会计报表培训课程.pptx

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1、第3章 会计报表会计报表会计报表附注附注资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益所有者权益 变动表变动表我就是传说中的四大报表导航图导航图13-13-23-33-43-53-6 第3章 会计报表 第第3章章资产负债表资产负债表利利润表润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表会计报表的勾稽关系会计报表的勾稽关系会计报表附注会计报表附注流动资产非流动资产流动负债非流动负债所有者权益资产负债表资产负债表 资产负债表又称财务状况表。反映企业在某一特定时日资产、负债和所有者权益等财务状况方面的报表，是一张静态报表。3.1 资产负债表所谓财务状况是指公司的资产、负债和

2、所有者权益的构成情况以及资产、负债和所有者权益各自的结构 。特定时日是我的特点203 年月日3.1 资产负债表 资 产1 负 债2 资产负债表功能4所有者权益3 资 产1资产是企业未来的经济利益资产是企业拥有或者控制的资产是由过去的交易产生的资产的价值是能够可靠计量的 资资 产产资产特征：资产特征： 是指过去的交易、事项形成并由企业所 拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 资 产1 资资 产确认产确认符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时确认为资产： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业; 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。例例3-1 时代公司销售一批服装给甲企业，货款价值

3、20万元。甲企业开具一张期限为3个月，面值为20万元的票据一张。例例3-2 时代公司与甲企业签订一份购买合同，购入10台缝纫机，价值15万元，分三年付款，每年支付5万元。这10台缝纫机已运抵企业并安装上线。例例3-3 时代公司花费20万元做商业广告，并投入10万元委托一家高校研究明年的服装流行趋势，以期对公司未来的商业活动带来利益。例例3-4 时代公司12月初与供应商签订了第二年的服装面料采购合同，合同金额60万元。第二年3月，时代公司还将与该供应商再签订一份采购合同。资产分类资产分类资产变现时间是否有 实物形态有形资产无形资产是否具有货币形态货币性资产非货币性资产流动资产非流动资产 固定资产

4、 无形资产 应收账款 存货 现 金 银行存款 存货 固定资产 现 金 固定资产 专利权 商标 资 产1 流动资流动资 产分类产分类资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：n预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。n主要为交易目的而持有。n预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。n在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产。 资 产1 资资 产计价产计价资产的计价是复杂的。尽管历史成本计价是会计的一个惯例，但是，很多资产项目是可以按照公

5、允价值计价的，如交易性房地产。资产计价也与所采用的货币及币值稳定相关。历史成本历史成本重置成重置成 本本 公允价值公允价值可变现净值可变现净值历史成本是指资产交易发生时的价格。即使编表日的资产价格发生变动，也不需要调整资产的账面价值,除非资产发生了减值。可变现净值是指对该项资产进行估价时，按估计的售价减去估计的费用后的差额来计量。重置成本是指按照目前情况重新购买或重新建造需要花费的成本，重置成本广泛用于资产评估、毁损估价等。 资 产1公允价值，是指市场的参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。负债特征：负债特征：负债是企业现时的义务，也就是企业已经承担

6、的义务，而不是未来的义务负债将导致经济利益流出企业，表现为资产的减少，这意味着负债是需要用资产来偿还的，如果企业的义务不用资产来清偿，就不是负债。负债是由企业过去的交易所产生的，未发生的交易不会给企业带来现时的义务。 负负 债债 是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负 债2 负负 债确认债确认 负 债2例例3-5 时代公司于20X1年1月1日从工商银行借入有担保的借款300 000元，担保人为明德复印社(见例2-6)。例例3-6 假设时代公司每月15日发放工资。截至20X1年12月15日，前11个月的工资已全额发放。年末，时代公司还要确认负债吗？ 例例3

7、-7 时代公司与顾客A签订服装定制合同，约定2个月后交付，如果逾期交货，时代公司将赔偿顾客A1 000元。时代公司未收到定金。 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 除满足负债定以外，还需同时满足以下条件时确认为负债：负债分类负债分类偿还时间长短是否需要货币偿还流动负债非流动负债货币性负债非货币性负债 应付账款 应交税费 长期借款 应付票据 应付职工 职工薪酬 递延收益 预收收入 应付债券 负 债2 流动负债分类流动负债分类 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债。n预计在一个正常经营周期中清偿n主要为交易目的而产生n自资产负债表日起一年内到期应

