出口退税会计核算.pptx

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1、王晓蓓王晓蓓2007年10月一、出口退税会计核算的特点 (一) 出口退税会计核算属于税务会计的范畴 1、税务会计的概念 2、财务会计与税务会计的关系 (二) 出口退税会计核算必须以出口退税政策规定为准绳 1、出口退税概述 2、出口货物退（免）税的计算有三种退（免）税办法：免退、免抵退、免税 (三)出口退税会计核算与出口贸易的业务流程、价格术语、支付方式紧密相关 1、出口贸易的流程:组织对外成交-组织出口货源-催证或通知派船-办理托运手续-交单结汇-善处理索赔理赔 2、价格术语 :FOB、CIF、CFR 3、支付方式:汇付、托收、信用证（L/C）二、出口退税会计核算的重点和难点 （一）出口销售收

2、入的确认 1、入帐时间及依据 2、销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础 3、支付国外费用(CIF价计销售）的处理：海运费、 国外保险费、国外佣金 （二）准确计算进项转出、退税额、免抵额等内容 1、外贸企业退税的计算 2、生产企业“免、抵、退”税的计算 （三）“应交税金应交增值税”帐户的核算 （四）外币折算提提 纲纲三、出口退税会计帐户的设立和基本核算 （一）会计制度的建立:会计制度的建立要能实现会计系统控制功能。 （二）会计帐户的设立和基本核算1、设置“主营业务收入自营出口销售收入”和“主营业务成本自营出口销售成本” 科目2、设置“应收账款应收外汇账款”科目3、设置“应收出口退税”

3、科目4、设置“应付账款应付外汇账款”科目5、设置“营业费用”科目6、设置“管理费用”科目7、设置“财务费用”科目四、出口退税的会计核算实务 （一）外贸企业出口货物的会计核算举例 1、外贸企业出口货物免、退增值税的基本会计处理 2、库存商品和销售成本价格单独确认的会计核算举例 3、库存商品和销售成本采用加权平均价格的会计核算举例 4、外贸企业代理出口业务的会计核算举例 5、从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的会计核算举例 6、退运退关的会计核算举例（二）生产企业出口货物的会计核算举例1、生产企业出口货物免、退增值税的基本会计处理2、一般贸易下出口退税核算 如果期末留抵税额为零。 如果当期免抵退

4、税额当期期末留抵税额0。 如果当期期末留抵税额当期免抵退税额。 3、进料加工业务核算 4、来料加工贸易方式下出口业务核算 5、退关退运货物相关账务处理（三）出口货物应退消费税的会计处理（四）出口货物视同内销征税的核算 1、政策规定视同内销征税的五种情况： 2、基本核算： （1） 出口货物视同内销征税的核算 （2）上年出口货物在本年视同内销征税 3、举例（生产企业）(一) 出口退税会计核算属于税务会计的范畴1、税务会计的概念：税务会计是从财务会计中分离出来的,融税收法令和会计核算为一体的一种特种专业会计,是税务中的会计,会计中的税务.它是以国家现行税收法令为准绳,以货币计量为基本形式,运用会计学

5、的理论和核算方法,连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳,即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计。税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。企业纳税、减税、免税、退税等税务活动，都会引起企业的资金运动，因而都是企业税务会计的内容。此外，支付各项税收的滞纳金和罚款，也属于税务会计的内容。2、财务会计与税务会计的关系：一、出口退税会计核算的特点一、出口退税会计核算的特点(二) 出口退税会计核算必须以出口退税政策规定为准绳出口退税会计核算是以出口退税基本政策规定为基础, 以货币计量为基本形式,连续、系统、全面地对退免税款的计算、形

6、成、和退付等税务活动引起的资金运动进行核算和监督的会计核算内容。出口退税会计核算首先必须以出口退税政策规定为准绳。 1、出口退税概述 2、出口货物退（免）税的计算有三种退（免）税办法：免退、免抵退、免税（三）出口退税会计核算与出口贸易的业务流程、价格术语、支付方式紧密相关出口退税会计核算是以出口退税基本政策规定为基础, 以货币计量为基本形式,连续、系统、全面地对退免税款的形成、计算、和退付等税务活动引起的资金运动进行核算和监督的会计核算内容，出口退税会计核算与出口贸易的业务流程、价格术语、支付方式等紧密相关。 一、出口退税会计核算的特点一、出口退税会计核算的特点1、出口贸易的流程:一般包括以下

