绩效审计的策略方法与实务案例课件.ppt

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1、1绩效审计的策略方法与实务案例绩效审计的策略方法与实务案例绩效审计概述1 绩效审计案例分析23课程内容2绩效审计的策略和方法绩效审计概述1课程内容3*某市有一条河，河上需要建一座桥，从建桥的方面出发，它设计在河流最狭窄的地段。桥建成了，交通拥堵的问题却没有得到很好的解决。p 工作量 p 进度p 质量p 绩效？什么是绩效？*绩绩效效审审计计美国美国审计审计总署总署（GAO)最高最高审计审计机关机关国际国际组织组织英国英国审计审计署署（NAO)德国德国联邦联邦审计审计院院什么是绩效审计？*p美国审计总署美国审计总署(GAO)1972年第一号年第一号政府审计准则政府审计准则率先以率先以法定形式将经济

2、性、效率性、效果性审计纳入政府审计范围法定形式将经济性、效率性、效果性审计纳入政府审计范围，将政府绩效审计称为，将政府绩效审计称为“3E”审计。经济审计(Economy Audit)和效率审计(Efficiency Audit)，主要，主要审核各项经济资源的利用是否节约，是否合理，及各项经济审核各项经济资源的利用是否节约，是否合理，及各项经济活动是否有效率；活动是否有效率；效果审计(Effectiveness Audit)，主要审核项目或方案的预期，主要审核项目或方案的预期效果能否实现。效果能否实现。什么是绩效审计？*p最高审计机关国际组织在其最高审计机关国际组织在其审计准则审计准则中，明确将

3、中，明确将经济性、效率性和效果性审计称作绩效审计，它包括：，它包括：根据健全的管理原则以及管理政策，审计管理活动的经济根据健全的管理原则以及管理政策，审计管理活动的经济性；性；对被审计单位，审计其人力、财力和其他资源的利用效率对被审计单位，审计其人力、财力和其他资源的利用效率，包括审计信息系统、业绩测定、监控安排以及工作程序；，包括审计信息系统、业绩测定、监控安排以及工作程序；对被审计单位，根据其目标完成情况，审计其业绩效益，对被审计单位，根据其目标完成情况，审计其业绩效益，并根据原来预期的影响，审计其活动的真实影响。并根据原来预期的影响，审计其活动的真实影响。什么是绩效审计？*p英国审计署英

4、国审计署(National Audit Ofrice，NAO)使用货币使用货币价值审计价值审计(Value forMoney Audit)一词描述绩效审计一词描述绩效审计绩效审计手册绩效审计手册讲道：讲道：“我们的货币价值调查评我们的货币价值调查评价收入、支出的主要方面以及资源管理方面的价收入、支出的主要方面以及资源管理方面的经济性、效率性和效果性。”什么是绩效审计？*p德国联邦审计院明确提出，除进行合法性审计外，德国联邦审计院明确提出，除进行合法性审计外，还进行经济性审计还进行经济性审计, 即即“业绩业绩”审计。具体包含审计。具体包含经济性、效率和效益等要素。等要素。什么是绩效审计？国家审计

5、署前审计长刘家义则从政府履行国家审计署前审计长刘家义则从政府履行责任给出定义，他认为绩效审计是对政府责任给出定义，他认为绩效审计是对政府履行公共责任，配置、管理、利用经济与履行公共责任，配置、管理、利用经济与社会资源的合理性、有效性、科学性进行社会资源的合理性、有效性、科学性进行的审查、分析、考量和评价。的审查、分析、考量和评价。 我国大多学者认为我国大多学者认为“绩效审计是由审计机构绩效审计是由审计机构或审计人员，对被审计单位项目的财务收支或审计人员，对被审计单位项目的财务收支或经济活动的效益性进行审查，评价经济效或经济活动的效益性进行审查，评价经济效益优劣和有关方面经济责任，提出建议，促益

6、优劣和有关方面经济责任，提出建议，促进改善经营管理，提高经济效益的一种经济进改善经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动监督活动”。公共资源责任的形成公共资源责任的形成委托代理理论委托代理理论 所有权所有权：国家和国家和 民选立法机构民选立法机构 公共公共 社会公众社会公众 资源资源 管理、使用管理、使用、 支配权支配权：政府机关和企事业单位政府机关和企事业单位下属部门和单位下属部门和单位承担内部分承担内部分权受托责任权受托责任政政府府审审计计内内部部审审计计承担外部公承担外部公 共资源责任共资源责任*绩效审计“3E”经济审计（Economy Audit）效率审计（Efficiency Aud

