基于psr模型的自然资源资产离任审计研究-黄溶冰.pdf

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1、鬃黧懑蠢麟纛豢陵纛蠢纛黧麓隧麓豢纛|翻区圃孤圈衄基于PSR模型的自然资源资产离任审计研究黄溶冰(南京审计大学国际审计学院211815)【摘要】自然资源资产离任审计是体现尊重自然、顺应自然、保护自然之生态文明理念的重要制度创新，目前亟需加强理论研究对实践工作的指导。本文从马克思主义经济学的产权理论出发，基于压力(P)一状态(s)一响应(R)模型，以自然资源开发压力削减、自然资源资产状态改善、自然资源管理响应落实之间的有机联系为基础，构建了自然资源资产离任审计的理论结构，在此基础上，分析了自然资源资产离任审计的目标、对象、内容、方法和模式。最后，根据PSR模型，设计了自然资源资产离任审计的评价指标

2、体系。本文为加强我国生态文明建设和促进审计监督在资源管理中的应用提供了决策参考。【关键词】自然资源 离任审计产权理论压力状态响应一、引言当前，我国既面临改革发展的黄金机遇期，同时也是走经济、社会、资源、环境协调发展，逐步提高生态效率，破解资源环境约束的关键时期。2013年，在党的十八届三中全会中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定中，明确提出探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计。2014年，党的十八届四中全会中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定中进一步强调，对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖。2015年9月，中共中央、

3、国务院发布了生态文明体制改革总体方案，方案中要求在编制自然资源资产负债表和合理考虑客观自然因素的基础上，积极探索领导干部自然资源资产离任审计的目标、内容、方法和评价指标体系。经济责任审计是一项具有中国特色的审计监督制度，早期的经济责任审计对象仅限于县级以下党政领导干部和国有及国有控股企业领导人。随着经济责任审计的地位和重要性不断提升，经济责任审计的对象开始向地厅级和省部级领导干部延伸，目前已经初步实现省部级领导干部经济责任审计的制度化。经济责任审计目的是满足社会公众对领导干部公共受托责任的监督诉求，经济责任审计不仅是考核、评价和任用领导干部的主要依据，而且已成为提升政府效率的重要治理机制(彭韶

4、兵和周兵，2009)。近年来，我国学者对经济责任审计的动因和理论基础(陈波，2005；刘颖斐和余玉苗，2007；戚振东和尹平，2013)，经济责任审计的特征和发展策略(蔡春和陈晓嫒，2007；李晓慧和金彪，2013)，经济责任审计的主体、功能和内容等理论结构(彭振威，2005；崔孟修，2007；蔡春等，2011)，经济责任审计的评价方法和指标体系(贾震和王新华，2001；刘正午，2003；赵晓玲，2009；黄溶冰，2013)，以及经济责任审计的实施效果和社会影响(李江涛等，2011；黄溶冰，2012；蒲丹琳和王善平，2014)等进行了多角度的研究。环境和自然资源具有公共物品属性，在生态环境保护

5、领域，仅依靠市场机制难以实现资源的最优配置，需要政府进行干预解决“市场失灵”问题，环境保护责任逐渐成为政府公共受托责任的一项重要内容(Parker，2005)。正是公共受托责任在环境领域的拓展，资源环境审计作为一项规制工具开始介入污染治理和节能减排工作(INTOSAI，2001)。一些学者和实务部门也相继将自然资源保护责任纳入经济责任审计之中，开展自然资源资产离任审计的研究和探索(蔡春和毕铭悦，2014；安徽省审计厅课题组，2014；耿建新和王晓琪，2014；黄溶冰和赵谦，2015a；张本文受国家社会科学基金项目(11BGL062)、国家社会科学基金后期资助项目(15FJY01I)、江苏省高校

