2022年【管理课件】成本会计教案 .pdf

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1、成本会计教案第一周一章：成本会计总论二章成本核算概述第二周三章：费用要素的核算第三周三章：费用要素的核算第四周四章：待摊费用和预提费用的核算第五周五章：辅助生产费用和核算第六周六章：制造费用的核算第七周七章：废品损失和停工损失的核算第八周生产费用在完工与未完工之间分配的核算第九周八章：生产费用在完工与在产品之间分配的核算第十周十章：产品成本计算的品种法第十一周十章：产品成本计算的品种第十二周十一章：产品成本计算的分步法第十三周十一章：产品成本计算的分步法第十四周十二章：产品成本计算的辅助方法第十五周十三章：成本报表的编制和分析十七周十八周复习第一章总论一、教学目的：通过本章的学习， 应该理解成

2、本与成本合计的概念，掌握成本会计的对象、 职能及任务，精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 1 页，共 49 页 - - - - - - - - - - 了解成本会计工作的组织，明确成本会计在企业经营管理中与财务管理中的作用和目的，即降低成本、费用、提高经济效益。二、教学重点和难点：1、成本会计的对象2、成本会计的职能3、成本会计的任务4、工业企业成本核算的要求三、教学过程：1-1 成本及成本会计的概念产品的价值：生产中消耗的生产资料的价值（C） 使用价值劳动者为自己劳动所创造的价值（V） 价值

3、劳动者为社会创造的价值（M） 剩余价值（一） 、产品成本： C+V构成制造成本1、概念： （工业）企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，即生产资料的耗费和劳动力的耗费。2、某些不形成产品价值的损失：如废品损失、停工损失也作为生产费用计入产品成本。按时期发生的期间费用：如营业费、管理费、财务费不计入成本。所以：实际工作中的产品成本，是指产品的生产成本，也称制造费用，并非制造产品所消耗的全部成本。3、生产费用（形成、基础）产品成本；产品成本对象化生产费用。（二） 、成本会计的概念：狭义：进行成本核算的成本会计。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - -

4、 - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 2 页，共 49 页 - - - - - - - - - - 广义：进行成本预测、决算、计划、控制、分析及考评的成本会计。1- 2 成本会计的对象、职能及任务（一） ：成本会计的对象：指成本会计核算和监督的内容。概括为：各行业企业生产经营业务的成本和有关期间费用。简称成本、费用费用：销售费用、管理费用、财务费用（二） ：成本会计的职能：七项职能：成本核算：基础成本分析成本预测决策计划控制考核（评）狭义的成本会计广义的成本会计（三） 、成本会计的任务1、审核和控制企业发生的各项费用，防止与制止各种浪费和损失，以降低成本、节约

5、费用。2、算各种生产费用、期间费用和产品成本，为企业经营管理提供所需的成本、费用数据。3、分析各项专业的发生情况，消耗定额与成本会计的执行情况，进一步挖掘降低成本、节约费用的潜力，从而促进企业加强成本管理，提高经济效益。4、所以：成本会计在成本会计的对象职能范围内核算与分析成本费用，促进企业挖掘内部潜力，提高经济效益。1-3 成本会计工作的组织(一)、成本会计工作组织的原则精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 3 页，共 49 页 - - - - - - - - - - 1、提高工作效率2、与经

6、济责任制及技术相结合3、领导、专业人员与职工群众相结合，工作落实处（二） 、成本会计机构的设置集中工作方式：适于中小型企业采用分散工作方式：适宜大型企业采用需指出：根据自身特点，内部要求，为了扬长避短，也可两种方式结合采用。（三） 、成本会计人员的配备（四） 、成本会计法规和制度的制定与执行1、成本会计法规和制度是组织和从事成本会计工作必须遵守的规范，是会计法规和制度的重要组成部分。2、定的制度，是按照统一领导，分级管理的原则。3、每一个企业应按国家有关规定，结合本特点和管理要求，具体制定本企业的成本会计制度规程或办法。复习思考题：1、什么是成本？产品价值决定于哪些具体内容？2、成本会计对象的

