财务会计与成本管理知识分析课程讲义.pptx

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1、成本管理成本管理会计会计主讲教师：郭方元主讲教师：郭方元决策会计决策支持系统决策系统（决策）执行会计（业务信息系统）执行与控制系统决策性管理会计信息反馈信息反馈决策性管理会计的基本框架和现代企业中管理系统的关系决策性管理会计的基本框架和现代企业中管理系统的关系经营活动经营活动决策者决策者认定认定计量计量加工加工传递传递数据数据信息需求信息需求信息提供信息提供基于股份有限公司的基于股份有限公司的现代会计程序现代会计程序经营目标最满意(可行）的决策方案计划（预算）差异对比分析对预算执行情况进行计量拟定改进措施反馈职能（作用于未来计划）（作用于未来计划）反馈职能决策与执行会计执行会计（责任会计）管理

2、会计体系基本框架可能性黄油（百万磅）大炮（千门）A015B114C212D39E45F50大炮（千门）051015200246大炮（千门）制造成本非制造成本直接材料直接工资制造费用销售成本管理成本主要成本加工成本产量（件） 固定成本总额（元）每单位产品的固定成本（元）206000300200600030100060006每单位产品的固定成本（元）0501001502002503003500200400600800 1000 1200产量（件）单位固定成本固定成本总额（元）010002000300040005000600070000200 400 600 800 1000 1200产量（件）成本

3、金额（元）产量总成本单位成本100500520010005300150054002000550025005总成本01000200030000200400600总成本单位成本02460200400600单位成本成本（元）020004000600080000500010000机器工作小时成本（元）成本（元）成本（元）04008001200160020002400280032000100020003000 4000500060007000产量（件）成本（元）产量产量直接材料 4直接人工工资 5变动费用 3固定费用 4合计 16成本组成直接材料直接人工制造费用变动性制造费用固定性制造费用变动成本完全成

4、本变动成本法把固定制造费用作为期间成本，计入损益表。固定成本法把固定制造费用作为产品成本，转为销售成本及存货两者的差额（23500-18500）5000元即固定制造费用（500件*10元/件）5000元产品销售收入销售量*单价产品变动成本单位变动成本*销售量贡献毛益产品销售收入-产品变动成本净收益贡献毛益-固定费用销售成本可供销售的产品成本-期末存货销售毛利产品销售收入-销售成本合计净收益销售毛利-销售与管理费用（固定）期初存货成本上一期的期末存货期末存货成本期末存货成本期末货量期末货量* *（单位变动成本固定制造费用（单位变动成本固定制造费用 本期生产量）本期生产量）第二年比第一年增加销售收

5、入（250*80） 20000增加可变成本（250*12） 3750增加贡献毛益 16250增加固定成本 上年结转 （250*40） 10000 加本年发生 100000减上年实际负担（100000-10000 90000本年多负担 20000净收益减少（2000016250） 37501992年期末存货增加40000件，销售量减少销售单价和单位成本不变，净收益增加300000，远远背离销售销售成本按先进先出法计算销售二月份生产的成本350*62100销售3月份生产的成本150*152250销售本月份生产的成本100*99004月销售成本2250+9003150销售收入贡献毛益贡献毛益率%40

6、250100贡献毛益率VCSPFCBE位产品变动成本单位产品销售收入单固定成本盈亏临界点的销售量单位产品贡献毛益固定成本销售收入变动成本固定成本盈亏临界点的销售额1销售收入贡献毛益固定成本贡献毛益固定成本件）盈亏临界点的销售量(100060. 9166400（元）盈亏临界点的销售额160004 . 064001660. 9166400产品总销售额的比重各种产品销售额占全部贡献毛益率各种产品贡献毛益率综合的加权综合的加权贡献毛益率固定成本总额临界点销售额综合的盈亏部产品销售额的比重各种产品销售额占全界点销售额综合的盈亏临临界点销售额各种产品的盈亏%5.62640000400000产品：A%5.3

