2022年《审计案例研究》期末复习资料典型案例分析 .pdf
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1、(三)单项案例分析题1、关于固定资产审计:参考教材P76 练习思考题第4 题假设审计人员现需审计一家运输企业,在对其固定资产的存在性实施审计时,由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动,给盘点带来困难,审计人员应如何解决这一问题?答: 审计人员实地盘点有2 种方法:第一种固定资产明细分类账为起点,进行实地追查以证明会计记录中所列固定资产确实存在,并了解其目前的使用状况;第二种实地为起点追查至固定资产明细分类账,以获取是假存在的固定资产是否均已入账的证据。实地观察固定资产项目对流动性大盘点有困难的企业固定资产审计应实地检视审计新增加和重要的固定资产项目。主要固定资产项目并不一定是指全面观察所有的
2、固定资产。观察范围需要依据客户单位内部控制的强弱,尤其在固定资产的内部控制上管理强弱以及固定资产的重要性水平和注册会计师的经验确定,以便缩小实地盘点的范围,另外也可实质替代性程来查验,譬如审查产证、执照、保险单及耗油记录,维修记录等来确定运输工具的存在。2、关于存货审计:参考复习指导册P29第 1 题以及 P37 第 10 题1、注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后,发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况:(1)期末存货未经认真盘点;(2)接近资产负债表日前入库的A 产品可能已计入存货项目,但可能未进行相关的会计记录;(3)由 XXX公司代管的甲材料可能并
3、不存在;(4)XXX公司存放在 CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目;(5)本次审计为CA公司成立以来的首次审计。要求:请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。参考答案:情况序号审计程序审计目标应获取的审计证据1 对期末存货进行重新监盘确定被审计单位记录的所有存货是否确实存在, 账实是否一致盘点记录及实物证据2 对期末存货截止期进行测试确定存货的记录期间是否正确最后一张验收报告单;最后一张货运文件3 检查委托代管合同的有效性,检查委托代管当时发出材料的单据,函证委托代管单位。确定委托代管物资的真实性和实际金额代管合同、代管材料的发运单、委托代管单位的回函
4、4 检查受托代管合同的有效性,核实 CA公司资产负债表期末存货的实际数额,检查存货备查本上受托代管存货的实际存在性。确定受托代管物资真实性和实际金额委托代管和受托代管单位的有关协议、合同和相关的文件。5 适当审阅上一年存货记录确定存货的期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报和漏报, 是否正确结转至本期等被审计单位上年的会计资料及相关文件;前任注册会计师的工作底稿,审计报告等3、关于生产成本审计:参考教材P93 练习思考题第2 题注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计,通过审查该公司的主营业务成本明细表,并与有关明细账、总账核对,发现账表之间数字完全相符。有关数字如下:原
5、材料期初余额 10000 元本期购进原材料 25000 元原材料期末余额 8000 元本期销售材料 3000 元直接人工成本 15000 元制造费用 12000 元在产品期初余额 23000 元在产品期末余额 25000 元产成品期初余额 40000 元产成品期末余额 38000 元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计,发现以下问题:(1)经对期末在产品的盘点发现,在产品的实际金额为38000 元;(2)领而未用的原材料计3000 元,未作假退料处理;(3)为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000 元;要求:根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”,计算结果并得出审计结论。答
6、案:主营业务成本倒轧表未审数调整或重分类分录审定数原材料期初余额10000 10000 加:本期购进原材料25000 25000 减:原材料期末余额8000 借 3000 11000 减:其他原材料发出额3000 3000 直接材料成本24000 21000 加:直接人工成本15000 贷 2000 13000 加:制造费用12000 12000 生产成本51000 46000 加:在产品期初余额23000 23000 精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 1 页,共 8 页 - - - - -
