《事业单位会计》净资产、年终转账、会计报表.pptx

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1、1第八章第八章 净资产净资产 net assets net assets 事业单位净资产是指事业单位净资产是指资产减去负债资产减去负债的差的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、额，包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余等。事业结余、经营结余等。 2第一节第一节 事业基金事业基金一、事业基金的概念一、事业基金的概念 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产， 主要包括主要包括滚存结余资金和投资产权滚存结余资金和投资产权等。等。 滚存结余滚存结余是指事业单位历年的未分配结余和损失，是指事业单位历年的未分配结余和损失， 以及历年留归

2、单位使用的专项资金结余。以及历年留归单位使用的专项资金结余。 投资产权投资产权是指事业单位以固定资产投资形成的产权，是指事业单位以固定资产投资形成的产权，以及以无形资产、材料等投资，其评估确认价高于以及以无形资产、材料等投资，其评估确认价高于或低于原账面价值而增加或减少的净资产。或低于原账面价值而增加或减少的净资产。 3第一节第一节 事业基金事业基金 按照规定，经营结余经分配后转入事业基金，用以按照规定，经营结余经分配后转入事业基金，用以发展事业活动；但经营亏损不转入事业基金，经营发展事业活动；但经营亏损不转入事业基金，经营亏损必须用以后年度的经营结余来弥补，亏损必须用以后年度的经营结余来弥补

3、，不得不得动用动用事业基金来弥补。事业基金来弥补。 4一、事业基金的概念一、事业基金的概念 事业基金可以区分为事业基金可以区分为一般基金一般基金和和投资基金投资基金两个种类。两个种类。一般基金一般基金表示事业单位可以自主安排使用的资金，是表示事业单位可以自主安排使用的资金，是没有外在用途限制的基金数额。没有外在用途限制的基金数额。投资基投资基金表示事业单位占用在对外投资上的基金数额。金表示事业单位占用在对外投资上的基金数额。 5二、事业基金的来源二、事业基金的来源1 1、各年收支结余的滚存数。、各年收支结余的滚存数。2 2、已完项目的拨入专款结余，按规定留给本单位使、已完项目的拨入专款结余，按

4、规定留给本单位使用的，转入事业基金。用的，转入事业基金。3 3、单位年终结账后，发生以前年度会计事项调整或、单位年终结账后，发生以前年度会计事项调整或变更，涉及到以前年度结余的，一般应直接转入或变更，涉及到以前年度结余的，一般应直接转入或冲减事业基金。但国家有规定的，从其规定。冲减事业基金。但国家有规定的，从其规定。4 4、对外投资时，投出资产的评估价或合同、协议确、对外投资时，投出资产的评估价或合同、协议确定的价值与账面价值的定的价值与账面价值的差额差额，直接记入或冲减事业，直接记入或冲减事业基金。基金。6三、事业基金的用途三、事业基金的用途 事业基金主要用来调节年度之间的事业基金主要用来调

5、节年度之间的收支平衡收支平衡。7四、事业基金的核算四、事业基金的核算（一）账户的设置（一）账户的设置 “事业基金事业基金”净资产净资产类账户，用来核算事业单位拥有的非类账户，用来核算事业单位拥有的非限定用途的净资产。限定用途的净资产。 贷方贷方，记增加事业基金数；，记增加事业基金数； 借方借方，记减少事业基金数。，记减少事业基金数。 贷方余额贷方余额反映事业单位所拥有的事业基金总值。反映事业单位所拥有的事业基金总值。 本账户按核算的业务内容下设本账户按核算的业务内容下设“一般基金一般基金”和和“投资基金投资基金”两个明细科目。两个明细科目。 “一般基金一般基金”主要用以核算事业单位历年滚存结余

6、资金。主要用以核算事业单位历年滚存结余资金。 “投资基金投资基金”用以核算对外投资部分的基金。用以核算对外投资部分的基金。8（二）账务处理（二）账务处理1 1、年终，事业单位将当期未分配结余转入本账户，、年终，事业单位将当期未分配结余转入本账户，会计分录为：会计分录为： 借：结余分配借：结余分配 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金2 2、对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留、对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入本账户时，会计分录为：归本单位使用的，转入本账户时，会计分录为： 借：财政补助收入借：财政补助收入 财政专户返还收入财政专户返还收入 贷：事业基金贷：事

