lesson9-11会计循环3：账项调整与会计报表.pptx

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1、2p会计循环概述会计循环概述p经济业务的分析与记录经济业务的分析与记录p期末调整事项期末调整事项p试算平衡与会计报表试算平衡与会计报表p结帐结帐p存货盘存制度存货盘存制度这里凤姐儿来至三间一所抱厦内坐了，因想：头一件是人口混杂，遗失东西，第二件，事无专执，临期推委，第三件，需用过费，滥支冒领，第四件，任无大小，苦乐不均，第五件，家人豪纵，有脸者不服钤束，无脸者不能上进此五件实是宁国府中风俗，不知凤姐如何处治， 且听下回分解（红楼梦，第十三回） 王熙凤是如何解决上述问题的？ 贾府的会计系统应当如何设计？34在讨论会计循环之前，我们需要回顾一下我们已经掌握的会计基本概念和技术方法： 会计要素及其分

2、类 设置帐户 复式记账原理 借贷记账法 会计凭证与会计账簿567经济业务：发生在主体与主体之间或主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的企业各类经济活动以及内部事项。例如： 购买设备； 偿还到期债务； 产品生产完工入库； 计提折旧等非经济业务：凡不引起会计要素数量发生变化的活动都不能作为会计上的经济业务，比如签订一份合同，虽然会影响企业未来的经济活动，但由于合同在实际履行之前，尚未引起会计要素数量上的变化，因此，会计上不能作为经济业务加以记录。8含义：分析经济业务就是分析其对会计要素从而对财务报表项目的影响。方法：对于每一笔经济业务，需要分析： 该业务影响到哪些会计要素； 影响的方向是增加还

3、是减少； 被影响的要素通过什么会计帐户反映。9假如可可贸易公司2004年3月成立，当月发生了以下几笔经济业务： （1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元； 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 现金（资产） 实收资本（所有者权益）10 （2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付； 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 现金（资产） 固定资产（资产）11 （3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 库存商品（资产） 应付账款（负债） 12 （4

4、）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 13销售收入（收入）销售收入（收入） 应收账款应收账款 （资产）（资产） 库存商品（资产）库存商品（资产）商品销售成品（成本）商品销售成品（成本） （5）26日，支付当月租金5000元。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 营业费用（费用） 现金（资产）14 （6）31日，支付当月工资计4000元。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 营业费用（费用） 现金（资产）1516根据前面对经济业务（1）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（1）的分

5、录如下：借：现金 500000 贷：实收资本 50000017（1）6日，股东可欢和可欣分别投入日，股东可欢和可欣分别投入注册资本注册资本20和和30万元；万元；分析：该笔业务对可可公司会计分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：要素的影响为： 现金（资产）现金（资产） 实收资本（所有者权益）实收资本（所有者权益）根据前面对经济业务（2）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（2）的分录如下：借：固定资产 150000 贷：现金 15000018根据前面对经济业务（3）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（3）的分录如下：借：库存商品 50000 贷：应付账款 50

6、00019根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（4）的分录如下：借：应收账款 36000 贷：商品销售收入 36000借：商品销售成品 30000 贷：库存商品 3000020根据前面对经济业务（5）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（5）的分录如下：借：营业费用 5000 贷：现金 500021根据前面对经济业务（6）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（6）的分录如下：借：营业费用 4000 贷：应付工资 4000借：应付工资 4000 贷：现金 4000222324252627282930试算平衡表的格式是依据下列两个反

7、映借贷记账法原理的公式设计的：31所有帐户所有帐户本期借方发生额合计本期借方发生额合计所有帐户所有帐户本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计所有帐户所有帐户期末借方余额合计期末借方余额合计所有帐户所有帐户期末贷方余额合计期末贷方余额合计将登记前述六笔经济业务的帐户的余额计算出来，可编制试算平衡表如下：323334含义：应计未计的收入简称应计收入(accrued revenues )。 ，指企业已赚取，尚未收取现金也没有登记入帐的收入。比如期末已经赚到但还没有登记入帐的利息收入和其他合同收入。会计处理：会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入帐的收入，应调整入帐，以便准确地反映企业当期的经营成果。3

8、5含义：363738预付费用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的费用。 其中，支付与发生的时间差不超过一个会计年度的，称为收益性支出，在我国被称为待摊费用 ；支付与受益的时间长于一个会计年度的，属于资本性支出。对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受益情况，全部摊销完毕；对于资本性之处，则应该按它的可能受益年限分摊。固定资产支出属后一类型中的特例，因此，固定资产支出的分摊，用专有名词“折旧”表示。39（调1）10月份与白云公司签订了向其提供50000元特殊商品的合约，到年底已经提供了25000元。10月份已经做了增加15000元存货的分录40假设可可公司假设可

