财务会计的基本理论(ppt 51页).pptx

《财务会计的基本理论(ppt 51页).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计的基本理论(ppt 51页).pptx（51页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、财务会计财务会计期末复习第一章 财务会计的基本理论1.1.机构机构 准则准则国际会计准则理事会（国际会计准则理事会（ IASB IASB ） 国际会计准则（国际会计准则（IFRSIFRS）财务会计准则委员会（财务会计准则委员会（FASBFASB） 公认会计准则（公认会计准则（GAAPGAAP）2.2.会计信息的质量要求和质量特征（重点）会计信息的质量要求和质量特征（重点）3.3.四大假设和四大原则（重点）四大假设和四大原则（重点）会计会计主体假设主体假设 持续经营假设持续经营假设 会计分期假设会计分期假设 货币计量假设货币计量假设 4.4.企业应编制四张一般目的（通用）财务报表：企业应编制四张

2、一般目的（通用）财务报表： 资产负债表资产负债表 收益表收益表 股东权益变动表股东权益变动表 现金现金流量表流量表5.5.我国会计准则将会计要素分为我国会计准则将会计要素分为资产资产、负债负债、所有者权益所有者权益、收入收入、费用费用和利润利润六个会计要素，六个会计要素，外加两个要素利得，损失外加两个要素利得，损失6.6.会计恒等式：资产会计恒等式：资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益7.7.利润表基本模式：收入利润表基本模式：收入- -费用费用= =利润利润第二章 复式记账1.1.对外经济业务，称对外经济业务，称“交易交易”； 内部经济业务，称内部经济业务，称“会计事项会计事项”2.

3、2.会计恒等式扩展会计恒等式扩展资产费用负债所有者权益收入资产费用负债所有者权益收入3.3.每个账户的名称称为每个账户的名称称为“会计科目会计科目”4.4.有五大类账户：有五大类账户：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户。费用类账户。常用账户常用账户P48P485.5. “ “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”6.6.期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额7.7.会计分录包括：简单分录（一借一贷）；复合分录会计分录包括：简单分录（一借一贷）；复合分录8

4、.8.试算平衡试算平衡目的：目的：验证分录和过账是否发生差错，验证分录和过账是否发生差错，结论：结论：如果过账无错误，则借贷合计一定相等；如果过账无错误，则借贷合计一定相等；如果借贷合计不相等，则过账必然有误；如果借贷合计不相等，则过账必然有误；试算平衡，并不意味着过账无误，因为有些错误不影响平衡试算平衡，并不意味着过账无误，因为有些错误不影响平衡 例如：例如：1 1）一笔分录漏登或重登；）一笔分录漏登或重登； 2 2）金额过到错误的账户；）金额过到错误的账户； 3 3）一笔分录借贷方发生相同的错误金额；）一笔分录借贷方发生相同的错误金额； 4 4）分录借、贷账户用错，或相互颠倒；）分录借、贷

5、账户用错，或相互颠倒； 5 5）一项登错的金额恰好与另一项或几项登错的金）一项登错的金额恰好与另一项或几项登错的金 额相抵消（一多一少）额相抵消（一多一少）9.会计循环的步骤（八步期末前要记住）第二章第三章会计调整会计调整1.1.会计调整：合理确认收入和费用会计调整：合理确认收入和费用 相应调整资产和负债相应调整资产和负债 不涉及现金不涉及现金2.2.账项调整有四种类型：账项调整有四种类型： 预付费用预付费用 预收收入预收收入 应记费用应记费用 应记收入应记收入（调整的时候（调整的时候 一方面影响费用收入一方面影响费用收入 另一方面影响资产或者另一方面影响资产或者负债）负债）最后最后本年利润本

6、年利润-留存收益留存收益第三章会计调整和收益的计量1 1）按受益期摊配已登帐的资本性支出主要包括：）按受益期摊配已登帐的资本性支出主要包括： 预付费用的调整预付费用的调整 在用物料用品的调整在用物料用品的调整 固定资产的折旧（累计折旧）固定资产的折旧（累计折旧） 预付费用的调整预付费用的调整（例题）（例题）1212月月1 1 日预付一年的保险费共日预付一年的保险费共$2 400$2 400借：预付保险费借：预付保险费 2 400 2 400 贷：现金贷：现金 2 400 2 4001212月月3131日编制调整分录：日编制调整分录：借：保险费借：保险费 200 200 贷：预付保险费贷：预付保