7、7640000240000产品：B企业的综合的加权贡献毛益率：20*62.5+40*37.512.5+1527.5元）(55.145454%5 .2740000计算各种产品盈亏平衡点的销售额A产品：145454.55*62.590909.09B产品：145454.55*37.554545.46正常开工的销售量盈亏临界点的销售量率达到盈亏临界点的作业%802000016000率达到盈亏临界点的作业现有销售量安全边际安全边际率安全边际率20200004000%820000160020006400)60.91250(200002000064001200020000销售利润率销售收入动成本固定成本销售

8、收入销售产品变销售利润率贡献毛益率率销售利润率安全边际%40%20%8盈利区亏损区成本固定变动成本单位产品销售量单价销售销售量利润单位变动成本单位售价目标成本固定成本预测目标销售量单位贡献毛益目标成本固定成本406030000500000(件）预测目标销售量件）(26500项目原来变动后单位产品售价（元）2022单位产品变动成本（元）109单位产品贡献毛益（元）1011盈亏临界点销售量（件）实现目标利润的销售量2000010200000181811120000056000103600002000005090911360000200000922600020000013206000件）(15846

9、9223600006000200000目标销售量（件）13566000（件）43538税率税后利润税前利润税率）（税后利润税前利润11单位产品的贡献毛益税率税后的目标利润固定成本售量（实物单位）实现目标利润的销11020401216000200000216000401360000售量（实物单位）实现目标利润的销（元）（件）56000103600002000001020501216000200000售量（实物单位）实现目标利润的销（件）6320010432000200000niiiPEEV1 )2 . 050000() 1 . 040000()4 . 030000()2 . 020000() 1

10、 . 010000(AEV件）(31000 )4 . 050000() 1 . 040000()2 . 030000() 1 . 020000() 1 . 010000() 1 . 06000(BEV件）(33600B产品比A产品的销售量期望值多2600件，利润多2600*（2016）10400元172060000,临界点销售量产品的盈亏BA变动成本：直接材料、直接人工固定成本：折旧、其它件1200051060000（元）90000600005300001030000Px4034001046040000）（自行购置的年使用成本x407354x）租赁的年使用成本（4060 x100 xx1004

11、07354天）(123735460 xx甲产品乙产品可销售量（件）9000030000单位售价2030制造成本单位产品变动成本1620固定成本3600036000销售与行政管理费单位变动成本22固定成本90009000甲产品乙产品差额可销售量（件）9000030000销售收入1800000900000900000销售成本（制造成本）变动成本1440000600000840000固定成本36000360000销售与行政管理费变动成本18000060000120000固定成本900090000成本合计1665000705000960000净收益135000195000-60000甲产品乙产品丙产品

12、单位售价18208单位变动成本8143单位贡献毛益1065单位固定成本521单位净收益544固定成本按机器小时分摊，分配率为1元/小时产品单位产品贡献毛益每单位产品需用的机器小时每小时提供的贡献毛益甲1052乙623丙515小时小时丙产品小时乙产品小时甲产品16000200012000 400022000 1000052000 甲产品乙产品丙产品合计销售收入600005000015000125000制造与管理成本变动成本36000300001050076500固定成本120009000300024000480003900013500100500毛利1200011000150024500销售费用

13、变动费用4000330015008800固定费用30002300750605070005600225014850净收益50005400-7509650甲产品乙产品合计销售收入6000050000110000制造与管理成本变动成本360003000066000固定成本13090.9110909.092400049090.9140909.09毛利10909.099090.9120000销售费用变动费用4000.003300.007300固定费用3000.002300.0053007000.005600.0012600净收益3909.093490.917400甲产品乙产品丙产品合计销售收入60000