7、业基金一般基金一般基金9（二）账务处理（二）账务处理3.3.用固定资产对外投资时，按评估价或合同、协议确定的价用固定资产对外投资时，按评估价或合同、协议确定的价值。会计分录：值。会计分录： 借：对外投资借：对外投资 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 同时按账面原价：同时按账面原价： 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产4 4、用材料、无形资产对外投资时，按、用材料、无形资产对外投资时，按“对外投资对外投资”账户的有账户的有关规定处理关规定处理。10例题例题1 1、年终，某事业单位将未分配结余、年终，某事业单位将未分配结余5000050000元转入事元转入事业基金。会计分录

8、为：业基金。会计分录为： 借：结余分配借：结余分配 5000050000 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 500005000011例题例题 2 2、某事业单位以固定资产对外投资，固定资产的、某事业单位以固定资产对外投资，固定资产的账面原价账面原价300000300000元，评估价为元，评估价为250000250000元。元。 借：对外投资借：对外投资 250000250000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 250000250000 同时按账面原价：同时按账面原价： 借：固定基金借：固定基金 300000300000 贷：固定资产贷：固定资产 30000030000012例

9、题例题 3 3、某事业单位以一项专利权对外投资，该项专利、某事业单位以一项专利权对外投资，该项专利权的账面价值为权的账面价值为500000500000元，双方协议作价元，双方协议作价550000550000元。会计分录为：元。会计分录为： 借：对外投资借：对外投资 550000550000 贷：无形资产贷：无形资产500000 500000 事业基金事业基金投资基金投资基金 5000050000 同时：同时： 借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 500000500000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 50000050000013第二节第二节 固定基金固定基金一、固定基金的概念

10、一、固定基金的概念 固定基金固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。是指事业单位固定资产占用的基金。 事业单位的事业单位的固定基金固定基金主要来源于购入、自制、调主要来源于购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。成的基金。14二、固定基金的核算二、固定基金的核算（一）账户设置（一）账户设置 “固定基金固定基金”净资产净资产类账户，用来核算事业单位类账户，用来核算事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。盈固定资产所形成的基金。 贷方贷方，记增加固定基

11、金数；，记增加固定基金数； 借方借方，记减少固定基金数。，记减少固定基金数。 贷方余额贷方余额反映事业单位固定基金的总值。反映事业单位固定基金的总值。15（二）账务处理（二）账务处理 1 1、新建、购入固定资产时。、新建、购入固定资产时。借记有关支出科目，贷记借记有关支出科目，贷记“银行银行存款存款”。同时同时 ： 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金2 2、融资租入固定资产，按实际支付的租金，、融资租入固定资产，按实际支付的租金，借记有关支出科目，借记有关支出科目，贷记贷记“固定基金固定基金”。这时，事业单位由于在融资租入固定资。这时，事业单位由于在融资租入固定资产时，已借记产

12、时，已借记“固定资产固定资产”，贷记，贷记“其他应付款其他应付款”。 因此，因此，“固定资产固定资产”的账面数在尚未偿还该笔的账面数在尚未偿还该笔“其他应付款其他应付款”前，将大于前，将大于“固定基金固定基金”账面数。账面数。 16 （二）账务处理（二）账务处理3 3、接受捐赠的固定资产。会计分录：、接受捐赠的固定资产。会计分录： 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金4 4、盘盈的固定资产，可按重置完全价值。盘盈的固定资产，可按重置完全价值。 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金 17（二）账务处理（二）账务处理5 5、出售、对外投资转出固定资产。借记、出售、对外投

13、资转出固定资产。借记“固定基固定基金金”，贷记有关科目。，贷记有关科目。6 6、盘亏固定资产时，会计分录：、盘亏固定资产时，会计分录：借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产18例题例题1 1、某事业单位以事业经费购置专用设备一台，价款、某事业单位以事业经费购置专用设备一台，价款8000080000元，元，以银行存款支付。会计分录：以银行存款支付。会计分录： 借：事业支出借：事业支出 8000080000 贷：银行存款贷：银行存款 8000080000同时同时 ： 借：固定资产借：固定资产 8000080000 贷：固定基金贷：固定基金 800008000019例题例题2 2、某事业