7、几个主要环节组织对外成交组织出口货源催证或通知派船办理托运手续在审核来证与合同一致、货证齐全的情况下，或在接到进口方派船通知后，应及时备齐全套出口单据，向运输公司办理托运手续。同时，合同中规定由我方负责投保的，应及时向保险公司办理投保，向商检局和海关申请报验，手续齐备后，即行装船(车)出运，保证按时、按质、按量对外履行出口合同。交单结汇在办妥装运手续并取得正本提单或运单后，应立即将全套出口收汇单证交银行审单收汇，并及时按合同规定办妥装船通知及寄单手续。为了加速收汇，防止单证出现差错，在装船(车)前，一般可将有关出口单证先送银行预审，待取得正本提单或运单后，即可办理交单结汇。妥善处理索赔理赔 一

8、、出口退税会计核算的特点一、出口退税会计核算的特点2、价格术语F FO OB BNamed Port of shipment“船上交货价格(装运港)”（又称离岸价）这一价格术语，一般是卖方负责在指定的装运港和规定的交货期限内，把货物装到买方指定的船上，办理出口手续，向买方提交有关单证：负担货物装上船为止的一切费用，缴纳出口关税；并承担货物装上船为止的风险。C CI IF FNamed Port of Destination“成本加运费、保险费价格(目的港)”，（又称到岸价） C CF FR RNamed Port of Destination“成本加运费价格(目的港)”。这一价格术语所不同于C

9、IF的，仅仅是卖方不负责办理保险手续，不负担运输途中的保险费一、出口退税会计核算的特点一、出口退税会计核算的特点3、国际贸易支付方式汇付信汇（M/T）：邮寄方式电汇（T/T）：电报付款票汇（D/D）：银行汇票托收付款交单（D/P）：出口人交出单据后指示托收行和代收行在国外的买方付清货款后才交出单据。承兑交单（D/A）：代收行向买方交付单据不以后者付款为条件，仅以后者的承兑为条件，所谓承兑就是买方所作的在买卖双方同意的某个将来的日子保证支付汇票款项的书面承诺。信用证（L/C）即期信用证远期信用证可撤销和不可撤销信用证无追索权和有追索权信用证一、出口退税会计核算的特点一、出口退税会计核算的特点（一

10、）出口销售收入的确认 1、入帐时间及依据 根据新企业会计准则的规定，企业销售商品，必须同时满足下列5项条件，方可确认收入：第一、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。第二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已 售出的商品实施有效控制。第三、收入的金额能够可靠地计量。第四、相关的的经济利益很可能流入企业。第五、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 结合企业出口业务的特点和流程，我们认为外贸企业和生产企业自营出口，均以取得运单等相关单据并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现；生产企业委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现，

11、入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理，不得冲减销售收入。2、销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础 以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。3、支付国外费用(CIF价计销售）的处理 海运费：海运费： 货物装运出口后，企业按实际支付的海运费（包括空运费、陆运费）冲减出口销售收入。海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用（如内陆运费、吊装费、口岸杂费等等），单据上注明的其他费用应作销售费用处理。 对以外币支付的海运费，应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。 国外保险费：国外保险费： 企业按

12、实际支付的保险费金额冲减出口销售收入，以外币支付的与支付海运费的处理相同。 国外佣金：国外佣金： 佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种。明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。 暗佣又称发票外佣金。出口方在收回全部货款后，再将佣金另行支付国外，支付佣金后计入主营业务费用。 （二）准确计算进项转出、退税额、免抵额等内容1、外贸企业退税的计算：外贸企业退税实行单票对应法 应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率（出口一票或多票对进货一票） 或出口数量加权平均单价退税率（出口一票或多票对进货多票） 外贸企业委托加工货物退税依据和计算： 应退税