8、予以清偿n企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。流动负债如应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。非流动负债如长期借款、应付债券等。 负 债2 负负 债计价债计价 负债的 计价也很复杂。短期负债一般按将来偿还的金额；如果将来偿还的金额包含了货币的时间价值，就需要把将来偿还的金额换算成现值。短期负债短期负债按照将来偿付的金额来计价 比如将来需要偿还10万元， 负债就按照10万元计价。如果将来偿还的金额包含了货币的时间价值,就需要把将来偿还的金额换算成现值。长期负债长期负债有关现值

9、的概念见教材p255 负 债2所有者权益3 所有者权益所有者权益所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。表现为资产减负债的差额。投资者投资形成的权益经营性利润形成的权益非经营性因素形成的权益如股本如未分配的利润如资产增值、未实现收益 所有者权益分类所有者权益分类所有者权益按其形成因素进行分类，可分为四类。股本（实收资本）股本（实收资本）资本资本 公积公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润具体解释见教材第10章所有者权益3 所有者权益计价所有者权益计价 所有者权益是不能单独计价的，而是依赖于资产和负债的计价。比如，股本的金额取决于股东投入企业的资产的价值，股东享有的利润则取决于收

10、入和费用的计价，而收入和费用的计价也取决于资产和负债的计价。所有者权益3所有者权益与负债的区别实质上体现为资本与长期负债的区别。资本有很多种解释，最常见的解释是股东的投资。资本同负债的区别主要有两个：l资本是永久投资，股东不能随意抽回投资，负债是到期要还的。相对于资本而言，负债的期限再长也是临时的。l资本收益是不确定的，股东与企业同舟共济，荣辱与共，企业盈利越高，资本收益就可能越多，企业亏损，资本就没有收益，企业破产，资本就可能会损失；借款的利息是固定的，企业的盈利多少与利息没有多大关系。区别区别所有者权益与负债所有者权益与负债所有者权益3 资产负债表功能4 资产、负债和资产、负债和所有所有者

11、者权益的构成情况权益的构成情况流动性状况流动性状况财务弹性财务弹性这些信息可以帮助报表使用者分析企业资产、负债以及股东权益构成的合理性，比如流动资产是否过高？流动资产与非流动资产的搭配是否合理？等等。资产的整体流动状况如何，流动资产的流动性如何，负债的压力是否太大等。 财务弹性是是指企业资金运用的余地和空间，我国很多企业财务弹性可以通过债务空间来衡量，即资产负债率。如果企业的资产负债率很高，如超过70%，企业今后通过债务融资的余地就很小，财务弹性就不大。由于资产负债表的绝大部分项目用历史成本计价，使得资产负债表提供的信息与投资决策相背离由于现行财务会计强调过去的交易，资产负债表没有完全反映公司

12、的资源资产负债表中有许多人为的估计和判断因素，使报表使用者难以理解和把握好好不好不好3.2 利润表一定期间是我的特点 利润表利润表收入收入- 费用费用利润利润- 所得税所得税净利润净利润看我像不像一份成绩报告单呢? 203 年度3.2 利润表 收入1 利润3利润表功能5利润表项目4 费用2 收入1 收入收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。收入来源于企业的日常经营活动，因此，收入是经常性的、重复发生的。收入会增加企业的资产或负债的减少。由于收入会增加资产或者减少负债，所以，收入会导致股东权益的增

13、加。收入是总额，即毛收入，不是净额，收入当中包含了成本费用等因素。收入只有在能够可靠计量时才能确认收入特征收入特征: 收入分类收入分类 收入根据取得来源，可分为以下几类。商品销售收入劳务收入租金收入利润表中的营业总收入是这些收入之和，营业收入则是企业主要经营活动的收入，对于工业或者商业企业，营业收入就是产品或者商品销售收入。 收入1 收入确认基本原则收入确认基本原则 收入确认条件收入确认条件已实现或可实现（to be realized or realizable）、已取得(to be earned)。已实现或可实现的标志是已经收回现金或者很可能收回现金；已取得的标志是完成了赢利过程，并不再承担