14、5000015000125000变动成本40000333001200085300贡献毛益2000016700300039700固定成本1500011300375030050利润50005400-7509650丙产品丁产品销售收入1500012000变动成本120009600贡献毛益30002400固定成本37503750利润-750-1350单位：元直接材料10直接人工7制造费用 变动费用4 固定费用5合计26差别收入（1000*24）24000差别成本直接材料（1000*10）10000直接人工（1000*7）7000制造费用 变动费用（1000*4）4000合计21000差别收入超过差别成

15、本3000制成本外购单价追加前的自追加固定成本决策临界点产量件2000102020000部件A部件B直接材料64直接人工42变动性制造费用21合计127部件A部件B外购成本10000040000自制成本6000028000差额4000012000直接材料20000直接人工9000变动性制造费用8000固定性制造费用3000棉纱成本40000 产量80件单位成本500元单位售价600元纺纱阶段收入80件，计40000元支出80件，计40000元自制半成品直接材料40000直接人工8000变动性制造费用4000棉布成本52000产量（百公尺）1000单位成本52单位售价62织布阶段产品产量（件）马

16、上出售的单价继续加工的单位成本加工后出售的单价甲500012822乙3000201225立即出售加工后出售立即出售加工后出售销售收入600001100006000075000可分成本4000036000毛利60000700006000039000差额产品甲产品乙10000-21000销售收入分离后的可分成本 加工成本 机会成本合计毛利产品甲产品乙60000600001100004000075000360001000001000096000-21000甲产品乙产品单位售价1715单位变动成本1413单位贡献毛益32每单位产品在各部门加工的时间部门2小时1小时部门1.5小时2小时部门可利用的生产能

17、力为500小时部门为480小时0,320;240, 048025 . 10,250;250, 050020, 048025 . 150022321212121212121212121xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxs直线方程直线方程目标函数交点的目标函数取值为792x1208 x284利润加成的）（位完全成本产品预计单销售价格产品单位175.35%)101 (5 .32%)101 ()10000750007810(销售价格产品单位补偿率产品单位变动成本或贡献毛益率产品单位变动成本销售价格产品单位1件元销售价格产品单位/55%8044%2011214182订货量平均库存量提前日数正常耗用

18、量预计平均每日大耗用量预计每日最安全存量2QKQDKTC2QKQDK2QQDcc全年总成本全年平均储存总成本全年订货总成本平均库存订货次数每次订货量（Q )400200100定货次数（D/Q)51020平均库存量（Q/2)20010050存储成本20010050订货成本50100200成本合计250200250 CCCCCCCCCKKDKKDKKDKKDQTCKDKQKDKQQDKKCTQDKKdQTCdCTKQQKDQTC 2222)(12202, 02)(12)(222）式得，代入（得令求导元200120001022)(200110200022CCKKDQTCkgKDKEOQ提前期正常耗用

19、量平均每天最大耗用量预计每天安全储备量安全储备量平均日耗量提前期订货点公斤提前期正常耗用量平均每天最大耗用量预计每天安全储备量52.358)56. 510(公斤安全储备量平均日耗量提前期订货点8052.3548.4452.35)56. 58(）（平均储存量）（全年储存成本）（）（全年总成本全年生产准备成本）（全年储存成本）（最高储存量Pd12QPd12QKPd12QKQDKQTCQDKPd12QKdPPQccc)1 (2)(2*PdKDKQTCdPPKKDQCc（元）件）16.6078 . 0460800)100201 (60. 17200202)(474225000801006 . 1288

20、000201001006 . 17200202*QTCQ销售预算销售预算期末盘期末盘存预算存预算生产预算生产预算现金预算现金预算直接工资直接工资预算预算制造费用制造费用预算预算长期销长期销售预测售预测销售与管理销售与管理费用预算费用预算直接材料直接材料预算预算预计资产预计资产负债表负债表预计财务预计财务状况变动表状况变动表预计损益表预计损益表资本预算资本预算第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度合计合计预计销售量（件）预计销售量（件）80080070070090090080080032003200单位售价单位售价80 8080 8080 8080 8080 80销售收

