8.采购与付款循环审计课件.ppt

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1、审 计础会计专业专业核心课程与 实 务学习情境八 采购与付款循环审计项目八 采购与付款循环审计采购与付款循环控制测试采购与付款循环实质性程序020101任务一 采购与付款循环审计控制测试认识采购与付款循环的内部控制01OPTION以风险为起点的控制测试02OPTION工作底稿示例03OPTION任务一 采购与付款循环审计控制测试一、认识采购与付款循环的内部控制1、采购与付款循环涉及的主要业务活动请购请购单经批准订购订单批准的请购单预先编号验收验收单预先编号移交商品验收单签收编制付款凭单各种凭证预先编号、凭证齐全记录负债转账凭证卖方发票、验收单、付款凭单核查付款支票凭单注销凭单记录现金存款付款凭

2、证、日记账核查任务一 采购与付款循环审计控制测试一、认识采购与付款循环的内部控制2、采购与付款循环内部控制的内容（1）采购交易的内部控制适当的职责分离内部核查程序第一，采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。第二，采购与付款业务授权批准制度的执行情况。第三，应付账款和预付账款的管理。第四，有关单据、凭证和文件的使用与保管情况。任务一 采购与付款循环审计控制测试一、认识采购与付款循环的内部控制2、采购与付款循环内部控制的内容（2）付款交易的控制测试按照现金管理暂行条例等规定办理采购付款业务。单位财会部门对采购发票等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。建立预付账款和定金的授权批准

3、制度。加强应付账款和应付票据的管理。建立退货管理制度。定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。任务一 采购与付款循环审计控制测试一、认识采购与付款循环的内部控制2、采购与付款循环内部控制的内容（3）固定资产的内部控制固定资产的预算制度。授权批准制度。账簿记录制度。职责分工制度。资本性支出和收益性支出的区分制度。固定资产的处置制度。固定资产的定期盘点制度。固定资产的维护保养制度。任务一 采购与付款循环审计控制测试二、以风险为起点的采购与付款循环的控制测试1、订购商品和劳务的风险、控制和控制测试2、收到商品和劳务的风险、控制和控制测试3、记录采购和应付账款的风险、控制和控制测试4、

4、记录开具的支票和电子货币转账支付的风险、控制和控制测试三、采购与付款循环控制测试工作底稿示例02任务二 采购与付款循环审计实质性程序采购与付款循环实质性分析程序01OPTION应付账款的审计02OPTION固定资产的审计03OPTION管理费用的审计04OPTION任务二 采购与付款循环审计实质性程序一、采购与付款循环实质性分析程序 1、根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件和行业惯例的了解，确定应付账款和费用支出的期望值 2、根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算的比较，定义采购和应付账款可接受的重大差异额 3、识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系，如零余额的

5、主要供应商，与周期趋势不符的费用支出 4、通过询问管理层和员工，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险 5、形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据 任务二 采购与付款循环审计实质性程序二、应付账款的审计 1、应付账款的审计目标（1）确定资产负债表中记录的应付账款是否存在，是否为被审计单位应履行的义务。（2）确定所有应当记录的应付账款是否均已记录，偿还记录是否完整。（3）确定应付账款的期末余额是否正确。（4）确定应付账款在财务报表中作出的列报是否恰当。任务二 采购与付

6、款循环审计实质性程序二、应付账款的审计2、应付账款的实质性程序（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数、明细账合计数核对相符（2）根据被审计单位实际情况，选择方法对应付账款执行实质性分程序 （3）检查应付账款是否存在借方余额 （4）函证应付账款 任务二 采购与付款循环审计实质性程序二、应付账款的审计2、应付账款的实质性程序（4）函证应付账款 一般情况下，应付账款并不必须函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证

7、。任务二 采购与付款循环审计实质性程序二、应付账款的审计2、应付账款的实质性程序（4）函证应付账款 u 审计人员必须对函证的过程进行控制，并根据回函情况编制函证结果汇总表。函证对象：u 较大金额的债权人（本期发生额或余额较大的）u 在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（因会计期间发生金额较大）函证方式：u 最好采用积极式，并具体说明应付金额。函证的控制：u 如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序。u 方法：可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。任务二 采购与付款循环审计实质

8、性程序二、应付账款的审计2、应付账款的实质性程序（4）函证应付账款 不同点应付账款应收账款函证的必要性一般情况下，应付账款不需要函证，但在控制风险较高、某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难的阶段时，则应进行函证应收账款主要采用函证的方法对象选择应付账款是对债权人函证，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（发生额较大）应作为重要函证对象。应收账款是对债务人函证，一般将期末余额较大的债务人作为重要函证对象，对余额较小的可不函证函证时间在资产负债表日函证更有效一般在期末或期末之前函证函证方式应付账款最好采用积极式函证根据不同情况，分别采用积极式或消极式函证任务二

9、 采购与付款循环审计实质性程序案例分析【资料】某注册会计师正在对甲公司的应付账款项目进行审计，根据需要，该注册会计师决定对下列四个明细账户中的两个进行函证：要求：（）该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证？（）如果上述四家公司均为甲公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证？公司名称应付账款年末余额本年度进货总额A公司22650.0046100.00B公司01980000.00C公司65000.0075000.00D公司190000.002123000.00任务二 采购与付款循环审计实质性程序解答：（）该注册会计师应选择公司和公司进行应

10、付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为0，但为企业重要供货人的债权人。函证的目的在于查实有无未入账负债，本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。()应选择公司和公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款的目的，在于验证各期末余额的存在性、准确性，防止客户多计应收账款，夸大资产，C和D两家公司在会计决策日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。任务二 采购与付款循环审计实质性程序案例分析2008年初，审计人员在审查某公司“主营业务收入”账户时，发现该公司2007年末产品销售收入下滑幅度较大，但据

