01第一章 审计概述 12.28电子课件.ppt

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1、第一章第一章 审计概述审计概述1内蒙古工业大学管理学院 谢晓燕教授引例引例“南海公司南海公司”破产案破产案2审计是什么？它是如何产生和发展的？审计是什么？它是如何产生和发展的？目录目录3 第一节第一节第二节第二节 审计的审计的产生与发展产生与发展审计的定义与分类审计的定义与分类第三节第三节审计审计要素要素审计过程审计过程第四节第四节审计审计目标目标“互联网互联网+ +”时代审计新发展时代审计新发展第五节第五节第六节第六节 审计的定义与分类审计的定义与分类审计的与分类审计的与分类审计的定义审计的定义美国会计学会（AAA）在1973年基本审计概念报告中将审计定义为：“审计是一个客观地获取和评价与经

2、济活动和经济事项认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。”中国注册会计师执业准则有关审计的描述为：“财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出审计意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。”4010305二、二、审计的审计的 分类分类07020604按照审计主体：政府审计内部审计注册会计师审计按照审计内容、目的：合规审计经营审计财务报表审计按照审计范围：全部审计局部审计按照审计时间：事前审计事中审计事后审计按照审计执行地点：就地审计报送审计按照审计动机：强制审计任意审计按照审计是

3、否事先通知被审计单位预告审计突击审计5审计的定义与分类审计的定义与分类审计的与审计的与分类分类（1/3）审计的定义审计的定义6123按照主体分类按照主体分类政府审计政府审计定义：定义：又称国家审计，是由国家审计机关所实施的审计。特点：特点：法定性和强制性。内部内部审计审计定义：定义：指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审计人员对本部门、本单位及其下属单位进行的审计。特点：特点：内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性。注册会计师注册会计师审计审计定义：定义：又称社会审计、民间审计或独立审计，是指由依法成立的社会审计组织接受委托人的委托所实施的审计。特点：特点：独立性、委托性和有偿性。审计的定义

4、与分类审计的定义与分类审计的与分类审计的与分类（2/3）审计的定义审计的定义7审计种类认定的性质既定标准审计报告的性质举例合规审计认定或资料是否遵照政策、法令政策、法律规定及规章等管理层的政策、法律、规定或第三方的要求发现偏差的汇总及对合规程度的保证财经法纪审计经营审计活动或执行的资料管理层或法令设立的目标观察到的效率或效果，改进的建议经济效益审计财务报表审计企业个体的财务报表信息一般公认会计原则财务报表是否公允的意见上市公司年度财务报表审计合规审计、经营审计和财务报表审计合规审计、经营审计和财务报表审计的差异的差异按照审计的内容、目的分类按照审计的内容、目的分类审计的定义与分类审计的定义与分

5、类审计的与分类审计的与分类（3/3）审计的定义审计的定义8政府审计的产生与发展政府审计的产生与发展内部审计的产生与发展内部审计的产生与发展注册会计师审计的产生与发展注册会计师审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展审计要素审计要素政府审计的产生与发展政府审计的产生与发展审计过程审计过程注册会计师审计的产生与发展注册会计师审计的产生与发展内部审计的产生与发展内部审计的产生与发展9 政府审计的产生政府审计的产生：政府审计的发展：政府审计的发展： 审计的最初形态是政府审计，它产生于奴隶社会末期。我国是世界上最早产生审计的国家之一。 西周时期是我国审计的萌芽阶段。 秦汉时期是我国审计的确立阶段

6、。 隋、唐、宋是我国审计的日趋健全阶段。 元明清各朝，审计总体上停滞不前。 辛亥革命以后，中华民国政府1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府将其改为审计院，同年颁布了审计法。这是我国正式颁布的第一部审计法。 最初，政府审计工作的范围仅限于财务审计领域。 美国1970年立法机关重组法案和1974年国会预算与拨款控制法案授权美国审计总署对政府机构的项目管理活动进行评估与分析，标志着美国审计总署将政府审计工作的范围从财务审计扩大到经济性、效率及效果审计，即“3E”审计。 目前，审计的范围又进一步从“3E”增加到“5E”审计，即在原来的基础上增加了公平、环境审计。审计的产生与发展审计的产生与