13、额购进原辅材料计税金额适用退税率加工费增值税专用发票计税金额复出口货物适用的退税率 2、生产企业“免、抵、退”税的计算： 生产企业出口货物“免抵退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算“免抵退”税额本月出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 “免抵退”税额抵减额应退税额=当期期末留抵税额（当期期末留抵税额当期免抵退税额） 或=当期免抵退税额（当期期末留抵税额当期免抵退税额）“免抵”税额“免抵退”税额应退税额（三）（三）“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”帐户的核算帐户的核算1、核算内容 借方贷方进项税额 销项税额减免税款 出口退税已交税金 进项税额转出出口抵减内销产品应纳税额

14、转出多交增值税转出未交增值税2、外贸企业应用 “应交税金应交增值税”帐户的要点（1）外贸企业应在取得增值税专用发票30日内到税务机关进行认证。（2）相关分录在购进时借：物资采购（库存商品）等 应交税金应交增值税（进项税额） 贷:银行存款等购进金额乘征退税率之差(结转不予抵扣或退税的税额) 借：主营业务成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 计算应收的出口退税时借：应收出口退税 贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交税金应交增值税 1、 进项税金 2、进项税额转出 3、出口退税 3、生产企业应用“应交税金应交增值税”要点 (1)相关分录在购进时借：物资采购（库存商品）等 应交税金应交增值税

15、（进项税额） 贷:银行存款等当期出口销售额乘征退税差额(免抵退税不得免征和抵扣税额)借：主营业务成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）计算应收的出口退税时借：应收出口退税贷：应交税金应交增值税（出口退税）计算免抵税额借：应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交税金应交增值税1、进项税金 2、进项税额转出 3、出口退税4、出口抵减内销产品应纳税额 4、出口退税 （四）外币折算概括而言，外币统帐制方法下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映，该科目借方反映因汇兑变动而

16、产生的汇兑损失，贷方反映因汇兑变化而产生的汇兑收益。期末余额转入“本年利润”科目后一般无余额。 外汇汇率的确定出口企业出口货物不论以何种外币结算，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。出口企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。（一）会计制度的建立 会计制度的建立要能实现会计系统控制功能。（二）会计帐户的设立和基本核算 1、设置“主营业务收入自营出口销售收入”和“主营业务成本自营出口销售成本” 科目 2、设置“应收账款应收外汇账款”科目 3、设置“应收出口退税”科目 4、设置“应付账款应付外汇账款”科目 5

17、、设置“营业费用”科目 6、设置“管理费用”科目 7、设置“财务费用”科目 8、设置“应交税金应交增值税”科目（一）外贸企业出口货物的会计核算举例1、外贸企业出口货物免、退增值税的基本会计处理2、库存商品和销售成本价格单独确认情况下的会计处理例1某外贸进出口公司当期收购出口A设备100台，增值税专用发票上注明：价款7000000元，税额1190000元，合计8190000元，本月合计出口90台，出口FOB价格折合人民币为9000000元，所有货款、运费均以银行存款付讫。办妥退税事宜（退税率15%），并收到退税款。进行有计算并作相应的会计处理。购进出口A设备时： 借：应交税金应交增值税（进项税额

18、） 1190000物资采购 7000000 贷：银行存款 8190000购进商品入库时： 借：库存商品 7000000贷：物资采购 7000000出口A设备90台时：借：应收账款 9000000贷：主营业务收入 9000000 结转销售成本时：借：主营业务成本 6300000贷：库存商品 6300000计算不予退税和税额时：不予抵扣=907(17%-15%）或退税的税额=12.6（万元）借：主营业务成本 126000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 126000计算应退增值税税额时： 应退增值税税额=90（700100）15%=94.5（万元）借：应收出口退税 945000贷：应交税金应