7、险费 200200“预付保险费预付保险费”账户期末余额为账户期末余额为$2 $2 200200在用物料用品的调整（例题）在用物料用品的调整（例题）12月月4日日，公司现金购买物料用品公司现金购买物料用品1400元，购买时分录为：元，购买时分录为： 借借：物料：物料用品用品 1400贷：现金贷：现金 140012月月31日对尚未消耗的物料用品进行盘点，在用物料用品余额为日对尚未消耗的物料用品进行盘点，在用物料用品余额为900元，调整分录为：元，调整分录为：借借：物料费用：物料费用 500贷贷：物料：物料用品用品 500固定资产的折旧固定资产的折旧 （例题）（例题）固定资产的折旧固定资产的折旧注意

8、两个账户注意两个账户折旧费用（费用类账户）折旧费用（费用类账户）-正常余额借方正常余额借方累计折旧（资产类账户）固定资产的备抵账户累计折旧（资产类账户）固定资产的备抵账户-正常余额贷正常余额贷方方2 2）按赚取期摊配已登帐的预收收入）按赚取期摊配已登帐的预收收入3 3）计提未登帐但已发生的费用）计提未登帐但已发生的费用4 4）计提未登帐但已赚取的收入）计提未登帐但已赚取的收入例题书上都有，不再举例，划书的时候会告诉大家，大家自己回例题书上都有，不再举例，划书的时候会告诉大家，大家自己回去看去看3.3.资本性支出资本性支出& &收益性支出收益性支出 1 1）资本性支出资本性支出：收益期长于一个会

9、计周期：收益期长于一个会计周期 例如，固定资产，例如，固定资产，先记资产，之后随着使用，记为费先记资产，之后随着使用，记为费用用 2 2）收益性支出：收益期在一个会计期内，直接计入费用收益性支出：收益期在一个会计期内，直接计入费用4. 4. 发生账项调整时的分录发生账项调整时的分录调整分录类型调整分录类型 借方借方 贷方贷方预付费用预付费用 费用费用 资产资产折旧折旧 费用费用 备抵资产备抵资产应付费用应付费用 费用费用 负债负债预收收入预收收入 负债负债 收入收入应收收入应收收入 资产资产 收入收入财务报表财务报表5.工作底稿（在书工作底稿（在书83页）页）6.收益表收益表两种格式：两种格式

10、：单步式收益表（书单步式收益表（书86）将所有收入列一起，将所有费用列一起，两者相减，得出净收益将所有收入列一起，将所有费用列一起，两者相减，得出净收益（就是不算中间的各种类型的利润）。（就是不算中间的各种类型的利润）。多步式收益表（书多步式收益表（书34页）页） 分别计算一些非常重要的小计分别计算一些非常重要的小计利润表 是反映企业某一期间经营成果的报表，是动态报表。 会计要素包括收入、费用、利得和损失。 利润 = 收入 - 费用 +利得 - 损失计入利润表的 如果采用广义的收入(含计入利润表的利得)和广义 的费用(含计入利润表的损失)概念 利润 = 收入 - 费用 7. 7. 留存收益表留

11、存收益表 期初留存收益期初留存收益 加：加： 本期净收益本期净收益 减：减： 向所有者分配的利润（股利）向所有者分配的利润（股利） 期末留存收益期末留存收益 8. 8. 资产负债表（静态时点资产负债表（静态时点 日期）日期）账户式：资产列左方，负债和股东权益列右方。账户式：资产列左方，负债和股东权益列右方。报告报告式：式：先列资产，再列负债，最后列业主（股东）先列资产，再列负债，最后列业主（股东）权益。权益。利润所有者权益资产负债现金流量 “利索自己利索自己” 结账结账9. 9. 结账是为了使所有结账是为了使所有临时性账户的余额结为零临时性账户的余额结为零10.10.账户分为永久性账户和临时性

12、账户账户分为永久性账户和临时性账户 永久性账户：期末保有余额并转入下期，反映其实有数永久性账户：期末保有余额并转入下期，反映其实有数额的账户。额的账户。资产、负债、所有者权益账户是永久性账户资产、负债、所有者权益账户是永久性账户 临时性账户临时性账户期末将余额转出而结清（期末将余额转出而结清（clearingclearing）的账户。）的账户。收入、费用和股利账户是临时性账户。收入、费用和股利账户是临时性账户。11.11.编制结账后试算表编制结账后试算表检查调整和结账分录的过账是否有错误。检查调整和结账分录的过账是否有错误。该表只包括永久性账户余额。该表只包括永久性账户余额。 结账例：甲公司本

