制度，采购货物所支付的增值税直接计入成本乙方：借：原材料或库存商品（单货同到） 材料采购或在途物资（单到货未到）

24、 委托加工物资（包括货物成本和加工、修理修配费用） （上述三个借方科目包括支付的所有购货和接受应税劳务的金额） 贷：银行存款、库存现金、其他货币资金、应付账款、应付票据2、购买农产品、进口物资和支付运费的会计核算（1）增值税一般纳税人的会计核算 乙方： 购买农产品购买农产品借：原材料或库存商品（支付的购买农产品金额87%） 应交税费-应交增值税-进项税额（支付的购买农产品金额13%） 贷：银行存款、库存现金、其他货币资金、应付账款、应付票据进口物资进口物资借：原材料或库存商品（关税完税价格+关税+消费税） 应交税费-应交增值税-进项税额 贷：银行存款、库存现金、其他货币资金-信用证存款、应付账

25、款 支付运费支付运费甲方或乙方，主要看运费发票的抬头：借：原材料、库存商品（乙方使用，支付的运费金额93%） 销售费用（甲方使用，支付的运费金额93%） 应交税费-应交增值税-进项税额（支付的运费金额7%） 贷：银行存款、库存现金、其他货币资金、应付账款、应付票据 3、发生销货退回或折让时的会计核算v销货退回开具红字专用发票：甲方：借：应收账款 冲销原蓝字发票上相同金额，用负数表示 贷：主营业务收入（其他业务收入） 冲销原蓝字发票上相同金额，用负数表示 应交税费-应交增值税-销项税额 冲销原蓝字发票上相同金额，用负数表示借：应收账款 重新开具蓝字发票 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费

26、-应交增值税-销项税额 乙方：借：原材料或库存商品 冲销原蓝字发票上相同金额，用负数表示 应交税费-应交增值税-进项税额 冲销原蓝字发票上相同金额，用负数表示 贷：应付账款 冲销原蓝字发票上相同金额，用负数表示借：原材料或库存商品 按重新开具的蓝字发票填列 应交税费-应交增值税-进项税额 贷：应付账款u销售折让开具红字发票：甲方：借：应收账款 冲销折让金额，用负数表示 贷：主营业务收入（其他业务收入） （冲销折让金额，用负数表示） 应交税费-应交增值税-销项税额 （冲销折让金额对应的税额，用负数表示）乙方：借：原材料或库存商品 冲销折让金额，用负数表示 应交税费-应交增值税-进项税额 （冲销折

27、让金额对应的税额，用负数表示） 贷：应付账款 （冲销折让金额，用负数表示）4、发生现金折扣时的会计核算 甲方： 借：银行存款 财务费用-利息支出 折扣金额 贷：应收账款 乙方： 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用-利息收入 折扣金额5、视同销售行为的会计核算下述5.1-5.6的视同销售行为：新会计准则规定：属于正常销售，确认收入。税法规定：视同销售计算缴纳增值税。下述5.7的视同销售行为：新会计准则规定：不属于正常销售，不确认收入。税法规定：视同销售计算缴纳增值税。5.1、将货物交给他人代销及销售代销货物 5.1.1视同买断方式：v委托方：发出商品时：借：委托代销商品 （委托方成本价） 贷：

28、库存商品收到代销清单： 借：应收账款-受托方 贷：主营业务收入 （委托方与受托方的协议不含税销售价格） 应交税费-应交增值税-销项税额 借：主营业务成本 （委托方成本价） 贷：委托代销商品 u受托方：收到代销商品时：借：受托代销商品 （委托方与受托方的协议不含税销售价格） 贷：代销商品款 对外销售时： 借：银行存款、应收账款、应收票据 贷：主营业务收入 （受托方自行确定的不含税销售价格） 应交税费-应交增值税-销项税额 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 （委托方与受托方的协议不含税销售价格） 开出代销清单，收到委托方开出的增值税专用发票时： 借：代销商品款 （委托方与受托方的协议不含税销售价