6、优势学科(PAPD)和江苏省“青蓝工程”项目的资助。89万方数据宏亮等，2015；陈波，2015)。从现有文献来看，一些学者已经开始关注自然资源资产离任审计的的实施设想与可能路径。但作为十八届三中全会加强生态文明建设的一项重要制度创新，自然资源资产离任审计是一个全新的研究领域，目前还未形成一套成熟的制度规范，在理论方法上尚有许多问题亟待解决。这些都需要在借鉴相关学科理论和前人研究成果的基础上，进一步开展系统深入的研究。国家审计具有监督、评价和鉴证职能，目的是通过监督责任、评价绩效、提高透明度等促进政府“善治”(谭劲松和宋顺林，2012)，服务于国家治理体系和治理能力现代化建设(刘家义，2015

7、)。随着现代审计功能的拓展与创新，在研究方法上国家审计提倡借鉴相关学科的分析方法开展交叉研究(石爱中，2008)，本文正是基于可持续发展研究中十分成熟的PSR模型对自然资源资产离任审计的理论结构和评价指标开展分析。本文后面的结构安排如下：第二部分是压力(P)一状态(S)一响应(R)模型概述；第三部分是马克思主义产权理论与自然资源资产离任审计PSR模型构建；第四部分是自然资源资产离任审计理论结构的主要要素；第五部分是基于PSR的自然资源资产离任审计评价指标构建；最后是总结和展望。人类系统二、压力(P)一状态(S)一响应(R)模型概述1979年，加拿大统计学家David JRapport和Tony

8、Friend率先提出了压力(Press)一状态(State)一响应(Response) (以下简称PSR)模型，在经济合作组织(OECD)和联合国环境开发署(UNEP)进行应用。随后，PSR模型先后获得包括联合国统计署(UNSD)、联合国可持续发展委员会(UNCSD)、联合国开发计划署(UNDP)以及美国、加拿大、荷兰等国家从事可持续发展研究的官方机构的认可。PSR模型被各国学者普遍用作水资源、草地资源、能源等以及区域可持续发展的评价工具(Wolfslehnerand Vacik，2008；MeyarNaimi and VaezZadeh，2012)。如图1所示，PSR模型的理论基础是研究人类

9、与自然之间的相互关系。其中，状态(s)指标代表特定时间阶段或时间节点的自然资源和生态环境现状，反映生态系统和自然环境的状况，回答“发生了什么”的问题；压力(P)指标代表人类的经济社会活动对自然资源和生态环境所造成的影响，例如：工业生产排放的污染物、废弃物对自然环境的破坏等，回答“为什么发生”的问题；响应(S)指标代表人类社会将采取哪些补救措施来减轻、修复和预防其对自然资源和生态环境产生负面影响的各种努力，回答“我们将如何做”的问题。自然系统匣到图1 PSR模型的概念框架PSR模型建立在人类活动对环境施加压力并影响自然资源的质量以及数量的基本认识上，突出了压力、状态和响应指标之间的联系与循环，并

10、且帮助决策者和公众意识到环境和其他问题是相互关联的。PSR模型在研究自然资源指标时，不单单研究该指标目前的状态，而且还要找出能测量该指标目前状态的根源，以及人们对该指标目前状态的客观对策相关的指标。PSR模型的优点在于可以动态地、系统地研究资源环境与可持续发展问题，并且把可持续发展的测度与可持续发展行动方案有机地联系在一起。90三、马克思主义产权理论与自然资源资产离任审计PSR模型构建根据马克思主义经济学的产权理论，自然资源产权应该归国家所有，是一种公共产权(于鸿君，1996)。我国现行宪法明确规定了自然资源归国家所有和集体所有，这是我国社会主义基本制度的重要组成部分，是实现全体人民根本利益的