7、内容包括哪些？3、成本会计的职能包括哪些具体内容？4、成本会计任务包括的内容？第二章工业企业成本核算的要求和一般程序2-1 成本核算的要求（一） 、算管结合、算为管用精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 4 页，共 49 页 - - - - - - - - - - （二） 、正确划分各种费用界限：1、正确划分应否计入生产费用，间接费用的界限（不能多记或少记）产品成本：直接材料直接人工制造费用期间成本：营业费用管理费用财务费用举例： （1）企业购建固定资产的支出计入“固定资产原值”（2） 、固定资

8、产盘亏，清理损失计入“营业个支出”（3） 、为售产品而纳的消费税计入“主营业务税金及附加”（4） 、购买原材料的支出计入“原材料”2、正确划分生产费用与期间费用的界限生产成本：按定工程度分在产品和产成品按出售进度，售出的计入当期损益期间成本：直接计入当期损益3、划分各月份的生产费用和期间费用的界限待摊费用，（长期待摊费用）：本月支付款，以后各月受益预提费用，本月受益，以后各月支付款4、正确划分各种产品的生产费用界限某种产品单独发生的费用，直接计入该种产品的生产成本多种产品共同发生的费用，分配计入各产品的生产成本5、正确划分完工产品与在产的生产界限完工产品：费用直接计入完工产品成本在产品：费用计

9、入月末在产品成本精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 5 页，共 49 页 - - - - - - - - - - 部分完工、部分未完工：在完工与未完工的产成品，在产品之间分配（三） 、正确确定财产物资的计价和价值结转方法（四） 、做好各项基础工作1、做好定额的制定和修订工作2、建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度3、建立和健全原始记录工作4、做好厂内计划价格的制定和修订工作（五） 、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法2- 2 生产费用和期间费用的分类（一） 、费用、成本与

10、支出1、会计六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润费用要素：生产费用、营业成本、营业税金、期间费用、所得税2、支出：泛指各项资产的减少偿债性支出：资产、负债同时减少成本性支出：资产总额保持不变费用性支出：资产和利润同进减少权益性支出：资产和所有者权益同时减少3、费用与成本的区别与联系费用：与会计期间相联系必须抵减当期收入，导致利润减少成本：与某种对象相联系精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 6 页，共 49 页 - - - - - - - - - - 产成品存货的一种计量属性当产品

11、或劳务对外出售取得收入的同时， 其生产成本也将转化为与销售收入相配比的费用营业成本。（二） 、生产费有的分类按经济内容分：原材料费用，燃料费用、外购动力费用、工资费用、提取的职工福利费、折旧费、其他生产费用。按经济用途分：原材料、燃料及动力、工资及福利费、制造费用按计入产品成本方法：直接计入费用、间接计入费用（三） 、期间费用按经济用途的分类管理费用：行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的费用营业费用：产品在销售过程中发生的各项费用及专收销售机构费用财务费用：为筹集生产经营资金而发生的各项费用第二章成本会计核算的一般程序第三章要素费用的核算教学目的：通过第三章费用要素的核算的学习，应该使学生

12、了解各项费用要素的性质和内容，掌握其核算方法。重点是费用分配的方法（材料费用、工资费用、动力费用及其他费用等要素费用的构成）教学重点和难点： 1、 “基本生产成本”总帐帐户及明细帐的设立，辅助生产成本帐户和其他帐户的设立。2、原料，主要材料和辅助材料按定额消耗量和定额费用比例分配费用的计算方法与核算。3、低值易耗品的摊销方法。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 7 页，共 49 页 - - - - - - - - - - 2-3 成本核算的一般程序和主要会计帐户（一） 、成本核算的一般程序1、