14、与产品销售或提供劳务相关的义务。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。 取得取得 要求要求实现实现要求要求收入确认遵循的是实现原则 收入1 收入1多多选题：收入选题：收入是指企业在日常经营活动中形成的、是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。以下的经济利益的总流入。以下( )项目符合收入的定义项目符合收入的

15、定义。 A代代客户收取的客户收取的货款货款 B销售销售产品取得的产品取得的收入收入 C投资者投资者投入的货币投入的货币资金资金 D政府补助政府补助 E提供提供劳务取得的劳务取得的收入收入 BE 费用费用 费用2费用是指企业在日常活动中发生的、会导致股东权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用特征：费用特征：费用会导致资产的减少或者负债的增加，因此，费用会导致所有者权益的减少费用是在企业日常经营活动中发生的，是经常性重复发生的，不是偶然发生的企业发生的费用都是属于当期的消耗，计入利润表，从当期收入中扣除账 单 费用确认费用确认 费用2账 单 当期确认的费用，必定是为了取得一定收

16、入而发生的费用。一旦确认了收入，就要把与这些收入相联系的费用算出来，与当期收入有联系的费用算当期的，与以后各期有联系的算以后各期的直接的因果关系存在因果关系但不直接 因果关系不明确 配比原则需注意区分： 收益性支出：支出的效益仅与本会计期间相关 资本性支出：支出的效益与几个会计期间相关费用确认遵循的是配比原则 利润利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。用公式可表述为： 利润=收入-费用+（利得-损失）利润利润 = 收入收入-费用费用+（利得（利得 - 损失）损失）日常活动日常活动非日常非日常活动活动 利 润3利得（利得（ ga

17、in ）是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失（损失（loss）是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 利 润3利得与损失的分类利得与损失的分类计入当期利润的利得或损失计入所有者权益的利得或损失盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘盈利得、政府补助、捐赠利得、处置非流动资产的利得或损失、非货币性资产交换的利得或损失、债务重组的利得或损失等。可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益、被投资方除净损益外的其他权益变动时投资方按应享有的份额而增加或减少的资本公积。资本公积其他资本公积

18、营业外收入营业外支出 在初学会计时，有些概念特别不容易搞明白，像什么支出、费用、成本和损失有时会纠结整个一学期。下面是这些概念的自述： 支出：支出：我的概念最大，范围最广，凡是花钱的都归我管辖。 费用：费用：我是经常发生的，我的付出通常是有回报的。换句话说，因为有了我，才会有收入，如果用因果关系来衡量，我就是因，收入就是果。 成本：成本：我的发生目的性最强，是对象化了的费用。 损失：损失：真不好意思，我的发生不会给企业带来任何好处，只会抵减企业的收入。不过，我可不是经常发生的，是偶然事件，也不具有可重复性。 利 润3 支出、费用、成本支出、费用、成本 与与 损失损失情情景景对对话话 利 润3

19、是计入某一对象里的支出，通常与资产项目有关，如固定资产成本、原材料成本、产品成本、合并成本(长期股权投资)等等。大多数资产的成本会随着资产的使用逐渐转化为费用，如固定资产通过折旧转化为费用，无形资产通过摊销转化为费用，产品成本在产品销售后转化为销售成本计入当期费用。成本在转化为费用之前，作为资产项目在资产负债表中反映。 成成 本本 支出的概念更广，凡是付出资产都可以称为支出，其中现金支出是最普遍的形式。现金支出，也不一定就会形成费用或成本，如还债也是一种支出。所以，支出可以分为两种，一部分是会形成费用的支出，还有一部分是不会形成费用的支出，如还债支出。形成费用的支出又分为两种，一是资本支出，如