7、it）效果审计（Effectiveness Audit）什么是绩效审计？*一个“投入-产出”模型经济性和效率性是可以在组织范围内或在一项计划范围内计量的。而效果则不同。对它的计量必须跳出组织或计划的范围，与广泛的社会经济问题联系起来，是真正的一头一尾的对比。什么是绩效审计？*绩效审计经济性（少支出）p(1)经济性。指对一项活动，在关注保证其质量的前指对一项活动，在关注保证其质量的前提下将其资源消耗量降到最低水平。例如，医院是否提下将其资源消耗量降到最低水平。例如，医院是否以最低的价格购置了符合质量规定的医疗用品以最低的价格购置了符合质量规定的医疗用品?市场调市场调查结果是否表明，大量运用信息技

8、术能在保证质量的查结果是否表明，大量运用信息技术能在保证质量的同时降低服务价格同时降低服务价格?经济与投入相关以较低的成本获取所需要的投入但要保证质量*绩效审计效率性（支出合理）p(2)效率性。指产品、服务或其他形式的产出与其消。指产品、服务或其他形式的产出与其消耗资源的关系，一项有实现一定的产出使用最少的投耗资源的关系，一项有实现一定的产出使用最少的投入。入。例如，在不增加额外费用和保证服务质量的情况下，是否可以缩短候诊时间?在满足安全要求和操作标准的情况下，能否在增加维修数量的同时降低汽车维修站的经营成本?是关于投入和产出的关系通常以比率表示以给定的投入获取最大的产出质量保证*绩效审计效果

9、性（支出得当）p(3)效果性。指既定目标的实现程度，以及一项活动。指既定目标的实现程度，以及一项活动的实际效果与预期效果的关系。例如，一项部门活动的实际效果与预期效果的关系。例如，一项部门活动能否对接受服务的公众产生明确而积极的效果能否对接受服务的公众产生明确而积极的效果?内部管内部管理的改善是否减少了机构的病假缺勤情况理的改善是否减少了机构的病假缺勤情况?部门政策变部门政策变化对外产生了哪些影响化对外产生了哪些影响?与项目的产出相关取得了事先确定的结果*绩效审计“3E”经济审计（Economy Audit）效率审计（Efficiency Audit）效果审计（Effectiveness Au

10、dit）什么是绩效审计？所谓绩效审计，所谓绩效审计，是指由专职机是指由专职机构和人员对政府部门及其他经构和人员对政府部门及其他经济组织的期望功能或公共资金、济组织的期望功能或公共资金、项目、政策的期望目标的实现项目、政策的期望目标的实现是否达到或超过既定标准或要是否达到或超过既定标准或要求，以及实现的手段和方式方求，以及实现的手段和方式方法是否经济、有效所进行的检法是否经济、有效所进行的检查、监督和评价，并寻求改进查、监督和评价，并寻求改进途径，帮助其尽可能地尽善尽途径，帮助其尽可能地尽善尽美。美。2022-4-2119绩效审计的项目类型绩效审计的项目类型对一个特定单位的绩效审计对一个特定单位

11、的绩效审计对一个项目的绩效审计（一个部门或跨部门对一个项目的绩效审计（一个部门或跨部门的项目）的项目）对一个事项的评估对一个事项的评估20两种模式的绩效审计以结果为导向的绩效审计以结果为导向的绩效审计(直接测试结果的绩效审计直接测试结果的绩效审计)以程序为导向的绩效审计模式以程序为导向的绩效审计模式(测试管理程序与内部控制的测试管理程序与内部控制的绩效审计绩效审计)绩效审计的策略和方法2课程内容21绩效审计的项目选择成功把握选题的方向和时机成功把握选题的方向和时机绩效审计项目选择的原则绩效审计项目选择的原则u重要性原则u增值性原则（节约资源或改进服务质量的空间和潜力）u时效性原则u可行性原则u

12、普遍性原则重要性原则重要性原则重要性的判断对信息使用者判断、决策的影响程度； （绩效审计结果的使用者是董事会和高级管理层）对企业发展的影响程度；社会公众关注的程度 （包括政府和新闻媒体）投资金额的大小等；时效性原则时效性原则问题、矛盾已经明显和凸显期，当前亟待解决的问题，需要相关的政策、管理制度的建立、完善调整寻求以解决方案政策、项目已运行几年、需要调查提供一些有价值的效果信息u与目前将的政策跟踪落实审计侧重有所不同可行性原则可行性原则即对审计风险的初步评估，包括即对审计风险的初步评估，包括 审计主体的资源和能力；审计主体的资源和能力；审计机关应该在对预计的审计效果、资审计机关应该在对预计的审

13、计效果、资金规模、管理风险、影响力、审计成本和可操作性等各种因素综合金规模、管理风险、影响力、审计成本和可操作性等各种因素综合考虑的基础上，在力所能及的范围内积极开展绩效审计实践。考虑的基础上，在力所能及的范围内积极开展绩效审计实践。 预期效果是否明确；预期效果是否明确； 评价标准是否明确；评价标准是否明确； 收集资料的技术要求、难易程度和成本等。收集资料的技术要求、难易程度和成本等。 增值性原则增值性原则被审计单位可改进空间。即选项应有前瞻性和洞察力，要看到被审计单位在经济性、效率性和效果性上是否具有可改进的空间； 审计成果可利用程度。通过绩效审计可以促进被审计单位提高效益；审计成果可利用程

