财务会计与财务管理知识等式分析要素.pptx

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1、基础会计课程学习内容课程学习内容 基础会计，也有的称为会计学基础或会计学原理，课程主要是阐述会计核算的基本原理，介绍会计核算的基本方法和基本技能。虽然不同版本教材对教学内容的具体编排有所不同，但总的内容其实都差不多，也就是说本课程的教学内容相对比较固定，得到了大家的公认。我们电大开放教育所采用的教材（付磊主编，中央广播电视大学出版社出版）而言，共安排了8章， 第一章绪论主要介绍会计的产生和发展、目标和职能，以及会计的方法； 第二章主要介绍会计要素的划分以及各要素的特征及其确认与计量，会计等式的平衡原理； 第三章主要介绍会计科目的设置，账户的基本结构，复式记账的原理以及借贷记账法的基本特点； 第

2、四章以生产制造型企业的日常经济业务为例进一步说明借贷记账法的运用； 第五章介绍了会计凭证的填制与审核，还有会计账簿的设置与登记； 第六章介绍了如何结账以及结账前必须要做的账项调整； 第七章主要介绍了财务报表的编制； 第八章介绍了会计法律规范与会计职业道德，会计机构设置与会计人员职责，以及企业内部会计控制制度等。课程学习资源课程学习资源 为了更好地帮助同学们学习基础会计课程，根据本课程特点并考虑到不同学习条件的同学的不同需求，我们为本课程配备了以下几种学习资源：1.文字教材。文字教材。不论是传统教育形式还是现代远程教育，印刷成书的文字教材都是必不可少的最基本的学习材料，因为它可以很全面、系统地以

3、文字描述的形式介绍课程的基本学习内容，而且使用方便（不需要其他设备），学习者可以随时随地反复阅读以及任意标记与批注。本课程采用的文字教材是由付磊主编、中央广播电视大学出版社出版的基础会计，该书不仅全面系统地介绍了会计核算的基本原理与基本方法，在编排上还在每一章前面列出了本章的“学习目标”，每章正文后面还有“本章小结”以及“思考与练习”。2.录像教材。录像教材。本课程的录像教材是由首都经贸大学会计学院院长付磊教授和李百兴博士就本课程学习中的一些重点难点问题进行讲解，有我负责串联，大致可以编成12个学时，既可以通过电视台播放，也可以做成光盘随书配送。3.会计操作实务演示光盘。会计操作实务演示光盘。

4、为了给初次接触会计的同学关于会计核算方法与技能的一些直观印象，我们制作了一张会计操作实务演示光盘，把会计核算中填制并装订会计凭证、登记账簿、编制报表等项工作的操作过程拍摄下来并演示给大家。4.IP课件。课件。虽然都是视频资源，但在网上运行的IP课件制作相对灵活、快捷，可以及时就大家学习中的问题进行讲解（包括作业讲评），因此本课程计划根据需要陆续制作6-8讲IP课供大家在网上点播。5.网上学习辅导。网上学习辅导。包括发布学习辅导文章、重要参考资料、BBS讨论等。学习方法学习方法 学习基础会计课程的基本方法就是多看、多听、多练。 学习思路问题：就是紧紧抓住会计的目标是提供有用的经济信息这一贯穿始终

5、的主线。会计要提供有用的经济信息，就必须通过一套专门的方法和渠道形成、汇集并对外发布这些经济信息，而会计凭证就是对经济性的原始记录，会计账簿就是对会计信息的分类汇集，会计报表就是对外发布经济信息的工具，而关于会计核算基本前提的假设、会计要素的划分及其等式关系、复式记账方法的运用等等都是为了形成、汇集和对外提供经济信息打基础的。换句话说，会计的目标是提供有用的经济信息，而提供经济信息的工具是财务报表（会计报表），而报表的数据是根据账簿记录加工整理汇总而成的，账簿记录则是以会计凭证为依据的，会计凭证的设置与登记则是建立在会计要素的划分及其相互关系、会计科目的设置以及复式记账原理的基础上，所以说，整