7、 - - - - - 减:在产品期末余额25000 借 13000 38000 减:其他在产品发出额库存商品成本49000 31000 加:库存商品期初余额40000 40000 减:库存商品期末余额38000 38000 减:其他库存商品发出额主营业务成本51000 33000 审计结论:由于多记产品成本18000 元,导致多记主营业务成本18000 元,将影响主营业务利润少记18000 万元。4、关于实收资本审计:参考教材P112练习思考题第3 题审计人员在对企业实收资本进行审查时,了解到投资方的如下信息,并发现公司的验资费用为正常验资费用的10 倍多:摘要投入日期出资比例资本形态实收资本
8、(元)F公司投资20XX年10% 货币100000 N公司投资20XX年15% 货币150000 S公司投资20XX年75% 无形资产750000 请分析企业可能存在的问题。答案: 该企业可能存在的问题:(1)验资费用为正常验资费用的10 倍多,可能存在舞弊行为应进一步查实;(2) 中华人民共和国公司法全体股东的货币资金金额不得低于30% 该公司为 25% ;(3)同样无形资产的出资金额不得高于70% ,但该公司却已达75% ;(4)很多高新企业实收资本构成中存在比例很高的无形资产作价出资,处于增加出资额的目的部分股东通过评估高估无形资产甚至将根本不存在的或跟公司经营无关的无形资产作价出资导致
9、股东投入时就产生无形资产的出资不实。5、关于投资的审计:参考教材P124 练习思考题第3 题假设审计人员张颖在审查瑞丰公司20XX年 12 月 31 日的资产负债表和该年度利润表时查明,“交易性金融资产”项目数额为2170 万元,“投资收益”项目数额100 万元,“公允价值变动损益”项目数额为0,该公司没有其他短期和长期投资。张颖进一步审查“交易性金融资产”账簿及有关资料得知,20XX年 1 月 1 日,瑞丰公司购入某公司发行的公司债券,该笔债券于20XX年 7 月 1 日发行,面值为2000万元,票面利率为5% ,债券利息按年支付。瑞丰公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为2200 万元(
10、其中包含已宣告发放的债券利息 50 万元),另支付交易费用20 万元(公司将该笔费用计入了交易性金融资产的成本)。20XX年 2 月 5 日,瑞丰公司收到该笔债券利息50 万元。同时审计人员了解到,20XX年 6 月 30 日,瑞丰公司购买的该笔债券的市价为2180 万元; 20XX年 12 月 31 日,该笔债券的市价为 2160 万元。要求:( 1)根据上述资料,核实20XX年 12 月 31 日“交易性金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目的实有数,并提出审计意见。(2)假定 20XX年 1 月 10 日,瑞丰公司出售了所持有的该公司债券,售价为2165 万元,
11、它应作怎样的会计处理?答: 分析意见( 1)通过会计分录的核算来核实“交易性金融资产”“投资收益”“公允价值变动损益”项目实有数; 1 20XX年 1 月 1 日,购入债券时借:交易性金融资产成本2150 万应收利息50 万投资收益 20万贷:银行存款2220 万 2 20XX年 2 月 5 日,收到债券利息时借:银行存款 50万贷:应收利息 50万 3 20XX年 6 月 30 日债券公允价值变动时借:交易性金融资产公允价值变动30 万(2180 万-2150 万)贷:公允价值变动损益30 万 4 20XX年 12 月 31 日确认利息收入:借:应收利息100 万贷:投资收益100 万 5
12、20XX年 12 月 31 日债券公允价值变动:借:公允价值变动损益20 万贷:交易性金融资产公允价值变动20 万(2160 万-2180 万) 6 20XX年 1 月 10 日债券出售时借:银行存款 2165万公允价值变动损益 10万贷:交易性金融资产成本 2150万交易性金融资产公允价值变动损益 10万投资收益 15万 7 20XX年 12 月 31 日实有数:交易性金融资产=2130+50-20=2160 万元投资收益 =-20+50+50=80 万元公允价值变动损益=30-20=10 万元6、关于利润形成审计:参考教材P152练习思考题第3 题以及复习指导册P37 第 9 题教材 P1