13、对企业的各项支出费用进行严格地审核和控制2、正确处理支出费用的跨期摊提工作3、将应计入本期产品的各项生产费用，在各种产品之间按成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品成本4、对月末有完、末完工产品，将费用在期间分配计算成本（二） 、成本核算的主要会计帐户1、基本生产成本5、管理费用2、财务费用6、辅助生产成本3、待摊费用7、制造费用4、预提费用8、废品损失复习思考题： 1、正确计算产品成本应正确划清哪些方面的费用界限？2、为了正确计算产品成本，应该做好哪些基础工作？3、生产费用按不同标准可分为哪几类？其中最基本的分类是什么？第四章要素费用的核算3-1 材料费用的核算（一） 、材料

14、的分类1、按其在生产中的不同用途划分： 原材料及主要材料辅助材料外购半成品燃料修理用备件精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 8 页，共 49 页 - - - - - - - - - - 包装物低值易耗品2、原材料帐户：核算原料及主要材料。辅助材料、外购半成品、修理用备件等材料的增加、减少和储存情况。“燃料”、 “包装物”、 “低值易耗品”帐户。（二） 、原材料费用分配的核算1、方法：原料及主要材料属于直接计入费用，直接计入产品成本间接计入费用，分配计入各种产品成本2、材料消耗定额比较准确的情况

15、下，原材料及主要材料费用可以按产品的材料消耗定额的比例或材料定额费用的比例进行分配。公式如下：某种产品材料定额灌溉消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率材料实际总消耗量/材料定额消耗量某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价例题一：领用某种原料1053 公斤， 2 单价元，原料费用合计为2106 元，共生产甲产品400件，乙产品 300 件，甲产品消耗定额为1.2 公斤，乙产品消耗定额为1.1 公斤。答案解 1：甲产品原料定额消耗量400 1.2480 公斤乙产品原料定额消耗量300 1.133

16、0 公斤原料消耗量分配率 1053/480+330 1.3 甲产品应分配的原料数量480 1.3624 公斤乙产品应分配的原料数量330 1.3429 公斤合计：1053 公斤甲产品应分配的原料费用624 21248 元精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 9 页，共 49 页 - - - - - - - - - - 乙产品应分配的原料费用429 2858 元合计：2106 元优点：可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理解 2：原材料费用分配率 2106/480+330 2.6 甲产

17、品应分配的原料费用480 2.61248 元乙产品应分配的原料费用330 2.6858 元合计：2106 元原材料费用分配的帐务处理按各种材料的定额费用的比例分配材料实费用，公式如下：某种产品某种材料定额费用该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额该种产品实际产量单位产品该种材料消耗定额该种材料计划单价材料费用分配率各种材料实际费用总额/各种产品各种材料定额费用之和某种产品分配负担的材料费用该种产品各种材料定额费用之和材料费用分配率第三章要素费用的核算教学重点和难点： 1、工资的核算、工资的计算方法2、计提职工福利费的核算3、折旧费用的核算4、利息费用、税金和其他费用的核算（三） 、燃料费用分

18、配的核算所谓燃料费用分配，是指对于车间、部门领用并消耗掉的燃料，根据燃料的去向和用途计入成本费用的过程。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 10 页，共 49 页 - - - - - - - - - - 分配：直接用于产品生产的计入“基本生产成本”（借方）车间管理消耗的计入“制造费用”辅助生产消耗的计入“辅助生产成本”厂部经营管理消耗的计入“管理费用”进行产品销售消耗的计入“营业费用”领用（贷方）领用燃料的总额计入“燃料”（四） 、低值易耗品摊销核算1、一次摊销法：低值易耗品领用时，交其价值一

19、次计入领用当月成本、费用。帐务处理：领用时借方：制造费用（产品生产用的）管理费用（厂部管理用）贷方：低值易耗品残值收回时：借方：低值易耗品贷方：制造费用或管理费用举例：某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具，其计划成本为1000 元，以前月份领用的一批生产工具在该月报废，其计划成本为700 元，其残料验收入库， 计价 40 元。低值易耗品的成本差异率为节约3%。编制会计分录：领用生产工具时：借方：制造费用1000 元贷方：低值易耗品1000 元报废生产工具时：借方：原材料40 元贷方：制造费用40 元月末调查当月所领生产工具的成本节约差异30（1000