6、个基础会计课程的内容就是围绕如何形成、汇集并对外提供经济信息也就是如何实现会计目标来展开的。 第一章 绪论会计的产生和发展会计的目标会计的目标P6-7会计的职能会计的职能P8-9会计方法会计方法P10-12 第二章 会计要素和会计等式会计对象会计对象:p17:p17抽象抽象-资金或资本运动资金或资本运动具体具体-会计要素会计要素为什么要划分会计要素为什么要划分会计要素会计的目标是提供有用的经济信息，会计的基本职能是反映和控制，反映与控制的对象是企业的资金运动及其所代表的经济活动。为了正确地反映企业的资金运动及其所代表的经济活动，就需要对其进行必要的分类，这种对会计对象的分类就是会计要素。总之，

7、划分会计要素的目的是为了更清晰地提供各种分门别类的会计信息。一、六大会计要素的概念与特征一、六大会计要素的概念与特征 世界各国对会计要素的划分不尽一致，但也大同小异。我国将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润用、利润六个，六个，其中资产、负债和所有者权益三个要素反映的是企业的财务状况，其中资产、负债和所有者权益三个要素反映的是企业的财务状况，即企业有哪些以及有多少财产物资，这些财产物资的资金来源是什么。收入、费用和利润反映的是企业的经营成果，收入、费用和利润反映的是企业的经营成果，即一个会计期间结束的时候，企业取得了多少收入，发生了多少费用，最

8、终是盈利还是亏损。 由于会计要素的划分是后面各种会计核算方法（包括会计报表编制）的理论基础，因此同学们必须理解各个要素的含义，掌握其特征，熟悉其主要内容。当然，刚开始学的时候大家可能一下子还很难做到，要等到把后面的各章学完以后才能够真正深刻理解，但现在也必须做到能够正确地区分六大会计要素。也就是说，必须知道企业各种常见的经济业务内容涉及的是哪一个会计要素。下面我们来看一下六大会计要素各自的含义及其特征。 （一）资产1.概念： 资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。理解：资产是符合一定条件的资源2.特征：资产预期会给企业带来经济利益创收；（这是最

9、重要的特征）资产由企业拥有或者控制；资产是由过去的交易或者事项形成的。（购买、交换、生产、投入等等）（一）资产3.分类（内容）分为流动资产与非流动资（长期资产）产两大类，主要项目有现金、银行存款、原材料、固定资产等等。（一）资产（一）资产（一）资产4.确认条件 符合资产定义的资源，必须同时满足以下两个条件，才能确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。计量。（初学者一时难以理解，可暂时跳过）（二）负债（二）负债1.概念： 负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经

10、济利益流出企业的现时义务。（理解：负债是一种必须履行的义务）2.特征：（1）负债是企业承担的现时义务；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是由过去的交易或事项形成的。（二）负债（二）负债3.分类（内容）负债可以分为流动负债与非流动负债（长期负债）两大类，主要项目有短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款等等。（二）负债（二）负债4.确认条件符合负债定义的义务，必须同时满足以下两个条件，才能确认为负债：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（初学者一时难以理解，可暂时跳过）（三）所有者权益（三）所有者权益1.概念：

11、 所有者权益是指企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。 理解：所有者权益是一种剩余权益。2.特征：（1）一般情况下企业不需要偿还所有者权益。但是在依法减资、清算等特殊情况时，所有者权益也需要偿还；（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；（3）所有者凭借所有者权益的证明文件能够参与利润的分配。（三）所有者权益（三）所有者权益3.分类（内容） 按照来源不同，所有者权益包括所有者投入的资本（实收资本、资本公积）、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）、留存收益（盈余公积、未分配利润）等。（初学者可以通过后面的会计核算业务来逐渐熟悉） 资本公积（ca

12、pital reserves）是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。 资本溢价是指企业在筹集资金的过程中，投资人的投入资本超过其注册资本的数额。该项差额是按投资人的出资额与其在新增注册资本中应占的份额数的差异计算的。（三）所有者权益（三）所有者权益4.确认条件 所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益，在数量上也就体现为资产减去负债后的余额。因此所有者权益的确认是伴随资产和负债的确认而进行的。（初学者

13、一时难以理解，可暂时跳过）其中资产、负债和所有者权益三个会计要素反其中资产、负债和所有者权益三个会计要素反映的是企业的财务状况，映的是企业的财务状况，即企业有哪些以及有多少财产物资，这些财产物资的资金来源是什么。P22（四）收入（四）收入1.概念： 收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权的收入等。 （理解：收入是经济利益的流入）2.特征：（1）收入是从企业日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或者事项中产生的；（2）收入可能表现为资产的增加，或负债的减少，或者二者兼而有之；（3）收入会导致企