7、发展审计要素审计要素政府审计的产生与发展政府审计的产生与发展审计过程审计过程注册会计师审计的产生与发展注册会计师审计的产生与发展内部审计的产生与发展内部审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生与发展审计要素审计要素政府审计的产生与发展政府审计的产生与发展审计过程审计过程注册会计师审计的产生与发展注册会计师审计的产生与发展内部审计的产生与发展内部审计的产生与发展10 内部审计的产生内部审计的产生：内部审计的发展：内部审计的发展： 奴隶社会是内部审计的萌芽时期。 进入中世纪和近代以后，内部审计有了进一步发展，其主要标志是出现了独立的内部注册会计师。 现代内部审计是20世纪40年代，随着大型企业管

8、理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于企业单位内部经济监督和管理之需产生的。 1941年，美国学者维克多Z.布瑞克出版了第一部内部审计专著，宣告了内部审计学科的诞生；同年，在约翰B.斯顿的领导下，24名有识之士联合倡导成立了“内部审计协会”，标志着内部审计形成了自己的群体。 内部审计的发展最初只是进行财务审计。 从20世纪50年代起，以美国为首的发达国家的内部审计在审核、评价财务和会计工作的同时，积极向企业经营管理的各个维度延伸，从而进一步将内容审计的工作范围扩充到经营审计和管理审计。 国际内部审计师协会董事会在1999年6月对内部审计进行了重新定义。新定义强调了内部审计的“增加价值”功效

9、，将内部审计的工作范围扩展为“风险管理、控制及治理程序”。审计的产生与发展审计的产生与发展审计要素审计要素政府审计的产生与发展政府审计的产生与发展审计过审计过程程注册会计师审计的产生与发展（注册会计师审计的产生与发展（1/4）内部审计的产生与发展内部审计的产生与发展11 注册会计师审计是商品经济发展到一定程度时，随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。l 通常认为，注册会计师审计产生于资本主义工业革命时代，而其萌芽则可以上溯到16世纪。l 1720年，英国爆发了南海公司破产事件，使公司股东和债权人遭受了巨大经济损失。会计师查尔斯斯内尔受议会聘请对其会计账目进行了检查并以“会计师”名义出具了一份

10、“查账报告书”，指出南海公司的财务报告存在着严重的舞弊行为，这标志着独立会计师注册会计师的正式诞生。l 1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师审计职业的诞生。l 1862年修改的公司法又确定会计师为法定的公司破产清算人，进一步明确了独立会计师的法律地位。l 我国注册会计师审计起源于1918年。产生产生12审计的产生与发展审计的产生与发展审计要素审计要素政府审计的产生与发展政府审计的产生与发展审计过审计过程程注册会计师审计的产生与发展（注册会计师审计的产生与发展（2/4）内部审计的产生与发展内部审计的产生与发展l 19世纪中叶至20世纪初l 英国的审计模式占据主导地位发展发展

11、（1 1）会计账目审计阶段）会计账目审计阶段l 特点：注册会计师审计逐渐由任意审计转变为法定审计；审计的目的在于查错防弊，保护企业财产的安全完整；审计的方法是对会计账目进行逐笔的详细审计；审计报告的使用人主要是企业股东。13审计的产生与发展审计的产生与发展审计要素审计要素政府审计的产生与发展政府审计的产生与发展审计过审计过程程注册会计师审计的产生与发展（注册会计师审计的产生与发展（3/4）内部审计的产生与发展内部审计的产生与发展l 特点：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的主要目的在于通过审查资产负债表来判断企业的信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告的使用人除企业股东外

12、，扩大到债权人。发展发展（2）资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段l 20世纪的前30年l 资产负债表审计成为此阶段注册会计师的主要业务14审计的产生与发展审计的产生与发展审计要素审计要素政府审计的产生与发展政府审计的产生与发展审计过审计过程程注册会计师审计的产生与发展（注册会计师审计的产生与发展（4/4）内部审计的产生与发展内部审计的产生与发展发展发展（3 3）财务报表审计阶段）财务报表审计阶段l 20世纪30年代延续至今l 注册会计师审计从资产负债表审计逐步扩大到财务报表审计。l 审计对象扩大为企业的全部财务报表及相关资料；审计的主要目的在于对财务报表发表审计意见；审计范围扩大到测试相关的