11、审计人员了解公司下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢？审计人员怀疑该单位利用“应付账款”账户隐匿收入。 审计人员认真查阅了2007年10月、11月与12月的“应付账款”明细账，并分别将本市3家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查，发现以下账务处理：借：银行存款 3 393 000 贷：应付账款 A公司 2 106 000 B公司 702 000 C公司 585 000 其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家公司开具的购货发票。该企业适用的增值税税率为17%，假定该笔业务的销售利润为900 000元，所得税税率为25。案例要求：指出该企业存在的问题，并提出处理意见。任务

12、二 采购与付款循环审计实质性程序案例解析：被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，同时也人为地压低了利润数额，少缴了所得税。被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补交增值税和所得税。被审计单位应作如下账项调整： 确认收入，计算流转税：借：应付账款 A公司 2 106 000 B公司 702 000 C公司 585 000 贷：主营业务收入 2 900 000 应交税费应交增值税(销项税额) 493 000 结转此项收入的产品销售成本，并计算所得税。借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000借：所得税费用 225 000 贷：应交税费 应交所得税 225 00

13、0任务二 采购与付款循环审计实质性程序三、固定资产的审计 1、固定资产的审计目标（1）确定固定资产是否存在，是否归被审计单位所有或控制（2）确定固定资产的计价方法是否恰当（3）确定固定资产的折旧政策是否恰当，折旧费用的分摊是否合理、一贯（4）确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当（5）确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整（6）确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确（7）确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备在财务报表中作出的列报是否恰当 2、固定资产的实质性程序任务二 采购与付款循环审计实质性程序案例分析【资料】2008年1月，审计人员审

14、查了某企业2007年12月基本生产车间设备计提折旧情况，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录： 11月末该车间设备计提折旧额为12 000元，年折旧率为6%； 11月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完工交付使用； 11月份新增一台设备投入车间使用，原值10 000元； 11月份交外单位大修设备一台，原值50 000元； 11月份进行技术改造设备一台交付使用，该设备原值为200 000元，技改支出50 000元，变价收入20 000元； 12月份该车间设备计提折旧21 000元。案例要求：假定企业2007年11月末计提折旧数正确，验证该企业当年12月份计提折旧数是否正确

15、。如不正确，请提出处理意见。任务二 采购与付款循环审计实质性程序案例解析：该企业2007年12月应计提折旧额为：12 000+20 000+10 000+(200 000+50 000-20 000)6%12=13 300(元)多提折旧额=21 000-13 300=7 700(元)建议调整会计分录为：借：累计折旧 7 700 贷：制造费用 7 700任务二 采购与付款循环审计实质性程序案例分析【资料】审计人员在审计某公司 2007年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2007年末该公司部分固定资产有关资料及会计处理情况是： 设备A：账面原值40万元，累计折

16、旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品为大量的不合格品。该公司按设备资产净值补提减值准备36万元。 设备B：账面原值200万元，累计折旧50万元；已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额计提减值准备，该公司本年度又计提累计折旧2万元。 设备C：账面原值 30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。该公司从谨慎性要求出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。案例要求：针对该公司的固定资产会计事项提出处理意见。任务二 采购与付款循环审计实质性程序案例解析：根据认定资产减值，计提减值准备的基本条件，审计人员对该公司上述固定资产

17、会计事项提出以下审计意见： 对于设备A，当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品时，企业应当计提全额减值准备。该设备的固定资产原值40万元，已提累计折旧4万元，净值为36万元，所以该公司补提 36万元的减值准备是正确的。 对于设备B，企业的固定资产在遭受毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值时，应在按规定程序核准报废处理前，全额计提减值准备。而且在对资产计提了全额减值准备后不再计提折旧，应及时对其进行处理。该公司不仅未对此设备进行处理，反而计提了2万元的累计折旧。此做法将会使企业费用虚增、利润少计。审计人员应建议公司首先将计提的累计折旧冲回，并按规定程序处理该设备，同时应考虑该项调整对当期利

18、润及所得税的影响。 对于设备C，如果企业的固定资产无任何减值的迹象，不能擅自计提减值准备。该公司这种做法将会使企业的费用多计、利润少计、资产的价值虚减。审计人员应建议调整冲回，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。任务二 采购与付款循环审计实质性程序四、管理费用的审计 1、管理费用的审计目标（1）确定记录的管理费用是否已发生，且与被审计单位有关（2）确定管理费用记录是否完整，与管理费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录（3）确定管理费用内容是否正确，是否已记录于正确的会计期间（4）确定管理费用的列报是否恰当 2、管理费用的实质性程序任务二 采购与付款循环审计实质性程序案例分析【资料】审计人

19、员审查某企业管理费用明细账时，发现如下记录：为购货单位垫付运杂费18 000元；支付未完工程借款利息16 000元；购入材料的外地运杂费13 000元； 支付短期借款利息16 000元。案例要求：指出存在的问题，并提出处理意见。任务二 采购与付款循环审计实质性程序案例解析：按照会计制度的规定，为购货单位垫付的运杂费应记入“应收账款”账户；支付未完工程借款利息应记入“在建工程”账户；购入材料的外地运杂费应记入“物资采购”账户；支付短期借款利息应记入“财务费用”账户。上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。建议调整分录：借：应收账款 18 000 在建工程 16 000 物资采购 13 000 财务费用 16 000 贷：管理费用 63 000项目八 采购与付款循环审计会计专业专业核心课程审计基础与实务