14、业所有者权益的增加。 （4）收入只包括本企业经济利益的总流入。（四）收入（四）收入3.分类（内容）按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目，如制造企业销售产品的收入；其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如制造企业销售材料、提供非工业性劳务等取得的收入。（初学者可以通过后面的会计核算业务来逐渐熟悉）（四）收入（四）收入4.确认条件 依据基本准则的规定，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。（初学者一时难以理解，可暂时跳过

15、）（五）费用（五）费用1.概念： 费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（理解：费用是经济利益的流出）2.特征：（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出；（2）费用可表现为资产的减少，或者是负债的增加，或者两者兼而有之；（3）费用会导致所有者权益的减少。（五）费用（五）费用3.分类（内容）按照费用的归属，费用可分为营业成本和期间费用。按照费用的归属，费用可分为营业成本和期间费用。营业成本是指销售商品或提供劳务的成本。营业成本按照其销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。期间费用包括管理费

16、用、销售费用和财务费用。（初学者可以通过后面的会计核算业务来逐渐熟悉）4.确认条件依据基本准则的规定，费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。（初学者一时难以理解，可暂时跳过）（六）利润（六）利润 1.概念： 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（理解：利润是一种配比结果）2.特征： 利润金额的确认和计量取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的确认和计算。（六）利润（六）利润3.分类（内容）利润包括营业利润、利润总额和净利润三个层次。收入、费用和利润反

17、映的是企业的经收入、费用和利润反映的是企业的经营成果，营成果，即一个会计期间结束的时候，企业取得了多少收入，发生了多少费用，最终是盈利还是亏损。P25二、会计要素的计量会计要素的计量会计计量：将会计对象数量化和价值化的一种行为。会计计量基础，又称会计计量属性，是指用货币货币对会计要素进行计量时的标准。根据我国企业会计准则基本准则的规定，会计计量属性主要有历史成本、重置成本、可变历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。现净值、现值和公允价值。P26三、会计等式三、会计等式（一）会计等式的含义及其基本表达式（一）会计等式的含义及其基本表达式会计等式也称为会计平衡式、会计平衡公式、会计恒等式

18、，是用数学方程的原理来描述会计要素之间相互关系的一种表达式。其基本表达式为：其基本表达式为：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益第二会计等式：第二会计等式：收入收入-费用费用=利润利润第三会计等式：第三会计等式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）三、会计等式三、会计等式三、会计等式三、会计等式（二）会计等式的意义（二）会计等式的意义在会计核算中建立并运用会计等式，其意义主要在于以下两个方面：1.反映会计要素间的数量关系；反映会计要素间的数量关系；2.为复式记账法及财务报表奠定理论基础为复式记账法及财务报表奠定理论基础关于这两点，作为初学者一开始可能难以一下

19、子完全理解，不过没有关系，这里只需要先记住这两点，等学完财务报表以后再回过头看就很容易理解了。（三）会计等式为什么能够成立（三）会计等式为什么能够成立1.基本等式：资产基本等式：资产=负债负债+所有者权益所有者权益资产表示的是企业拥有和控制的能够带来经济利益的资源，通俗地说就是指企业的各种财产物资，包括现金、银行存款、原材料、固定资产、各种债权（应收款）等等，也可以归纳为企业的资金占用。而负债和所有者权益表示的就是企业各种资金占用的来源。换句话说，企业的资金占用（各种财产物资），从其资金来源上讲不外乎两种情况，一种是来自于企业所有者的投入（即所有者权益），一种是来自于对外的借款和欠款（即负债）

20、。也就是说，会计等式（资产=负债+所有者权益）的两边实际上指的是同一样东西，左边的“资产”是从存在和分布形态上表示企业拥有和控制的经济资源，等式右边的“负债+所有者权益”是从其资金来源角度表示企业拥有和控制的经济资源，是同一事物的两个不同方面，因此其必然相等。相等。2.扩展等式：资产扩展等式：资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）上述基本会计等式是从静止状态（或者说初始状态）来反映会计要素间的数量关系，但任何人投资办企业的目的都是为了通过生产经营活动来赚钱（获取利润），在这个过程中就必然要取得各种收入同时也支付相应的费用，收入抵减费用（包括税金）后的余额就是利润（如果