20、购买固定资产、无形资产等，这些支出是会形成企业的资产，二是收益性支出，也就是应当从当期收入扣除的费用。 支支 出出区别区别成本成本已消耗已消耗费用费用利润表利润表损失损失利润表利润表未消耗未消耗资产负债表资产负债表 利 润3 成本与费用成本与费用 成本（cost），指取得资产或劳务的支出，当资产或劳务耗用以后，成本就变成了费用 费用（expense），产生收入所消耗的资产成本。是一项耗用掉的资产(已耗资产)费用与损失费用与损失 费用与损失都是资产的消耗。在利润表中作为收入的减项。费用一般能带来收入，它与收入（revenue）呈因果关系。损失与收入则无因果关系，是偶然发生的，与企业的生产经营活动

21、无关。 利 润3确定确定收益收益的的方法方法资产负债表法资产负债表法损益表法损益表法 也称净资产法。通过对照前后期资产负债表的所有者权益来确定企业在一定期间所实现收益的方法 又称交易法。通过设置收入、成本类账户，遵循配比原则计算当期损益的方法利润总额利润总额 = 期末净资产期初净资产 本期派给所有者款项 （减资或付给所有者的利润） 本期所有者投资（增资）利润总额利润总额 = 营业利润 投资收益 营业外收支净额理论基础是交易观理论基础是资本维持观收益就是企业资产超过原投入资本的部分 日常经营活动中获取的收益非日常经营活动中获取的收益 非正常事项的利得和损失综合收益，是指企业在某一期间除与综合收益

22、，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。后的净额相加后的合计金额。 利 润3销售商品取得的收入销售商品取得的收入;提供劳务取得的收入提供劳务取得的收入;汇率汇率变动带来的损益变动带来的损益;按公允价值变动已计入资本公积按公允价值变动已计入资本公积的部分的部分;投资收益投资收益其他综合收益其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在

23、当期损益中确认的各项利得和损失。 如:可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失 利 润3 利 润3也称损益满计观，损益表中计列的收益额，既包括营业收入，也包括营业外收入。即企业管理人员和会计人员不存在选择的余地，可通过前期调整项目或营业外收入项目调整年度收益，从而使企业的收益数更为客观、和具有可验证性当期经营观当期经营观收益总括观收益总括观 损益表中所列的数额，仅反映本期经常性的业务收支 应应区分两个问题区分两个问题： 本期与非本期收益 营业收入和非营业收入收益报告方式收益报告方式利润表项目4 营业总收入营业总收入 营业总收入包括营业

24、收入和其他收入。营业收入是企业主要经营业务收入，如制造企业的产品销售收入、商业企业的商品销售收入。其他收入是企业非主要经营业务的收入，制造企业的租金收入、劳务收入等。 营业总成本营业总成本 营业总成本包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用和资产减值损失。 营业成本是企业主要经营活动的成本，如制造企业的产品成本、商业企业的商品成本等。l营业税金及附加营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。l销售费用销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保

25、险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。利润表项目4 管理费用管理费用 是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、

26、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。利润表项目4财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。资产减值损失资产减值损失是企业资产的账面价值高于可收回价值的差额，如某一项存货的账面价值1000元，如果出售只能收回800元，则该项存货发生了跌价损失200元。资产减值损失包括了按照会计准则要求计提的所有资产的减值损失。资产减值损失是尚未实际发生的损失，是一个估计数。利润表项目4 其他经营收益其他经营收益 其他经营收益包括公允价值变动净收益和投资净收益。公允价值变动净收益是企业按照公允价值计

27、价的资产和负债发生的公允价值变动差额。比如时代公司年初购入中国石油的股票1 000股，每股价格10元，年末价格涨到13元，这样，时代公司投资于中国石油股票的价值就从10 000元变成了13 000元，3000元的差额就可以作为利润表的公允价值变动净收益。公允价值变动净收益是没有实际发生的，只是公允价值变动的差额。利润表项目4 投资净收益投资净收益 包括两个内容，一是买卖股票、债券等金融工具获得的收益，二是长期股权投资产生的净收益。长期股权投资中的对联营企业和合营企业投资产生的投资净收益是权益法核算的结果，也是没有完全实现的。营业利润营业利润 营业利润是企业经常性、预期可以重复获得的利润，是营业