14、度高，预期审计效果明显。 绩效审计项目的策划及预选绩效审计项目的策划及预选 审计部门可从下列方面调查审计需求，初步选择绩效审计项审计部门可从下列方面调查审计需求，初步选择绩效审计项目：目： 1. 1.企业财务收支以及有关经济活动情况，如从预算执行审计企业财务收支以及有关经济活动情况，如从预算执行审计过程中挑选合适的备选项目。过程中挑选合适的备选项目。 2. 2.企业工作中心；企业工作中心； 3. 3.领导和上级部门对审计工作的要求；领导和上级部门对审计工作的要求； 4. 4.有关部门委托或者提请审计部门审计的事项；有关部门委托或者提请审计部门审计的事项； 5. 5.群众举报、公众关注的事项；群

15、众举报、公众关注的事项； *案例展示 某市审计局正在组织编制次年度某市审计局正在组织编制次年度(2017年年)的续效审计项目计划，目前的续效审计项目计划，目前，各业务处上报六个次年绩效审计的备选项目。这六个项目分别是：，各业务处上报六个次年绩效审计的备选项目。这六个项目分别是：项目一：经济适用房项目项目一：经济适用房项目项目二：公路维修和保养项目项目二：公路维修和保养项目项目三：科研经费项目项目三：科研经费项目项目四：水稻肥料补助项目项目四：水稻肥料补助项目项目五：医疗器械采购项目项目五：医疗器械采购项目项目六：希望工程项目项目六：希望工程项目审前调查的内容审前调查的内容 首先要把审前调查的内

16、容框定在被审计单利用公 共资源购买产品或购买服务所达到的目标、营运 管理和资源利用过程的绩效状况等方面。如:医疗 设备绩效审前调查（1）医疗设备的采购（程序合规、节约时效）（2）医疗设备的管理（有无制度、执行状况）（3）医疗设备的使用（绩效3E、风险及增值）充分的审前调查2022-4-21m影响审计范围的因素影响审计范围的因素所审查的领域 审计目标所需审计证据的种类审计所覆盖的时间2022-4-21m如何确定审计范围如何确定审计范围审计目标是什么?重点领域是什么?预计花多长时间?有哪些可供使用的审计资源?审计结束时可能取得的结果是什么?2022-4-21确定审计内容的一些考虑确定审计内容的一些

17、考虑围绕审计目标按项目的管理与业务流程展开关注所审计事项的效益计量方法关注所审事项效益的影响因素关注经济责任关系考虑审计后所能产生的影响了解被审计单位了解被审计单位单位类型、组织结构、职责范围或者经营范围、业务活单位类型、组织结构、职责范围或者经营范围、业务活动、行业特点等被审计单位基本情况；动、行业特点等被审计单位基本情况；财务收支计划、目标考核文件、相关会议记录、合同、财务收支计划、目标考核文件、相关会议记录、合同、协议，历史数据，同地区、同行业相关数据，被审计对协议，历史数据，同地区、同行业相关数据，被审计对象所在行业的竞争性、宏观经济环境、政治敏感度，公象所在行业的竞争性、宏观经济环境

18、、政治敏感度，公众关注度等相关文字资料，被审计单位运营的内外部环众关注度等相关文字资料，被审计单位运营的内外部环境及风险情况；境及风险情况；财政财务管理体制和业务管理体制；财政财务管理体制和业务管理体制；管理和使用的财政性资金及其他公共资源情况，投资决管理和使用的财政性资金及其他公共资源情况，投资决策和效益情况资料；策和效益情况资料； 被审计单位或项目的目标、预期成果；被审计单位或项目的目标、预期成果；适用的业绩指标体系及业绩评价情况，行业标准和技术规适用的业绩指标体系及业绩评价情况，行业标准和技术规范资料、本地区同行业先进指标资料；范资料、本地区同行业先进指标资料；相关内部控制及其执行情况；

19、相关内部控制及其执行情况；信息系统及其电子数据的情况；信息系统及其电子数据的情况；以往接受审计和监管情况；以往接受审计和监管情况；其他需要了解的情况，如单位年度工作总结。其他需要了解的情况，如单位年度工作总结。 1. 1.书面或者口头询问被审计单位内部和外部相关人书面或者口头询问被审计单位内部和外部相关人员，可采用问卷调查或调查表格的形式；员，可采用问卷调查或调查表格的形式； 2. 2.检查有关文件、报告、内部管理手册、信息系统检查有关文件、报告、内部管理手册、信息系统的技术文档和操作手册；的技术文档和操作手册； 3. 3.实地观察有关业务活动及其场所、设施和有关内实地观察有关业务活动及其场所