14、单位接受捐赠一般设备一台，价值、某事业单位接受捐赠一般设备一台，价值60006000元。元。会计分录：会计分录：借：固定资产借：固定资产 60006000 贷：固定基金贷：固定基金 600060003 3、某事业单位期末盘亏专用设备一台，账面价值、某事业单位期末盘亏专用设备一台，账面价值20002000元。元。会计分录：会计分录：借：固定基金借：固定基金 20002000 贷：固定资产贷：固定资产2000200020例题例题4 4、某事业单位为开展事业活动的需要向某单位融资租入、某事业单位为开展事业活动的需要向某单位融资租入办公楼一栋，价值办公楼一栋，价值800000800000元，租金分元，

15、租金分4 4年等额支付。年等额支付。租入办公楼时，租入办公楼时，会计分录：会计分录：借：固定资产借：固定资产房屋和建筑物房屋和建筑物 800000800000 贷：其他应付款贷：其他应付款某单位某单位800000800000每年支付租金每年支付租金200000200000元时元时，会计分录：，会计分录：借：其他应付款借：其他应付款某单位某单位 200000200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000200000同时：同时：借：事业支出借：事业支出 200000200000 贷：固定基金贷：固定基金 20000020000021第三节专用基金第三节专用基金一、专用基金的概念一、专用基金的

16、概念 专用基金专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金等。医疗基金、住房基金等。22一、专用基金的概念一、专用基金的概念 修购基金修购基金是指按事业收入和经营收入的一定比例提是指按事业收入和经营收入的一定比例提取以及由固定资产变价收入形成的，专门用于单位取以及由固定资产变价收入形成的，专门用于单位固定资产修理或购置的资金。固定资产修理或购置的资金。 职工福利基金职工福利基金是指按照结余的一定比例提取转入的，是指按照结余的一定比例提取转入的，专门用于单

17、位职工集体福利设施、集体福利待遇等专门用于单位职工集体福利设施、集体福利待遇等的资金。的资金。23一、专用基金的概念一、专用基金的概念 医疗基金医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费人均预单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费人均预算定额提取的，并参照公费医疗制度有关规定专门算定额提取的，并参照公费医疗制度有关规定专门用于职工公费医疗开支的资金。用于职工公费医疗开支的资金。 住房基金住房基金是指按国家规定的住房公积金制度，由事是指按国家规定的住房公积金制度，由事业单位按照职工工资总额的一定比例提取的住房公业单位按照

18、职工工资总额的一定比例提取的住房公积金，积金，不包括不包括个人缴纳的住房公积金。个人缴纳的住房公积金。24二、事业单位设置专用基金的意义二、事业单位设置专用基金的意义1 1专用基金是事业单位客观存在的一种资金形态。专用基金是事业单位客观存在的一种资金形态。2 2设置专用基金符合事业单位的特点，符合事业单设置专用基金符合事业单位的特点，符合事业单位加强财务管理的需要。位加强财务管理的需要。3 3设置专用基金有利于正确处理国家、集体和个人设置专用基金有利于正确处理国家、集体和个人三者利益，对事业单位的发展具有积极的促进作用。三者利益，对事业单位的发展具有积极的促进作用。25三、专用基金的管理要求三

19、、专用基金的管理要求1 1先提后用。先提后用。2 2专设账户。专设账户。3 3专款专用。专款专用。26四、专用基金的核算四、专用基金的核算（一）账户设置（一）账户设置 “专用基金专用基金”净资产类账户。用来核算事业单位按规定提净资产类账户。用来核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金收入、支出及结存情况。取、设置的有专门用途的资金收入、支出及结存情况。 贷方贷方，记提取和转入的各种专用基金数；，记提取和转入的各种专用基金数； 借方借方，记各种专用基金的支出发生数。，记各种专用基金的支出发生数。 贷方余额贷方余额反映专用基金的结存数。反映专用基金的结存数。 本账户按专用基金种类设明细账。本