9、可公司2004年发生了以下需调整的事项：年发生了以下需调整的事项：（调2）11月1日向银行贷款100000元，年利率5，11月份已经做了“借：现金，贷：长期借款”的分录；41（调3） 11月5日收取的20000元预收货款已经在12月25日发出商品并取得收取货款的权利，可可公司11月份已经做了“借：现金，贷：预收货款”的分录；42（调4）6月底订了下半年报纸和专业杂志共计3000元，从7月份开始按月摊消，12月份尚未摊；43 （调5）该公司的3月份买的汽车150000元预计使用5年，残值7500元，该公司采用直线法计提折旧。假设本年度尚未计提折旧。444546期末调整并试算平衡后，标志着与本期有

10、关的全部会计事项已经登记入帐且帐务处理过程不存在明显差错，下一步就可以根据调整后试算表，编制基本财务报表。我国目前要求企业编制的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。4748资产负债资产负债表表利润表利润表现金流量现金流量表表利润表是反映企业在某一利润表是反映企业在某一期间期间里经营里经营活动成果的报表。它是活动成果的报表。它是动态动态报表，或报表，或称时期报表称时期报表现金流量表是反映企业一定现金流量表是反映企业一定期期间间内现金收入和支出情况内现金收入和支出情况的报表，它也是的报表，它也是动态动态报表报表。在编制会计报表之前，为了减少发生差错的可能，可以在试算平衡表的基础上编制工作底

11、表。工作底表由调整试算平衡后的余额、利润表项目、资产负债表项目三部分组成。4950515253永久性账户又称“实账户”，是指期末一般都有余额并应随着经营活动的延续而递延到下一个会计期间的帐户。资产负债表帐户都是永久性帐户 。临时帐户又称“虚账户”，是指仅仅反映一个时期的经济活动，期末没有余额，每个会计期都从“零”开始的账户。利润表账户都是临时性账户。5455期末具体的结帐程序如下： 将所有的收入类帐户的本期发生额结转至“本年利润”帐户，即借记“收入类”帐户，贷记“本年利润”帐户； 将所有费用类帐户的本期发生额结转至“本年利润”帐户，即借记“本年利润”帐户，贷记“费用类”帐户； 将“本年利润”帐

12、户这一临时性帐户借贷方之间的差额结转至“未分配利润”帐户。若为利润，则借记“本年利润”帐户，贷记“未分配利润”帐户；若为亏损，则借记“本年利润”，贷记“利润分配”帐户；5657不同类型的企业业务活动的特点不同，其存货的内容、种类及其性质不同以及对存货管理的要求等均不同，运用账户和复式记账的方法将存货的增减变动记录在账簿的形式也就不相同，由此形成的将存货的增减变动以不同的方法在账簿上加以记录的形式有两种： 实地盘存制 永续盘存58含义：实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法。要点： 平时存货的增减变动只在账簿上登记其购进或

13、收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量； 期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量； 倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。59实地盘存制下是先得出期末存货后倒挤出本期销售成本，本期销售成本的计算公式为：存货期初余额本期购进本期可供销售的存货本期销售成本本期可供销售的存货期末存货60适用性：实地盘存制一般适用于交易频繁、品种多、价值低的鲜活商品。优点：核算简便，核算成本低。因账面上不必反映各种商品的减少和结存数量，存货可按大类或全部库存商品设置，不需进行明细核算。61缺点： 不能在账面上随时反映存货的收、发、结存情况，及时提供存货管理所需的各种信息。 很可能导致将一些

14、并非由于销售或耗用而减少的商品，比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中，从而不利于加强存货的控制和管理，影响成本计算的正确性。62含义：永续盘存制是对存货的日常记录既登记增加数量，又登记发出数量，随时反映账面结存数量的一种存货盘存方法。要点： 按每一存货的品种、规格设置明细账； 逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量和金额。63永续盘存制下是先得出本期销售成本，再计算出期末存货成本。期末存货成本的计算公式为：存货期初余额本期购进本期可供销售的存货期末存货本期可供销售的存货本期销售成本64优点：永续盘存制下存货的账簿组织的优点： 可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的关系相互核对，相互控制； 有利于保护存货的安全完整； 一旦发现差错，容易发现，便于查找。缺点：永续盘存制的主要确定在于核算工作量较大，但计算机在企业的运用已经在很大程度上克服了这个缺点。65本讲以商业企业为例，再次介绍了会计循环的过程；需要特别关注的几个点包括： 帐项调整：那些需要调整、何时调整、如何调整； 关键概念：权责发生制； 结账与结账后转回问题； 特别需要理解转回的程序及其意义； 永久性账户与临时性账户问题； 不同的存货制度及其应用；66