20、、设施和有关内部控制的执行情况；部控制的执行情况； 4. 4.追踪有关业务的处理过程，对业务流程或管理环追踪有关业务的处理过程，对业务流程或管理环节较多的单位，可根据审计需要绘制资金流程、业务流节较多的单位，可根据审计需要绘制资金流程、业务流程、财务流程、内控流程等工作流程图确定关键控制点程、财务流程、内控流程等工作流程图确定关键控制点； 5. 5.通过互联网、被审计单位的内网、报纸等媒体了通过互联网、被审计单位的内网、报纸等媒体了解被审计单位和项目的相关信息；解被审计单位和项目的相关信息； 6. 6.相关数据分析。相关数据分析。审前调查的方式审前调查的方式 审前调查应注意的其它事项审前调查应

21、注意的其它事项（1）主管部门及被审计单位制度执行情况（2）了解部门的配合情况及配合程度（3）预计增值性和审计风险评估（4）初步确立审计目标（要达到的境地、标准）绩效审计应对措施绩效审计应对措施 审计组应根据调查了解的情况，评估被审计单位审计组应根据调查了解的情况，评估被审计单位存在重要问题的可能性，据以确定审计事项和开展绩存在重要问题的可能性，据以确定审计事项和开展绩效审计的应对措施，主要包括：效审计的应对措施，主要包括： 1. 1.确定主要审计步骤、方法和技术手段；确定主要审计步骤、方法和技术手段； 2. 2.确定开展审计所需要的技术和能力；确定开展审计所需要的技术和能力； 3. 3.确定执

22、行审计的人员；确定执行审计的人员； 4. 4.确定绩效审计评价标准；确定绩效审计评价标准； 5. 5.设定绩效审计评价指标体系；设定绩效审计评价指标体系； 6. 6.确定需要收集的证据及其来源、程序、方法；确定需要收集的证据及其来源、程序、方法； 7. 7.确定是否聘请外部专家；确定是否聘请外部专家； 8. 8.其他必要措施。其他必要措施。*公共部门绩效审计案例展示审计方案的重要性审计方案的重要性 1. 1.审计方案的制定是绩效审计的重要环节，由于审计方案的制定是绩效审计的重要环节，由于绩效审计的特性，使审计方案的个性化特征尤为明显绩效审计的特性，使审计方案的个性化特征尤为明显（不可替代性）（

23、不可替代性） 2. 2.审计内容和重点以及审计风险的评估都要有其审计内容和重点以及审计风险的评估都要有其针对性针对性可行的审计方案审计方案的个性化特征审计方案的个性化特征 1. 1.审计方案的制定要体现战略研究的理念解决传审计方案的制定要体现战略研究的理念解决传统审计中统审计中“两头小中间大两头小中间大”的状况的状况 2. 2.绩效审计没有绩效审计没有“一卡通一卡通”和和“万能钥匙万能钥匙” 审计实施方案的主要内容审计实施方案的主要内容 审计组应在调查了解被审计单位及其相关情况，评估存审计组应在调查了解被审计单位及其相关情况，评估存在重要问题的可能性并确定绩效审计应对措施的基础上，编在重要问题

24、的可能性并确定绩效审计应对措施的基础上，编制审计实施方案。制审计实施方案。 1. 1.项目名称、审计类别、审计工作时间审计期间、审计项目名称、审计类别、审计工作时间审计期间、审计范围、方案编制依据；范围、方案编制依据； 2. 2.审计项目基本情况；审计项目基本情况； 3. 3.审计目标。审计目标应细化、具体、明确，一般以促审计目标。审计目标应细化、具体、明确，一般以促进体制效率、政策效用、管理效能、工作成效、资金效益、进体制效率、政策效用、管理效能、工作成效、资金效益、资产安全、资源节约、社会公平、生态环境改善等为主要审资产安全、资源节约、社会公平、生态环境改善等为主要审计目标；计目标； 4.

25、 4.审计事项及其具体审计目标、审计内容、审计重点审计事项及其具体审计目标、审计内容、审计重点及审计应对措施等；及审计应对措施等； 5. 5.审计风险评估；审计风险评估； 6. 6.审计工作要求，包括项目审计进度安排、审计组内审计工作要求，包括项目审计进度安排、审计组内部重要管理事项及职责分工。部重要管理事项及职责分工。 7. 7.其他内容。其他内容。确定审计重点的方法主要有：确定审计重点的方法主要有： A. A.目标分析法。通过对被审计单位的工作目标和目标分析法。通过对被审计单位的工作目标和影响目标实现的因素进行分析评估，按目标偏离程度的影响目标实现的因素进行分析评估，按目标偏离程度的大小排

