工程财务第四章.pptx

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1、工程财务工程财务收入的核算 重点：重点： 正确进行收入、费用核算的前提。通过本章的学习，应了解营业收入的概念、分类以及建造合同收入的确认方法，掌握建造合同收入与费用核算的基本方法。 难点难点 ： 重点建造合同结果能够可靠估计的条件，完工百分比的计算方法、建造合同收入与费用的核算，难点合同预计损失准备的计提与核算。第四章 收入的核算 第一节第一节 收入概述收入概述 第二节第二节 建造合同收入的核算建造合同收入的核算 第三节第三节 其他业务收入的核算其他业务收入的核算第一节 收入概述 一、收入概念 二、收入的分类 三、收入的确认 一、收入的概念 广义的收入：营业收入；投资收入；补贴收入；营业外收入

2、。 狭义的收入：营业收入，即在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入（导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关）。营业收入是指企业在生产经营活动中，由于承包工程，销售产品，提供劳务等实现的收入，营业收入是企业生产经营成果的价值表现，是企业的一项重要财务指标。收入的特点 日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 资产增加或负债减少，或二者兼而有之。 所有者权益增加； 经济利益流入，不包括第三方或客户代收的款项。二、收入的分类 （一）按收入形成的原因可分为（一）按收入形成的原因可分为 建造合同收入、商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入等； （二）按经营业务

3、的主次可分为（二）按经营业务的主次可分为 主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入和其他业务收入划分的标准，一般按照营业执照上注明的主营业务和兼营业务来确定。 施工企业的主营业务收入是指建造合同收入。 （一）建造工程合同收入： 是指施工企业承包工程所获得的收入。其主要内容包括： 1建造工程合同初始收入 2合同变更收入 3工程索赔款收入 4奖励款 （二）其他业务收入： 是施工企业除建造工程合同收入以外的兼营活动中取得的各项收入。其主要内容包括： 1产品销售收入 ；2机械作业收入 3材料销售收入 ； 4无形资产转让收入 5固定资产出租收入；6对外承包工程收入 7多种经营收入；8其他兼营业务收入三

4、、收入的确认原则收入的确认原则 1.销售商品收入的确认销售商品收入的确认同时满足下列5个条件时，予以确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 收入的金额能够可靠地计量； 与交易相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2.提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认 根据劳务交易结果能否可靠估计，分别采用不同的方式予以确认。 （1）企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的应当采用完工百分比法确认提供劳务收入劳务交易的结果能够可靠估计的4个条件： 收入的金额能够可靠地

5、计量； 相关的经济利益很可能流入企业， 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。 （2）资产负债表日劳务交易的结果不能可靠估计的 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 （3）让渡资产使用权收入的确认（两个原则）让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入两个部分。让渡资产使用权收入，同时满足下列2个条件时，予以确认： 与交易相关的经济利益很可能流入企业； 收入的确认能够可靠地计量。四、工程结算的核

6、算（一）工程结算的确认 1、工程价款结算方式： 按照“建设工程结算价款的规定”，建设项目或单项工程全部建筑安装工程建设期在12个月以内，或者工程承包合同价值在100万元以下的，工程价款实行竣工后决算。实行竣工结算办法的工程，在施工过程中不办理工程价款结算，但是在合同中可以约定建造承包方在施工过程中向客户预支工程款或预收部分备料款。 非竣工结算方式，概括起来有以下三种： （1）按月结算法。 （2）分段结算法。 （3）其他结算法。 2、工程结算的确认 实行完成合同后（竣工）一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成、施工企业与客户进行工程价款结算时，确认工程结算收入的实现，实现的收入额为承发包双