13、52练习思考题第3 题金舟会计师事务所接受委托对宏光公司20XX年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况:(1)宏光公司当年结转主营业务成本为61683 万元,而实际应结转61022 万元。(2)宏光公司外销商品一批,销售成本30 万元,已于 12 月 29 日运出,此项商品系C.I.F付款条件的在途货物,会计部门对此已贷记销售收入 35 万元。(3)宏光公司于12 月 6 日支付了 11 万元的 20XX年度广告费,均已计入当年的期间费用。要求:( 1)分析宏光公司上述情况中存在的问题。(2)在表 7-2 所列的审计前金额的基础上进行调整,编制调整后的利润表,计算出新的
14、审定金额。答案: 分析意见:第一种情况宏光当年多结转销售成本661 万元( 61683 万元 -61022 万元) ,对此审计人员应要求宏光公司做出如下帐项调整:精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 2 页,共 8 页 - - - - - - - - - - 借:库存商品 661万元贷:以前年度损益调整 661万元第二种情况为:宏光公司该批外销商品已CIF 付款条件的在途货物,此时该商品的所有权尚未转移所以销售不能成立对此该企业应作如下帐项调整:借:以前年度损益调整 35万元贷:应收账款 35万
15、元借:库存商品 30万元贷:以前年度损益调整 30万元第三种情况为:宏光公司当年多结转销售收入11 万元,按照财务制度规定下年度的广告费用支出,不应记入当年损益因此应作出如下帐项调整:借:长期待摊费用 11万贷:以前年度损益调整 11万元项目未申金额调整金额审定金额(此表格同150 页表)营业收入 77648 -35 77613 营业成本 64483 -691 63792 销售费用 2600 -11 2589 营业利润 4331 4998 项目未审金额调整金融审定金额一、营业收入77,648 -35 77,613 减:营业成本64,483 -661 、-30 63,792 营业税金及附加999
16、 999 销售费用2,600 2,600 管理费用3,176 -11 3,165 财务费用2,132 2,132 资产减值损失250 250 加:公允价值变动收益(损失以“”号填列)0 0 投资收益(损失以“”号填列)323 323 二、营业利润(亏损以“”号填列)4,331 4,998 复习指导册P37 第 9 题资料:注册会计师李立和王明对某公司进行20XX年年度财务报表审计时,发现该公司于20XX年 10 月 8 日为客户定制一套软件,工期为 6个月,合同总收入为500 万元,至 20XX年 12 月 31 日已发生成本240 万元,预计开发完软件还将发生100 万元成本,该项目已预收款
17、250万元,其余款项于软件完工并运行后支付。20XX年 12 月 31日经专业测量师测量,软件的开发完成程度为60% (附有测量报告) 。从销售记录中查到,该公司对这一合同确认的收入为250 万元,成本按实际支出确认。 (该公司适应的所得税税率为25% ;按 10% 和 5% 计提法定盈余公积金和任意盈余公积金)要求: (1)审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当,并提出审计意见;(2)计算对公司利润总额的影响程度,并列示相应的调整分录。答案: (1)该公司收入与成本确认不恰当,不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本,对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来
18、确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大,建议其作出调整。(2)2008 应确认的收入为:劳务总收入劳务完工程度- 以前年度已确认的收入 =50060% 0=300 (万元)2008 应确认的费用为:劳务总成本劳务完工程度- 以前年度已确认的费用=(240+100)60% 0=204 (万元)20XX年度少计收入50 万元( 300-250) ,多计成本36 万元( 24000204) ,从而使当期利润少计86 万元,建议调整分录为:确认少计的收入:借:应收账款500000 贷:以前年度损益调整 500000 调整多计的成本:借:劳务成本360000 贷:以前年度损益调整 360
19、000 调整所得税、盈余公积及未分配利润:借:以前年度损益调整 860000 贷:应交税费应交所得税 215000(860000 25% )盈余公积法定盈余公积 64500(86000075% 10% )任意盈余公积 32250(86000075% 5% )利润分配未分配利润 548250(86000075% 85% )7、关于函证方式的运用:参考复习指导册P35第 6 题(1)根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。(2)在财务报表的审计中尚有哪些项目(至少列二种)还可以采用函证方式,其应在何种情况下运用。答案: (1)种类银行存款应收账款应付账