21、收入小于费用就是亏损），这个利润归企业投资者所有（这也是他投资办企业的目的），其性质就是所有者权益的一部分。在这种情况下，会计等式右边“所有者权益”项目的金额与初始状态比就增大了（如果是亏损则表现为所有者权益金额减少），但由于收入带来了企业货币资金（包括现金和银行存款）的增加，从而导致会计等式左边资产的金额增加，企业发生的费用使得资金流出企业并导致会计等式左边资产金额的减少，这一增一减的差额正好就是利润（或亏损）的金额，因此会计等式依然相等，只不过是由于利润（或亏损）的影响使得等式两边的金额与期初相比发生了变化而已。所以，扩展会计等式可以还原为基本等式，即：资产=负债+所有者权益3.经济业务对

22、会计等式的影响经济业务对会计等式的影响随着经济业务的发生，企业的资产、负债和所有者权益会不断发生增减变化，但无论怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系，因为无论经济业务的具体内容多么千差万别，但其对会计等式的影响不外乎以下四种情况：（1）引起等式两边会计要素同时增加。例如：投资者向企业投入资金，企业从银行取得借款，等等。（2）引起等式两边会计要素同时减少。例如：以银行存款归还银行借款，向投资者支付股利，等等。（3）只引起等式左边会计要素发生增减变动。例如：从银行提取现金，以银行存款购买原材料，等等。（4）只引起等式右边会计要素发生增减变动。例如：用银行借款直接偿还所欠供应商的货款，经债权人同意

23、将将欠债转为对企业的股权投资，等等。（四）会计等式右边两个要素的位置能否颠倒（四）会计等式右边两个要素的位置能否颠倒资产=负债+所有者权益 这一会计等式除了数学意义上的相等关系以外，还有一层经济学上的含义就是： 如果企业终止经营或破产清算，其资产必须如果企业终止经营或破产清算，其资产必须首先用来偿还债务，如有剩余才能用来返还给投首先用来偿还债务，如有剩余才能用来返还给投资者。资者。换句话说，债权人对企业资产的要求权优换句话说，债权人对企业资产的要求权优先于投资者，投资者是企业最后的承担者先于投资者，投资者是企业最后的承担者。因此，资产=负债+所有者权益与资产=所有者权益+负债这两个等式虽然从数

24、学意义上讲是相同的，但其经济含义完全不一样。所以，会计等式右边两个要素的位置不能颠倒。习题P34第三章 账户和复式记账（一）会计科目1.会计科目概念资金运动 分类 会计要素 分类 会计科目 会计科目就是对会计要素的具体内容经行分类核算的项目 一个会计科目只能反映一类经济业务 一类经济业务只能用一个科目反映（一）会计科目2. 会计科目分类对于账户的性质：资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益会计信息资料的详细程度（科目的层次）：总分类和明细分类P38（一）会计科目3.会计科目编号采用四位数编号，第一位反映会计的大类别，其他编号表现科目的名细类别。千位数是1的是资产，百位数的数越小证明是流动性越

25、强，P38-39：1资产 0流动资产0货币资金1现金：库存现金2负责3共同类4所有者权益5成本6损益（二）账户1.账户概念：是根据会计科目在账簿中开设的记账单元账户设置依据：主要依据：经济业务的性质和内容满足管理要求为信息使用者提供有用的信息需要（二）账户2.账户的基本结构外在结构：丁字型或T形。p41余额账户的数量结构关系期末余额= 期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额（二）账户3.账户的基本结构项目内容：表账户的基本结构项目内容：表3-2账户名称账户名称会计科目会计科目记录经济业务日期记录经济业务日期会计凭证编号会计凭证编号摘要摘要金额金额增加，减少，增加，减少，账户与会计科目的区别和

26、联系：p40（三）复式记账法1.含义： 复式记账法是对发生的每一笔经济业务所引复式记账法是对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变动，都以相等的金额同时起的会计要素的增减变动，都以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录的一种方法。的一种方法。比如：企业以现金（含银行存款）购买了一批材料，在复式记账法下，既要记录现金的减少，同时也要以相等的金额记录原材料的增加。这种相互联系的记录能够完整地反映出经济业务的来龙去脉：现金减少的原因（用途、去向）是购买了原材料，而原材料增加的原因（来源）是企业用现金买来的。（三）复式记账法2.复式记账