21、入销售收入6400064000560005600072000720006400064000256000256000期初应收帐款期初应收帐款9500950095009500第一季度销售数第一季度销售数4480017920179206272062720第二季度销售数第二季度销售数392003920015680156805488054880第三季度销售数第三季度销售数504005040020160201607056070560第四季度销售数第四季度销售数44800448004480044800现金收入合计现金收入合计543005430057120571206608066080649606496024

22、2460242460各季的销售收入，其中的70可于当季收现金，28将于下一季度收计现金，其余2假定为坏帐初存货预计期末存货预计期销售量预计生产量预计第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度合计合计预计销售量预计销售量80080070070090090080080032003200加：预计期末存货加：预计期末存货70 7090 9080 80100100100100合计合计87087079079098098090090033003300减：预计期初存货减：预计期初存货80 8070 7090 9080 8080 80预计生产量预计生产量790790720720890890

23、82082032203220初存货预计期末存货预计期计需用量生产产上采购预计量在直接材料预算中，通常还包括材料方面预期的现金支出，包括上期采购的材料将于本期支付的现金和本期采购的材料中应由本期支付的现金例：该产品单位的材料用量例：该产品单位的材料用量3公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价2元；季末预元；季末预期末存货（件）期末存货（件） 单位成本单位成本直接材料直接材料2502502 2产成品产成品1001004141直接材料2元/公斤*3公斤6元直接人工5元/小时*5小时25元变动性制造费用2元/小时*5小时10元合计41元第一季度第二季度 第三季度 第四季度 合计预期销售量（件）8007009

24、008003200单位变动费用44444预算变动费用320028003600320012800固定费用：广告11001100110011004400保险28002800管理人员工资850085008500850034000租金3503503503501400财产税12001200小计12750995011150995043800总计1595012750147501315056600第一季度第一季度第二季度第二季度 第三季度第三季度第四季度第四季度 合计合计期初现金余额期初现金余额（表（表1010）10000100009401940154615461910691061000010000加：收入加

25、：收入客户收帐客户收帐（表（表101预期现金收入）预期现金收入）5430054300571205712066080660806496064960242460242460合计合计6430064300665216652171541715417406674066252460252460减支出：减支出：直接材料（表直接材料（表103）454945494560456048604860511351131908219082直接人工（表直接人工（表104）19750197501800018000222502225020500205008050080500制造费用（表制造费用（表105）106501065099

26、509950116501165010950109504320043200销售与管理费（表销售与管理费（表107）15950159501275012750147501475013150131505660056600购买设备（已知）购买设备（已知）24300243002430024300所得税（已知）所得税（已知）4000400040004000合计合计5489954899695606956053510535104971349713227682227682现金多余或不足现金多余或不足94019401-3039-3039180311803124353243532477824778第一季度第二季度 第

27、三季度 第四季度 合计资金的筹集与运用资金的筹集与运用向银行借款向银行借款85008500偿还银行借款偿还银行借款-8500-8500利息利息-425-425合计合计8500-89250-425期末现金余额期末现金余额94015461269562435324778资产资产负债及股东权益 流动资产：流动资产：流动负债：现金现金10000 应付帐款2200应收帐款应收帐款9500 应付税金4000材料材料474 流动负债合计6200产成品产成品3280流动资产合计流动资产合计23254固定资产：固定资产：股东权益：土地土地50000 普通股70000房屋及设备房屋及设备100000 保留盈余370

28、54累计折旧累计折旧-60000固定资产合计：固定资产合计：90000资产合计资产合计113254 负债及股东权益合计 113254资产资产负债及股东权益 流动资产：流动资产：流动负债：现金现金24353 应付帐款2464应收帐款应收帐款23040 应付税金8755材料材料500 流动负债合计11219产成品产成品4100流动资产合计流动资产合计51993固定资产：固定资产：股东权益：土地土地50000 普通股70000房屋及设备房屋及设备124300 保留盈余72074累计折旧累计折旧-73000固定资产合计：固定资产合计：153293资产合计资产合计205286 负债及股东权益合计 153