20、账户按专用基金种类设明细账。 专用基金的增加，按本期专用基金的增加，按本期实际提取转入的数额记账实际提取转入的数额记账， 专用基金的减少，按当前专用基金的减少，按当前实际支出数额实际支出数额记账。记账。 27（二）账务处理（二）账务处理1 1、提取医疗基金时，会计分录：、提取医疗基金时，会计分录：借：事业支出借：事业支出 经营支出经营支出 贷：专用基金贷：专用基金医疗基金医疗基金2 2、提取修购基金时，会计分录：、提取修购基金时，会计分录：借：事业支出借：事业支出 经营支出经营支出 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金28（二）账务处理（二）账务处理清理报废清理报废固定资产残值变价收入固定

21、资产残值变价收入转入时，会计分录：转入时，会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金支付清理报废固定资产所发生的支付清理报废固定资产所发生的清理费用清理费用时，时，会计分录：会计分录：借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金 贷：银行存款贷：银行存款29（二）账务处理（二）账务处理3 3、年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金、年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，会计分录：时，会计分录：借：结余分配借：结余分配提取专用基金提取专用基金 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金4 4、事业单位收到各项住房基金收入、事业单位收

22、到各项住房基金收入（不包括个人缴纳的住房（不包括个人缴纳的住房公积金）时，会计分录：公积金）时，会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金住房基金住房基金 对于个人住房公积金缴存情况，单位应设置对于个人住房公积金缴存情况，单位应设置辅助账进行登辅助账进行登记并核算其缴纳、使用及结余情况。记并核算其缴纳、使用及结余情况。30（二）账务处理（二）账务处理5 5、使用专用基金时，会计分录：、使用专用基金时，会计分录：借：专用基金借：专用基金 贷：银行存款贷：银行存款31例题例题某事业单位某事业单位20112011年发生如下经济业务：年发生如下经济业务：1 1、按规定标准提取医疗基金

23、、按规定标准提取医疗基金6500065000元，其中，从事事业元，其中，从事事业活动人员的医疗基金活动人员的医疗基金6000060000元，从事经营活动人员的医元，从事经营活动人员的医疗基金疗基金50005000元。元。会计分录：会计分录：借：事业支出借：事业支出 6000060000 经营支出经营支出 5000 5000 贷：专用基金贷：专用基金医疗基金医疗基金650006500032例题例题2 2、按事业收入的、按事业收入的6 6提取事业活动用固定资产修购基金提取事业活动用固定资产修购基金 4400044000元；按经营收入的元；按经营收入的8 8提取经营活动用固定资产修提取经营活动用固定

24、资产修购基金购基金4600046000元。元。会计分录：会计分录：借：事业支出借：事业支出 4400044000 经营支出经营支出 46000 46000 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金90000900003 3、按结余的、按结余的3030提取职工福利基金提取职工福利基金6000060000元。元。会计分录：会计分录：借：结余分配借：结余分配提取专用基金提取专用基金6000060000 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金600006000033例题例题4 4、报废固定资产一台，该台固定资产的账面原价、报废固定资产一台，该台固定资产的账面原价 250000 250000元

25、，发生清理费用元，发生清理费用40004000元，以银行存款支付，元，以银行存款支付，残值变价收入残值变价收入2200022000元，款项存入银行。元，款项存入银行。34例题例题A A、报废固定资产时，会计分录：、报废固定资产时，会计分录：借：固定基金借：固定基金 250000250000 贷：固定资产贷：固定资产250000250000B B、支付清理报废固定资产所发生的、支付清理报废固定资产所发生的清理费用清理费用时时, , 会计分录会计分录: :借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金40004000 贷：银行存款贷：银行存款40004000C C、取得残值变价收入时，会计分录：、取得残

26、值变价收入时，会计分录：借：银行存款借：银行存款2200022000 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金220002200035例题例题5 5、某事业单位以银行存款支付职工医疗费、某事业单位以银行存款支付职工医疗费50005000元。元。会计分录：会计分录：借：专用基金借：专用基金医疗基金医疗基金 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 5000500036第四节第四节 事业结余、经营结余和结余分配事业结余、经营结余和结余分配一、事业结余和经营结余一、事业结余和经营结余 事业结余事业结余是指事业单位各项事业活动收入减去各项是指事业单位各项事业活动收入减去各项事业支出后的余额。事业支出