7、方结算的合同价款总额。 实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，应分期确认工程结算收入的实现。即，各月份终了，与客户进行已完工程价款结算时，确认合同已完工部分工程结算收入的实现。本期收入额为月终结算的已完工程价款的金额。 实行按工程进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法的工程项目，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程结算收入的实现。即，应于完成合同规定的工程进度或工程阶段、与客户进行已完工程价款结算时，确认已完工程收入的实现。本期实现的收入额为本期已结算的分段工程价款的金额。 实行其他结算方式的工程项目，其工程结算收入应按合同规定的结算方式和结算时间，与客户进行工程价款结

8、算时，一次或分次确认工程结算收入。本期实现的收入额为本期结算的已完工程价款或竣工一次结算的全部合同价款总额。 1竣工结算方式的核算【例1】某施工企业年初承包一项工程，工期11个月，施工图预算造价500 000元。工程合同规定，按造价30%付备料款，其中20%由客户直接拨付水泥、钢材抵付备料款。工程价款竣工后一次性付款。收到发包合同规定拨付的备料款50 000元。作如下分录： 借：银行存款 50 000 贷：预收账款预收备料款 50 000 收到客户按规定拨付抵做备料款的水泥、钢材，预算价格为100 000元。该批钢材计划价格与预算价格相同。分录如下： 借：原材料水泥、钢材 100 000 贷：

9、预收账款预收工程款 100 000年末工程按期竣工交付使用，企业开出 “工程价款结算账单”向客户结算工程价490 000元。分录如下： 借：应收账款预收工程款（某单位）490 000 贷：工程结算某工程 490 000从应收款中扣还客户预收的备料款。分录如下： 借：预收账款预收工程款 1 500 00 贷：应收账款应收工程款 1 500 000按工程价款收入计算并结转应交纳的营业税14 700元，城市维护建设税1 029元。分录如下： 借：主营业务税金及附加 15 729 贷：应交税费应交营业税 14 700 应交城建税 1 029 结转该工程实际成本380 000元。分录如下： 借：主营业务

10、成本 380 000 工程施工合同毛利 某工程 110 000 贷：主营业务收入 490 000结转该项工程结算成本380 000元。分录如下： 借：本年利润 380 000 贷：主营业务成本 380 000结转该项工程结算收入490 000元。分录如下： 借：主营业务收入 490 000 贷：本年利润 490 000收到客户转账支付的工程价款340 000元。分录如下： 借：银行存款 340 000 贷：应收账款应收工程款 340 000用银行存款上交营业税14 700元和城市维护建设税1 029元。分录如下： 借：应交税费 应交营业税 14 700 应交城建税 1 02 贷：银行存款 15

11、 729 最后工程完工，将“工程施工”和“工程结算”账户对冲。 借：工程结算 490 000 贷：工程施工合同成本 380 000 合同毛利 110 0002非竣工结算方式的核算 【例2】某施工企业承包一项工期18个月，施工图预算造价1 200 000元，工程合同规定按合同造价的30%预付备料款，工程款月中预支，月末按进度结算。（见教科书291页）第二节 建造合同收入的核算 一、建造合同的概念与类型 二、工程合同收入与成本的组成内容 三、建造合同收入与合同费用的确认 四、建造合同收入的核算 一、建造合同的概念与类型一、建造合同的概念与类型 ( (一一) )建造合同的概念建造合同的概念 建造合同

12、建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其特征是： 1.先有买主(客户），后有标底（资产）。建造资产的造价在签订合同时已经确定。 2.资产的建设期长，一般要跨越一个会计年度，有的长达数年。 3.所建造的资产体积大，造价高。 4.建造合同一般为不可取消的合同。（二）建造合同的类型（二）建造合同的类型 1、固定造价合同、固定造价合同 是指按固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 其主要风险由建造承包商建造承包商承担。它有利于促使施工方或承包方控制成本，从而有利于降低建造成本； 其缺点是有可能施工方或者承包方偷工减料，影响工程质量，所以要加强