29、293材料其它制造费用制造费用在产品产成品产品销售成本人工购进材料生产中材料耗用（直接）生产中材料耗用（间接）分配率入库发送消耗（直接）消耗（间接）领料单号数说明单价成本日期工种小时工资单成本日期工种小时分配率成本材料成本凭证号数 说明单价成本合计人工成本合计其它直接成本合计制造费用成本合计制造费用成本合计成本汇总材料成本合计材料成本工资成本人工成本合计制造费用成本其它直接成本合计减：材料退库总售价减：总成本毛利成本合计损益记录表111 分批成本单分批成本单 成本单编号：成本单编号：10011001第一加工阶段在产品产成品第二加工阶段在产品产成品成本单4成本单5成本单6成本单4成本单4成本单4

30、已完工的成本单由在产品转入产成品最后阶段已完工的产品结转产成品分批成本计算汇总分步成本计算汇总分批成本计算分步成本计算直接材料（直接人工）（制造费用）借方 贷方在产品批次1借方 贷方在产品批次2借方 贷方在产品批次3借方 贷方产成品借方 贷方直接材料（直接人工）（制造费用）借方 贷方在产品步骤1借方 贷方在产品步骤2借方 贷方在产品步骤3借方 贷方产成品借方 贷方分配标准需进行分配的制造费用制造费用分配率制造费用分配率该对象的分配标准数象的制造费用应分配于某一对元分配标准需进行分配的制造费用制造费用分配率11. 2829417500投产完成0%25%50%75%100% 原材料加工成本0150

31、50050010050600700加工成本期末在产品（100件，已完成50）原材料加工成本本期投产本期完成（5 00件 ）原材料约当单位期初在产品（200件，已完成25）原材料加工成本合计本期完成的约当产量本期成本发生额单位成本投产完成0%25%50%75%100% 原材料加工成本015050050010050600700加工成本期末在产品（100件，已完成50）原材料加工成本本期投产本期完成（5 00件 ）原材料约当单位期初在产品（200件，已完成25）原材料加工成本合计合计材料1800人工2150制造费用857.5合计4807.5607.5本期成本发生额140020008004200期初在

32、产品成本40015057.5件元制造费用：件元人工：件元材料：/1429. 1700800/8571. 27002000/3333. 26001400投产完成0%25%50%75%100% 原材料加工成本015050050010050600700加工成本期末在产品（100件，已完成50）原材料加工成本本期投产本期完成（5 00件 ）原材料约当单位期初在产品（200件，已完成25）原材料加工成本合计合计材料1800人工2150制造费用857.5合计4807.5607.5本期成本发生额140020008004200期初在产品成本40015057.5上期结转 本期投入材料40001566.667 2

33、33.3333人工150428.57142007.143 142.8571制造费用57.5171.4286800.3571 57.14286合计607.56004374.167 433.3333期末在产品成本3166.666667本期投产完成部分的成本本期产成品成本合计1428.571429571.4285714期初在产品成本1166.666667本期完成的约量单位期初在产品约当单位本期成本发生额期初在产品成本单位成本件元制造费用：件元人工：件元材料：/143. 175050.8577005080050.57/867. 27502150700502000150/25. 280018006002

34、001400400合计材料225人工143.35制造费用57.15合计425.5200057.5800期初在产品成本本期成本发生额607.54200本期产成品成本15752006.9800.143824001400150实物单位（件）100008500072000600017000期末在产品生产中的损耗和损毁项 目期初在产品本期投产数本期产成品合计材料85000加工成本21750合计106750期初在产品成本本期成本发生额12000150013500730002025093250在产品期末损耗和损毁生产中的投产数本期在产品期初产成品本期损耗和损毁生产中的在产品期末产成品本期投产数本期在产品期初