27、后的余额。 其中，其中，各项事业活动的收入包括财政补助收入、财各项事业活动的收入包括财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收入、事业收入、附属政专户返还收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款和其他收入；各项事业活动的支出包括拨单位缴款和其他收入；各项事业活动的支出包括拨出经费、事业支出、上缴上级支出、对附属单位补出经费、事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建和销售税金。助、结转自筹基建和销售税金。 事业结余事业结余应当区分应当区分基本支出结余基本支出结余和和项目支出结余项目支出结余两两大种类。大种类。 37第四节第四节 事业结余、经营结余和结余分配事业结余、经营结余和结余分

28、配 财政零余额账户用款额度结余财政零余额账户用款额度结余是指财政是指财政直接直接支付年支付年度用款预算指标与事业单位年度内财政直接支付实度用款预算指标与事业单位年度内财政直接支付实际发生数额之间的差额。际发生数额之间的差额。 单位零余额账户用款额度结余单位零余额账户用款额度结余是指财政授权支付年是指财政授权支付年度用款预算指标与事业单位年度内财政授权支付实度用款预算指标与事业单位年度内财政授权支付实际发生数额之间的差额。际发生数额之间的差额。38第四节第四节 事业结余、经营结余和结余分配事业结余、经营结余和结余分配 经营结余经营结余是指事业单位各项经营活动收入是指事业单位各项经营活动收入减去减

29、去各项各项经营支出后的余额。经营支出后的余额。 其中，各项经营活动的收入包括经营收入，各项经其中，各项经营活动的收入包括经营收入，各项经营活动的支出包括经营支出、销售税金。营活动的支出包括经营支出、销售税金。39二、结余分配二、结余分配 结余分配结余分配是指事业单位对事业结余和经营结是指事业单位对事业结余和经营结余按照有关的规定所作的分配。余按照有关的规定所作的分配。40三、事业结余和结余分配的核算三、事业结余和结余分配的核算( (一一) )账户设置账户设置 1 1、“事业结余事业结余”净资产类账户净资产类账户，用来核算事业单位，用来核算事业单位在一定期间内事业活动收支相抵后的余额。在一定期间

30、内事业活动收支相抵后的余额。 事业单位期末计算事业结余时，应将事业单位期末计算事业结余时，应将“财政补助收财政补助收入入”、 “ “上级补助收入上级补助收入”、“附属单位缴款附属单位缴款”、“事业收入事业收入”、“其他收入其他收入”等科目的余额转入该等科目的余额转入该科目。科目。借记借记“财政补助收入财政补助收入”、“上级补助收入上级补助收入”、“附属附属单位缴款单位缴款”、“事业收入事业收入”、“其他收入其他收入”科目，科目，贷记该科目。贷记该科目。41三、事业结余和结余分配的核算三、事业结余和结余分配的核算会计分录：会计分录：借：借： 财政补助收入财政补助收入 上级补助收入上级补助收入 附

31、属单位缴款附属单位缴款 事业收入事业收入 其他收入其他收入 贷：事业结余贷：事业结余42三、事业结余和结余分配的核算三、事业结余和结余分配的核算 将将“拨出经费拨出经费”、“事业支出事业支出”、“上缴上级支上缴上级支出出”、“销售税金销售税金”、“对附属单位补助对附属单位补助”、“结转自筹基建结转自筹基建”等科目的余额转入该科目，等科目的余额转入该科目，借借记记该科目。该科目。 贷记贷记“拨出经费拨出经费”、“事业支出事业支出”、“上缴上级上缴上级支出支出”、“销售税金销售税金”（非经营业务）、（非经营业务）、“对附对附属单位补助属单位补助”、“结转自筹基建结转自筹基建”等科目。等科目。 43

32、三、事业结余和结余分配的核算三、事业结余和结余分配的核算会计分录：会计分录： 借：事业结余借：事业结余 贷：贷： 拨出经费拨出经费 事业支出事业支出 上缴上级支出上缴上级支出 销售税金销售税金 对附属单位补助对附属单位补助 结转自筹基建结转自筹基建 本科目贷方余额，表示当年实现的事业结余。本科目贷方余额，表示当年实现的事业结余。 本科目应分设本科目应分设“基本支出结余基本支出结余”和和“项目支出结余项目支出结余”两个两个二级科目。二级科目。 44三、事业结余和结余分配的核算三、事业结余和结余分配的核算 年度终了，事业单位应将年度终了，事业单位应将“事业结余事业结余基本支出结基本支出结余余”科目