20、 3%）之时借方：制造费用30 精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 11 页，共 49 页 - - - - - - - - - - 贷方：材料成本差异低值易耗品成本差异30 适用：一般适用于单位价值较低、使用期限较短或者容易破损的低值易耗品。2、分次摊销法：领用时：借方：长期待摊费用（待摊费用）贷方：低值易耗品摊销时：借方：制造费用贷方：长期待摊费用适用：单位价值较高，适用期限较长又不易损坏的低值易耗品。3-2 工资费用的核算（一） 、工资总额的组成1、计时工资：计时工资标准工作时间计件工资奖

21、金：生产奖、节约奖、劳动竞赛奖、奖励工资及其他津贴和补贴：津贴包括补偿职工特殊或额外的劳动消耗的津贴、保健性津贴、技术性津贴、其他津贴；补贴，指不受物价上涨影响而支付的各种物价补贴。加班加点工资特殊情况下支付的工资2、不能列为工资总额的项目劳动保护费作为制造费用“计入产品成本”差旅费（伙食补助及交通补助）计入“管理费用”洗理费作为职工福利列入“应付福利费”开支生活福利部门人员工资作为“应付福利费”开支精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 12 页，共 49 页 - - - - - - - - -

22、 - （二） 、工资的原始记录1、考勤记录：考勤薄的形成考勤卡片的形成根据考勤记录计算每一职工工资根据出勤或缺勤日数，计算应发的计时工资根据夜班次数扣加班加点时数，计算夜班津贴、加班加点工资根据病假日数计算病假工资2、产量记录（三） 、工资的计算最基本的工资制度：计时工资制度和计件工资制度1、计时工资的计算应付月工资一般有四种计算方法按 30 日算日工资率，按缺勤日数扣月工资按 30 日算日工资率，按出勤日数算月工资按 20.92 日算日工资率，按按缺勤日数扣月工资按 20.92 日算日工资率，按出勤日数算月工资注意：在按 30 日计算工资率的企业中， 由于节假日也算工资， 因而出勤期间的节假

23、日也按出勤日算工资。事假、病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。在按 20.92 日计算日工资率的企业中，节假日不算，不扣工资。举例：某工业企业某工人的月工资标准为840 元，8 月份 31 日，病假 2 日事假 4 日，星期休假10 日，出勤 15 日，根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的 90%计算，该工人的病假和事假期间没有节假日，请计算该以8 月份的工资标准。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 13 页，共 49 页 - - - - - - - - - - 按 30 日算日工资

24、率，按缺勤日数扣月工资日工资率 840/30 28 元应扣缺勤病假工资 28 2（ 100-90 ）%5.6 元应扣缺勤事假工资 28 4112 元应付工资 840-5.6-112 722.4 元按 20.92 日算日工资率，按出勤日数算月工资应算出勤工资 40.15 15602.25 元日工资率 840/20.92 40.15 元应算病假工资 40.15 2 90%72.27 元应付工资 602.25+72.27 674.52 元2、计件工资的计算个人：应付工资月内每种产品的产量该种产品的计件单价产量：合格品产量和不是由于工人本人过失造成的不合格产量。单价：根据工人生产单位产品所需的工时定额

25、和该级工人每小时的工资率计算求出的。举例：书第 29 页集体：计件工资的计算每位职工应分工资工资标准内部工资分配率（四） 、工资费用分配的核算1、 生产工人工资中的计件工资，属于直接计入费用，可根据工资估算单直接计入产品生半成本2、 计时工资属于间接计入费用，应按产品的生产工时比例，分配计入产品生产成本。3、 奖金、津贴和补贴以及特殊情况下支付的工资等，一般也属于间接计入费用，应按直接精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 14 页，共 49 页 - - - - - - - - - - 计入的工资