28、总收入减营业总成本再加上其他经营收益的结果。 由于营业利润中包含了资产减值、公允价值变动损益以及投资损益，企业不同时期的营业利润可能会出现较大的波动。如果需要更加准确地理解企业经常性的营业利润，可以单独计算企业主要经营活动的利润，即营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用。利润表项目4 营业外收支营业外收支 营业外收入和营业外支出是企业不经常发生的损益项目，如营业外收入中的罚没收入、出售固定资产的收益等，营业外支出中的赔偿支出、出售固定资产的损失等。 净利润净利润 净利润是企业的最终经营成果，也称为税后利润。 每股收益每股收益 每股收益是用当期的净利润除以发行在外的股份

29、。每股收益是计算市盈率的指标之一，市盈率是每股价格对每股收益的倍数。比如中国石油股份有限公司2010年的每股收益0.76元，2010年12月31日的收盘价为11.22元/股，市盈率为14.76倍，如果中国石油每年分配所有的利润，并且每股收益不变，投资者大约在15年后通过中国石油的股利收回投资成本。市盈率高也表示投资者看好公司的发展前景。 基本每股收益= 流通在外普通股平均股数（净收益应付优先股股利）利润表项目4利润表功能5 利润表反映企业的经营成果。经营成果是企业一定时期的财务业绩，如销售收入、营业利润、净利润等。经营成果也可以用非财务指标来反映，如市场占有率、产量等。 利润表可以提供以下信息

30、：l企业最终的经营成果企业最终的经营成果 从净利润的计算过程可以看出，各种收入、收益弥补所有费用和损失之后，才是企业的最后所得。收入就像一块饼，由各个利益相关方共同分配。以制造业务为例，企业取得收入后，首先分给供应商(产品成本的一部分)，然后以税费的形式交给政府一部分，以工资和其他报酬形式分给职工一部分，还要弥补企业的日常消耗，最后剩下来的(净利润)留给股东。l 盈利能力盈利能力 盈利能力是企业盈利水平及其波动状况，是企业经营效率的根本体现。盈利水平高并且保持稳定增长是盈利能力强的典型表现。 盈利能力不仅要看最终结果净利润，还要看净利润的产生过程。企业盈利能力首先取决于企业毛利状况。毛利是营业

31、收入减营业成本和营业税金及附加的剩余额，以制造企业为例，毛利来自产品，是产品盈利能力的源泉。有了毛利，才能弥补企业的各种一般性费用，如销售费用、管理费用等。 盈利能力还表现为利润的构成。从利润表的计算过程可以看出，除了来自主要经营活动的利润外，企业还有其他的利润来源，如公允价值变动、投资以及营业外业务。健康的利润来源应当是主要经营业务，这也是盈利能力强的表现。利润表功能5 l 收入规模收入规模 企业规模可以用 不同的指标来衡量，如资产总额、职工人数等等。收入规模是具有可比性的指标，不论哪个行业，收入都是可以表示企业的大小和市场竞争力。如财富500强，我国500强的排名都按收入进行排名。利润表功

32、能5 利润表的局限性利润表的局限性 利润数字受会计方法的影响 利润表未能反映哪种产品或哪个部门盈利 不能反映现金的多少也不能反映为获利而投入了多少现金 不能反映业务过程现金的流量利润表功能5资产负债表资产负债表利润表利润表利润表功能5从两张表的关系很容易看出，如果企业高估了利润，就会高估资产或者低估负债，净资产就被高估了；相反，如果低估利润，就会低估资产或者高估负债，净资产就被低估了。由于利润来源于资产和资产的运用，而且，利润表是期间数字，资产负债表是时点数字，两者的关系就像缸和瓢的关系，资产负债表就像一口缸，今年少舀一点，缸里就会剩多一点，今年多舀了，缸里的水就少了。所以，高估利润实际上也是

33、透支资产，最终还是会水落石出的。从会计原则角度看，舀多舀多是有规矩的，不能不违反会计准则，想怎么舀就怎么舀。然而，由于会计中存在很多专业判断，舀多舀少仍然存在余地，余地被人为夸大了，就可能演变成舞弊事件。利润表也可以作为资产负债表有关项目变动的部分解释原因。比如资产增加了，可以部分地用收入增加来解释，资产减少了，可以部分地用费用增加来解释。不过，资产负债表项目的增减变化不全都能用利润表来解释，还需要借助于现金流量表，因为有些资产负债的变化与损益无关，而只是与现金流量有关。资产负债表资产负债表利润表利润表3.3 现金流量表 现金流量表现金流量表经营活动净现金流经营活动净现金流投资活动净现金流投资