19、交增值税（出口退税） 945000收到退税款时：借：银行存款 945000贷：应收出口退税 945000 例2某五金矿产进出口公司在国内收购500吨铝锭用于出口，不含税单价为18000元/吨。增值税税率为17%，退税率为15%。出口售价每吨为USD1950（CIF）。财务会计上已作出口销售外汇牌价为USD1=RMB8.40。出口退税所需凭证已全部备齐。作会计分录如下：单独入库存账时：借：库存商品铝锭 9000000应交税金应交增值税（进项税额） 1530000贷：银行存款 10530000报关出口作销售时： 销售收入为：USD1950（CIF）500吨8.40=8190000借：应收账款L/C

20、（D/P） 8190000贷：主营业务收入铝锭 8190000结转成本时： 18000元/吨500吨（17%-15%）=180000借：主营业务成本铝锭 9180000贷：库存商品铝锭 9000000应交税金应交增值税（进项税额转出） 180000申报退税时： 应退税额=900000015%=1350000（元）借：应收出口退税 135000贷：应交税金应交增值税（出口退税） 1350000收到退税款时：借：银行存款 1350000贷：应收出口退税 1350000 应交税金应交增值税 进项税金 1530000 进项税额转出 180000 出口退税 1350000 3、库存商品和销售成本采用加权

21、平均价格情况下的会计处理 例3某五金矿产进出口公司对小五金的购进和销售采用加权平均价的方法核算其库存。6月6日，该公司购入小五金100件，不含税单价20元，16日又购入小五金200件，不含税单价18元，26日公司出口销售小五金300件。上月末小五金库存150件，平均不含税单价为21元。增值税税率为17%，退税率为13%。本月出口销售小五金的平均进价单价 21150+20100+18200 8750 = = = 19.44（元/件） 150+100+200 450本月小五金的退税款=出口货物数量加权平均进价退税率=30019.4413%=758.16（元）结转不予抵扣或退税的税额： 30019.

22、44(17%-13%)=233.28（元） 借：主营业务成本 233.28 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）233.28申报退税时： 借：应收出口退税 758.16 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 758.16收到退税款时：借：银行存款 758.16 贷：应收出口退税 758.164、外贸企业代理出口业务的会计处理 例4某进出口公司代理甲企业出口木炭一批。出口金额为USD50000（CIF），交单议付日的外汇牌价为USD1=RMB8.28（买入价）。支付该笔业务运费USD1000，保险费USD150，支付日的外汇牌价为USD1=RMB8.30（卖出价）。二十天以后，公司收到银行结汇通

23、知，转来的收汇水单上载明实收USD49800，汇率为USD1=RMB8.29。外贸公司收取甲企业2%代理手续费。作会计分录如下：支付运费、保险费时：（1000+150）8.30=9545（元）借：应付账款 9545 贷：银行存款 9545借：银行存款 412842 应付账款（2008.29） 1658 贷：应付账款 414500扣除应收的代理手续费后，把余款划付甲企业时：代理手续费=500008.292%=8290(元) 扣除后余额=414500-9545-1658-8290=395007（元） 借：应付账款 403297 贷：银行存款 395007 其他业务收入 8290 该进出口公司作为受

24、托人将余款划给甲企业（委托人）后，退税事宜均由委托人负责申请办理。受托人（外贸企业）只是作为营业税的纳税人进行纳税。5、从小规模纳税人购进的出口货物 例5某土产进出口公司从小规模纳税人处购入麻纱一批用于出口。小规模纳税人在当地税务机关代开增值税专用发票,列明价款51282.05,税额3076.92元。土产公司已将该批货物出口完毕，有关出口退税的全套凭证已经备齐。作会计分录如下：应退税额=51282.05*6%= 3076.92申报退税时： 借：应收出口退税 3076.92 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 3076.92收到退税时： 借：银行存款 3076.92 贷：应收出口退税 3076.