26、比列或生产工时比例，分别计入生产成本，工资费用的分配，应通过工资费用分配表进行。会计处理：借方：基本生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、在建工程、应付福利费。贷方：应付工资（五） 、计提职工福利费的核算计提比例： 14% ，依据按职工工资总额一般说来，计提的应付福利费应按工资的用途分配，但是，医务及福利部门人员工资，工资分配的会计处理：借方：应付福利费贷方：应付工资计提福利费：借方：管理费用贷方：应付福利费3-3 外购动力费用的核算(一)、外购动力费用支出的核算付款时：借方：应付帐款贷款：银行存款月末按用途分配动力费用：借方：基本生产成本贷方：应付帐款借方余额：表示本月支付款大于应付付款的

27、多付动力费用，可冲下月费用贷方余额：表示本月应付款大于支付款的应付未付动力费用可以在下月支付（二） 、外购动力费用分配的核算精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 15 页，共 49 页 - - - - - - - - - - 1、直接用于产品生产的动力费用应单独计入产品成本的“燃料及动力”项目。2、外购动力费用的分配：有仪表记录，根据仪表所示耗用动力的数量以及动力单价计算。没有仪表的情况下，可按生产工时比例、机器工时比例、定额消耗量比例分配。3、会计处理：借方：基本生产成本、制造费用、辅助生产成

28、本、管理费用贷方：应付帐款（银行存款）3-4 折旧费用的核算（一） 、折旧的计算1、计算折旧，必须确定固定资产应计折旧额净残值残值收入 -清理费用预计净残值率预计净残值/原值 100% 固定资产预计净残值原值预计净残值率固定资产应计折旧额固定资产原值-预计净残值固定资产原值（ 1-预计净残值率）2、计算折旧的方法：使用年限法：按预计使用年限平均计算折旧工作量法：按固定资产完成的工作量或工作时数计算使用年限法年折旧额应计折旧额 /预计使用年限年折旧率年折旧额 /原值 100% 原值（1-预计净残值率） /预计使用年限原值100% 1-预计净残值率 /预计使用年限精品资料 - - - 欢迎下载 -

29、 - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 16 页，共 49 页 - - - - - - - - - - 预计残值率的上下限度： 3%5% 预计使用年限：称为折旧年限月折旧率年折旧率 /12 举例：某企业房屋类固定资产原值500000 元，其中基本生产车间使用400000 元，企业行政管理部门使用 100000 元，残值率为 10%，平均使用年限为20 年。要求：计算月折旧率、月折旧额并编制分配折旧的会计分录年折旧率 1-残值率 /使用年限 1-10%/20 4.5% 月折旧率年折旧率 /124.5%12 0.375% 月折旧额 5

30、00000 0.375% 1875 元基本生产车间月折旧额 400000 0.375% 1500 元企业行政部门月折旧额 100000 0.375% 375 元会计分录：借方：制造费用1500 元，管理费用 375 元。贷方：累计折旧1875 元。工作量（工作时数法）某项固定资产单位工作量折旧额该项固定资产应计折旧额/该资产预计使用年限内可完成的工作数量（或时数）固定资产原值 （1-预计净残值率） /固定资产规定的总工作数量 （或时数）该项固定资产月折旧额该项固定资产该月完成的工作数量（或时数）单位折旧额适用：单位价值高，但各月的工作量或工作时数不很均衡的固定资产注意：a、一般按固定资产的类别

31、规定折旧率b、月份内开始使用的固定资产，当月不计折旧，从下月起计算，月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 17 页，共 49 页 - - - - - - - - - - 第月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算c、末不提折旧：末使用、不需用、经营租赁、工提折旧超额使用、提前报废（二） 、折旧费用分配的核算：根据折旧费用分配表：借方：制造费用、辅助生产成本、管理费用贷方：累计折旧3-5 利息、费用、税金和其他费用的核算（一）