26、序，据以确定审计重点。大小排序，据以确定审计重点。 B. B.制度分析法。对被审计单位制度的健全性、遵制度分析法。对被审计单位制度的健全性、遵循性和有效性进行分析评估，把制度不健全、执行不到循性和有效性进行分析评估，把制度不健全、执行不到位等方面的情况作为审计重点。位等方面的情况作为审计重点。 C. C.问题分析法。根据审前调查中评估被审计单位问题分析法。根据审前调查中评估被审计单位可能存在的绩效问题，判断问题的重要性，据以确定审可能存在的绩效问题，判断问题的重要性，据以确定审计重点。计重点。 D. D.风险分析法。分析评估被审计单位管理内外部风险分析法。分析评估被审计单位管理内外部风险的能力

27、或水平，把管理不善、容易发生风险的领域风险的能力或水平，把管理不善、容易发生风险的领域作为审计重点。作为审计重点。 审计组长应根据审计内容，考虑审计目标的要求审计组长应根据审计内容，考虑审计目标的要求和审计评价标准的需要，对获取、收集审计证据拟采取和审计评价标准的需要，对获取、收集审计证据拟采取的各种审计方式、方法进行合理选择和确定，对运用审的各种审计方式、方法进行合理选择和确定，对运用审计方法的具体步骤和程序作出计划安排。计方法的具体步骤和程序作出计划安排。 采用审计调查表方式就某一事项进行调查的，审计采用审计调查表方式就某一事项进行调查的，审计调查表应作为审计实施方案的组成部分。调查表应作

28、为审计实施方案的组成部分。 审计组在分配审计资源时，应向重要审计事项分审计组在分配审计资源时，应向重要审计事项分派有相应经验的审计人员，安排充足的审计时间，并评派有相应经验的审计人员，安排充足的审计时间，并评估特定审计事项是否需要利用外部专家的工作。估特定审计事项是否需要利用外部专家的工作。控制绩效审计风险控制绩效审计风险 绩效审计与传统审计相比，涉及审计内容广泛、综绩效审计与传统审计相比，涉及审计内容广泛、综合性较强，审计技术与方法相对更为复杂。合性较强，审计技术与方法相对更为复杂。 合理安排绩效审计人员。审计人员合理配置是绩合理安排绩效审计人员。审计人员合理配置是绩效审计取得成功的关键，审

29、计人员要基本通晓经济管理效审计取得成功的关键，审计人员要基本通晓经济管理、社会管理和工程管理等多方面的知识，充分理解项目、社会管理和工程管理等多方面的知识，充分理解项目性质，审计中要能运用政治的、经济的、社会学的观点性质，审计中要能运用政治的、经济的、社会学的观点和方法来进行分析，必要时可以聘请中介组织和专业技和方法来进行分析，必要时可以聘请中介组织和专业技术人才参与到绩效审计中来。术人才参与到绩效审计中来。 项目选择做到先易后难。绩效审计审计难度大、项目选择做到先易后难。绩效审计审计难度大、要求高，项目安排上要通盘考虑，要考虑现有审计人员要求高，项目安排上要通盘考虑，要考虑现有审计人员能力，

30、选择目标标准相对具体通俗、预期明确结果可控能力，选择目标标准相对具体通俗、预期明确结果可控、资金量大使用方向确定的项目。如：调查相关具体政、资金量大使用方向确定的项目。如：调查相关具体政策落实情况的项目、公共建设中的重大工程项目、群众策落实情况的项目、公共建设中的重大工程项目、群众反映集中揭露重大损失浪费或国有资产流失的项目等。反映集中揭露重大损失浪费或国有资产流失的项目等。将这些项目作为绩效审计项目的操作性较强。将这些项目作为绩效审计项目的操作性较强。 评价标准要切实可行。绩效审计的评价标准设计评价标准要切实可行。绩效审计的评价标准设计要通俗具体。要求审计人员在开展绩效审计前，必须就要通俗具

31、体。要求审计人员在开展绩效审计前，必须就衡量绩效的标准问题进行讨论、协商，寻求一种公认的衡量绩效的标准问题进行讨论、协商，寻求一种公认的、不存在异议的评价标准，特别要注意评价标准的科学、不存在异议的评价标准，特别要注意评价标准的科学性、合理性、导向性。这样，最终的绩效审计结果才不性、合理性、导向性。这样，最终的绩效审计结果才不会有太大的歧义，才更具有公正性、合理性、权威性。会有太大的歧义，才更具有公正性、合理性、权威性。审计证据要充分有效。绩效审计涉及内容多、情况复杂审计证据要充分有效。绩效审计涉及内容多、情况复杂，审计需要充分搜集证据、大量占有资料，广泛调查、，审计需要充分搜集证据、大量占有

32、资料，广泛调查、科学抽样，必要时扩大审计样本量、提高样本代表性。科学抽样，必要时扩大审计样本量、提高样本代表性。分析证据要认真、详细、科学，定性分析和定量分析要分析证据要认真、详细、科学，定性分析和定量分析要穿插进行。提高审计证据的可靠性和审计过程的说服力穿插进行。提高审计证据的可靠性和审计过程的说服力，增强审计判断的准确性和审计结论的公正性。，增强审计判断的准确性和审计结论的公正性。*案例展示某企业工程绩效审计方案制定的案例选择确定绩效审计评价指标体系绩效审计，绩效评价，绩效审计，绩效评价， 一套评价指标体系一套评价指标体系 绩效审计不等于绩效评价，绩效评价一般绩效审计不等于绩效评价，绩效评