13、质量控制。 2.成本加成合同成本加成合同 成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 其风险主要由发包商承担。优点是可以保证工程质量，但不利于控制成本，因此需要在合同中明确成本项目范围。 在实际工作中，从工程合同价款的确定方式上 看，主要有以下两种方式： （1）施工图预算方式。）施工图预算方式。 即施工企业按施工图纸所提供的资料和计算出的工作量，依据预算定额和单位造价以及有关文件规定的取费标准计算出工程造价。（2）投标造价方式。）投标造价方式。 即施工企业依据招标单位提供的有关资料提出自己的报价，经招标单位评标后决定造价并依此签

14、订合同。 二、工程合同收入与成本的组成内容二、工程合同收入与成本的组成内容 （一）工程合同收入的组成内容（一）工程合同收入的组成内容 一般包括以下内容： 1、合同中规定的初始收入 2、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 （1）合同变更）合同变更是指发包方为改变合同规定的作业内容而提出的调整。 （2）索赔款）索赔款是指因发包方或第三方的原因造成的、由建造承包商向发包方或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。 （3）奖励款）奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，发包方同意支付给建造承包商的额外款项。 应注意： （1）与合同有关的零星收益不作为合同收入，而应冲减合同成本。 （2）与

15、合同有关的零星收益是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常收益。 （二）工程合同成本的组成内容（二）工程合同成本的组成内容 1、直接费用：、直接费用： 直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用。包括：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等。 2、间接费用：、间接费用： 间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。 应注意： （1）因订立合同而发生的有关费用，不计入合同成本，而应作为期间费用。 （2）因订立合同而发生的有关费用，是指企业为订立合同而发生的差旅费、投标费等。 （3）建造承包商与业主在进行商务谈判时，

16、有可能签订一项合同，也有可能达不成一致意见。 由于商谈的结果具有不确定性，为简化核算，准则规定应订立合同而发生的有关费用，应在发生时直接确认为当期费用。三、建造合同收入与合同费用的确认 （一）建造合同结果能够可靠估计时的确认 （二）建造合同结果不能可靠估计时的确认（一）以前年度开工、本年度完工和本年开工本年度完工的建造合同: 当期计量和确认的合同收入=合同总收入-以前年度累计已确认的收入 当期计量和确认的合同毛利=合同总收入-实际合同总成本-以前年度累计已确认的毛利 当期计量和确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前年度预计损失准备 （二）建造合同结果能够可靠估计时的确认（

17、二）建造合同结果能够可靠估计时的确认 如果工程施工合同的结果能够可靠地估计， 企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。 施工合同结果能够可靠估计的必备条件施工合同结果能够可靠估计的必备条件 按完工百分比法确认收入与费用的时间按完工百分比法确认收入与费用的时间 按完工百分比法确认收入与费用的方法按完工百分比法确认收入与费用的方法 施工合同结果能够可靠估计的条件施工合同结果能够可靠估计的条件 （1）固定造价合同应同时具备四个条）固定造价合同应同时具备四个条 件件 工程施工合同的总收入能够可靠地计量 与合同相关的经济利益能够流入企业 资产负债表日合同完工进度和为完成合同

18、尚需发生的成本能可靠地确定 为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。 （2）成本加成合同应同时具备两个的条件）成本加成合同应同时具备两个的条件 与合同相关的经济利益能够流入企业 实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量 按完工百分比法确认收入与费用的时间按完工百分比法确认收入与费用的时间 如果施工合同的结果能够可靠地估计，企业 应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入与费用。 资产负债表日 本年尚未完工的施工合同： 12月31日确认 本年度已完工的施工合同： 合同完工日确认 按完工百分比法确认收入与费用的方法按完工百分比法确认收入与费用的方法 （1）确定施工合同