25、926、退运退关 对已同意全部退回的商品，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录： 贷：主营业务收入自营出口 红字 贷：应收外汇帐款 或贷：应付外汇帐款 （货款已收回） 同时冲销原销售进价，即作： 借：库存商品 借：主营业务成本自营出口 红字 已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款。补交时，作如下会计分录： 贷：应收出口退税-（增值税）（红字） 贷：银行存款 同时： 借：应收出口退税本年度 (红字) 贷：应交税金应交增值税(出口退税) (红字) 例6:某企业对美国A公司出口商品一批，出口发票金额为CIFl00 000美元，合同规定出口佣金3(明佣)，支

26、付国内运费1 500元，支付境外运费800美元，保险费110美元，应付累计佣金1 200元，企业记账汇率为800元美元。该商品国内采购价为722 000元。账务处理如下：(1)出库待运 企业业务部开出商品出仓凭证，连同出口发票、装箱单以及其他出口单据，交由对外运输公司办理出口待运手续。财会部凭出仓凭证登记“待运和发出商品”备查账簿 借：待运和发出商品XX商品722000(2)出口交单 出口商品已经装船并取得装船提单，公司储运部根据信用证规定，将全套出口单证送银行办理交单手续，同时以出口发票副本作销售入账。作会计分录如下：借：应收账款应收外汇账款美国A公司 776000(USD97 0008.0

27、0) 贷：主营业务收入自营出口销售收入商品 800 000 自营出口销售收入商品(佣金)24000 (红字)(USD 30008.00) 同时结转成本：借：主营业务成本自营出口销售成本商品 722000 贷：库存商品库存出口商品商品 722000(3)出口收汇根据银行结汇水单，按当日美元银行买入价为7.95元，作会计分录如下：汇兑损失：(8.007.95)97000=4850.00元借：银行存款 771150.00 财务费用汇兑差额 4850.00 贷：应收账款应收外汇账款美国A公司 776000(USD97 0008.00)注意:因为汇差造成的差异并不改变销售收入,而是对货币性项目进行调整,

28、通过“ 财务费用汇兑差额”（以前是“财务费用汇兑损益”）(4)支付各项费用 收到国内运输公司各项费用结算共计1 500元，作会计分录如下： 借：营业费用 1 500 贷：银行存款 1 500 支付境外运费800美元，保险费110美元，当日美元银行买入价8.00，作会计分录如下： 贷：主营业务收入自营出口销售收入商品 6400 (红字) 贷：主营业务收入自营出口销售收入商品 880.00 (红字) 贷：银行存款 7280.00 应付累计佣金1 200元，作如下会计分录： 贷：主营业务收入自营出口销售收入商品 1 200(红字) 贷：应付账款应付外汇账款客户 1 200 (5)销货退回 商品如因故

29、遭到境外客户退货，在收到商品的海运提单时，作会计分录如下： 借：主营业务收入自营出口销售收入商品 776000(USD97 0008.00) 贷：应收账款应收外汇账款客户 776000(USD97 0008.00) 同时，应冲销原结转成本： 借：主营业务成本自营出口销售成本商品 722000(红字) 借：在途物资境外退货专户 722000 收到境外客户退货商品，经验收入库后，凭进仓单作如下分录： 借：库存商品XX商品 722000 贷：在途物资境外退货专户 722000(6)对外索赔 境外进口商毁约，不履行合同，出口企业根据合同规定向外商提出索赔，金额折合人民币10000元，经对方确认后，将索

30、赔款收入作如下会计分录： 借：应收账款应收外汇账款出口索赔客户 10000 贷：营业外收入出口索赔收入 10000 (7)对外理赔 境外客户提出索赔，经查实确属于我方违约，如质量问题、逾期出运或其他原因造成的损失，凡不属保险责任范围，又在合约规定索赔期限以内，境外客户也提供了合法的证明，确应由我方负责赔偿金额折合人民币10000元，应先通过“待处理财产损溢”科目列账。经批准后，再转入“营业外支出”科目处理，作会计分录如下： 借：待处理财产损溢 10000 贷：应付账款应付外汇账款出口理赔客户 10000 上述损失中，如有属于国内供货单位的责任，应向有关单位交涉追回，减少“待处理财产损溢”金额。

31、假如顺利出口并收汇，退税率为13%，作会计分录如下： *申报时应作如下会计分录：出口商品应收出口退税额 = 商品进货成本（不含税价） 退税率计算该批出口商品应收出口退税额 = 722,000.00 13% = 93,860.00 借：应收出口退税本年度 93,860.00 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 93,860.00 *将出口商品退税率与征收率的差额部分转入出口商品成本差额 = 商品进货成本（不含税价） （征收率 退税率）计算该批出口商品的差额 = 722,000.00 （17% 13%） = 28,880.00 借： 主营业务成本自营出口销售成本(国家不予退税部分) 28,880.