11、一项制度保证。按照马克思主义经济学的观点，产权包括所有权以及派生出的占有权、使用权、收益权以及处分权等。从产权视角而言，自然资源国家所有权与一般经济万方数据物品的私人产权相比有很大的特殊性，具体表现在产权客体的广泛性和产权主体的相对模糊性(董金明，2013)。由于国家是一个抽象的、不清晰的集合，权利无法被具体界定到某一个体，因而，要真正行使自然资源的所有权，国家必须将其委托给中央政府；而中央政府无法直接管理如此众多的自然资源，必须再次将其委托给中央政府各部门和地方政府进行管理，而各地方政府同样无法事无巨细地全面控制和管理这些自然资源，他们需要再次寻找代理人，即最终由自然资源管理部门负责具体运营

12、(王万山，2003)。在这种情况下，国家虽然是自然资源的所有者，但层层的委托代理关系使国家所有的资源转变为地方所有，导致国有资源的产权虚置或弱化，不仅容易带来国有资源收益流失，而且还可能造成了部门之间、地区之间的利益之争(郝俊英和黄侗城，2004)。各级政府和部门很可能为了眼前的利益(如个人或团体的政绩等)不惜牺牲长远利益，对自然资源进行掠夺性开发，造成资源耗竭和环境破坏，引发公地悲剧。因此，为保障自然资源所有权人的合法权益，有理由、也有必要对自然资源的合法、有效使用予以审查评价，监督权成为自然资源产权的派生权之一。国家审计是国家治理的重要组成部分(刘家义，2012)，与公司治理结构类似，国家

13、治理中同样存在决策、执行与监督相互制衡机制，在所有者、管理者和监督者分离的自然资源管理体制中，审计机关正是作为一种监督机制，接受国家委托，对自然资源管理的决策和执行系统进行监督、检查和评价。环境问题归根到底是人的问题，长期以来，因过分重视经济发展速度，我国各级党政领导干部逐渐形成以牺牲资源、环境为代价，谋取地区经济增长的政治晋升路径依赖(周黎安，2007)。随着受托责任的拓展，越来越多的学者开始从包含环境保护责任更广义的视角理解领导干部经济责任的范围和内容。解决中国的环境问题，资金是前提、技术是基础、制度是保障，实施自然资源资产离任审计，最终目的是改革传统GDP主导的绩效考核方式，建立生态环境

14、损害责任终身追究制，通过制度创新推动生态文明建设。自然资源资产负债表反映特定地区在特定日期的自然资源状况，揭示自然资源资产负债存量及其变动情况。在自然资源资产离任审计中，结合PSR模型，以自然资源资产负债表为依托，围绕自然资源开发保护相关的政策执行、资金使用、项目运营和部门履职等情况开展审计评价，有助于分析特定地区在特定日期的自然资源开发、使用和管理状态(S)，讨论导致当前状态的人类活动给自然资源造成的压力(P)，以及面临自然资源过度开发和耗竭问题所应采取的对策响应(R)。根据马克思主义产权理论和现代审计理论，监督权是自然资源所有权的派生权，在监督权的行权过程中，审计机关通过接受委托开展自然资

15、源资产离任审计，考察领导干部任职期初、任职期末自然资源开发保护响应指标(R)的落实情况、压力指标(P)的削减情况以及状态指标(S)的改善情况，客观反映领导干部在任期内是否贯彻科学发展观和自然资源保护的长远规划，是否对自然资源进行合理、合法、有效、有偿的占有和使用，判断其生态政绩，进而客观评价领导干部公共受托责任的履行情况。以水资源为例，根据PSR模型的构建原则，自然资源资产离任审计的理论结构如图2所示。四、自然资源资产离任审计理论结构的要素分析(一)自然资源资产离任审计的目标自然资源资产离任审计的目标可以分解为根本目标、现实目标和具体目标，三者之间是一种层级递进关系。根据前文的分析，自然资源资