19、的完工进度，计算出完工百分比 根据实际发生合同成本占合同预计总成本比例确定（常用的方法） 100%累计实际发生的合同成本合同完工进度合同预计总成本 【例】某建筑公司签订了一项合同总金额为2 000万元的建造合同，合同建设期二年。第一年，实际发生合同成本为680万元，年末预计为完成合同尚需发生成本1 100万元。第二年，实际发生合同成本为950万元，年末预计为完成合同尚需发生成本320万元。680100%38.20%6801100第一年合同完工进度680950100%83.59%680950320第二年合同完工进度 根据已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定 适用于合同工作量容易确定的建

20、造合同，如道 路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。 100%已经完成的合同工作量合同完工进度合同预计总工作量 【例】某路桥工程公司签订修建一条200公里 公路的一项建造合同，合同规定总金额为18 000 万元，工期二年。该公司第一年修建了70公里，第二年修建了85公里。 7 01 0 0 %3 5 %2 0 0第 一 年 合 同 完 工 进 度 =7085100%77.50%200第 二 年 合 同 完 工 进 度 已完合同工作量的测量 适用于无法根据上述两种方法确定合同完工进度的一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。 应由专业人员到现场进行科学测定。根据完工百分比确认合同收入和费用 当 期 确

21、认 合 同 收 入 合 同 总 收 入 完 工 进 度 以 前 会 计 年 度 累 计 已 确 认 的 收 入当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计成本）完工进度 -以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利 -以前会计年度预计损失准备（三）施工合同的结果不能可靠估计时合同（三）施工合同的结果不能可靠估计时合同收入与费用的确认收入与费用的确认 合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用； 合同成本不能收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。四、建造合同收入的核算

22、 （一）应设置的主要账户 （二）建造合同收入的核算 1.工程结算 属于成本类，核算施工企业根据合同完工进度，向发包单位办理工程结算的价款，是工程施工科目的备抵调整科目。工程结算开出结算账单，已办理结算的工程价款。施工合同完成（工程竣工） 后，结转已办理结算的全部工程价款。余额：累计结算的工程价款 按核算对象和客户设置明细。 2.主营业务收入 属于损益类科目，核算当期确认的建造合同收入。其结构和登记内容如下： 主营业务收入按规定确认的建造合同收入 期末转入“本年利润”账户 的建造合同收入余额：期末结转后无余额应按核算对象设置明细账科目 3.主营业务成本 该科目属于损益类科目，核算企业当期确认的合

23、同成本， 其基本结构和登记内容如下： 主营业务成本按规定确认的建造合同成本期末转入“本年利润”科目的建造合同成本 余额：期末结转后无余额应按核算对象设置明细账 4. 主营业务税金及附加 属于损益类科目，核算企业因取得主营业务收入而 应交纳的“两税一费”。其结构如下： 主营业务税金及附加按规定税率计算应交纳的税金及附加期末转入“本年利润”科目 的税金及附加 应按核算对象设置明细账核算示意图 原材料等工程施工间接费用主营业务收入工程施工合同成本工程结算应交税费主营业务成本工程施工合同毛利应收账款应收工程款主营业务税金及附加发生各项直接费分配间接费用办理工程价款结算建设单位代扣税金年末确认合同收入和

24、费用计算应交税金完工结清（二）建造合同收入的核算 某施工企业签订了一项合同，合同规定工期为3年，有关资料如下表：项 目2001年2002年2003年2004年合同总价款12 000 000实际发生成本2 700 0004 404 0003 396 00010 500 000估计至完工尚需投入成本6 300 0003 996 000开出账单金额24 000 0004 200 0005 400 00012 000 000实际收到款项1 800 0003 900 0006 300 00012 000 000按完工百分比法确认各年收入、费用、毛按完工百分比法确认各年收入、费用、毛利及完工进度如下表利及

25、完工进度如下表项目2001年2002年2003年合同总价款12 000 00012 000 00012 000 000至本期止实际发生成本2 700 0007 104 00010 500 000加：估计至完工尚需投入成本6 300 0003 996 000估计合同总成本9 000 00011 100 00010 500 000估计合同毛利3 000 000900 0001 500 000完工进度30%64%100%本期累计应确认收入3 600 0007 680 00012 000 000本期应确认收入3 600 0004 080 0004 320 0002001年完工进度=2 700 0009