27、法的基本特征对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两在两个或两个以上相关的账户中个以上相关的账户中相互联系地进行记录。通过账户的双重记录，不仅可以了解经济业务的来龙去脉，还能够全面、连续、系统地反映经济活动的过程和结果。由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金都是以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中额在两个或两个以上相互联系的账户中同时记录，因而可以通过进行试算平衡检查账户记录是否正确。（四）借贷记账法（四）借贷记账法1.借贷记账法借贷记账法 目前世界各国广泛采用的复式记账方法是借贷记账法，我国会计准则也规定企业会计核算必我国会计准则也规定企业会计核算必须采用借贷记账法。须采用借贷记账

28、法。 它以它以“借借”、“贷贷”二字为记账符号，用来表示会计二字为记账符号，用来表示会计要素的增减变化。要素的增减变化。至于是用“借”来表示增加还是用“贷”来表示增加，对不同的会计要素来说是不一样的，具体的我们下面再讲。 这里同学们只要记住借贷记账法是用借、贷二字作为这里同学们只要记住借贷记账法是用借、贷二字作为记账符号就可以了记账符号就可以了。很多初学者容易去纠缠借、贷二字本身的含义，这没有任何意义，因为它早就失去了其本身的含义而仅仅是一种符号了，就像甲、乙或就像甲、乙或A、B一样。一样。（四）借贷记账法（四）借贷记账法2.借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构（1）账户的基本结构以“

29、丁字帐”为例，账户分为左右两方，左方固定称为“借方”，右方固定称为“贷方”。（四）借贷记账法（四）借贷记账法（2）各会计要素增减变化在账户中的反映）各会计要素增减变化在账户中的反映 前面说过，会计要素间的数量关系即会计等式是：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益（资产（资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用） 各种复式记账法都是以此会计等式为理论依据的，因此，借贷记账法对个会计要素增减变化的反映就是：资产在会计等式的左边，它的增加就记在账户的左边也就是借方，资产在会计等式的左边，它的增加就记在账户的左边也就是借方，减少就相应地记在账户的右边即贷方；减少就相应地记在账

30、户的右边即贷方；负债和所有者权益这两个要素在会计等式的右边，他们的增加就负债和所有者权益这两个要素在会计等式的右边，他们的增加就记在账户的右边即贷方，减少就相应地记在账户的左边即借方；记在账户的右边即贷方，减少就相应地记在账户的左边即借方；收入的增加将导致利润的增加并最终引起所有权权益的增加，因收入的增加将导致利润的增加并最终引起所有权权益的增加，因此与所有者权益一样记在贷方，减少记在借方；此与所有者权益一样记在贷方，减少记在借方；成本费用的增加将导致利润的减少并最终引起所有者权益的减少，成本费用的增加将导致利润的减少并最终引起所有者权益的减少，因此其记账方向与所有者权益相反，就是增加记在借方

31、，减少记因此其记账方向与所有者权益相反，就是增加记在借方，减少记在贷方。在贷方。（四）借贷记账法（四）借贷记账法上述各种情况用“丁字帐”图形表示如下： （四）借贷记账法（四）借贷记账法（3 3）账户的期初余额、本期发生额和期末余额）账户的期初余额、本期发生额和期末余额 由于会计核算是连续不断地进行的，因此就某一个会计期间来说，由于会计核算是连续不断地进行的，因此就某一个会计期间来说，除了为计算当期经营成果而结清的各种收入和成本、费用类账户以外，除了为计算当期经营成果而结清的各种收入和成本、费用类账户以外，各种资产、负债和所有者权益类账户一般都有期初余额、本期发生额各种资产、负债和所有者权益类账

32、户一般都有期初余额、本期发生额（包括增加额和减少额）和期末余额，其中期初余额也就是上期的期末（包括增加额和减少额）和期末余额，其中期初余额也就是上期的期末余额，而本期的期末余额也就是下期的期初余额。余额，而本期的期末余额也就是下期的期初余额。账户期初余额、本期发生额和期末余额之间的数量关系是：账户期初余额、本期发生额和期末余额之间的数量关系是：期初余额期初余额+ +本期增加额本期增加额- -本期减少额本期减少额= =期末余额期末余额 由于不同会计要素用来记录增减变化的借、贷方向不同，但一般说由于不同会计要素用来记录增减变化的借、贷方向不同，但一般说来各要素的增加额总是要大于其减少额，因而其余额