16、产离任审计的根本目标是促进资源节约和环境保护基本国策的落实，推动生态文明建设及可持续发展战略的实施。通过自然资源资产离任审计，针对自然资源开发利用不可持续的问题，推动领导干部落实资源节约与保护的对策响应(R)、削减人类活动对生态环境的压力(P)，最后实现自然资源开发利用状态(S)的不断改善。虽然都在一定程度反映了自然资源资产的存量及变动情况，但环境经济综合核算(SEEA)偏重采用统计类指标揭示经调整的国民经济核算(即绿色国民经济核算)，自然资源资产负债表偏重采用会计类指标揭示自然资源资产的数量和质量状况，并成为国家资产负债表的组成部分(黄溶冰和赵谦，2015b)。相比较而言，自然资源资产负债表

17、更适合用于领导干部受托自然资源管理责任的绩效考核，避免出现因破坏自然资源的边际收益高于边际成本而导致的“虚假繁荣增长”和资源“空心化”的悖论(Har-twick，1990)。因此，自然资源资产离任审计的现实目标是科学、合理地评价领导干部任期内受托自然资源管理责任的履行，考察领导干部是否正确处理好经济、社会发展和资源、环境保护的关系，督促领导干部树立正确的政绩观，不断提高地区可持续发展水平。自然资源资产离任审计作为经济责任审计与资源环境审计结合的综合性审计，属于绩效审计的范畴(蔡春等，2011)，在真实(如自然资源资产负债表的真实编制)、合规(如自然资源开发资金的合规使用)和效益(如自然资源保护

18、项目的生态效益)三个具体审计目标中，应以真实性、合规性审计为基础，以绩效审计为主导，重点评价自然资源受托管理责任履行过程中产生的生态效益情况。9l万方数据一审计目标 自然资源可持续开发利用叫压力卜一一状态卜一叫响应卜一审计对象，j，上 一匝习匝丑匝习匹习匝习匝自然 _洲容 领蕊间资源资产离任审计 川舫法 ，钭自率穆、却懒城镇总人口 y水资源总量 赁彻水法污废水排放量 I类水资源总量 和相关法律法规、 污废水回用量 类水资源总量 水资源保护和修复管蔓一谴价螳接I一弹旦冬至一J I哩娄娈整!i垫J I、妻坐箜燃一压客紫一糯萨一响霉擎一 审计 审计 审计图2 自然资源资产离任审计理论结构的PSR模型

19、(-)自然资源资产离任审计的对象首先，自然资源资产离任审计将自然资源资产视为产权清晰、具有经济价值的国有资源(陈波，2015)。这就要求地方政府和主要党政领导干部承担国有自然资源受托管理者的职责，在任期内遵循压力一状态一响应的联系和循环，实现自然资源资产的保值增值，提高自然资源资产开发、使用和管理的综合效益。因此，自然资源资产离任审计的对象包括以单位为主体的地方政府和以人为主体的地方党政领导干部，由于自然资源资产产权保护体系是一个多层级的委托代理链条，审计对象还应包括相关省、市本级及相关地、县级城市的国土、水利、农林、矿产、财政、发改委、国资委等主管部门，主要自然资源使用单位和有关项目单位等，

20、在必要时还可以延伸到其他有关部门和单位。自然资源资产离任审计没有成熟的经验可供借鉴，应采取由简人繁、逐步推进的原则，选择优先领域进行探索和实践(黄溶冰和赵谦，2015b)。在开展自然资源资产离任审计的初期，审计范围应主要涵盖水资源、土地资源、森林资源、矿产资源、草地资源和海洋资源等与人类生存密切相关的领域，以突出审计重点、取得预期成果。为保证审计独立性，自然资源资产离任审计应采取“上审下”的方式，由上级审计机关开展对下一级地方党政领导干部92的离任审计工作。自然资源资产离任审计的时间范围应围绕地方党政领导干部的任期开展，考察自然资源资产权属、规模、质量和价值等情况，个别重大事项可以延伸到以前年