13、内部控制制度；抽样审计和计算机辅助审计技术逐渐被运用；审计报告的使用人进一步扩大，包括股东、债权人、潜在的投资者、证券交易机构、政府及社会公众；注册会计师审计准则体系不断建立和完善；注册会计师资格考试和认证制度逐步推行。依据审计准则，实依据审计准则，实施审计程序，获取施审计程序，获取审计证据审计证据审计报告审计报告（鉴证报告）（鉴证报告）适用的财务报适用的财务报告编制基础告编制基础（标准）（标准）三方关系三方关系（包括注册会计（包括注册会计师）师）财务报告财务报告（鉴证对象信（鉴证对象信息）息）15 审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和

14、审计报告。审计要素审计要素财务报表财务报表（鉴证对象信息）（鉴证对象信息）审计证据审计证据审计报告审计报告审计业务三方关系审计业务三方关系（1/5）财务报表编制基础财务报表编制基础（标准）（标准）16审计要素审计要素财务报表财务报表（鉴证对象信息）（鉴证对象信息）审计证据审计证据审计报告审计报告审计业务三方关系审计业务三方关系（2/5）财务报表编制基础财务报表编制基础（标准）（标准）一、审计业务三方关系一、审计业务三方关系 审计业务三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者。 17（一）注册会计师（一）注册会计师责任：按审计准则规定对财务报表发表审计意见。确认责任的方式：签署审计报告。审计

15、要素审计要素财务报表财务报表（鉴证对象信息）（鉴证对象信息）审计证据审计证据审计报告审计报告审计业务三方关系审计业务三方关系（3/5）财务报表编制基础财务报表编制基础（标准）（标准） 按适用的编制基础编制财务报表，使其实现公允反映； 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 向注册会计师提供必要的工作条件，包括：（1）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（2）向注册会计师提供审计所需的其他信息；（3）允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。18（二）被审计单位管理层（责任方）（二）被审计单位管理层（责任方

16、）审计要素审计要素财务报表财务报表（鉴证对象信息）（鉴证对象信息）审计证据审计证据审计报告审计报告审计业务三方关系审计业务三方关系（4/5）财务报表编制基础财务报表编制基础（标准）（标准）19（三）预期使用者（三）预期使用者 预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者，否则不构成鉴证业务。审计要素审计要素财务报表财务报表（鉴证对象信息）（鉴证对象信息）审计证据审计证据审计报告审计报告审计业务三方关系审计业务三方关系（5/5）财务报表编制基础财务报表编制基础（标准）（标准）20二、财务报表（鉴证对象信息）二、财务报表（鉴证对象信息） 在财务报表审计中，

17、财务报表即为鉴证对象信息，财务报表反映的“某一时点的财务状况、某一时期的经营成果和现金流量”即为鉴证对象。审计要素审计要素财务报表财务报表（鉴证对象信息）（鉴证对象信息）审计证据审计证据审计报告审计报告审计业务三方关系审计业务三方关系财务报表编制基础财务报表编制基础（标准）（标准）21三、财务报表编制基础三、财务报表编制基础 针对中国境内主板上市公司财务报表审计业务，“适当的标准”指的是企业会计准则。 针对财务报表审计，“适当的标准”应当具备下列所有特征：相关性相关性完整性完整性可靠性可靠性中立性中立性可理解性可理解性审计要素审计要素财务报表财务报表（鉴证对象信息）（鉴证对象信息）审计证据审计

18、证据审计报告审计报告审计业务三方关系审计业务三方关系财务报表编制基础财务报表编制基础（标准）（标准）22四、审计证据四、审计证据 审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。 审计证据还可能包括从其他来源获取的信息：审计要素审计要素财务报表财务报表（鉴证对象信息）（鉴证对象信息）审计证据（审计证据（1/2）审计报告审计报告审计业务三方关系审计业务三方关系财务报表编制基础财务报表编制基础（标准）（标准）23（1）以前审计中获取的信息（前提是注册会计师已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性）；（2）会计师事务所接受与保持客户或业务时实