33、的余额全数转入科目的余额全数转入“结余分配结余分配”科目。科目。结转后，结转后， “ “事业结余事业结余基本支出结余基本支出结余”科目无余额。科目无余额。 事业单位应将事业单位应将“事业结余事业结余项目支出结余项目支出结余”科目的科目的余额全数转入余额全数转入“专项结余专项结余”科目。科目。结转后，结转后， “ “事业结余事业结余项目支出结余项目支出结余”科目无余额。科目无余额。“专项结余专项结余”总账科目反映事业单位专项资金收支相总账科目反映事业单位专项资金收支相抵后的余额。抵后的余额。 45三、事业结余和结余分配的核算三、事业结余和结余分配的核算1.1.会计分录：会计分录：借：事业结余借：

34、事业结余基本支出结余基本支出结余 贷：贷： 结余分配结余分配2.2.会计分录：会计分录：借：事业结余借：事业结余项目支出结余项目支出结余 贷：贷： 专项结余专项结余46三、事业结余和结余分配的核算三、事业结余和结余分配的核算“结余分配结余分配”净资产类账户，核算事业单位当年事业净资产类账户，核算事业单位当年事业结余分配的情况和结果。结余分配的情况和结果。年终，事业单位将事业结余中的基本支出结余转入该年终，事业单位将事业结余中的基本支出结余转入该科目时，会计分录：科目时，会计分录：借：事业结余借：事业结余基本支出结余基本支出结余 贷：贷： 结余分配结余分配47三、事业结余和结余分配的核算三、事业

35、结余和结余分配的核算有所得税交纳业务的事业单位计算出应交所得税时，有所得税交纳业务的事业单位计算出应交所得税时，会计分录：会计分录：借：结余分配借：结余分配 贷：贷： 应交税金应交税金事业单位计算出应提取的专用基金时，会计分录：事业单位计算出应提取的专用基金时，会计分录：借：结余分配借：结余分配 贷：贷： 专用基金专用基金48三、事业结余和结余分配的核算三、事业结余和结余分配的核算该科目该科目贷方余额贷方余额表示尚未分配的结余。表示尚未分配的结余。结余分配后，事业单位应将当年未分配的事业结余全结余分配后，事业单位应将当年未分配的事业结余全数转入数转入“事业基金事业基金”科目，会计分录：科目，会

36、计分录：借：结余分配借：结余分配 贷：贷： 事业基金事业基金结转后，该科目结转后，该科目无余额无余额。 49三、事业结余和结余分配的核算三、事业结余和结余分配的核算 单位年终结账后发生以前年度会计事项的调整或变单位年终结账后发生以前年度会计事项的调整或变 更，涉及到以前年度结余的，凡国家有规定的，从更，涉及到以前年度结余的，凡国家有规定的，从其规定；没有规定的，应直接通过其规定；没有规定的，应直接通过“事业基金事业基金”账账户进行核算，并在会计报表上加以注明。户进行核算，并在会计报表上加以注明。50四、经营结余和结余分配的核算四、经营结余和结余分配的核算“经营结余经营结余”是净资产类账户，用来

37、核算事业单位在是净资产类账户，用来核算事业单位在一定期间各项经营活动收支相抵后的余额。一定期间各项经营活动收支相抵后的余额。 期末计算经营结余时，应将期末计算经营结余时，应将“经营收入经营收入”账户余账户余额转入本账户。会计分录：额转入本账户。会计分录：借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余 将将“经营支出经营支出”、“销售税金销售税金”等账户余额转等账户余额转入本账户。会计分录：入本账户。会计分录：借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出 销售税金销售税金 51四、经营结余和结余分配的核算四、经营结余和结余分配的核算 本账户本账户贷方余额为实现的经营结余贷方余额为实现的