21、度。(三)自然资源资产离任审计的内容根据PSR模型，自然资源资产离任审计的内容包括：状态(S)改善情况审计、响应(R)落实情况审计以及压力(P)削减情况审计。1自然资源资产状态改善情况审计检查自然资源资产负债表中重点自然资源资产的核算范围是否准确，估价方法是否适当，自然资源资产的存量和流量、实物量和价值量是否真实、完整的记录，自然资源核算与国民经济核算、环境经济综合核算指标在计算口径上是否一致。审查自然资源资产的产权归属情况，自然资源资产管理体制的建立健全情况，检查期初和期末两个时点重要自然资源资产的存量、结构及其变化是否合理。分析自然资源资产使用、消耗、恢复等增减变化的真实性，对重要自然资源

22、资产指标、负债指标和中间指标进行检查和评价。2自然资源管理响应落实情况审计检查评价领导干部对于自然资源相关法律法规、战略、规划和政策的贯彻落实情况，审查评价重大自然资源保护工万方数据鬻鬻赣l鬻鬻鬻ll鞭攀u藜；鬻i誊耋藿蓍薹l鬻鬻黪繁鬻ii缫l鬻鬻l麟l鬃鬻霪鬻攀鬻鬻鬻熬酒l图西誓砌豳置豳田圜程项目的建设情况，以及在建设过程中是否存在重大失职、渎职和腐败行为。检查评价自然资源管理部门职责分工的合理性和科学性、监管制度建设的健全性、管理手段和目标任务分解的适当性。关注地方政府在自然资源有效配置中发挥作用情况，是否建立自然资源的产权分配和再分配体系，是否保障产权配置、产权保护、产权流转的有序状态，

23、自然资源保护费、使用费、补偿费的征收、管理和使用是否合理合规。关注领导干部是否持续推动本地区产业结构升级，推进重点行业、重点企业的节能减排工作。3自然资源开发压力削减情况审计审查评价自然资源开发保护政策、制度和相关规划的实施效果，是否达到相应的生态保护与治理目标，审查天然林保护、水土保持等生态修复工程的生态效益情况，评价土地复垦、矿区整治等工程可行性研究报告中环境目标的实现情况。审查自然资源监督管理制度的有效性，关注推进资源节约集约利用，提高资源利用率和生产率，降低单位产出资源消耗的情况。关注自然资源消费方式和结构调整情况，是否大幅度降低能源、水和土地等消耗强度。评价自然资源开发利用中的科技创

24、新投入及成效，是否促进生产和消费过程的减量化、再利用和资源化。评价自然资源开发保护财政转移支付机制的有效性、关注本地区低碳经济和循环经济的转型情况。(四)自然资源资产离任审计的方法审阅记录、观察、询问、检查有形资产等作为传统财务审计方法，也是自然资源资产离任审计中最重要的审计取证方法。例如：在森林资源资产负债表和森林资源资产状态改善的真实性审计中，需要对有关账册、凭证、文件、记录进行查阅和对账，审查森林资源的资产台账、产权登记、资产评估资料，实地观测、记录和核对林木资源的树种、面积等各项数据，获取森林资源资产存量和价值的第一手资料。在自然资源资产离任审计中，还需要运用比较方法、分类方法、归纳方

25、法、演绎方法、综合方法等开展系统分析，揭示事物的本质与规律。例如，在自然资源管理响应落实的效率性审计中，资源开发和保护的对策或方案往往是多元的，相当于对多种互斥方案的选择，选择了其中一种方案就等同于放弃其他方案，这就需要运用适当的理论思维方法指导审计实践，客观评价被审计项目的成本与效益。获取、储存、处理和运用环境信息、财务信息与业务信息，离不开计算机、互联网设备、视听设备、图像分析设备等信息化工具的支持，并衍生出一些资源环境审计所特有的审计技术方法，这在自然资源资产离任审计中同样适用。例如，随着卫星遥感数据接收系统、全球定位系统(GPS)、地理信息系统(GIS)等资源环境监测网络的不断完善，在