32、 、利息费用的核算按季结算，分月预提借方：财务费用借方：预提费用贷方：预提费用贷方：财务费用（二） 、税金的核算管理费用的组成部分：房产税车船使用税土地使用税印花税印花税：借方：待摊费用贷方：银行存款借方：管理费用贷方：待摊费用（三） 、其他费用的核算包括：邮电费、排污费、差旅费、误餐补助费等按照发生的车间、部门和用途记帐借方：制造费用、管理费用、待摊费用、预提费用贷方：现金（或银行存款）第四章待摊费用和预提费用的核算教学目的：通过本章的学习，应该了解待摊费用和预提费用的性质，掌握待摊费用和预提费用的核算方法，即在实行权责发生制且贯彻配比原则的情况下，对受益期与支付期不一致的精品资料 - -

33、- 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 18 页，共 49 页 - - - - - - - - - - 费用、支出，应采用待摊或预提的办法处理。教学重点和难点： 1、待摊费用及其摊销原则2、待摊费用的发生（或支付）和摊销3、预提费用及其特点4、预提费用的预提和支付4-1 待摊费用的核算（一） 、待摊费用及其摊销原则待摊费用：指企业已经支付但庆由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内（包括一年）的各项费用例如：低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保摊费、报刊费、经营租入固定资产租金、一次购买印花税票等。原则：权责发

34、生制、配比原则特点：支付在前、摊配在后（二） 、待摊费用的发生（或支付）和摊销注意：固定资产的修理费用，不论大修理费还是小修理费，其受益期限都超过一个月。按理均都作为待摊费用或预提费用处理，但由于小修理费用少，每月又发生多项小修理，而且每月修理费用总额相差不多，因此按每月的实际发生额计入当月的成本费用。对于购入或租入旧的固定资产，先修理，后投入使用。如果机器设备大修理，一般由机修车间进行，按辅助生产核算如果属于土建工程，应由修建部门进行，按在建工程核算借方：辅助 ? 产成本（或在建工程）贷方：原材料、应付工资、银行存款等精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - -

35、 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 19 页，共 49 页 - - - - - - - - - - 例题：假定某工业企业基本生产车间购入的一台旧机器， 先进行大修理，后使用，修理费用作为待摊费用处理。修理由属于辅助生产的机修车间进行，机修车间为此领用材料4810 元，发生工资等其他费用 3920 元，共计 8730 元，修理完工转为待摊费用，预计大修理的受益期限为10个月，因而规定分 10 个月摊销。其会计分录如下：机修车间发生修理费用时：借方：辅助生产成本8730 元贷方：原材料 4810 元、应付工资 3920 元结转辅助生产成本时：借方：待摊费用8730 元；

36、贷方：辅助生产成本 8730 元每月摊销修理费用 873 元（即 8730/10）之时借方：制造费用 873；贷方：待摊费用： 873 元注：如果大修理费用很大，为了使各月成本费用负担更为合理， 摊销期限超过 1 年，则通过“长期待摊费用”。租入固定资产改良支出及其他摊销期在1 年以上的其他费用，也在“长期待摊费用”科目核算。4-2 预提费用的核算（一） 、预提费用及其特点预提费用是指企业按照夫定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。例如：预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等特点：预提在前、支付在后（二） 、预提费用的预提和支付原则：权责发生制，配比原则预提费用应按规定的预提期末结

37、算。预提费用总额与实际费用总额的差额，应精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 20 页，共 49 页 - - - - - - - - - - 调整计入预提期末月份的成本费用。注意：作为资产负债表的一项目，它应是应付未付的费用，是负债项目。作为一个会计科目，它可能有贷方余额，也可能有借方余额。因而是负债和资产双重性质的会计科目。例题：某工业企业行政管理部门的设备一台计划在5 月份进行大修理，修理以后，平底以前都能受益。预计大修理费用为12600 元，为了合理各月成本、费用的负担，也为了从年初起就积