33、价一般需要一套系统的评价指标体系，赋予权重需要一套系统的评价指标体系，赋予权重，计算合成得分。，计算合成得分。 目标决定指标，指标为目标服务！目标决定指标，指标为目标服务！ 指标：权威、公认、可验证性指标：权威、公认、可验证性上海财经大学sufe部门（企业）绩效目标的设定逻辑部门（企业）绩效目标的设定逻辑使命和远景战略目标C战略目标B战略目标A绩效目标a2绩效目标a1绩效目标b1绩效目标c1绩效指标a11绩效指标a12绩效指标a13上海财经大学sufe项目绩效目标逻辑结构项目绩效目标逻辑结构总目标阶段目标1阶段目标3阶段目标2投入结构、配套资金预算执行、财务管理投入目标产出目标结果目标影响力目

34、标工程、任务、计划经济、社会、环境利益相关者满意度人力资源、硬件配置长效机制常见的绩效评价维度及指标常见的绩效评价维度及指标数量数量质量质量及时性及时性价格价格/成本成本服务对象满意度服务对象满意度服务的目标人群服务的目标人群职责职责/目标实现情况目标实现情况成本收益成本收益/成本效果成本效果成本回收或利润成本回收或利润财务活力财务活力就绪度就绪度资金资金投入投入(有形资有形资源源)过程过程（生产（生产/配送）配送）产出产出成果成果效率性效率性效果性效果性经济性经济性及时及时足额足额安全安全可靠可靠及时及时成本成本数量数量质量质量可靠可靠（法规）数量数量质量质量时间时间价格价格单位成本单位成本

35、生产率生产率资源资源获取过程获取过程类型的类型类型的类型u计划、预期、责任目标u历史水平u行业平均水平u行业标杆u行业技术规范u法律标准u科学计算结果u理论标准确定评价标准的方法：确定评价标准的方法：n将项目管理程序分解成若干阶段，对每个阶段问：“良好管理会做什么？怎么做，如何控制”的答案作为被选标准；n深入阅读分析政策文件，手册，其规定和内容可作为被选标准；n类似机构的政策、程序、手册内容；n过去一定时期数据进行统计分析，从而得出一般情况下的数据标准作为确定标准的参考；n访谈、问卷调查了解公众、信息使用者或被审单位客户的期望作为确定标准的参考；n直接与被审计单位就评价标准问题进行探讨，形成一

36、致认可的结论作为评价标准。多目标评估方法多目标评估方法-AHP层次分析法层次分析法层次分析法是由美国匹兹堡大学教授层次分析法是由美国匹兹堡大学教授T.L.Saaty在在70年代中期提出的。它的基本思想是把一个复杂的问年代中期提出的。它的基本思想是把一个复杂的问题分解为各个组成因素，并将这些因素按支配关系题分解为各个组成因素，并将这些因素按支配关系分组，从而形成一个有序的递阶层次结构。通过两分组，从而形成一个有序的递阶层次结构。通过两两比较的方式确定层次中诸因素的相对重要性，然两比较的方式确定层次中诸因素的相对重要性，然后综合人的判断以确定决策诸因素相对重要性的总后综合人的判断以确定决策诸因素相

37、对重要性的总排序。层次分析法的出现给决策者解决那些难以定排序。层次分析法的出现给决策者解决那些难以定量描述的决策问题带来了极大的方便，从而使它的量描述的决策问题带来了极大的方便，从而使它的应用几乎涉及任何科学领域。应用几乎涉及任何科学领域。优化现场统筹管理广义审计现场管理范畴包括审计组自下达审计计划之广义审计现场管理范畴包括审计组自下达审计计划之日起至审计组向审计机关提交审计报告之日止所有的日起至审计组向审计机关提交审计报告之日止所有的管理工作，如：审计组人员组成、调查了解被审计单管理工作，如：审计组人员组成、调查了解被审计单位情况、编制审计方案、实施审计、审计方案调整、位情况、编制审计方案、

38、实施审计、审计方案调整、审计进度控制、审计质量控制、审计成本控制、汇总审计进度控制、审计质量控制、审计成本控制、汇总审计底稿、审核审计底稿、形成审计报告征求意见稿审计底稿、审核审计底稿、形成审计报告征求意见稿、根据被审计单位反馈意见修改审计报告并向审计机、根据被审计单位反馈意见修改审计报告并向审计机关提交等。关提交等。狭义审计现场管理范畴仅包括审计组进点被审计单位狭义审计现场管理范畴仅包括审计组进点被审计单位起至审计组离开被审计单位止的管理工作起至审计组离开被审计单位止的管理工作审计现场管理相关理论审计现场管理相关理论大致可分为五种模式（或学派），即全面管理模式大致可分为五种模式（或学派），即