13、期营业收入10000元，广告费用1000元，汽油费2000元，物料费用500元，房租费用500元，编制结账分录1.结清收入账户结清收入账户借：营业收入借：营业收入 10000 贷：贷：本年利润本年利润 100002.结清费用账户结清费用账户借：本年利润借：本年利润 4000 贷：广告费用贷：广告费用 1000 汽油费汽油费 2000 物料费用物料费用 500 房租费用房租费用 500 3.结转当期净利润结转当期净利润借：本年利润借：本年利润 6000 贷：贷：留存收益留存收益 60001.企业三大类：生产制造企业；商业企业；服务型企业企业三大类：生产制造企业；商业企业；服务型企业2.销售成本模

14、型销售成本模型 期初存货成本期初存货成本本期购货成本本期购货成本=可供销售商品成本可供销售商品成本 可供销售成本期末存货成本可供销售成本期末存货成本销售成本（营业成本）销售成本（营业成本）定期盘存制定期盘存制下，确认销售成本，先认为都销售出去了，即都下，确认销售成本，先认为都销售出去了，即都变成营业成本（销售成本）之后再把没销售出去的存货退变成营业成本（销售成本）之后再把没销售出去的存货退到到“库存商品库存商品”账户中，完成销售成本的账户中，完成销售成本的倒挤倒挤。例书例书105第四章商品交易和商业企业的会计业务3.商品的销售条件商品的销售条件商业折扣（卖货时，商业折扣之后的价格才是发票价格，

15、商业折扣（卖货时，商业折扣之后的价格才是发票价格，影响买卖双方的实际交易价格，但不会影响买卖双方的会影响买卖双方的实际交易价格，但不会影响买卖双方的会计处理）计处理）现金折扣（收款时，现金折扣（收款时，营业净收入营业净收入*现金折扣率）现金折扣率） 营业收入营业收入 销售退回和折让销售退回和折让=“营业净额营业净额”即即“营业营业净收入净收入”交货条件（交货时）交货条件（交货时）4.4.现金折扣现金折扣1/101/10，n/30n/30如果购货方在如果购货方在发票日后发票日后1010日日（折扣期）内付清（折扣期）内付清货款，可以在货款，可以在发票价格(即为减去商业折扣之后的价格)减去销售退回与

16、折让（净额n）的基础上享受享受1%1%的价格优惠的价格优惠，否则，发票日后否则，发票日后3030日内需支付净额日内需支付净额5.交货条件交货条件销货方分录 起运站交货，运费预付。起运站交货，运费预付。销售方发货时代购货方垫付运费销售方发货时代购货方垫付运费借：应收账款借：应收账款公司公司 贷：现金贷：现金 起运站交货，货到付运费起运站交货，货到付运费 销售方不记账。销售方不记账。到达站交货，运费预付。到达站交货，运费预付。销售方支付并承担运费：销售方支付并承担运费：借：借：销售费用（销售方的运费算是销销售费用（销售方的运费算是销售费用）售费用） 贷：现金贷：现金到达站交货，货到付运费。到达站交

17、货，货到付运费。销售方承担运费，但购货方垫付销售方承担运费，但购货方垫付借：销售费用借：销售费用 贷：应付账款贷：应付账款公司公司购货方分录 起运站交货，运费预付。起运站交货，运费预付。 销售方发货时代购货方垫付运费：销售方发货时代购货方垫付运费： 借：借：库存库存商品（购货方的运费商品（购货方的运费算是库存商品里）算是库存商品里） 贷：应付贷：应付账款账款 起运站交货，货到付运费。起运站交货，货到付运费。借：库存商品借：库存商品 贷：贷：现金现金 到达站交货，运费预付。到达站交货，运费预付。销售方支付并承担运费：销售方支付并承担运费：购货方不用记账购货方不用记账 到达站交货，货到付运费。到达

18、站交货，货到付运费。销售方应承担运费，但购货方垫付：销售方应承担运费，但购货方垫付：借：应付账款借：应付账款公司公司 贷：现金贷：现金6.6.销售退回与折让销售退回与折让营业营业收入账户的抵销账户收入账户的抵销账户，发生额记该账户借方，发生额记该账户借方 借：销售退回和折让借：销售退回和折让 贷：应收账款贷：应收账款公司公司7.7.总价法总价法, ,净价法（书净价法（书103103页）页）总价法：按发票总额入账。（我国企业会计准则要求用总价法）总价法：按发票总额入账。（我国企业会计准则要求用总价法）净价法：按扣除现金折扣后的净额入账。未获得的现金折扣，应净价法：按扣除现金折扣后的净额入账。未获