33、通常也就与增加额来各要素的增加额总是要大于其减少额，因而其余额通常也就与增加额记录在同一个方向。因，此在借贷记账法下各类账户期初余额、本期发记录在同一个方向。因，此在借贷记账法下各类账户期初余额、本期发生额和期末余额间的数量关系如下：生额和期末余额间的数量关系如下：资产类账户借方期末余额资产类账户借方期末余额= =借方期初余额借方期初余额+ +借方本期发生额借方本期发生额- -贷方本期发生额贷方本期发生额负债和所有者权益类账户贷方期末余额负债和所有者权益类账户贷方期末余额= =贷方期初余额贷方期初余额+ +贷方本期发生额贷方本期发生额- -借借 方本期减少额方本期减少额（4）借贷记账法的记账规

34、则）借贷记账法的记账规则 ： 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 举例：P48-51举例5.借贷记账法下的账户对应关系和会计分录借贷记账法下的账户对应关系和会计分录（1）账户对应关系 在借贷记账法下，每一笔经济业务的账务处理都是在借贷记账法下，每一笔经济业务的账务处理都是“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，这就使得所涉及的两个或，这就使得所涉及的两个或两个以上的账户之间产生一种应借应贷的关系，这就是账两个以上的账户之间产生一种应借应贷的关系，这就是账户的对应关系。户的对应关系。存在对应关系的账户则称为对应账户。存在对应关系的账户则称为对应账户。例如：企业从银行存款户中提

35、取现金备用，这笔业务的发生使得资产要素中的库存现金项目增加（记在“库存现金”账户的借方），同时使得资产要素中的另一个项目银行存款减少（记在“银行存款”账户的贷方），这样“库存现金”和“银行存款”账户就产生了应借应贷的对应关系，他们也就是一对对应账户。 熟悉各种常见经济业务的对应账户，对于保证账务处理的正确性是非常重要的，同时也是检查会计记录发现会计舞弊的一个重要切入点。（2）会计分录为了保证账户记录的正确性，经济业务发生后并为了保证账户记录的正确性，经济业务发生后并不直接记入相关账户，而是先按照借贷记账法的不直接记入相关账户，而是先按照借贷记账法的记账规则对发生的经济业务编制一种记录，列示记账

36、规则对发生的经济业务编制一种记录，列示出其应借、应贷的账户名称及其金额，这种列示出其应借、应贷的账户名称及其金额，这种列示的记录就叫做会计分录。的记录就叫做会计分录。 在实际会计工作中，编制会计分录是通过填制记账凭证来实现的（记账凭证中就列示了应借、应贷的账户名称及其金额）。（3）如何正确编制会计分录对于初学者来说，编制会计分录时应当按照以下步骤进行：（1 1）对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户（会计科）对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户（会计科目）发生了增减变化；目）发生了增减变化；（2 2）判断这些账户（项目）的性质，即它们各属于什么会计要素；）判断这些账户（项目）

37、的性质，即它们各属于什么会计要素；（3 3）根据这些账户（项目）的性质及其是增还是减，确定应该记在）根据这些账户（项目）的性质及其是增还是减，确定应该记在借方还是贷方借方还是贷方；（资产的增加记在借方，减少记在贷方；负债和所有者权益的增加记在贷方，减少记在借方；收入的增加记在贷方，减少和转出记在借方；成本、费用的增加记在借方，减少和转出记在贷方）（4 4）根据）根据“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规则完成并检验会计的记账规则完成并检验会计分录。分录。 如果将来大家经过练习，对借贷记账法的运用熟练了，也就是对各种常用如果将来大家经过练习，对借贷记账法的运用熟练了，也就是对各

38、种常用账户的性质、结构以及常见经济业务的对应账户熟悉了，面对一笔经济业务时，账户的性质、结构以及常见经济业务的对应账户熟悉了，面对一笔经济业务时，脑子里面马上就可以反映出应该借什么贷什么。但现在大家在编制会计分录时，脑子里面马上就可以反映出应该借什么贷什么。但现在大家在编制会计分录时，最好还是先这样一步一步地分析后再确定。最好还是先这样一步一步地分析后再确定。（4）简单会计分录与复合会计分录 按照借贷记账法处理经济业务，有的会计分录只涉及一个借方账户和一个贷方按照借贷记账法处理经济业务，有的会计分录只涉及一个借方账户和一个贷方账户，如从银行提取现金，就是记入账户，如从银行提取现金，就是记入“库