26、自然资源开发压力(如退耕还林还草、森林养护、海域污染防治等)削减的效果性审计中，可以利用在线监测设备和系统，根据项目实施不同时段，有重点地进行在线监测，为开展绩效分析和审计判断提供技术保障。(五)自然资源资产离任审计的模式在自然资源资产离任审计中，需要考察压力、状态、响应的关联关系与互动机制，实现保护自然资源、维护国家环境安全的目的，这就需要从国家和地区整体、全局和宏观的角度来谋划和部署审计工作，配置与之相适应的审计资源，组织条件和工作机制。自然资源资产离任审计的模式包括以下四种：1双轮驱动模式自然资源资产负债表及其编制的真实性是自然资源资产离任审计的主要内容(张宏亮等，2014)，但不是唯一

27、内容。根据PSR模型和图2可知，在状态改善情况的审计中，审计机关应重点关注自然资源资产负债表及其真实性，而自然资源资产负债表期初、期末存量及其变动，必然是由于一系列经济社会因素所引发或导致的；因此，在响应落实情况和压力削减情况的审计中，审计机关还应进一步关注与自然资源开发保护相关的政策执行、资金使用、项目运营和部门履职等情况，在此基础上，对领导干部受托自然资源管理责任开展客观评价。自然资源资产离任审计需要依托于自然资源资产负债表，但又不能完全依赖于自然资源资产负债表。一方面，目前自然资源资产负债表的编制还处于试验阶段，审计机关可以在试点地区(如呼伦贝尔、湖州、赤水、娄底和延安等)进行同步审计，

28、也可以在有条件的地区通过实物量核算以及编制自然资源资产存量变动表等方式开展离任审计的探索。另一方面，在自然资源资产负债表实施推广阶段，为弥补审计机关人员力量的不足，针对自然资源资产负债表真实性的审计既可以由审计机关独立完成，也可以考虑外包给第三方(特别是会计师事务所)执行，在审计外包的情况下，自然资源资产负债表的审计报告可以借鉴民间审计报告的格式和意见类型。2主体多元化模式国家审计机关、内部审计机构和会计师事务所都可以作为自然资源资产离任审计的潜在主体。2014年7月中组部、监察部和审计署等七部委颁布的党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则中，明确规定了自然资源的开发利用是

29、各级地方党政领导干部经济责任审计的主要内容，所以国家审计机关是自然资源资产离任审计的重要主体。自然资源资产离任审计未来也可93万方数据能成为会计师事务所等中介结构的业务领域，注册会计师可以接受委托，依托长期从事财务报表审计积累的经验和人员优势，对自然资源资产负债表是否在所有重大方面按照适用的报告编制基础编制并实现真实、公允反映发表鉴证意见。开展领导干部自然资源资产离任审计，同样需要重视并发挥内部审计机构的作用，由于当前审计机关审计力量和审计任务的矛盾仍十分突出，借助部门或机构内部审计的力量，有助于实现对所有领导干部自然资源资产离任审计的全覆盖。3区域合作模式自然资源的开发和利用具有区域性、联动

30、性和整体性的特征。某一地区的资源开发和经济活动，可能对另一地区的自然资源和生态环境造成影响。例如：河流下游的污染可能是上游的污染排放导致的，因此自然资源的保护需要加强政府间、部门间合作。自然资源资产离任审计应该加强上下级审计机关、同级审计机关以及审计机关与自然资源管理部门的协同。在跨界、跨流域的水体、矿产、森林和草地资源审计中，可以由上级审计机关统一组织联合审计，或者由同级审计机关共同开展并行审计，以增强各方协作、沟通，更好地解决区域资源环境问题。审计机关还应该积极与土地、水利、农林等部门建立协作关系，形成定期会晤和联席会议制度，发挥审计监督和部门监督的合力，目的是加强自然资源资产离任审计的指