26、 000 000100%=30%2002年完工进度=7 140 00011 100 000100%=64%2003年完工进度=10 500 00010 500 000100%=100%2001年分录 （1）登记合同成本）登记合同成本 借:工程施工合同成本 2 700 000 贷：原材料等 2 700 000 （2）开出账单结算工程价款）开出账单结算工程价款 借：应收账款 2 400 000 贷：工程结算 2400 000 （3）收到工程价款）收到工程价款 借：银行存款 1800 000 贷：应收账款 1 800 000 （4）确认合同收入和费用）确认合同收入和费用 借：主营业务成本 2 700

27、 000 工程施工合同毛利 900 000 贷：主营业务收入 3 600 000 （5）计算应交税金及附加）计算应交税金及附加 借：主营业务税金及附加 118 800 贷：应交税费应交营业税 108 000 应交城市维护建设税 7 560 其他应交款应交教育费附加 3 2402001年分录年分录 （6）结转本期发生的主营业务收入 借：主营业务收入 3 600 000 贷：本年利润 3 600 000 （7）结转本期发生的业务成本 借：本年利润 2 700 000 贷：主营业务成本 2 700 000 （8）结转主营业务税金及附加 借：本年利润 118 800 贷：主营业务税金及附加 118 8

28、002001年分录年分录2002年分录 （1）登记合同成本）登记合同成本 借：工程施工合同成本 4 404 000 贷：原材料等 4 404 000 （2）开出账单结算工程价款）开出账单结算工程价款 借：应收账款 4 200 000 贷：工程结算 4200 000 （3）收到工程价款）收到工程价款 借：银行存款 3 900 000 贷：应收账款 3 900 0002002年分录 （4）确认合同收入和费用）确认合同收入和费用 借：主营业务成本 4 404 000 贷：主营业务收入 4 080 000 工程施工合同毛利 324 000 （5）计算应交税金及附加）计算应交税金及附加 借：主营业务税金

29、及附加 134 640 贷：应交税费应交营业税 122 400 应交城市维护建设税 8 568 其他应交款应交教育费附加 3 6722002年分录 （6）结转本期发生的主营业务收入 借：主营业务收入 4 080 000 贷：本年利润 4 080 000 （7）结转本期发生的业务成本 借：本年利润 4 404 000 贷：主营业务成本 4 404 000 （8）结转主营业务税金及附加 借：本年利润 134 640 贷：主营业务税金及附加 134 640 2003年分录 （1）登记合同成本）登记合同成本 借：工程施工合同成本 3 396 000 贷：原材料等 3 396 000 （2）开出账单结算

30、工程价款）开出账单结算工程价款 借：应收账款 5 400 000 贷：工程结算 5 400 000 （3）收到工程价款）收到工程价款 借：银行存款 6 300 000 贷：应收账款 6 300 0002003年分录 （4）确认合同收入和费用）确认合同收入和费用 借：主营业务成本 3 396 000 工程施工合同毛利 924 000 贷：主营业务收入 4 320 000 （5）计算应交税金及附加）计算应交税金及附加 借：主营业务税金及附加 142 560 贷：应交税费应交营业税 129 600 应交城市维护建设税 9 072 其他应交款应交教育费附加 3 8882003年分录 （6）工程完工结清

31、工程施工和工程结算科目。 借：工程结算 12 000 000 贷：工程施工 12 000 000 （7）结转本期发生的主营业务收入 借：主营业务收入 4 320 000 贷：本年利润 4 320 000 （8）结转本期发生的业务成本 借：本年利润 3 396 000 贷：主营业务成本 3 396 000 （9）结转主营业务税金及附加 借：本年利润 142 560 贷：主营业务税金及附加 142 5602、建造合同结果不能可靠估计时的核算 （1）合同成本能够收回的，合同收入根据能收 回的实际合同成本确认，合同成本在发生当期确认为费用： 借：主营业务成本 工程施工-合同毛利 贷：主营业务收入 （2