20、款固定资产应否函证应该函证应该函证仅在下列情形函证:1、控制风险较高; 2、金额大; 3、经济困难否认定事项1、银行存款的存在性;2、负债的完整性; 3、资产的担保抵押1、应收账款的存在性;2、对应收账款的所有权应付账款的真实性函证内容1、银行存款; 2、银行借款; 3、其它情况1、客户欠被审单位金额;2、被审单位欠客户金额1、被审单位欠客户的金额函证对象各家开户银行及本年度存过款的银行债务人债权人精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 3 页,共 8 页 - - - - - - - - - -
21、函证方式肯定式肯定式条件: 1、个别账户金额较大;2、有理由相信存在争议或差错。否定式条件:相关内控有效、预计差错率较低、金额小的债务人多、被函证者认真对待最好采用肯定式(2)可以采用函证方式的项目有:存货、应付债券、投资、所有者权益。存货:为了盘点企业存放或寄销在外地的存货,审计人员可选用向寄存或寄销单位函证予以确认。应付债券:为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性,审计人员如果认为必要,可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。投资:如果企业的投资证券委托某些专门机构代为保管,审计人员应向这些保管机构函证,以证实投资证券的真实存在。所有者权益:当审计股份有限公司时,审计人员可采取与
22、证券交易所和金融机构函证的方法来验证股份的数量,并与股本账面数进行核对,以证实其股本的存在性及正确性;对于有限责任公司,注册会计师则可直接向投资者发函询证。8、关于资产负债表日后事项的审计及调整:参考教材P181练习思考题第3 题资料:假设审计人员于20XX年 2 月对华光公司20XX年度会计报表进行审计时,审查发现华光公司20XX年 5 月销售给 B企业一批产品,价款为 5800 万元(含应向购货方收取的增值税额),B企业于 6 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。 华光公司于12 月 31 日编制 20XX年度会计报表时, 已为该项应收账款提取坏账准
23、备290 万元 (假定坏账准备提取比例为5% ) ,12 月 31 日资产负债表上 应收账款 项目的余额是7600 万元,其中 5510 万元是该项应收账款。华光公司于20XX年 2 月 1 日收到 B企业通知,B企业已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计华光公司可收回应收账款的40% 。适用的所得税税率为25% 。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项,但华光公司未予调整。要求:指出审计人员对此事项的处理意见。答案:分析意见:华光公司于20XX年 2 月 1 日收到 B企业通知, B企业已确定清算无力偿还所欠部分货款,预计华光公司只能收回该年度应收账款 40% ,按照企业财务制度的规定
24、华光公司应当将这一事项作为资产负债表时事项中来加以体现,但华光公司没有对其进行最后事项的调整对此审计人员应要求华光公司做出如下账项调整: 1 账项调整第一笔,确定坏账损失3480 万元( 5800*60%)借:坏账准备 3480万元应收账款 -B企业 3480万元 2 补提坏账准备金借:以前年度损益调整 3190万元贷:坏账准备 3190万元 3 将以前年度损益调整转入利润分配借:应交税费应交所得税 797.50万元( 3190*20%)盈余公积 358.88万元【 (3190-797.50 )*15% 】未分配利润 2033.62万元贷:以前年度损益调整 3190万元9、关于审计报告类型的判
25、断:见补充题1 补充题 1:上海立信会计师事务所于20XX年 2 月 15 日接受委托对ABC股份有限公司20XX年度财务报表进行审计,该公司注册资本为2000 万元,审计前财务报表的资产总额为5000 万元。注册会计师在计划阶段确定的重要性水平为90 万元,而在完成阶段确定的重要性水平100 万元。20XX年 3 月 15 日注册会计师完成了外勤审计工作,在复核工作底稿撰写审计报告时,发现以下需要考虑的事项:(1)由于该公司一幢建于1968 年的办公楼出现裂缝,原值200 万元,预计使用年限50 年,已计提折旧专家鉴定后其预计使用年限由 50 年改为 40 年,决定从20XX年起改变年折旧率
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