32、00 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出) 28,880.00 *收到税务机关划拨的退税款，作如下会计分录： 借：银行存款 93,860.00 贷：应收出口退税本年度 93,860.00(9)对已办理退税的出口商品，如发生退关或退货者，应向税务机关补交已退税款，呈上例，设应补交退税款为人民币20000元，即应作如下会计分录： 贷：应收出口退税本年度 20,000.00 (红字) 贷：银行存款银行 20,000.00 同时： 借：应收出口退税本年度 20,000.00 (红字) 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 20,000.00 (红字)（二）生产企业出口贸易的会计核算举例1、基本核算步骤

33、：货物出口并确认收入实现月末根据免抵退税汇总申报表中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额离岸价乘以征退税率之差）月末根据免抵退税汇总申报表中计算的应退税额月末根据免抵退税汇总申报表中计算的免抵税额收到出口销售货物款时收到出口退税款时2、一般贸易下出口退税核算若按企业申报退税数进行会计处理，企业可分别按以下三种情况计算申报当期应退税额、应免抵税额及留抵税额，并进行相应的会计处理。 1）如果期末留抵税额为零。则： 当期应退税额=0 当期免抵税额=当期免抵退税额 例7某企业生产A产品。2002年1月共销售7吨，其中4吨出口给N客户，出口额为CIF价100000美元，货款未收到，预计出口运费80

34、0美元，保险费200美元，美元记账汇率为8.27；内销量为3吨，内销金额600000元，销项税额102000元。当月取得增值税进项税额合计80000元，上月期末留抵税额为0元。该公司无免税购进原材料的情况。增值税征税率17%，退税率15%。出口免、抵、退税额的计算如下：出口货物FOB=CIF-F-I=100000-800-200=99000（美元）免税出口销售额=990008.27=818730（元）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=990008.27(17%-15%)=16374.60（元）当期应纳税额=102000-（80000-16374.60）-0=38374.60（元）当期免抵退税额=

35、990008.2715%=122809.50（元） 期末留抵税额=0 当期应退税额=0当期免抵税额=当期免抵退税额=122809.50（元）例7会计分录如下：（1）货物出口。借：应收账款N客户 827000 贷：主营业务收入出口（A产品） 818730 预提费用出口从属费用 8270借：主营业务成本出口退税差额（A产品） 16374.60 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 16374.60（2）内销。借：应收账款或银行存款 702000 贷：主营业务收入内销（A产品） 600000 应交税金应交增值税（销项税额） 102000（3）计算应纳增值税额。借：应交税金应交增值税（转出未交增值税

36、） 38374.60 贷：应交税金未交增值税 38374.60（4）申报出口免抵退税。借：应交税金应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额） 122809.50 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 122809.502）如果当期免抵退税额当期期末留抵税额0。 则：当期应退税额=当期期末留抵税额 当期应免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额例8承上例，假设内销量为1吨，内销金额200000元，销项税额34000元。其他条件不变。出口免、抵、退税额的计算如下：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=990008.27(17%-15%)=16374.60（元）当期免抵退税额=990008.2715%=12280

37、9.50（元）当期应纳税额=0(元)当期期末留抵税额=（80000-16374.60）-34000=29625.40（元）当期期末留抵额当期免抵退税额当期应退税额=当期期末留抵税额=29625.40（元） 当期免抵税额=122809.50-29625.40=93184.10（元）其会计分录如下：（1）货物出口。借： 应收账款N客户 827000 贷：主营业务收入出口（A产品） 818730 预提费用出口从属费用 8270借：主营业务成本出口退税差额（A产品） 16374.60贷： 应交税金应交增值税（进项税额转出）16374.60（2）内销。借：应收账款或银行存款 234000 贷：主营业务收