32、）合同成本不能收回的，不能收回的金额应 在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入： 借：主营业务成本 贷：工程施工合同毛利 【例】创达建筑工程有限公司与业主签订了一 项总金额为200万元的建造合同，第一年实际发生工程成本90万元。 （1）若双方均能履行合同规定的义务。但创达建筑工程有限公司在年末时对该项工程的完工进度 无法估计。当年与业主办理价款结算100万元，发生的成本均能收回，应作会计分录如下： 借：主营业务成本 900 000 工程施工合同毛利 100 000 贷：主营业务收入 1 000 000 （2）若该公司当年与业主只办理价款结算 50万元，由于业主出现财务危机，其余款项可能收不回

33、来，在这种情况下，该公司只将50万元确认为当年的收入，90万元应确认为当年的费用。应作会计分录如下： 借：主营业务成本 900 000 贷：主营业务收入 500 000 工程施工合同毛利 400 000 五、建造合同损失的核算 建造合同的损失有两种： 第一、盈利合同在当前发生的损失。在完工百分比下，应当视同会计估计变更，在当前调整以前年度确认过高的毛利，计入当前损失。 第二、亏损合同的损失。在合同履行过程中的某一会计年度，经过重新估计成本后，发现合同完成后将会出现亏损。在这种情况下，无论采取完工百分比法还是完工法，都应当在当期确认损失。 1.盈利合同在当前发生的损失。 （书P296）假定该公司

34、2007年底估计完成房屋建造成本为1 468 962元，而不是1 134 000元。如果其他数据不变，该公司计算的完工百分比和确认的损失应为： 累计发生的成本（2007/12） 2 916 000 完成合同尚需发生的成本（修改后） 1 468 962 估计总成本 4 384 962 完成百分比（2 916 000/4 384 962） 66.5% 2007年应确认的收入（4 500 000*66.5%-1 125 000） 1 867500 2007年累计发生的成本 1 916 000 2007年确认的损失 -48 500 如果不考虑完工百分比的变化，该公司2007年确认损失的会计分录为： 借

35、：工程施工合同成本及毛利 199 000 主营业务成本 1 916 000 贷： 主营业务收入 2 115 000同时： 借：合同预计损失 48 500 贷： 预计损失准备 48 500“合同预计损失”列入利润表，“预计损失准备”作为“工程施工合同成本”的备抵账户。如果考虑完工百分比的变化，应当作如下分录： 借：主营业务成本 1 916 000 贷：工程施工合同成本及毛利 48 500 主营业务收入 1 867 500 2.亏损合同的损失。 接上例，假定富华建筑公司2007年底估计完成该项工程还需要1 640 250元，而不是1 134 000元。 具体核算见书P298.第三节 其他业务收入的

36、核算 一、其他业务收入的确认 二、其他业务收入的核算 一、 其他业务收入的确认 （一）商品销售收入的确认 （1）企业以将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； （3）与交易相关的经济利益能够流入企业 （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。（二）劳务收入的确认 如果劳务是在同一会计年度开始并完成，应在完成劳务时确认。如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易结果能够可靠估计的情况下，应按完成百分比法确认营业收入。 （三）机械作业，运输作业，固定资产出租收入的确认以发生租赁结算账单确认营业收入。（四

37、）无形资产转让收入的确认 按转让合同约定的收款日期，确认营业收入。（五）对外承包工程和提供劳务收入的确认 以承包的工程和提供的劳务全部或部分完成办理结算时，确认营业收入。 二 、其他业务收入的核算 （一）产品销售核算 施工企业附属工业企业销售产品实现的销售收入，发生的销售成本和销售税金支出，应分别在“其他业务收入产品销售收入”和“其他业务支出产品销售支出”账户核算。 “其他业务收入”账户 ： 为了核算施工企业除主营业务收入以外的其他业务收入，应设置“其他业务收入”账户。该账户属于损益类， 其基本结构和登记内容如下： 企业取得的各项其他业务收入其他业务收入余额：期末结转后无余额期末转入“本年利润