39、全面管理模式、目标管理模式、标准管理模式、问题管理模式和、目标管理模式、标准管理模式、问题管理模式和信息管理模式等。信息管理模式等。57优化现场计算机审计管理优化现场计算机审计管理审计对象审计对象 审计的两个核心对象没有改变，即被审计单位经营活动数据和内部控制制度。 传统的账项基础审计模式侧重于经营活动数据 制度基础审计模式侧重于内部控制制度， 风险基础审计模式则从风险的角度将被审计单位经营活动数据和内部控制制度统一起来。 计算机审计模式下，两个核心对象没有变化，所不同的是，风险基础审计模式是从风险角度研究两个核心对象，计算机审计模式是从信息系统角度研究两个核心对象。58审计的核心方法审计的核

40、心方法 帐目基础审计:核心方法是详查法。 制度基础审计:核心方法是测试法，包括符合性测试、实质性测试。 风险基础审计:分析性测试处于核心。 计算机审计:核心方法是数据分析方法。使用计算机，所面临的问题不再是业务量和账册量，而是多种多样的海量数据。审计人员只有将原生态的数据转化为对审计有用的信息，审计目标才能实现。计算机审计与传统手工审计方式的本质区别就在于前者能够建立相应的模型进行审计分析以及数据挖掘技术。596061优化现场进度管理优化现场进度管理审计现场进度管理，是指在规定的时间内（审计审计现场进度管理，是指在规定的时间内（审计项目计划下达之日起至审计组向审计机关提交审项目计划下达之日起至

41、审计组向审计机关提交审计报告之日止），拟定出合理且经济的进度计划计报告之日止），拟定出合理且经济的进度计划（包括多级管理的子计划），在执行该计划的过（包括多级管理的子计划），在执行该计划的过程中，经常检查实际进度是否按进度计划要求进程中，经常检查实际进度是否按进度计划要求进行，如果出现偏差，及时找出原因，采取必要的行，如果出现偏差，及时找出原因，采取必要的补救措施或调整、修改原进度计划，直至审计现补救措施或调整、修改原进度计划，直至审计现场结束。场结束。审计现场管理总目标是按时完成向审计机关提交审计现场管理总目标是按时完成向审计机关提交审计报告，其具体目标是：进度计划安排合理、审计报告，其具体

42、目标是：进度计划安排合理、进度计划执行严格、进度计划灵活调整。进度计划执行严格、进度计划灵活调整。 62审计现场进度管理的重点是编制审计现审计现场进度管理的重点是编制审计现场进度计划和控制审计现场进度。场进度计划和控制审计现场进度。 63审计组组长对审计现场进度进行控制的主要手段审计组组长对审计现场进度进行控制的主要手段一是制定并严格遵守进度计划一是制定并严格遵守进度计划二是不断监督检查执行情况二是不断监督检查执行情况三是必要时进行调整了三是必要时进行调整了四是做好与各方面的沟通工作四是做好与各方面的沟通工作五是做好审计组内部团队工作。五是做好审计组内部团队工作。 64健全现场沟通管理健全现场

43、沟通管理审计沟通存在的问题：审计沟通存在的问题：不正确的认识加大内外沟通的难度不正确的认识加大内外沟通的难度。在实际工作中，有的在实际工作中，有的被被审计单位审计单位负责人没有摆正自己接受审计的位置。另外，审计负责人没有摆正自己接受审计的位置。另外，审计组需要与有关部门沟通时，有的部门不够重视，安排的人员组需要与有关部门沟通时，有的部门不够重视，安排的人员说不清楚情况，说不清楚情况，易造成易造成误解，增大了审计协调和沟通的难度误解，增大了审计协调和沟通的难度。 65审计审计现场现场组长与被审计对象级别不对等，不能有效组长与被审计对象级别不对等，不能有效进行沟通进行沟通。一般情况是一般情况是审计

44、组长审计组长与所属被审计单位与所属被审计单位负责人职级相对等。但在实施审计项目时，负责人职级相对等。但在实施审计项目时，审计组审计组长长基本上是参加进点见面会，或审计结束时交换意基本上是参加进点见面会，或审计结束时交换意见的会议，非重大项目，一般不在现场蹲点审计，见的会议，非重大项目，一般不在现场蹲点审计，由实施审计的项目负责人及审计组成员按照审计方由实施审计的项目负责人及审计组成员按照审计方案开展现场审计。由于项目审计组组长级别一般低案开展现场审计。由于项目审计组组长级别一般低于被审计单位负责人，级别不对等造成了审计人员于被审计单位负责人，级别不对等造成了审计人员就某些较重要事项与被审计单位