35、件元/0897435. 1780008500068000100007300012000件元/2673333. 075000200507000050001700202501500实物单位（件）100008500072000600017000期末在产品生产中的损耗和损毁项 目期初在产品本期投产数本期产成品合计材料85000加工成本21750合计106750期初在产品成本本期成本发生额12000150013500730002025093250材料加工成本合计期初在产品成本本期成本发生额12000730001500185501350091550期末在产品成本本期产成品成本6538.4615388027

36、340.46153878461.538461924897709.53846件元/8947368. 0950008500085000100007300012000件元/2179347. 092000200508700050001700202501500实物单位（件）100008500072000600017000期末在产品生产中的损耗和损毁项 目期初在产品本期投产数本期产成品合计材料85000加工成本21750合计106750期初在产品成本本期成本发生额12000150013500730002025093250材料加工成本生产中的损毁合计期初在产品成本本期成本发生额本期产成品成本期末在产品成本1

37、2000730005368.42105364421.05263150018550653.804347815691.30435135009155097709.546987340.465417597.191318.24（0.4950067*72000）+（0.0493986*72000）17597.19（0.195006*6000）+（0.0493986*3000）1318.24件元/9770114. 0870008500077000100007300012000件元/2386904. 084000200507900050001700202501500实物单位（件）1000085000720006

38、00017000期末在产品生产中的损耗和损毁项 目期初在产品本期投产数本期产成品合计材料85000加工成本21750合计106750期初在产品成本本期成本发生额12000150013500730002025093250材料加工成本生产中的损毁合计10179762.33135009155097709.541877340.470394150018550716.071428617185.7142912000730005862.06896670344.82759期初在产品成本本期成本发生额本期产成品成本期末在产品成本（0.1127321*72000）+（0.0286429*72000）10.179（0

39、.1127321*6000）+（0.0286429*3000）762.33人工和制造费用联合成本人工和制造费用人工和制造费用原材料产品A产品B产品C分离点次要产品（副产品）（联产品）主要产品甲102402400161600160乙201803600242400120丙401506000404000100丁20120240016160080戊1060600440040合计1001500010010000（1）产量（千板呎）（2）单位售价木材规格（3）总售价（1）*（2)（4）占总售价的（5）联合成本的分配（4）*10000（6）每千板呎的成本（5）/（1）甲1024024002400乙20180

40、3600803520丙40190760012006400丁2016032006402560戊1015015003801120合计10018300230016000木材规格（1）产量（千板呎）（2）单位售价（3）总售价（1）*（2)（4）各产品的加工销售成本（5）最终可实现价值（3）（4）甲102400151500150乙203520222200110丙406400404000100丁20256016160080戊101120770070合计1001600010010000（4）联合成本的分配（3）*10000（5）每千板呎的成本（4）/（1）（2）最终可实现价值（3）（4）木材规格（1）产量（

41、千板呎）（3）占总售价的产品产量（公斤）单位售价总售价子2001.9380丑5001.5750寅3000.130合计10001160子2001.9380 33.628323041.52丑5001.5750 66.371686001.2合计7001130100904(6) 每公斤成本（5）/（1）产品（1）产量（公斤）（2）单位售价（3）总售价（4）占总售价的（5）联合成本的分配( 4 ）*904材料的标准单价单位产品的用料标准标准成本直接材料标准总工时预计直接人工工资总额小时标准工资率小时标准工资率单位产品的标准工时标准成本直接工资直接工资标准总工时数变动性制造费用预算总造费用的标准分配率单位工时变动性制费用标准分配率每工时变动性制造工资的标准工时单位产品直接造费用的标准成本单位产品变动性制直接工资标准总工时额固定性制造费用预算总工时的标准分配率固定性制造费用每费用标准分配率每工时固定性制造工资的标准工时单位产品直接造费用的标准成本单位产品固定性制总差异实际成本脱离标准成本标准数量标准价格）（数量差异（）（价格差异（实际数量）标准价格（实际数量实际价格)3(32212) 1 (