19、得的现金折扣，应记入记入“财务费用财务费用”账户账户8.8.购货购货1 1）赊购（或现购）商品时，按发票价：）赊购（或现购）商品时，按发票价：借：库存商品借：库存商品 贷：应付账款（或现金）贷：应付账款（或现金）2 2）购货运费（具体见前面交货条件部分）购货运费（具体见前面交货条件部分）如果由买方负担购货运费，对方垫付，则：如果由买方负担购货运费，对方垫付，则：借：库存商品借：库存商品 贷：应付账款贷：应付账款 货到付款，则货到付款，则借：库存商品借：库存商品 贷：现金贷：现金3 3）购货退回和折让）购货退回和折让借：应付账款借：应付账款 贷：库存商品贷：库存商品4 4）取得现金折扣，付款时）

20、取得现金折扣，付款时借：应付账款借：应付账款 10001000 贷：贷：财务费用财务费用 200200（现金折扣）（现金折扣） 现金现金 8008009.9.商业企业的收益表（要会计算，可能考选择题）商业企业的收益表（要会计算，可能考选择题） 多步式收益表多步式收益表- -分别计算一些非常分别计算一些非常重要的小计重要的小计（收益）（收益）营业净收入营业净收入= =营业收入营业收入- -销售退回与折让销售退回与折让毛利毛利= =营业净收入营业净收入- -营业成本（销售成本营业成本（销售成本期初存货成本期初存货成本+ +本期购本期购货成本货成本- -期末存货数量）期末存货数量）营业利润营业利润=

21、 =毛利毛利- -营业费用营业费用利润总额（税前收益）利润总额（税前收益）= =营业利润营业利润+ +营业外收入（利得）营业外收入（利得）- -营业外营业外支出（损失）支出（损失） 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用 现金现金 应收账款应收账款 应收票据应收票据 存货存货1.1.流动资产：一般包括流动资产：一般包括 现金、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付款项和存货等现金、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付款项和存货等2.2.现金：流动性最强的金融资产现金：流动性最强的金融资产现金现金库存现金库存现金备用金（

22、产生和使用时的会计分录）备用金（产生和使用时的会计分录）银行存款银行存款公司、银行，现金账户余额调整（银行对账单公司、银行，现金账户余额调整（银行对账单117117页例页例5-15-1）其他货币现金其他货币现金3.3.现金管理的基本原则现金管理的基本原则（五项）书（五项）书112112 现金的内部控制书现金的内部控制书113-114113-114第五章 流动资产内部控制的基本原则（内部控制的基本原则（6 6条，练习册上原题，考过）条，练习册上原题，考过）现金的内部控制现金的内部控制应收账款应收账款4.4.应收项目主要包括三类：应收项目主要包括三类：应收账款、应收票据、其他应收款应收账款、应收票

23、据、其他应收款 应收账款和应收票据来自正常销售业务，又称商业应收应收账款和应收票据来自正常销售业务，又称商业应收款款 其他应收款通常不是由企业经营活动引起的，包括（应其他应收款通常不是由企业经营活动引起的，包括（应收员工的借支款）（应收的各种赔款或罚款）（应收退收员工的借支款）（应收的各种赔款或罚款）（应收退税款）税款）5.5.会计上应收账款有其特定范围会计上应收账款有其特定范围 书书118页页应收账款确认的注意事项应收账款确认的注意事项1.应收账款是指因销售活动而形成的债权应收账款是指因销售活动而形成的债权，不包括应收员工欠，不包括应收员工欠款、应收债务人利息这类的其他应收款款、应收债务人利

24、息这类的其他应收款2.应收账款是应收账款是流动资产性质的短期商业债权流动资产性质的短期商业债权，不包括长期债权，不包括长期债权3.应收账款是企业应收顾客的账款，不包括企业付出的各种存应收账款是企业应收顾客的账款，不包括企业付出的各种存出保证金出保证金6.6.应收账款的基本账务处理应收账款的基本账务处理 赊销商品时：赊销商品时：借：应收账款借：应收账款 贷：贷：营业收入营业收入 折扣期内收到货款折扣期内收到货款借：现金借：现金 财务费用（现金折扣）财务费用（现金折扣） 贷：应收账款贷：应收账款 超过折扣期收到货款超过折扣期收到货款借：现金借：现金 贷：应收账款贷：应收账款7.7.坏账损失的账务处