45、领导沟通时有顾虑就某些较重要事项与被审计单位领导沟通时有顾虑，对涉及问题的沟通缺乏深度。，对涉及问题的沟通缺乏深度。66有关人员不了解审计，难以进行沟通有关人员不了解审计，难以进行沟通。但有的单位但有的单位领导干部和职工对内部审计的认识仍然停留在领导干部和职工对内部审计的认识仍然停留在“查查帐、找错、搞人帐、找错、搞人”的错误认识上当对这些单位进行的错误认识上当对这些单位进行审计时，他们有抵制审计的情绪，使审计工作开展审计时，他们有抵制审计的情绪，使审计工作开展困难，审计沟通难以有效进行。困难，审计沟通难以有效进行。67掌握审计沟通技巧掌握审计沟通技巧1 1、根据需要选择适当的沟通方式、根据需

46、要选择适当的沟通方式审计沟通的途径主要是口头沟通、书面沟通和会审计沟通的途径主要是口头沟通、书面沟通和会议沟通。沟通的每种方式各有利弊，实际工作中议沟通。沟通的每种方式各有利弊，实际工作中应根据需要灵活选择，综合使用。应根据需要灵活选择，综合使用。2 2、学会积极倾听、学会积极倾听倾听全部信息，不要只听自己关心和感兴趣的信倾听全部信息，不要只听自己关心和感兴趣的信息。在倾听中有针对性地采用鼓励、询问、回应息。在倾听中有针对性地采用鼓励、询问、回应、重述等手段，确保对问题的全面正确理解，同、重述等手段，确保对问题的全面正确理解，同时，在听的过程中，要学会思考，以获得更多的时，在听的过程中，要学会

47、思考，以获得更多的有效信息。有效信息。68掌握审计沟通技巧掌握审计沟通技巧3 3、避免沟通中的禁忌、避免沟通中的禁忌避免过多使用专业术语。审计沟通中接触的对象避免过多使用专业术语。审计沟通中接触的对象不只是财务专业人员，过多使用专业术语除了使不只是财务专业人员，过多使用专业术语除了使沟通的效果大打折扣外，别人会先入为主地认为沟通的效果大打折扣外，别人会先入为主地认为无法与你沟通。对于必要的慨念性问题，在交流无法与你沟通。对于必要的慨念性问题，在交流意见时首先应说清楚，以免双方对慨念性的定义意见时首先应说清楚，以免双方对慨念性的定义有歧义，使沟通失去意义。有歧义，使沟通失去意义。69掌握审计沟通

48、技巧掌握审计沟通技巧3 3、避免沟通中的禁忌、避免沟通中的禁忌避免倾听不完整及过早评价。沟通中应确认对方避免倾听不完整及过早评价。沟通中应确认对方理解你的意思，不要只顾表达自己的看法，不倾理解你的意思，不要只顾表达自己的看法，不倾听对方的意见而过早下结论。同时应确认你已明听对方的意见而过早下结论。同时应确认你已明白对方意思，不要只听自己想要听的或因不好意白对方意思，不要只听自己想要听的或因不好意思而不懂装懂。思而不懂装懂。避免使用威胁的语句。在双方争执、产生意见分避免使用威胁的语句。在双方争执、产生意见分歧时，尽量用引导的方式或选择式问句来让对方歧时，尽量用引导的方式或选择式问句来让对方说出他

49、的意见，或者可暂时结束讨论，以寻求更说出他的意见，或者可暂时结束讨论，以寻求更有效的依据或其他沟通方式。有效的依据或其他沟通方式。70完善现场风险管理完善现场风险管理审计现场风险，是指审计机关对相关被审单位进行审计后，由于作出了审计现场风险，是指审计机关对相关被审单位进行审计后，由于作出了错误的审计结论，审计人员的违纪违规行为，包括遭遇突发性事件或者错误的审计结论，审计人员的违纪违规行为，包括遭遇突发性事件或者自然灾害等不可抗因素而给审计机关带来某种损失的可能性。自然灾害等不可抗因素而给审计机关带来某种损失的可能性。审计现场风险包括审计现场业务风险、廉政风险和突发事件风险等。审计现场风险包括审

50、计现场业务风险、廉政风险和突发事件风险等。 71审计现场业务风险审计现场业务风险审计现场业务风险是指审计机关对相关单位进行审计现场业务风险是指审计机关对相关单位进行 了了正常程序的审计作业后，但得出了错误的或不适当正常程序的审计作业后，但得出了错误的或不适当的审计结论，而给派出其的审计机关造成某种负面的审计结论，而给派出其的审计机关造成某种负面影响或损失的可能性。影响或损失的可能性。审计风险存在于审计的全过程之中，这不仅仅是审审计风险存在于审计的全过程之中，这不仅仅是审计组织和审计人自身的问题，还来自于审计外部的计组织和审计人自身的问题，还来自于审计外部的法律法规环境。法律法规环境。审计的风险