38、入内销（甲产品） 200000 应交税金应交增值税（销项税额） 34000（3）申报出口免抵退税。借：应收出口退税 29625.40 应交税金应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额） 93184.10 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 122809.503）如果当期期末留抵税额当期免抵退税额。 则：当期应退税额=当期免抵退税额 当期应免抵税额=0承上例，假设当期取得进项税额合计180000元，其他条件不变。出口免、抵、退税额的计算如下：出口免、抵、退税额的计算如下：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=990008.27（17%-15%）=16374.60（元）当期期末留抵税额=（180000-1

39、6374.60）-34000=129625.40（元）当期免抵退税额=990008.2715%=122809.50（元） 当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额=当期免抵退税额, 当期应免抵税额=0当期应退税额= = 122809.50 （元）当期应免抵税额=0(元)其会计分录如下：（1）货物出口。借： 应收账款N客户 827000 贷：主营业务收入出口（A产品） 818730 预提费用出口从属费用 8270借：主营业务成本出口退税差额（A产品） 16374.60 贷： 应交税金应交增值税 （进项税额转出） 16374.60（2）内销。借：应收账款或银行存款 234000 贷：主营业务收

40、入内销（A产品） 200000 应交税金应交增值税（销项税额） 34000（3）申报出口免抵退税。借：应收出口退税 122809.50 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 122809.50 (4)收到退税时:借：银行存款 122809.50 贷：应收出口退税 122809.503、进料加工业务核算 例9某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，2002年1月进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司，售价折合人民币1500万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等支付价款2941176.47万元，支付进项税额为50万元，该化工产品征税率17%，退税率15%。

41、假设本月内销货物销售额为零，本期未发生其他进项税额。该企业会计处理如下：（1）免税进料件。借：原材料 10000000 贷：银行存款 10000000（2）外购原辅材料、备件及支付动力费等。借：原材料等 2941176.47 应交税金应交增值税 （进项税额） 500000.00 贷：银行存款 3441176.47（3）产品外销时。借：应收外汇账款 15000000 贷：主营业务收入 15000000（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。 =15000000（17%-15%）-10000000（17%-15%）=100000（元）其会计分录如下：借：主营业务成本 100000 贷：应

42、交税金应交增值税 （进项税额转出） 100000（5）计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =1000000015% =1500000（元）免抵退税额=1500000015%-1500000=750000（元）若上年结转本年留抵进项税额5万元。1月份留抵税额=500000+50000-0-100000=450000（元）当期期末留抵税额（450000）当期免抵退税额（750000）时，当期应退税额 =当期期末留抵税额=450000(元)当期免抵税额 =当期免抵退税额-当期应退税额 =750000-450000=300000（元）借：应收补贴款 45000

43、0应交税金应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额） 300000贷：应交税金应交增值税（出口退税） 750000假设上例中上年留抵税额为40万元。1月份留抵税额=500000+400000-0-100000=800000（元）当期期末留抵税额（8000000）当期免抵退税额 （750000），则 当期应退税额=当期免抵退税额=750000（元） 当期免抵税额=0借：应收出口退税 750000 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 750000结转下期留抵税额=800000-750000=50000（元）借：应交税金未交增值税 50000 贷：应交税金应交增值税 （转出多交增值税） 500004、

44、来料加工贸易方式下出口业务核算基本核算步骤： 对外商提供的原辅材料入库时来料加工货物出口销售时收回出口销售收入款项时来料加工货物耗用进项税额的核算剩余边角余料的处理 例10：某具有进出口经营权的生产性企业2006年6月经营情况如下： 1、一般贸易出口销售额离岸价50万美元，出口当月1日汇率8，来料加工加工费收入10万美元，内销产品销售收入额为100万元人民币（该产品增值税征税率为17%，退税率为13%）。2、上期留抵税额40万元，当期取得的电费增值税专用发票上注明的税额为5万元，当期购进原材料（全部用于内销产品）取得的增值税专用发票上注明的税额为3万元。 根据以上资料计算该企业应纳或应退的增值