34、活动净现金流筹资活动净现金流筹资活动净现金流现金流量净额现金流量净额现金从哪里来，又到哪里去了?一定期间是我的特点203 年度3.3 现金流量表现金流 量概念1 三类现金流量关系3现金流量表功能5经营活动现金流的计算4 现金流 量分类2 现金流 量概念1 现金流量表现金流量表 是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，现金，是指企业库存现金以及可 以随时用于支付的存款。现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限 短、流动性强、易于 转换为已知金额现金、 价值变动风险很小的 投资。直接法直接法 ，就是直接按照现金流量的 来源渠道和使用用途来编 制经营活动现金流量。 现金流

35、量分类2 经营活动经营活动现金流量现金流量 这是由企业日常生产经营活动提供的现金流量。销售商品或提供劳务的现金收入，既包括当年销售商品收到的现金，也包括收回以前年度应收账款或应收票据的现金收入；现金流入现金流出从不属于投资或筹资活动的其他业务上取得的现金收入，如打官司胜诉所得款项、保险赔偿款、供货商退款等。购买原材料的现金支出，既包括本年度因购买原材料支付的现金，也包括偿还应付账款、应付票据等欠款；不属于投资和筹资活动的现金支出，如打官司败诉赔偿、捐款、退还客户的货款等。各种需要用现金支付的费用、损失和税金； 现金流 量分类2 投资活动投资活动现金流量现金流量 现金流入现金流出这主要是因为购买

36、或处置长期资产而发生的现金流入或流出。p收回投资的现金收入p分配股利取得的现金收入p出售固定资产和无形资产 所取得的现金收入p提供贷款的现金支出p购买固定资产和无形资产 的现金支出p进行长期投资的现金支出 如购买股票、债券或对联 营企业投入现金 现金流 量分类2 筹资活动筹资活动现金流量现金流量 现金流入现金流出u偿还银行债务的现金支出u支付利息 的现金支出u支付现金股利的现金支出这主要是在筹集资金过程中发生的各种现金流量。u发行股票所取得的现金收入u筹措长期负债所取得的现金收入 如发行债券、向银行借入长期资金等 三类现金 流量关系3 三类现金流量增减变化之和是企业当期现金流量增减的最终结果。

37、以森马服饰为例,2011年经营活动产生的现金净流量为3.8亿元,投资活动产生的现金净流量为-9.3亿元,筹资活动产生的现金净流量为45.3亿元,三项相加,森马服饰2011年的现金流量增加39.9亿元。森马服饰2011年期初的现金余额为10亿元,当年增加39.9亿元,2011年期末的现金余额为49.9亿元(见表34)。项目2011年2010年经营活动产生的现金流量净额 37 833 81 415投资活动产生的现金流量净额-92 533-49 907筹资活动产生的现金流量净额453 309-2 095当年现金流量增减变化398 60929 413表33 森马服饰三类现金流量 单位:万元经营活动现经

38、营活动现金流金流投资活动投资活动现金流现金流筹资活动筹资活动 现金流现金流经营活动现金流的计算4 直接法直接法 直接法就是直接按照现金流量的来源渠道和使用用途来编制经营活动现金流量表。现销现销赊销赊销营业收入营业收入应收账款应收账款 如果营业收入与销售商品收到的现金不等，就必然表现应收账款的增加或减少。营业收入大于收到的现金，表明顾客欠了企业的销货款，应收账款会增加；反之，营业收入小于现金收入，说明企业收回了以前的货款，应收账款会减少。销售商品收到的现金销售商品收到的现金销售商品收到的现金销售商品收到的现金= 营业收入营业收入 +应收账款的减少 应收账款的增加 应收账款应收账款期初期初 100