19、施质量控制程序获取的信息；从其他来源从其他来源获取的信息获取的信息（3）会计记录也是重要的审计证据来源；（4）被审计单位雇用或聘请的专家 编制的信息也可以作为审计证据；（5）审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；（6）在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。审计要素审计要素财务报表财务报表（鉴证对象信息）（鉴证对象信息）审计证据（审计证据（2/2）审计报告审计报告审计业务三方关系审计业务三方关系财务报表编制基础财务报表编制基础（标准）（标准）24五、审计报告五、审计报告 注册会计师应当针对财务报

20、表（鉴证对象信息）在所有重大方面是否符合注册会计师应当针对财务报表（鉴证对象信息）在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础（标准）。以书面报告的形式发表能够提供合理保证适当的财务报表编制基础（标准）。以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。程度的意见。审计要素审计要素财务报表财务报表（鉴证对象信息）（鉴证对象信息）审计证据审计证据审计报告审计报告审计业务三方关系审计业务三方关系财务报表编制基础财务报表编制基础（标准）（标准）审计目标的特点：审计目标的特点：25体现了审计的基本职能体现了审计的基本职能是人们经济活动意识的反映是人们经济活动意识的反映具有一定的系统性具有一定的系统性具有

21、相对的历史具有相对的历史稳定性和动态性稳定性和动态性审计目标审计目标具体审计目标具体审计目标认定认定财务报表审计总体目标财务报表审计总体目标一、财务报表审计的总体目标：一、财务报表审计的总体目标： 在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（1）发表审计意见 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使能对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。（2）出具审计报告 按照审计准则规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。26审计目标审计目标具体审计目标具体审计目标认定认定财务报表审计总体目标财务报表审计总体目标

22、27 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。【解读】（1）认定是管理层在财务报表中对财务报表要素作出的表达。（2）管理层的表达有明确的表达（比如，甲公司期末存货1000万元），也有隐含的表达（存货1000万元是甲公司拥有或控制的，没有被抵押）。具体举例见下一页：审计目标审计目标具体审计目标具体审计目标认定（认定（1/6）财务报表审计总体目标财务报表审计总体目标例如：甲公司资产负债表（12月31日）所列示的期末存货项目（金额）1000万元，根据认定的含义，存货1000万元包括四种“表达”： （1）甲公司财务报表日

23、在资产负债表中所记录的存货1000万元是存在的。言外之意，不是“虚假的”。（2）甲公司财务报表日在资产负债表中所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录。言外之意，金额正好是1000万元。（3）甲公司财务报表日在资产负债表中所有应当记录的1000万元存货均已记录。言外之意，没有少记。（4）甲公司财务报表日在资产负债表中记录的存货1000万元均由甲公司拥有或控制。言外之意，存货没有受到留置权限制，也没有被抵押或作为担保物。 以上四种情形中，前两种是明确的表述，后两种是隐含的表述。28审计目标审计目标具体审计目标具体审计目标认定（认定（2/6）财务报表审计总体目标

24、财务报表审计总体目标期末账户余额期末账户余额列报列报各类交易、事项各类交易、事项与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定发生、完整性、准确性、截止、分类发生、完整性、准确性、截止、分类与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定存在、权利和义务、完整性、计价和分摊存在、权利和义务、完整性、计价和分摊与列报相关的认定与列报相关的认定发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性29审计目标审计目标具体审计目标具体审计目标认定（认定（3/6）财务报表审计总体目标财务报表审计总体目标（一）（一）与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定30

25、（1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。审计目标审计目标具体审计目标具体审计目标认定（认定（4/6）财务报表审计总体目标财务报表审计总体目标（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定31（1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有

26、者权益均已记录。（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。审计目标审计目标具体审计目标具体审计目标认定（认定（5/6）财务报表审计总体目标财务报表审计总体目标（三）与列报相关的认定（三）与列报相关的认定32（1）发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。（2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。审计目标审计目标具体审计目标具体审计目标认定（认定（6/6）财务