25、理坏账损失的账务处理备抵法和直接注销法备抵法和直接注销法8.8.直接注销法直接注销法当确定某项账款无法收回时，将发生的坏账损失记作当期当确定某项账款无法收回时，将发生的坏账损失记作当期费用费用，记入记入“资产减值损失资产减值损失 ” 账户账户，同时注销该笔应收账款。，同时注销该笔应收账款。借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款客户客户缺点（缺点（120120页）页） 不符合权责发生制和配比原则；不符合权责发生制和配比原则； 导致导致销售年度销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则高估收益和资产，不符合稳健原则9.9.备抵法备抵法1 1）“坏账准备坏账准备”是是“应收账款应收账

26、款”的备抵账户的备抵账户，其正常余额在贷方，其正常余额在贷方，贷方余额表示企业预计不能收回的金额，在资产负债表上冲减贷方余额表示企业预计不能收回的金额，在资产负债表上冲减应收账款应收账款2)2)应收账款净值应收账款净值= =应收账款应收账款 - -坏账准备坏账准备3)3)会计处理会计处理期末估计坏账损失期末估计坏账损失：借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 坏账的注销坏账的注销借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款客户客户 已注销坏账的收回已注销坏账的收回借：应收账款借：应收账款客户客户 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：现金借：现金 贷：应收账款贷：应收账款客户

27、客户 坏账注销的转回分录坏账注销的转回分录10.坏账损失估计方法坏账损失估计方法1）销售百分比法（全额入账）销售百分比法（全额入账）2）应收账款法：）应收账款法：应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法（差额入账）（差额入账） 应收账款账龄分析法（差额入账）应收账款账龄分析法（差额入账）11.销售百分比法销售百分比法按当期按当期赊销额赊销额的一定百分比估计当期坏账损失的一定百分比估计当期坏账损失 A公司公司2014年赊销额为年赊销额为2万，根据以往经验赊销额的万，根据以往经验赊销额的1%无无法收回，年末编制计提坏账准备的调整分录法收回，年末编制计提坏账准备的调整分录 借：资产减值损失借：资产减

28、值损失 (20000*1%) 200 贷：坏账准备贷：坏账准备 200将估计的将估计的坏账损失坏账损失全额入账，有全额入账，有200就记就记20012.12.应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法坏账损失坏账损失入账金额要根据入账金额要根据“坏账准备坏账准备”调整前的余额情况来调整前的余额情况来确定确定 A A公司年末应收账款余额为公司年末应收账款余额为2000020000，根据经验坏账率为，根据经验坏账率为5%5%，调整前坏账准备贷方有调整前坏账准备贷方有200200余额，年末计提坏账准备的调余额，年末计提坏账准备的调整分录整分录 计算：调整后，坏账准备贷方余额为计算：调整后，坏账准备贷方

29、余额为2000020000* *5%=10005%=1000，调，调整分录所确定的坏账损失金额为整分录所确定的坏账损失金额为1000-200=8001000-200=800 分录：借：资产减值损失分录：借：资产减值损失 800 800 贷：坏账准备贷：坏账准备 800800 坏账准备坏账准备 调整前余额调整前余额200200 12/31 12/31调整调整800800 12/31 12/31余额余额1000100013.13.应收账款账龄分析法应收账款账龄分析法(124(124页页5-7)5-7) 差额入账差额入账 一般来说，账龄越长，成为坏账的可能性越大一般来说，账龄越长，成为坏账的可能性越

30、大 在实际工作中，账龄分析法是大多数企业所选择的坏账准在实际工作中，账龄分析法是大多数企业所选择的坏账准备方法备方法14.14.备抵法优点（书备抵法优点（书120120页）页）应收票据应收票据15.15.本票涉及两方关系人本票涉及两方关系人付款人或债务人（付款人或债务人（ DebtorDebtor）：即出票人，是应付票据；）：即出票人，是应付票据；收款人或债权人（收款人或债权人（Creditor)Creditor)：即持票人，：即持票人， 是应收票据。是应收票据。16.16.票据利息的计算票据利息的计算利息利息= =票面金额票面金额* *利率利率* *一年表示的时间一年表示的时间利率一般为年利

31、率利率一般为年利率17.17.应收票据的账务处理（书应收票据的账务处理（书127-128127-128）1）应收票据的取得）应收票据的取得 -通常按面通常按面值值入入账账A借：应收票据借：应收票据 贷：贷：营业收入营业收入或或B. （应收账款转为应收票据时）（应收账款转为应收票据时） 借：应收票据借：应收票据 xxx 贷：应收账款贷：应收账款 xxx2）应收票据到期收到本息）应收票据到期收到本息（1）不附息票据）不附息票据（2)附息票据附息票据3）应收票据的拒付）应收票据的拒付4）应收票据利息的期末调整）应收票据利息的期末调整18.应收票据的贴现应收票据的贴现带有追索权的贴现票据，贴现时，按票