39、100期末期末50505050表明收回了50元现金购买商品支付的现金购买商品支付的现金= 营业成本营业成本 +存货的增加20 存货的减少70情况一： 现购存货存货期初期初 100100购入购入 100100出售出售8080期末期末120120期初期初 100100 购入购入 100100出售出售170170期末期末 30 30存货存货情况二： 赊购期初期初 100100赊购赊购 100100偿还偿还90期末期末110110应付账款应付账款购买商品支付的现金购买商品支付的现金= 营业成本营业成本 +应付账款的减少20 应付账款的增加10期初期初 100100赊购赊购 100100偿还偿还1201

40、20期末期末8080应付账款应付账款 直接法直接法 直接法就是直接按照现金流量的来源渠道和使用用途来编制经营活动现金流量表。现购现购赊购赊购 存存 货货应付账款应付账款购买商品支付的现金购买商品支付的现金 如果营业成本与购买商品支付的现金不等，就会影响到存货。营业成本小于购买商品的现金支出，说明买进的商品还没有卖出去，存货应该增加；反之，营业成本大于购买商品的现金支出，说明企业出售以前购进的商品，存货应该减少。这两种情况是假设企业购买商品都支付了现金，如果考虑应付账款，情况会更复杂。经营活动现金流的计算4 间接法间接法 营运资金是流动资产减流动负债的差额，在计算经营活动产生的现金净流量时，营运

41、资金是流动资产和流动负债项目，如应收账款、存货、应付账款等。 以净利润为起点，加减不影响现金的损益和投资活动、筹资活动损益、营运资金增减变化，得出经营活动现金流的方法。经营活动产生经营活动产生的现金净流量的现金净流量 = 净利润净利润 不影响不影响现金现金的损益的损益 营运资金增减变化营运资金增减变化 投资活动和筹资活动损益投资活动和筹资活动损益经营活动现金流的计算4经营活动产生的现金影响经营活动现金但与净利润无关的营运资金非经营活动产生的现金影响净利润但不影响现金的收益和费用权责发权责发生制下生制下净利润净利润现金制下现金制下的经营活的经营活动现金流动现金流经营活动现金流的计算 以森马服饰的

42、现金流量表为例，经营活动现金流量净额为8.1亿元，投资活动的现金流出为5亿元，自由现金流量为3.1亿元。 自由现金流量是分析企业现金流量的重要概念。如果企业经营活动创造的现金都用于投资，企业就没有现金用于还债、支付利息和股利；如果自由现金流量是负数，就意味着企业需要通过外部融资满足投资的需要，还债、支付股利几乎是不可能的了。 自由现金流自由现金流 自由现金流量是公司财务中的概念，指扣除资本投资后的现金流量。资本投资是指企业对长期资产的投资，制造企业主要是对固定资产的投资。自由现金流量自由现金流量 = 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 投资活动产生的现金流出投资活动产生的现金

43、流出4现金流量表功能5反映企业现金流量来源和使用反映企业现金流量来源和使用 通过现金流量表，报表使用者可以详细而全面地了解企业的现金从哪里来，用到哪里去，从而分析企业现金来源和使用的合理性，判断企业现金流量的可持续性。反映企业流动性的状况反映企业流动性的状况 虽然资产负债表可提供企业流动性状况的信息，但不够具体深入，结合现金流量表，企业资产的变现结果一目了然。三类现金的变化情况实际上也提供了企业流动性状况的信息，如资产的变现能力如何？企业创造的现金是否能够满足日常需要？企业是否有钱还债？是否有钱支付利息和股利？是否有钱扩大企业规模？ 反映企业利润的质量反映企业利润的质量 在权责发生制下，企业净

44、利润不等于经营活动现金净流量是正常的，但是，两者差额只是时间上的差额，最终是相等的，即，从企业整个生命周期来看，净利润的总和会等于经营活动现金流量的总和。没有任何一个股东希望得到永远没有现金支持的净利润。3.4 所有者权益变动表企业最终的经营成果最终又回到了这里！所有者权益变动表所有者权益变动表项目203 年度归属于母公司所有者权益 少数股东权益股本资本公积盈余公积未分配 利润一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本期增减变动（一）净利润四、本期期末 余额与企业经营好坏无关3.4 所有者权益变动表 所有者权益所有者权益变动表概念变动表概念 所有者权益变动表反映企业的股