39、存现金库存现金”账户的借方和账户的借方和“银行存款银行存款”账户的贷方。但也有的会计分录涉及到一个借方账户和多个贷方账户相对应，账户的贷方。但也有的会计分录涉及到一个借方账户和多个贷方账户相对应，或是多个借方账户与一个贷方账户相对应。或是多个借方账户与一个贷方账户相对应。 例如：购买材料一批货款例如：购买材料一批货款10 000元，已用银行存款支付元，已用银行存款支付8 000元，暂欠元，暂欠2 000元。该元。该笔业务的处理是记入笔业务的处理是记入“原材料原材料”账户的借方（原材料增加），同时记入账户的借方（原材料增加），同时记入“银行存款银行存款”账户的贷方（银行存款减少）和账户的贷方（银

40、行存款减少）和“应付账款应付账款”账户的贷方（负债的增加）。账户的贷方（负债的增加）。借：原材料借：原材料10 000 贷：银行存款贷：银行存款8 000 应付账款应付账款2 000 上述只有一个借方账户与一个贷方账户相对应的会计分录就称为简单会计分录，而上述只有一个借方账户与一个贷方账户相对应的会计分录就称为简单会计分录，而一个借方账户对应多个贷方账户或一个贷方账户对应多个借方账户的会计分录就称一个借方账户对应多个贷方账户或一个贷方账户对应多个借方账户的会计分录就称为复合会计分录。其实，复合会计分录可以拆解为几个简单会计分录。为复合会计分录。其实，复合会计分录可以拆解为几个简单会计分录。就可

41、以拆解为以下两个简单会计分录：就可以拆解为以下两个简单会计分录：（1）借：原材料）借：原材料8 000贷：银行存款贷：银行存款8 000（2）借：原材料）借：原材料2 000贷：应付账款贷：应付账款2 000这两种会计分录登记入账以后的结果是一样的。这两种会计分录登记入账以后的结果是一样的。（五）借贷记账法的试算平衡（五）借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的基本原理试算平衡的基本原理按照借贷记账法的记账规则，每一笔经济业务的账务处按照借贷记账法的记账规则，每一笔经济业务的账务处理都是理都是“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，那么一个时期的，那么一个时期的经济业务全部处理完了以后，经

42、济业务全部处理完了以后，所有借方发生额之和与所所有借方发生额之和与所有贷方发生额之和也就必然相等，有贷方发生额之和也就必然相等，这一点可以用来检验这一点可以用来检验账务处理正确与否，这就是借贷记账法的试算平衡。账务处理正确与否，这就是借贷记账法的试算平衡。既然一个时期内全部账户借方发生额之和与贷方发生额既然一个时期内全部账户借方发生额之和与贷方发生额之和必然相等，那么根据借贷记账法下账户中期初余额、之和必然相等，那么根据借贷记账法下账户中期初余额、本期发生额和期末余额等因素间的数量关系，本期发生额和期末余额等因素间的数量关系，一个时期一个时期内全部账户的借方期末余额之和与贷方期末余额之和也内全

43、部账户的借方期末余额之和与贷方期末余额之和也必然相等。必然相等。以上发生额试算平衡和余额试算平衡是借贷记账法下试以上发生额试算平衡和余额试算平衡是借贷记账法下试算平衡的两种方法。算平衡的两种方法。（五）借贷记账法的试算平衡（五）借贷记账法的试算平衡2.试算平衡的局限性试算平衡的局限性在借贷记账法下，通过试算平衡可以检验账户记录的正确性。如果进行试算平衡时等式左右两边金额不等，那么账户记录一定有问题。但是，即使进行试算平衡时等式左右两边金额相等，也不能保证账户记录就绝对没有问题，因为有些记账错误通过试算平衡方式是发现不了的。这些差错主要有以下几种：（1）某笔经济业务（会计分录）被漏记；（2）某笔经纪业务（会计分录）被重记； （3）某笔经济业务（会计分录）应借、应贷账户的记 账方向颠倒；（4）在同一个会计要素内部用错了账户名称（如将固定资产记入了“原材料”）；（5）一个记账差错正好被另一个记账差错抵消。联系：P61-64