32、面值贷记带有追索权的贴现票据，贴现时，按票面值贷记“短期借款短期借款”不带有追索权的贴现票据，贴现时，按票面值贷记不带有追索权的贴现票据，贴现时，按票面值贷记“应收票据应收票据”掌握例题129页5-12存货存货1.存货属于流动资产存货属于流动资产2.存货范围的界定存货范围的界定在途货品（在途货品（goods in transit）：根据交货条件确定。）：根据交货条件确定。代销品代销品寄销品：委托代销，属于委托方存货；寄销品：委托代销，属于委托方存货；承销品：受托代销，不属于代销方存货。承销品：受托代销，不属于代销方存货。委托加工物资：属于委托方存货。委托加工物资：属于委托方存货。2.正确确定存

33、货的正确确定存货的数量数量和和价值价值数量：数量：存货盘存制度：定期盘存制存货盘存制度：定期盘存制&永续盘存制永续盘存制价值：价值：存货的计价方法存货的计价方法3.定期盘存制：只记购货，不记销货定期盘存制：只记购货，不记销货，所以销货成本是倒挤出来的，所以销货成本是倒挤出来的倒挤（倒挤（1）结转可供销售的商品成本）结转可供销售的商品成本 借：营业成本（类似费用）借：营业成本（类似费用）贷：库存商品贷：库存商品（2）根据盘点结果，结转期末存货成本）根据盘点结果，结转期末存货成本 借：库存商品（期末）借：库存商品（期末） 贷：营业成本贷：营业成本 4.永续盘存制：购货销货都记录永续盘存制：购货销货

34、都记录期末，期末，“存货存货”账户中永续记录直接得出期末余额，本期营业成本也账户中永续记录直接得出期末余额，本期营业成本也已累计在已累计在“营业成本营业成本”账中，无需进行调整账中，无需进行调整年末，应对存货进行全面盘点，对存货的盘盈或盘亏应进行调整，年末，应对存货进行全面盘点，对存货的盘盈或盘亏应进行调整，将将“存货存货”账户的账面余额调整为实际余额。账户的账面余额调整为实际余额。 借：库存商品借：库存商品 贷：存货盘盈收益贷：存货盘盈收益 借：存货盘亏损失借：存货盘亏损失 贷：库存商品贷：库存商品 5.5.存货计价方法：个别计价法、平均成本法、先进先出法和存货计价方法：个别计价法、平均成本

35、法、先进先出法和后进先出法（后进先出法（都以成本流转假设为依据都以成本流转假设为依据）6.6.个别计价法：个别计价法：成本流转与实物流转完全相符。适用于定期成本流转与实物流转完全相符。适用于定期盘存制和永续盘存制盘存制和永续盘存制7.7.平均成本法：平均成本法：= =可供销售存货成本可供销售存货数量可供销售存货成本可供销售存货数量 1 1 加权平均法（适用于定期盘存制）加权平均法（适用于定期盘存制） 2 2 移动加权平均法（适用于永续盘存制，每移动加权平均法（适用于永续盘存制，每批商品都算）批商品都算）8.8.先进先出法（先进先出法（First-inFirst-in，First-outFirs

36、t-out，FIFOFIFO）成本流转与实际较相符，成本流转与实际较相符，期末存货成本接近市价，能期末存货成本接近市价，能较恰当较恰当地表现资产负债表日的存货实际价值地表现资产负债表日的存货实际价值 资产记价更合理资产记价更合理9.9.后进先出法（后进先出法（Last-inLast-in，First-outFirst-out，LIFOLIFO）更符合配比原则更符合配比原则成本流转假定与实际不符成本流转假定与实际不符销售（营业）成本更合理销售（营业）成本更合理 10.10.对收益及所得税的影响对收益及所得税的影响（考点，不能硬背，掌握方法）（考点，不能硬背，掌握方法） 存货单位成本上升存货单位成

37、本上升即正常情况即正常情况 因为正常就会有通货膨胀因为正常就会有通货膨胀 营业收入是一定的营业收入是一定的 FIFOFIFO（先进先出（先进先出）- -卖掉的都是我花低价买来的卖掉的都是我花低价买来的 期末存货成本最高期末存货成本最高 销货成本最低销货成本最低 毛利最高毛利最高 所得税最高所得税最高 净收益最高净收益最高方法：方法：物价（存货的单位成本）变化时物价（存货的单位成本）变化时先考虑期末存货成本如何变化先考虑期末存货成本如何变化11.11.成本与市价孰成本与市价孰低低法（法（145-147145-147页）页）-期末存货成本按谁计量期末存货成本按谁计量LIFOLIFO（后进先出）（后