38、经营结余，如为借方余额，如为借方余额，则为经营亏损。则为经营亏损。 年度终了，单位应将实现的经营结余全数转入年度终了，单位应将实现的经营结余全数转入“结结余分配余分配”账户，结转后本账户无余额；账户，结转后本账户无余额；如为亏损如为亏损，则不结转。则不结转。52四、经营结余和结余分配的核算四、经营结余和结余分配的核算“结余分配结余分配”净资产类账户，核算事业单位当年经营净资产类账户，核算事业单位当年经营结余分配的情况和结果。结余分配的情况和结果。年终，事业单位将经营结余转入该科目时，年终，事业单位将经营结余转入该科目时，会计分录：会计分录：借：经营结余借：经营结余 贷：贷： 结余分配结余分配计

39、算出应交所得税时，会计分录：计算出应交所得税时，会计分录：借：结余分配借：结余分配 贷：贷： 应交税金应交税金53四、经营结余和结余分配的核算四、经营结余和结余分配的核算计算出应提取的专用基金时，会计分录：计算出应提取的专用基金时，会计分录：借：结余分配借：结余分配 贷：贷： 专用基金专用基金该科目该科目贷方余额贷方余额表示尚未分配的结余。表示尚未分配的结余。结余分配后，事业单位应将当年未分配的经营结余结余分配后，事业单位应将当年未分配的经营结余全数转入全数转入“事业基金事业基金”科目，会计分录：科目，会计分录：借：结余分配借：结余分配 贷：贷： 事业基金事业基金结转后，该科目结转后，该科目无

40、余额无余额。54例题例题1 1、某事业单位年终结账前有关事业活动收支科目余额为、某事业单位年终结账前有关事业活动收支科目余额为“财政补助收入财政补助收入”贷方余额贷方余额600000600000元、元、“上级补助收上级补助收入入”贷方余额贷方余额120000120000元、元、“附属单位缴款附属单位缴款”贷方余额贷方余额 230000 230000元、元、“事业收入事业收入”贷方余额贷方余额360000360000元、元、“其他其他收入收入”贷方余额贷方余额5000050000元；元； “ “拨出经费拨出经费”借方余额借方余额 200000 200000元、元、“事业支出事业支出”借方余额借方

41、余额900000900000元、元、“上缴上缴上级支出上级支出”借方余额借方余额120000120000元、元、“销售销售税金税金”借方余借方余额额4000040000元、元、“对附属单位补助对附属单位补助”借方余额借方余额3000030000元、元、“结转自筹基建结转自筹基建”借方余额借方余额3000030000元。元。55例题例题会计分录会计分录：借：借： 财政补助收入财政补助收入600000600000 上级补助收入上级补助收入120000120000 附属单位缴款附属单位缴款230000230000 事业收入事业收入360000360000 其他收入其他收入5000050000 贷：事

42、业结余贷：事业结余1360000136000056例题例题借：事业结余借：事业结余13200001320000 贷：贷： 拨出经费拨出经费200000200000 事业支出事业支出900000900000 上缴上级支出上缴上级支出120000120000 销售税金销售税金4000040000 对附属单位补助对附属单位补助3000030000 结转自筹基建结转自筹基建3000030000借：事业结余借：事业结余4000040000 贷：贷： 结余分配结余分配400004000057例题例题 某事业单位年终结账前某事业单位年终结账前“事业结余事业结余”科目贷方科目贷方余额余额45000045000

43、0元，元，“经营结余经营结余”科目贷方余额科目贷方余额150000150000元。根据有关规定，应交纳所得税元。根据有关规定，应交纳所得税5000050000元，提取元，提取职工福利基金职工福利基金160000160000元，其余元，其余390000390000元（元（4500004500001500001500005000050000160000160000）转入事业基金。）转入事业基金。58例题例题 1 1、 将将“事业结余事业结余”、“经营结余经营结余”科目贷方余额全数科目贷方余额全数转入转入“结余分配结余分配”科目，会计分录：科目，会计分录： 借：事业结余借：事业结余 45000045

44、0000 经营结余经营结余 150000150000 贷：结余分配贷：结余分配 600000600000 2 2、按规定对结余进行分配时，会计分录：、按规定对结余进行分配时，会计分录： 借：结余分配借：结余分配应交所得税应交所得税 5000050000 提取专用基金提取专用基金160000160000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税5000050000 专用基金专用基金职工福利基金职工福利基金160000160000 59例题例题3 3、将结余分配后的余额将结余分配后的余额390000390000元转入事业基金，元转入事业基金，会计分录：会计分录： 借：结余分配借：结余分配 39