45、税税额并作出相关账务处理。 外销时： 一般贸易： 借：应收帐款 4000000 贷：主营业务收入-自营出口 4000000 来料加工： 借：应收帐款 800000 贷：主营业务收入-来料加工 800000 内销时： 借：应收帐款 1170000 贷：主营业务收入-内销收入 1000000 应交税金应交增值税（销项）170000 (2) 购进时： 借：制造费用（原材料） 管理费用 应交税金应交增值税（进项）50000（30000 贷：银行存款 (3)免税用进口料件进项转出： 50000800000/（800000+4000000+1000000）=6897 借：主营业务成本 6897 贷：应交税

46、金应交增值税（进项转出）6897(4) 不得免征和抵扣税额： 5000008（17%-13%）=160000 借：主营业务成本 160000 贷：应交税金应交增值税（进项转出）160000 (5)计算： 应纳税额=17-（40+5+3-0.6897-16）=-14.3103 免抵退税额=50813%=520000 应退税额=143103 免抵额=376897 借：应收出口退税 143103 应交税金应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额） 376897 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 5200005、退关退运货物相关账务处理（1）本年度出口货物在本年度发生退关退运时根据退关退运货物的原出口

47、销售额冲减当期出口销售收入（按出口时汇率）借：应收账款(或银行存款等科目)(红字) 贷：主营业务收入(红字) 根据退关退运货物调整已结转的成本：借：主营业务成本(红字) 贷：库存商品(红字)（2）以前年度出口货物在本年发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”：借：以前年度损益调整 贷：应付账款(或银行存款等科目)调整已结转的退关退运货物销售成本：借：库存商品 贷：以前年度损益调整根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款： a. 借：主营业务成本出口（红字） 贷：应交税金应交增值税 (进项转出)红字 b. 贷：银行存款 贷：应交税金应交增值税（出

48、口退税）红字 （三）出口货物视同内销征税的核算1、政策规定视同内销征税的五种情况：2、基本核算（1） 出口货物视同内销征税的核算将出口收入转为内销收入并计提销项税额 贷：主营业务收入出口收入（红字） 贷：主营业务收入内销收入 应交税金应交增值税（销项税额）注意:此处“主营业务收入内销收入”应是“出口收入”除以（1+增值税率）或(1+征收率) 冲减“免抵退税不得免征和抵扣的税额” 借：主营业务成本（红字） 贷：应交税金应交增值税（进项转出）（2）上年出口货物在本年视同内销征税 按照出口销售额离岸价换算成不含税收入乘以征税税率计提销项税额。 借：以前年度损益调整 贷：应交税金应交增值税（销项税额）

49、 按照出口销售额离岸价乘以征退税率之差冲减进项税额转出。 借：以前年度损益调整 （红字） 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） （红字）3、举例：（生产企业） 某C 类出口企业在2005年7月份，因同年1月份100万元人民币的出口货物已超过6个月未收齐收汇核销单，应按内销货物进行征税处理；该货物的征税率为17%，退税率为13%。其会计处理如下（金额单位：万元）： 贷：主营业务收入出口收入（红字） 100 贷：主营业务收入内销收入 85.47 贷：应交税金应交增值税（销项税额）14.53 免、抵、退税不得免征和抵扣税额=100*（17%13%）=4 借：主营业务成本 4 贷：应交税金应交增值税

50、（进项税额转出） 4 （四）出口货物应退消费税的会计处理 生产企业直接出口自产应税消费品时，按规定予以免税，不计算应缴消费税。生产企业将应税消费品销售外贸企业，由外贸企业自营出口的，双方作会计分录如下：1生产企业。 销售时反映应交消费税：借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税2自营出口外贸企业。申请退税时：借：应收出口退税 贷：主营业务成本实际收到退款时：借：银行存款 贷：应收出口退税发生退关或退货时记录应补缴消费税税款时：借：主营业务成本 贷：应收出口退税实际补缴退税款时：借：应收出口退税贷：银行存款 生产企业委托外贸企业代理出口，发出产品时，应照常计税。待商品出口后，生产企业凭代理