38、累大修理所需资金，规定从1 月份开始，每月预提1050 （即 12600/12 ）元，其 1-5 月份每月预提大修理费用的会计分录为：借方：管理费用 1050 元；贷方：预提费用1050 元。该项大修理由机修车间进行，领用材料8460 元，发生应付工资等其他费用4490 元，共计12950 元。登记和分配修理费用的会计分录：借方：辅助生产成本12950 元贷方：原材料 8460 元、应付工资 4490 元借方：预提费用 12950 元；贷方：辅助生产成本12950 元6-12 月份每月摊销费用：借方：管理费用1100 元；贷方：预提费用1100 元第五章辅助生产费用的核算教学目的：通过本章的学

39、习，应该了解辅助生产费用的性质及其核算特点，掌握辅助生产费用归集和分配的方法，在实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。教学重点和难点： 1、辅助生产费用的归集及帐务处理2、辅助生产费用分配的核算精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 21 页，共 49 页 - - - - - - - - - - 3、辅助生产费用分配的方法：交互分配法、直接分配法、代数分配法、计划成本分配法。5-1 辅助生产费用核算的特点（一） 、辅助生产及辅助生产费用的概念辅助生产：主要为基本生产车间，

40、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产费用：为生产产品提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用（对于耗用产品的各车间部门来说）辅助生产成本：为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和。（二） 、辅助生产费用核算的特点1、归集：指车间及产品和劳务类别归集的过程，为费用分配作准备。2、分配：按一定的标准和方法，将费用分配到各受益单位或产品上去的过程，具有及时性、准确性。5-2 辅助生产费用归集的核算(一)、帐户的设置和归集和程序1、帐户： “辅助生产成本”包括：原材料、燃料及动力、工资及福利费、制造费用。2、

41、程序：制造费用：工资及福利费、机物料消耗、水电费、折旧费、修理费、劳动保护费、办公费、其他。由制造费用转入“辅助生产成本”。直接计入“辅助生产成本”包括：原材料。燃料及动力、工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、保险费、机物料消耗、其他。适用：生产车间规模小、制造费用少、不对外提供商品。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 22 页，共 49 页 - - - - - - - - - - （二） 、辅助生产费用归集的帐务处理直接计入费用“辅助生产成本”间接计入费用“制造费用”“辅助生产成本

42、”归集帐务处理：借方：辅助生产成本；贷方：原材料、燃料费、应付工资、累计折旧、预提费用（修理费）、待摊费用（保险费） 。5-2 辅助生产费用分配的核算1、生产产品借方：低值易耗品、原材料；贷方：辅助生产成本。2、提供劳务借方：基本生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、在建工程；贷方：辅助生产成本。3、辅助车间之间交互分配借方：辅助生产成本供水车间、供电车间贷方：辅助生产成本供电车间、供水车间4、分配方法：直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法。一、直接分配法直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种方法，只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品

43、成本影响不大的情况下采用。单位成本（分配率）待分配辅助生产费用/辅助生产劳务总量其他辅助生产劳务耗用量二、交互分配法两次分配：根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率） ，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配。将各辅助生产间交互分配后的实际费用，再按提供劳务的数量和交互分配手的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。实际费用交互分配前的费用+交互分配转入的费用交互分配转出的费用精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 23 页，共 49 页 - - - - -

44、 - - - - - 三、代数分配法根据联立该种的原理，计算辅助生产劳务的单位成本根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。四、计划成本分配法辅助生产为各受益单位 （包括辅助生产车间内部） 提供的劳务都按计划单位成本进行分配。实际发行的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，可再分配给辅助生产以外的各受益单位负担。实际费用待分配费用 +辅助生产内部交互分配转入的费用第六章制造费用的核算6-1 制造费用归集的核算（一） 、制造费用的概念1、指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品，提供劳务而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费