27、报表审计总体目标财务报表审计总体目标33 注册会计师了解认定后，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。审计目标审计目标具体审计目标（具体审计目标（1/4）认定认定财务报表审计总体目标财务报表审计总体目标34（一）与各类交易和事项相关的审计目标（一）与各类交易和事项相关的审计目标审计目标审计目标具体审计目标（具体审计目标（2/4）认定认定财务报表审计总体目标财务报表审计总体目标35（二）（二）与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标审计目标审计目标具体审计目标（具体审计目标（3/4）认定认定财务报表审计总体目标财务报表审

28、计总体目标36（三）（三）与列报相关的的审计目标与列报相关的的审计目标审计目标审计目标具体审计目标（具体审计目标（4/4）认定认定财务报表审计总体目标财务报表审计总体目标接受业务委托接受业务委托计划审计工作计划审计工作 风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线。识别、评估和应对作为工作主线。37审计过程审计过程识别和评估重识别和评估重大错报风险大错报风险应对重大错报风险应对重大错报风险编制审计报告编制审计报告推进审计服务水平升级推进审计服务水平升级使审计服务更加个性化使审计服务更加个性化

29、促进审计平台建设促进审计平台建设推进对大数据进行审计推进对大数据进行审计“互联网互联网+”+”对审计发展对审计发展的影响的影响有助于审计服务效率的提高有助于审计服务效率的提高38“互联网互联网+”时代审计新发展（时代审计新发展（1/3）39“互联网互联网+”+”使审计服务更加个性化。使审计服务更加个性化。目前，审计人员的审计成果主要是提供单一的审计报告，其格式固定，内容简单，信息含量较少，不能满足企业内外部不同利益主体的个性化需求。随着“互联网+”在审计中广泛应用，审计人员的审计成果除了审计报告外，还有在审计过程中采集、挖掘、分析和处理的大量的资料和数据，可以提供给被审计单位用于改进经营管理，

30、促进审计成果的综合应用，增强综合审计成果的应用效果。“互联网互联网+”+”推进审计服务水平升级。推进审计服务水平升级。在“互联网+”作用下，现代审计服务业体系变得日益丰富，在为传统的企业所有者和利益相关者提供相关审计信息的同时，更多地为企业经营管理者提供全面、系统和相关的审计信息，为其提高经营管理水平服务，同时提升审计的服务水平。在“互联网+”环境下，管理审计将得到充分、全面开展，发挥管理审计在提高企业决策支持能力、降低费用与成本、提高企业竞争力的重要作用，“互联网+”为审计服务的重点从财务审计向管理审计转变提供了机遇。“互联网互联网+”+”有助于审计服务效率的提高。有助于审计服务效率的提高。

31、联网审计给审计人员提供了前所未有的审计数据，审计领域空前扩大，对于促进审计预警机制建立、实现审计关口前移起着重要的作用，充分发挥审计“全覆盖”的功能。它是现代信息和大数据环境下处理和传递方式下迅速发展起来的一种审计监督方式，与现场审计相比具有全面性、时效性以及审计成本低、效率高和规范性强等方面的优势。“互联网互联网+”时代审计新发展（时代审计新发展（2/3）40“互联网互联网+”+”促进审计平台建设。促进审计平台建设。在“互联网+”时代，为了实现数据的开放运行、连续加载、科学分析、实时应用，审计机构和审计人员应加大力度推进云审计平台建设，以满足审计对大数据运用的需要。云审计平台的开发建设为实现大数据时代的审计全覆盖提供了技术保障。“互联网互联网+”+”推进对大数据进行审计。推进对大数据进行审计。“互联网+”环境下巨大的数据互联互通，必然要求数据的真实、可靠，这是大数据充分发挥作用的前提和条件。这客观上要求一种新的职业来对大数据的真实性、可靠性进行审计，而审计人员可以扮演这种角色。“互联网互联网+”时代审计新发展（时代审计新发展（3/3）感谢各位的倾听内蒙古工业大学管理学院 谢晓燕教授41