38、进先出）-物价上涨期物价上涨期间比较真实反映利润间比较真实反映利润期末存货成本最低期末存货成本最低销货成本最高销货成本最高毛利最低毛利最低所得税最低所得税最低净收益最低净收益最低WAWA（平均成本法）（平均成本法）处于处于FIFOFIFO与与LIFOLIFO之间之间1.长期营业用资产应同时具备的两个条件：长期营业用资产应同时具备的两个条件：（1）为了生产、经营而非出售所持有；）为了生产、经营而非出售所持有；（2）使用期限在一年或一个营业周期之上）使用期限在一年或一个营业周期之上2.长期营业用资产长期营业用资产: 固定资产（固定资产（有形有形资产资产， ，A房屋、建筑物房屋、建筑物 B设备设备）

39、 ） 自然资源自然资源 无形资产（无形资产（无形资产没有实物形态，长期为企业带来超额的经无形资产没有实物形态，长期为企业带来超额的经济效益；无形资产具有可辨认性；济效益；无形资产具有可辨认性；无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产； 非专利技术非专利技术 商专利权商专利权 标权标权 特许经营权特许经营权 土地使用权土地使用权 商誉商誉第六章长期营业用资产3.固定资产（固定资产（156-170页，考点，例题页，考点，例题）固定资产取得固定资产取得固定资产折旧：固定资产折旧：固定资产处置固定资产处置直线法直线法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法（和残值不相关）（和残值不相关）年

40、数总和法年数总和法加速折旧法加速折旧法1 早期计提折旧较高 2 一般用于早期收入较多 后期收入较少的固定资产3 可以为企业带来延迟交税的好处处置利得处置利得=清理净收入（清理收入清理净收入（清理收入-清理费用）清理费用）-预计净残值预计净残值 1.1.流动负债流动负债（current liabilitiescurrent liabilities）是指在一年内或超过一年的）是指在一年内或超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务。一个营业周期内需要偿还的债务。应付应付账款账款应付票据应付票据应付职工薪酬应付职工薪酬其他流动负债其他流动负债2.2.长期负债（长期负债（Long-term liabili

41、tyLong-term liability）是指偿还期限在一年或者超）是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。过一年的一个营业周期以上的债务。特征特征1 1、债务偿还期限较长、债务偿还期限较长 2 2、债务的金额较大、债务的金额较大第七章 负债n应交税费n短期借款n预收款项n应付利息n应付股利2. 长期负债长期负债1 1）公司债券公司债券2 2）长期借款）长期借款3 3）其他长期负债：应付租赁负债、应付养老金等）其他长期负债：应付租赁负债、应付养老金等3 3. .货币时间价值货币时间价值单利与复利单利与复利 终值现值终值现值（1 1利息率）利息率）n n 现值现值复利终值系数复

42、利终值系数 现值终值现值终值/ /（1 1利息率）利息率）n n 终值终值复利现值系数复利现值系数年金（年金（annuityannuity）：）：每年相等的收入或支出金额每年相等的收入或支出金额年金终值和年金现值的计算：年金终值和年金现值的计算： 年金终值年金年金终值年金年金终值系数年金终值系数 年金现值年金年金现值年金年金现值系数年金现值系数4.公司债券公司债券(重点必考重点必考)面值（面值（190190页，理解含义）页，理解含义）票面利率票面利率付息日付息日到期日到期日5.5.公司债券发行价格公司债券发行价格（发行时的现值（发行时的现值= =本金的现值（复利现值）本金的现值（复利现值）+

43、+每期支付的现金利息的现值每期支付的现金利息的现值（年金现值）（年金现值） 计算利率为计算利率为市场利率市场利率）考试时会给你的，比如发行价格为考试时会给你的，比如发行价格为52160005216000元元如果要算的话，见如果要算的话，见191191页页 票面利率市场利率票面利率市场利率 面值发行（发行价格等于面值）面值发行（发行价格等于面值）票面利率市场利率票面利率市场利率 折价发行（发行价格低于面值）折价发行（发行价格低于面值）-折价摊销额逐年上涨折价摊销额逐年上涨票面利率市场利率票面利率市场利率 溢价发行（发行价格高于面值）溢价发行（发行价格高于面值）-溢价摊销额逐年上涨溢价摊销额逐年上