38、” 科目的其他业务收入 （一）产品销售核算 施工企业附属工业企业销售产品实现的销售收入，发生的销售成本和销售税金支出，应分别在“其他业务收入产品销售收入”和“其他业务支出产品销售支出”科目核算。 【例】兴华建筑公司所属门窗加工厂销售600平方米钢窗，每平方米售价60元，成本为50元，营业税率为5%，城市维护建设税为营业税的7%，教育费附加为营业税2%。 收到货款时，作如下记录： 借：银行存款 36 000 贷：其他业务收入产品销售收入 36 000 结转成本时，作如下记录： 借：其他业务支出-产品销售支出 30 000 贷：库存产成品 30 000 结转应交营业税1926元及教育费附加36元时

39、，作如下记录： 借：其他业务支出-产品销售支出 1 962 贷：应交税费-应交营业税 1 926 其他应交款-应交教育费附加 36 月份终了，应将“其他业务收入产品销售收入”，“其他业务支出产品销售支出”科目的余额，分别转入“本年利润”科目的贷方和借方。作如下分录： 借：其他业务收入 36 000 贷：本年利润 36 000 同时 借：本年利润 31 962 贷：其他业务支出 31 962 (二)作业销售的核算 施工企业为其他企业提供机械，运输作业所发生的销售收入和销售成本，销售税金，应分别在“其他业务收入作业销售收入”和“其他业务支出销售支出”科目核算。 【例】兴华建筑公司将一台机械出租给其

40、他施工企业施工，按规定台班收费标准应收价款8000元，应交税金428元，应交教育费附加8元。 收到作业收入8000元时，作如下分录： 借：银行存款 8 000 贷：其他业务收入-作业销售收入 8 000 结转机械对外作业成本，作如下分录： 借：其他业务支出作业销售支出 6 000贷：机械作业 6 000 结转应交税金及教育费附加，作如下分录： 借：其他业务支出作业销售支出 436 贷：应交税费应交营业税 428 其他应交款 8 （三）材料销售的核算 施工企业对外销售材料所发生的收入，应记入“银行存款”，“应收账款”等科目的借方和“其他业务收入材料销售收入”科目的贷方。 结转销售材料的实际成本，

41、记入“其他业务支出材料销售支出”账户的借方和“原材料”“材料成本差异”等科目的贷方；应交的税金和教育费附加，应记入“其他业务支出材料销售支出”科目的借方和“应交税费”“其他应交款应交教育费附加”科目的贷方。 【例】兴华建筑公司销售给外单位一批木材，实际成本17500元，售价19000元。货款收到并存入开户银行。 收到材料销售货款时，作以下分录： 借：银行存款 19 000 贷：其他业务收入材料销售收入 19 000 结转材料实际成本，作如下分录： 借：其他业务支出材料销售支出 17 500 贷：原材料主要材料 17 500 结转应交营业税和城市维护建设税共计1220元。应交教育费附加23元。作如下分录； 借：其他业务支出材料销售支出 1 243 贷：应交税金城建税 1 220 其他应交款应交教育费附加 23 （四）其他销售的核算 施工企业对其他企业提供技术服务，技术转让所发生的收入，应记入“银行存款”科目的借方和“其他业务收入技术服务收入”和“其他业务收入无形资产转让收入”科目的贷方。 提供技术服务和技术转让的成本，以及应交税金和教育费附加，应记入“其他业务支出技术服务支出”“其他业务支出无形资产转让支出”科目的借方和“应交教育费附加”等科目的贷方。