29、格） 应交税费-应交增值税-进项税额 （与上述销项税额不一致 ） 贷：银行存款、应付账款5.1.2收取代销手续费的方式v委托方：发出代销商品时：借：委托代销商品 （委托方成本价） 贷：库存商品收到代销方转来的代销清单、收到全部或部分货款并结算代销手续费，向受托方开具增值税专用发票时：借：银行存款、应收账款 销售费用 贷：主营业务收入主营业务收入 （委托方与受托方的协议不含税销售价格） 应交税费-应交增值税-销项税额结转代销商品成本时：借：主营业务成本 （委托方成本价） 贷：委托代销商品u受托方：收到受托代销商品时：借：受托代销商品 （委托方与受托方的协议不含税销售价格） 贷：代销商品款对外销售

30、时：借：银行存款、应收账款、应收票据 贷：应付账款应付账款 （委托方与受托方的协议不含税销售价格） 应交税费-应交增值税-销项税额开出代销清单并收到委托方开来的增值税专用发票时：借：代销商品款 贷：受托代销商品 （委托方与受托方的协议不含税销售价格） 借：应交税费-应交增值税-进项税额 （与上述销项税额一致 ） 贷：应付账款应付账款支付代销商品款，结算手续费时：借：应付账款应付账款 贷：银行存款 其他业务收入借：其他业务成本 贷：应交税费-应交营业税5.2、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县市）用于销售的应视同销售，两个机构由于分别都属于增值税纳

31、税义务人的范围，所以移送方（即销售方）应负有增值税纳税义务，并于移送时确定购销关系，履行纳税义务，由核算主体统一编制相应会计分录。 移送时： 借：库存商品-甲仓库、甲分公司 应交税费-应交增值税-进项税额 贷：库存商品-乙仓库、乙分公司 应交税费-应交增值税-销项税额（与进项税额相同） 向外销售时：由机构甲负责开票收款，销售分录与正常销售相同，成本结转分录如下： 借：主营业务成本 贷：库存商品-甲仓库、甲分公司注释：1.1独立核算是指对本单位的业务经营活动过程及其成果进行全面、系统的会计核算。独立核算单位的特点是：在管理上有独立的组织形式，具有一定数量的资金，在当地银行开户；独立进行经营活动，

32、能同其他单位订立经济合同；独立计算盈亏，单独设置会计机构并配备会计人员，并有完整的会计工作组织体系。 1.2非独立核算又称报帐制，是把本单位的业务经营活动有关的日常业务资料，逐日或定期报送上级单位，由上级单位进行核算。非独立核算单位的特点是：一般由上级拔给一定数额的周转金，从事业务活动，一切收入全面上缴，所有支出向上级报销，本身不单独计算盈亏，只记录和计算几个主要指标，进行简易核算 非独立核算的分公司可以领用增值税专用发票，但前提是总公司也是一般纳税人。 2.1发往外地非独立核算非独立核算的分公司或仓库的货物，若由外地分公司或仓库向购货方开具发票或向购货方收取货款，则构成跨县（市）移送货物用于

33、销售，应在货物发出时视同销售纳税；若既不开票也未收款，发出货物不属视同销售行为，在货物发出环节纳税义务并未发生，应在货物实际销售时缴纳增值税。2.2发往本地未跨县（市）非独立核算非独立核算的分公司的货物，不属视同销售行为，不应在货物发出时缴纳增值税，而应在货物实际销售时缴纳增值税。5.3、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户v投资方：借：长期股权投资 贷：主营业务收入、其他业务收入 货物公允价值 应交税费-应交增值税-销项税额 货物公允价值适用税率 借：主营业务成本、其他业务成本 贷：原材料、库存商品v被投资方： 借：原材料、库存商品、固定资产 应交税费-应交增