44、涨票面利率：支付票面利率：支付现现金利息的利率。金利息的利率。市市场场利率（或利率（或实际实际利率）：投利率）：投资资者者对对其投其投资债资债券所要求的券所要求的报报酬率。酬率。6.6.公司债券账务处理（会计分录）公司债券账务处理（会计分录）公司债券发行的账务处理（面值，折价，溢价）公司债券发行的账务处理（面值，折价，溢价）公司债券折（溢）价的摊销：公司债券折（溢）价的摊销：直线摊销法直线摊销法 实际利率法实际利率法( (重要考点重要考点) ) 7.7.直线摊销法：也称平均法，将公司债券的折价（溢价）在债券直线摊销法：也称平均法，将公司债券的折价（溢价）在债券存续期内按总付息次数等额摊销。存续

45、期内按总付息次数等额摊销。 各期实际财务费用相同。各期实际财务费用相同。例如，算出半年的票面利息是例如，算出半年的票面利息是700 000700 000，折价总额为￥，折价总额为￥671 000671 000，5 5年共付息年共付息1010次，每次付息时的摊销额为：次，每次付息时的摊销额为： ￥671 000/10=671 000/10=￥67 10067 100 财务费用财务费用= =￥700 000+700 000+￥67 100 =67 100 =￥767 100767 100每次付息时的会计分录：每次付息时的会计分录：借：借：财务费用财务费用 767 100 767 100 贷：现金贷

46、：现金 700 000 700 000 应付债券应付债券债券折价债券折价 67 100 67 100先算票面利息和折溢价摊销，然后相加或相减求出财务费用先算票面利息和折溢价摊销，然后相加或相减求出财务费用 8.8.实际利率法下的折溢价摊销注意几点实际利率法下的折溢价摊销注意几点财务费用（变化）（用实际的来算）财务费用（变化）（用实际的来算）= =账面价值账面价值* *市场利率市场利率支付利息（固定）支付利息（固定） ( (用票面的来算）用票面的来算）= =票面价值票面价值* *票面利率票面利率当期折价或溢价摊销额：当期折价或溢价摊销额：当期实际当期实际财务费用财务费用与债券票面利息与债券票面利

47、息 之差额。之差额。先算财务费用和票面利息（分录中的现金），然后用补差的形式先算财务费用和票面利息（分录中的现金），然后用补差的形式把折溢价的摊销写出来把折溢价的摊销写出来20122012年年6 6月月3030日支付利息时的会计分录：日支付利息时的会计分录： 借：借：财务费用财务费用 746 320 746 320 贷：贷：现金现金 700 000 700 000 应付债券应付债券债券折价债券折价 46 320 46 320 20122012年年1212月月3131日支付利息时的会计分录：日支付利息时的会计分录： 借：借：财务费用财务费用 750 026 750 026 贷：现金贷：现金 70

48、0 000 700 000 应付债券应付债券债券折价债券折价 50 026 50 0269.9.长期借款（长期借款（198198页页7-117-11）1.1.；合伙企业；公司；合伙企业；公司 公司：有限责任公司，股份有限公司公司：有限责任公司，股份有限公司2.2.所有者权益所有者权益3.3.实收资本实收资本普通股普通股优先股优先股 权利权利 特征特征206206页页第八章 所有者权益 股东投入股东投入 公司盈利公司盈利（留存收益留存收益）实收资本（或股本）实收资本（或股本）资本公积（资本溢价或股本溢价）资本公积（资本溢价或股本溢价）盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润4.4. 1.股份有限公司

49、股份有限公司股本账户股本账户 其他企业其他企业实收资本账户实收资本账户2.各种股份之间的关系各种股份之间的关系核定股份核定股份=已发行股份已发行股份+未发行股份未发行股份已发行股份已发行股份=库存股份库存股份+发行在外的股份发行在外的股份5.股份有限公司发行股本账务处理股份有限公司发行股本账务处理 例：某股份有限公司按每股例：某股份有限公司按每股$4的价格发行面值为的价格发行面值为$1的普通的普通股股10万股万股 。借：现金借：现金 400 000 贷：贷：股本股本普通股普通股 100 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 300 0006.其他企业实收资本的会计处理其他企业实收资本的会计

50、处理借：现金借：现金 620 000 固定资产固定资产 300 000 无形资产无形资产 80 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 500 000 乙乙 300 000 丙丙 200 0007.资本公积的构成：资本公积的构成： 资本溢价或股本溢价（资本公积主要来源）资本溢价或股本溢价（资本公积主要来源） 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失例，资本溢价时产生资本公积例，资本溢价时产生资本公积借：现金借：现金 1 800 000 贷：实收资本贷：实收资本丁丁 1 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 800 0008.库存股库存股库存股票（库存股票（Trea