31、导和协调，提高审计工作效率。4一体化格局模式一方面，领导干部自然资源资产离任审计与常规离任审计工作应该有机结合，地方党政领导干部对本地区经济社会发展承担全面责任，同时对本地区自然资源的开发、利用和保护承担首要责任，在当前国情下，以牺牲资源、环境为代价谋取地区经济发展是不可持续的，我国经济发展必须走一条生态文明的新型工业化道路，自然资源资产离任审计和常规离任审计的结合，有助于服务于领导干部经济发展理念的转型，使审计结果更加符合我国和谐社会建设和可持续发展的客观需要。另一方面，自然资源资产的离任审计与任期审计应该有机结合，离任审计不能实现对任期内领导干部自然资源管理责任的实时监控，任中审计可以摸清

32、“资源家底”，按年度对自然资源资产的存量和状态进行评估，分析资源和环境风险，并为离任审计提供详细的数据基础和科学依据。五、基于PSR的自然资源资产离任审计评价指标构建为了更加客观的评价领导干部自然资源资产受托管理责任的履行情况，按照PSR模型的基本原理，本着数据可取得、可核查、关注国计民生、回应社会关切以及定性与定量相结合的原则，分类不同自然资源的特点，设计了相应评价指标体系，如表1所示。表1 自然资源资产离任审计评价指标评价指标类型压力(P) 状态(S) 响应(R)城镇总人口、污废水排放量、污废水 水资源总量、I类水总量、类 贯彻水法和相关法律法规、水资源利用水资源 回用量、工业用水量、高耗

33、水行业产 水总量、类水总量、地表水利用 和修复管理、产业结构调整、污废水处理投值、灌溉面积 率、地下水利用率 资、节水工程投资土地人口密度、城市化水平、水土流失 耕地总面积、一等耕地面积、高 贯彻土地法和相关法律法规、土地资源率、土地荒漠化率、耕地盐碱化率、工 产田面积、中产田面积、低产田面 利用和保护管理、土壤改良投资、塌陷区整治资源业固体废弃物综合利用率 积、土壤侵蚀面积 投资、工业固体废弃物治理投资森林固定资产投资增长率、森林砍伐率、 天然林面积、半天然林面积、人 贯彻森林法和相关法律法规、森林资源木材加工量、林木盗采量、林区火灾及 工林面积、森林覆盖率、人均活立 利用和养护管理、天保工

34、程投资、退耕还林投资源 地质灾害频率 木蓄积量 资、林区生态修复投资三次产业(增加值、就业)比率、采 各类矿产资源(煤炭、石油、矿产 掘业占工业增加值比率、矿产综合回采 铁、铜等)探明储量、矿产资源可 贯彻矿产资源法和相关法律法规、矿产资源 率、矿产开发贫化率、矿产选冶利用 采储量、矿产资源条件储量、矿产资源开发和保护管理、勘探开发投资、接续产业投资、综合利用投资、清洁生产投资率、尾矿综合利用率 资源未动用储量草地畜牧业供需状态、畜牧产品深加工天然草原面积、人工草地面积、贯彻草原法和相关法律法规、草原资源率、草原载畜能力、草原退化程度、草 利用和养护管理、草原改良投入、草原禁牧补资源 草原植被

35、覆盖度、畜牧业产值原沙化程度、鼠害及自然灾害发生频率 贴、退耕还草投资、生态保护区投资万方数据续表评价指标类型压力(P) 状态(S) 响应(R)贯彻海洋法和相关法律法规、海洋资源海洋侵蚀岸段程度、赤潮发生程度、沿海海域面积、清洁海域面积、岸线 利用和保护管理、重点海域综合整治投资、近区面源污染程度、海洋污染源情况、滩资源 系数、海水养殖面积、盐田面积 海重要生态功能区修复投资、海洋生态保护及涂围垦和围填海情况开发利用示范工程投资其中：状态指标主要源于自然资源资产负债表的存量数据或者经计算取得，压力指标是导致出现上述状态的经济、社会和环境影响因子，响应指标则是各级政府采取应对措施反映的公共管理活