34、值税-进项税额 贷：实收资本、股本 资本公积-资本溢价或股本溢价5.4、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者v 分配方：借：应付股利 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费-应交增值税-销项税额 (货物公允价值适用税率) 借：主营业务成本、其他业务成本 贷：原材料、库存商品v 股东或投资者： 借：原材料、库存商品 应交税费-应交增值税-进项税额 贷：应收股利5.5、将自产、委托加工用于集体福利或个人消费借：应付职工薪酬、销售费用、管理费用 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费-应交增值税-销项税额 (货物公允价值适用税率) 借：主营业务成本、其他业务成本 贷：原材料、库存商品

35、注：个人消费包括纳税人的交际应酬消费 5.6、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人v先理解四种赠送形式：1、捐赠：没有索求的把有价值的东西给予别人，公益性的。增值税上按视同销售视同销售处理。如企业将产品捐给红十字协会。2、单独赠送：常见的是把货物作为纪念品、宣传品、样品单独赠送给客户，带有一定促销和增进联系之功利目的。与捐赠的无功利性又有所区别。增值税上按视同销视同销售售处理。如某奶制品大型企业（一般纳税人）在节日之际，为推广品牌形象，和某知名广告公司联合向全市60岁以上离退休军人和教师开展赠送奶制品活动。3、捆绑销售，赠品与卖品属同类商品赠品与卖品属同类商品：这种赠送以销售为前提和条件

36、，属有偿赠有偿赠送送，实质上是销售折扣实质上是销售折扣。如买五赠二可视为销售七件产品，虽然单价降低了，但销售收入中已经涵盖了赠品的销售收入。会计实务中按实收金额记收入和销项税金，按七件结转销售成本；税法上对赠品也不视同销售处理不视同销售处理，但要求发票按七件开具，并注明2件为折扣； 若赠品未在发票上注明或另开红字发票的则不得冲减收入，即赠品要视同销售视同销售征增值税。4、捆绑销售，赠品与卖品不属同类商品赠品与卖品不属同类商品：如买西服赠衬衣；买空调赠电磁炉等，这是商家除打折销售外最常用的销售方式。由于属有偿赠送属有偿赠送，增值税处理等同于第3种方式。但同样要求卖品和赠品开在一张发票上才行； 若

37、赠品未在发票上注明或另开红字发票的则不得冲减收入，即赠品要视同销售视同销售征增值税。当赠送行为要求按照视同销售处理时：v捐赠方：借：营业外支出（捐赠）、销售费用（广告性质的赠送、未开发票的赠品） 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费-应交增值税-销项税额 货物公允价值适用税率借：主营业务成本、其他业务成本 贷：原材料、库存商品 上述分录体现了双重成本的付出，可理解为正常销售货物付出了一次成本（正常销售可通上述分录体现了双重成本的付出，可理解为正常销售货物付出了一次成本（正常销售可通过取得收入收回成本），形成应收账款后由于无法收回又付出了一次成本（营业外支出、过取得收入收回成本），形成应收账

38、款后由于无法收回又付出了一次成本（营业外支出、销售费用）。销售费用）。v受赠方： 借：原材料、库存商品、固定资产 应交税费-应交增值税-进项税额 贷：银行存款 支付获赠过程中的相关费用 营业外收入 递延所得税负债（如果可分次确认收入时使用）转回时： 借：递延所得税负债 贷：所得税费用5.7、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 （7种视同销售行为类型中，种视同销售行为类型中，“销售方销售方”的会计分录唯一不使用收入类科目的类的会计分录唯一不使用收入类科目的类型）型） 在货物移送时做如下会计分录： 借：在建工程 贷：原材料、库存商品 货物成本价 应交税费-应交增值税-销项税额 （货物公允价