45、东账面权益的变动情况，让投资者了解所有者权益因何而增加，因何而减少，哪些项目增加了，哪些项目减少了。反映所有者权益变动的原因具体见表3-7和表3-8。净利润净利润直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失会计政策变更和会计差错更正会计政策变更和会计差错更正所有者投入和股份支付计入所有者权益的金额所有者投入和股份支付计入所有者权益的金额利润分配利润分配所有者权益内部结转所有者权益内部结转3.5 会计报表勾稽关系现金流量表现金流量表经营活动经营活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动期初现金余额期初现金余额期末现金余额期末现金余额资产负债表资产负债表现金现金应收账款应收账款固定资产固

46、定资产应付票据应付票据应付债券应付债券股本股本留存收益留存收益利润表利润表收入收入费用费用净利润净利润3.6 会计报表附注 附注概念1 关联交易2资产负债表日后事项3 报表附注报表附注会计报表附注是对会计报表编制方法和主要项目的详细说明。企业的基本情况采用的会计政策税项企业合并和合并会计报表主要会计报表项目注释关联交易或有事项承诺事项资产负债表日后事项 附注概念1 关联交易2 关联交易关联交易关联交易是企业关联方之间发生的经济业务。关联方是指能够控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响的单位或者个人。典型的关联方有：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司；合营企业；联营企业；主要投资者个人

47、、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员；受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。关联方之间发生的交易包括购买或销售商品、购买或销售除商品以外的其他资产、提供或接受劳务、提供资金、担保和抵押、许可协议、关键管理人员报酬等。关联方之间可能存在利益冲突，因此可能影响关联交易的公允性。资产负债表日后事项3 日后事项日后事项资产负债表日后事项就是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。调整事项调整事项 调整事项应当调整会计报表，一般发生在编表日之前，比如已经证实发生的资产损失、销售退回、已经确定的索赔等。 非调整事项不需要调整会计报表，只需要在

48、会计报表附注中予以披露。披露时，应当说明非调整事项对会计报表有关项目的影响，视同这些非调整事项在编表日已经发生。非调整事项非调整事项 例如例如，发行债券和股票、企业合并、意外事件造成的资产重大损失、重大应收账款无法收回、外汇汇率或税收政策发生重大变化、对外提供重大担保、对外签订重大抵押合同、发生重大诉讼、仲裁或承诺事项、发生重大会计政策变更等。甲公司甲公司201年有关资料如下年有关资料如下(单位：元单位：元)1、主营业务收入、主营业务收入100000；主营业务成本；主营业务成本50000;销售费用销售费用2000;财务费用财务费用3000;管理费用管理费用4000;其其他业务收入他业务收入10

49、000;其他业务支出其他业务支出40002、202年有如下业务需要记录：年有如下业务需要记录：（1）销售一批产品，价值）销售一批产品，价值10万元，成本为万元，成本为5万万元。货款已存入银行。元。货款已存入银行。（2）赊销一批产品，价值）赊销一批产品，价值3万元，成本为万元，成本为1万万元。元。（3）共支付交通等罚款）共支付交通等罚款2000元元。要求：（要求：（1）编制有关会计分录和调整分录。）编制有关会计分录和调整分录。（2） 以下是甲公司编制简明的利润表，请完善。以下是甲公司编制简明的利润表，请完善。 甲公司简明利润表甲公司简明利润表 202年度年度 单位单位元元项目项目 上年上年 本年

50、本年一、营业一、营业收入收入 A B减：营业减：营业成本成本 C D销售销售费用费用 E -财务财务费用费用 F -管理费用管理费用 4000 -二、营业二、营业利润利润 G H减：营业外支出减：营业外支出 - I三、利润总额三、利润总额 J K减：所得税（减：所得税（25%) L M四四、净、净利润利润 N O 完成完成A到到O的数字的填写的数字的填写? 。要求：（要求：（1）编制有关会计分录和调整分录。）编制有关会计分录和调整分录。（2） 以下是甲公司编制简明的利润表，请完善。以下是甲公司编制简明的利润表，请完善。 甲公司简明利润表甲公司简明利润表 202年度年度 单位单位元元项目项目 上