36、动和投资活动。在评价指标的基础上，通过合理选择指标权重、评价方法和评价标准，可以实现对领导干部自然资源受托管理责任从定性到定量的模糊映射。六、总结与展望对领导干部实行自然资源资产离任审计，不仅是推进生态文明建设的一项重大制度创新，也为审计工作开拓了一个全新的业务领域，在新形势下如何扎实有效地开展自然资源资产离任审计工作，对审计理论研究和实务工作都带来了巨大的挑战(耿建新等，2015)。本文尝试从PSR模型出发，对自然资源资产离任审计的理论结构、评价指标进行分析和探讨，本文的主要贡献体现在两个方面：第一，以自然资源资产存量状态为主线，利用状态预警一响应对策，响应对策一压力削减，压力削减一状态改善

37、的有机联系，系统考察领导干部自然资源开发保护责任的履行情况，不再单纯局限于以自然资源净资产(所有者权益)的数量增减考核领导干部的环境保护责任，为自然资源资产离任审计提供了一个新的思路；第二，相关理论方法对于完善具有中国特色的审计监督制度，推动经济责任审计与资源环境审计的有机融合，促进领导干部树立科学发展的政绩观，维护国家环境安全具有指导意义。当然，我国开展自然资源资产离任审计是一项十分艰巨、复杂的任务，在不断探索的道路上，可能会有许多问题浮现出来，需要对基于PSR模型的自然资源资产离任审计理论和方法进行不断地修正、完善和补充。主要参考文献安徽省审计厅课题组2014对自然资源资产离任审计的几点认

38、识审计研究，6：39蔡春，毕铭悦2014关于自然资源资产离任审计的理论思考审计研究，5：39陈波2015论产权保护导向的自然资源资产离任审计审计与经济研究，5：15-23耿建新，胡天雨，刘祝君2015我国国家资产负债表与自然资源资产负债表的编制与运用初探以SNA和SEEA2012为线索的分析会计研究，1：15-24黄溶冰，赵谦2015a自然资源资产负债表编制与审计的探讨审计研究，1：37-43黄溶冰，赵谦2015b自然资源核算从账户到资产负债表：演进与启示财经理论与实践，1：74-77刘家义2012论国家治理与国家审计中国社会科学。6：60-72刘家义2015国家治理现代化进程中的国家审计：制

39、度保障与实践逻辑中国社会科学，9：6483石爱中2008加强审计理论研究坚持审计实践，注重研究方法审计研究，3：1016王万山2003中国资源环境产权市场建设的制度设计复旦学报(社科版)，3：6772于鸿君1996产权与产权的起源马克思主义产权理论与西方产权理论比较研究马克思主义研究，6：576480张宏亮，刘恋，曹丽娟2014自然资源资产离任审计专题研讨会综述审计研究，4：58-62Hartwick， J 1990 Natural Resource， NationalAccounting and Economic DepreciationJournal of Public Economics

40、，43(3)：291304Parker，L2005Social and Environmental AccountabilityResearch：A View from the Commentary BoxAccounting，Au-diting&Accountability Journal，18(6)：842-860MeyarNaimi，H，and SVaezZadeh2012Sustainable Development based Energy Policy Making Frame-works，a Critical ReviewEnergy Policy，43(4)：351361Wol

41、fslehner，B，and HVacik2008Evaluating Sus-tainable Forest Management Strategies with the Analytic NetworkProcess in a PressureStateResponse FrameworkJournal ofEnvironmental Management，88(1)：110自然资源计量核算准则体系，以及在此基础上的自然资源净资产核算需要国家有关部门和理论工作者的研究和探索，这需要一个过程。另外，在有些地区(如自然资源枯竭地区)，以自然资源净资产增减考核领导干部受托自然资源管理责任并不合适。95万方数据