39、值适用税率 ） 如果自产或委托加工的货物用于生产性基本建设改造工程时，不作为视同销售处理，因生产性固定资产允许抵扣，处理方法类似于连续生产应税货物。例如购买螺丝钉用于修理生产设备。 借：在建工程 贷：库存商品6、进项税额转出的会计核算 当购进的货物发生非正常损失或改变用途（由用于增值税应税项目生产经营改为用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费），应作为进项转出处理，会计分录如下： 借：在建工程（非应税劳务） 应付职工薪酬、管理费用、销售费用 （集体福利和个人消费） 待处理财产损溢（非正常损失，责任未定） 营业外支出（非正常损失，无法获偿） 其他应收款（非正常损失，责任确定） 贷：原

40、材料、库存商品 应交税费-应交增值税-进项税额转出特殊的进项转出行为-平销返利v 平销返利行为：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。返还的可为货币性资产或实物资产。v应冲减进项税金的计算公式为：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率v 返还货币时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务支出 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出 v 返还实物资产，且开具增值税专用发票： 借：库存商品 不含税价 应交税费-应交增值税-进项税额

41、贷：其他业务收入 借：其他业务支出 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出v 返还实物资产，开具增值税普通发票或不开票： 借：库存商品 含税价 贷：其他业务收入 借：其他业务支出 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出 7、包装物销项税额的会计核算包装物销售收入随同产品销售不单独计价主营业务收入随同产品销售并单独计价其他业务收入借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入（销售产品收入，包含包装物销售收入） 其他业务收入（销售包装物收入） 应交税费应交增值税-销项税额包装物租金收入、押金收入出租包装物租金收入和押金收入属于价外费用，应换算成不含税收入，并计算增值税销项税额借：银行存款、应收账款、其

42、他应付款-存入保证金 贷：主营业务收入（销售产品收入） 其他业务收入（包装物租金、押金收入） 应交税费-应交增值税-销项税额8、增值税缴纳和结转的会计核算（1）一般纳税人）一般纳税人当月缴纳当月应缴的增值税款，预缴增值税见P20 借：应交税费-应交增值税-已交税金 贷：银行存款当月末产生应缴纳的增值税，即月末“应交税费-应交增值税”科目是贷方余额 借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税转出未交增值税 贷：应交税费-未交增值税 借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款当月末如果 “应交税费-应交增值税”科目是借方余额，当月末有“应交税费-应交增值税-已交税金”科目余额，那么，这时就要用这两个科目

43、余额作比较了，这里能转入借方“未交增值税”的金额只能是当期的“应交税费应交增值税”借方余额与当期的“应交税费应交增值税-已交税金”中的较小值： 借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税-转出多交增值税转出多交增值税 当月末如果“应交税费应交增值税”科目是借方余额，当月末没有“应交税费-应交增值税-已交税金”科目余额，只能说明企业的当期进项税额超过销项税额，产生了进项税额留抵，并不是说企业多交了税款，因此可以不做账务处理。上述第种情况案例：1）本月进项税额30万元，销项税额20万元，本月预缴税额40万元，月末应交增值税的余额是借方50万，这时，要根据50万与预缴税款40万比较，按较小者

44、在月底做此分录：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 40万万贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税-转出多交增值税转出多交增值税 40万万这样月底为“应交税费应交增值税”借方余额10万元，“应交税费未交增值税”借方余额40万元。2）本月进项税额20万元，销项税额30万元，本月预缴税额40万元，月末应交增值税的余额是借方30万，这时，要根据30万与预缴税款40万比较，按较小者在月底做此分录：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 30万万贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税-转出多交增值税转出多交增值税 30万万这样月底为“应交税费应交增值税”余额为零，“应交税费未交增值税”借方余额30万元。小结：转出多交增值税的金额已交税金，并可要求国税局退还多交税金或用于今后应纳增值税的扣减。（2）小规模纳税人）小规模纳税人当月末 “应交税金-应交增值税”科目是贷方余额：借：应交税金-应交增值税 贷：银行存款