45、0000390000 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 39000039000060思考题：思考题：事业单位事业单位“结余结余”与企业与企业“利润利润”有哪些不同？有哪些不同？ 61事业单位会计部分练习题：事业单位会计部分练习题：1.1.某事业单位开出现金支票，从银行提取现金某事业单位开出现金支票，从银行提取现金10001000元元备用。备用。2. 2. 某事业单位从单位零余额账户提取现金某事业单位从单位零余额账户提取现金15001500元，元，以备日常开支。以备日常开支。3. 3. 开户银行收到财政部门拨入的事业经费开户银行收到财政部门拨入的事业经费9800098000元。元。4.4

46、.以银行存款支付事业活动支出以银行存款支付事业活动支出2900029000元。元。5.5.某事业单位购入自用丙材料一批，材料价款某事业单位购入自用丙材料一批，材料价款3000030000元，增值税元，增值税51005100元，运杂费元，运杂费500500元。以上款项均以元。以上款项均以单位零余额账户支付，材料已验收入库。单位零余额账户支付，材料已验收入库。62事业单位会计部分练习题：事业单位会计部分练习题：6.6.某事业单位用银行存款购入某公司债券某事业单位用银行存款购入某公司债券300300张，张，每张债券面值每张债券面值10001000元，另用银行存款支付给经元，另用银行存款支付给经纪人佣

47、金纪人佣金500500元。元。7.7.某事业单位以某项专利权对外投资。该项专利某事业单位以某项专利权对外投资。该项专利权经双方确定的价值为权经双方确定的价值为110000110000元，账面原价元，账面原价 120000 120000元。元。8.8.某事业单位按计划使用项目预算经费支付办公某事业单位按计划使用项目预算经费支付办公大楼的大型修缮费大楼的大型修缮费4500045000元，款项通过元，款项通过财政零财政零余额账户余额账户支付。支付。 63事业单位会计部分练习题：事业单位会计部分练习题：9.9.某事业单位某事业单位已经纳入已经纳入财政国库单一账户制度改革。财政国库单一账户制度改革。该事

48、业单位收到财政部门委托代理银行转来的财政该事业单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了为开展日常业务活动所发生的事业经费为开展日常业务活动所发生的事业经费3400034000元。元。10.10.某事业单位某事业单位已经纳入已经纳入财政国库单一账户制度改革财政国库单一账户制度改革。该事业单位向零余额账户代理银行开具支付令，支该事业单位向零余额账户代理银行开具支付令，支付专项业务活动经费付专项业务活动经费5600056000元。元。64 第九章会计报表第九章会计报表第一节第一节 年终清理结算与结账年终清理结算与结

49、账一、年终清理结算一、年终清理结算年终清理结算年终清理结算是对事业单位收支及其有关财务活是对事业单位收支及其有关财务活动进行期末清理、整顿、结算和核对工作的总称。动进行期末清理、整顿、结算和核对工作的总称。65二、年终清理结算的内容二、年终清理结算的内容1 1清理核对年度预算收支数字和各级缴拨款项、上清理核对年度预算收支数字和各级缴拨款项、上交下拨款项数字。交下拨款项数字。2 2清理核对年度其他款项的数字。清理核对年度其他款项的数字。3 3财产物资的清理盘点。财产物资的清理盘点。66二、二、年终结账年终结账 事业单位在年终清理结算的基础上应进行事业单位在年终清理结算的基础上应进行年终结账。年终

50、结账包括年终结账。年终结账包括年终转账、结清年终转账、结清旧账、记入新账旧账、记入新账三个阶段。三个阶段。67（一）年终转账（一）年终转账 事业单位应首先计算出各账户借方或贷方的事业单位应首先计算出各账户借方或贷方的1212月月份份合计数和全年累计数，结出合计数和全年累计数，结出1212月末的余额。然后，月末的余额。然后，编制结账前的编制结账前的“资产负债表资产负债表”进行试算，试算平衡进行试算，试算平衡后，再将各收支账户的余额按年终转账办法，填制后，再将各收支账户的余额按年终转账办法，填制1212月月3131日的记账凭证办理转账。日的记账凭证办理转账。 事业单位年终转账的会计分录为：将事业单