45、用。2、分类：间接材料费用：机物料消耗、低值易耗品摊销。间接人工费用：生产工人之外的管理人员，工程技术人员，各车间辅助人员、清洁工、维修工及按上述人员工资的一定比例提取的福利费。其他制造费用：各种与产品生产有关的费用、不属于材料和人工（二） 、制造费用核算的帐户为了总括反映和监督企业各生产单位在一定时期内为组织内为组织和管理生产所发生的各项制造费用，设置“制造费用”帐户。如果辅助生产车间发生的制造费用发生数额较小，为了减少转帐手续，也可以直接计入“辅精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 24 页

46、，共 49 页 - - - - - - - - - - 助生产成本帐户”为了使各期成本费用资料可比，该项目一经确定，不应任意变通。（三） 、制造费用归集的集核算1、记帐依据不同的两种情况：根据付款售证或其他费用分配表，借方：制造费用办公费（差旅费、劳保费等） ，贷方存款等月末按车帐售证及汇总分配表，借方：制造费用机物料消耗（外购动力费用） 、工资及福利费用、折旧费、修理费等；贷方：原材料、应付工资（应付福利费）、累计折旧、预提费用等。例题：第 58 页6-2 制造费用分配的核算（一） 、制造费用的分配程序1、生产一种产品的车间直接计入费用直接计入产品或劳务成本贷方：制造费用借方：基本生产成本、

47、辅助生产成本2、生产多种产品的车间间接计入费用分配计入产品或劳务成本（二） 、制造费用的分配方法1、生产工人工时比例分配法制造费用分配率制造费用总额/各种产品生产工时总数2、生产工人工资比例分配法制造费用分配率制造费用总额/各种产品生产工人工资总额某种产品应负担的制造费用该产品的生产工人工资数分配率3、机器工时比例分配法制造费用分配率制造费用总额/各种产品耗用机器工时之和某种产品应负担的制造费用该种产品的生产耗用机器工时数分配率精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 25 页，共 49 页 - -

48、 - - - - - - - - 4、按年度计划分配率分配法年度计划分配率年度制造费用计划总数 /年度各产品计划产量的定额工时总数某月某种产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率第七章废品损失和停工损失的核算教学目的：通过本章的学习，应让学生理解废品、废品损失、停工损失的概念，掌握废品损失、停工损失的核算方法。教学重点和难点： 1、废品及废品损失的概念，废品与合格品的划分界限。2、废品损失的核算：可修复废品损失、不可修复废品的损失。3、停工损失的概念及其核算7-1 废品损失的核算(一)、废品与废品损失的概念废品(不符合规定的技术标准不能按原定用途使用 需加工才能使用

49、)在产品、半成品、产成品类型：可修复废品、不可修复废品废品损失： 不可修复废品的生产成本：生产过程中发现、入库后发现。修复费用。扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。(二)、废品损失的核算方法1、不可修复废品损失的核算：生产成本：按废品所耗实际费用计算、按废品所耗定额费用计算废品损失 =生产成本 -残值-应收赔款精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 26 页，共 49 页 - - - - - - - - - - 帐务处理：借方：废品损失；贷方：基本生产成本原材料、工资及福利费

50、、制造费用；举例： 废品是在完工以后发现的，按实际费用计算和分配废品损失，符合实际，但工作量大按废品所耗定额费用计算原材料费用 =原材料费用定额 废品数量福利及制造费用 =各项费用定额 定额工时2、可修复废品损失的计算在不单独核算废品损失的情况下：会对废品损失的分析和控制产生不利影响。7-2 停工损失的核算(一)、停工损失的概念1、停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用2、停工损失不满一个工作日的，一般不计算停工损失(二)、停工损失的核算方法第八章 生产费用在完工产品与在产品之间的核算教学目的：通过本学习，应该了解在产品收发结存核算及其与完工产品成本计算的联系，掌握生产费