第一章管理会计概论.pptx

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1、 管理会计学管理会计学 王艳芹王艳芹 德州学院经管系德州学院经管系推荐书目推荐书目n成本与管理会计，查尔斯成本与管理会计，查尔斯.T.亨格瑞、斯坎亨格瑞、斯坎特特.M.达塔、乔治福斯特，中国人民大学出版社，达塔、乔治福斯特，中国人民大学出版社，2004年版。年版。n管理会计的理论思考与架构，孙茂竹，中国管理会计的理论思考与架构，孙茂竹，中国人民大学出版社，人民大学出版社，2002年版。年版。n高级管理会计高级管理会计 ，罗伯特，罗伯特.S.卡普兰卡普兰 安东尼安东尼.A.阿特金森阿特金森 ，东北财经大学出版社，东北财经大学出版社，1999年版。年版。 n管理会计国际惯例管理会计国际惯例,毛付根

2、、王光远等译校，毛付根、王光远等译校，中国人民大学出版社，中国人民大学出版社，1997年版年版 第第1 1章章 管理会计概论管理会计概论 第一节第一节 管理会计的定义管理会计的定义第二节第二节 管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展第三节第三节 管理会计的基本理论管理会计的基本理论第四节第四节 管理会计与财务会计的区别管理会计与财务会计的区别 与联系与联系第一节第一节 管理会计的定义管理会计的定义一、管理会计的定义一、管理会计的定义 管理会计是以提高经济效益为最终目管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方法，通过确认、计量、

3、归集、专门的方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。营管理。 第一、从属性看，管理会计属于第一、从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。系统。 第二、从范围看，管理会计既为企第二、从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税股东、债权人、规章制度制定机构及税

4、务当局、甚至国家行政机构等非管理集务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。倾向。 第三、从内容看，管理会计既要研第三、从内容看，管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要究传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且研究管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。应把成本管理纳入管理会计研究的领域。 第四、从目的看，管理会计要运用第四、从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计一系列专门的方式方

5、法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。并参与企业经营管理。 (一)、国外学者对管理会计定义的论述、国外学者对管理会计定义的论述 美国会计学会美国会计学会管理会计委员会管理会计委员会1958年年管理会计就是运用适当的管理会计就是运用适当的技术和概念技术和概念,处理企业历史处理企业历史的和计划的经济信息的和计划的经济信息,以有以有助于管理人员制定出合理助于管理人员制定出合理的、能够实现经营目标的的、能够实现经营目标的计划计划,以及为达到各项目标以及为达到各项目标所进

6、行的决策所进行的决策美国会计学会美国会计学会基本会计理论基本会计理论1966年年管理会计就是运用适当的技管理会计就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计经济数据际经济数据和预计经济数据进行处理，以帮助管理人员进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策实现该目标而进行合理决策美国学者罗伯特美国学者罗伯特现代管理会计现代管理会计1982年年管理会计是一种收集、管理会计是一种收集、分类、总结、分析和分类、总结、分析和报告信息的系统，它报告信息的系统，它有助于管理者进行决有助于管理者进行决策和控制策和控制(二

7、)、国内学者对管理会计定义的论述国内学者对管理会计定义的论述汪家佑汪家佑教授教授管理会计是西方企业为了加强管理会计是西方企业为了加强内部经营管理，实现最大利润内部经营管理，实现最大利润的目的，灵活运用多种多样的的目的，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理地计划和有效地管理当局合理地计划和有效地控制经济过程所需要的信息，控制经济过程所需要的信息，围绕成本、利润、资本三个中围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去，控制现在，规心，分析过去，控制现在，规划未来的一个会计分支。划未来的一个会计分支。李天民李天民教授教授管理会计主要是通过一系管理会计主要是通过

8、一系列专门方法利用财务会计列专门方法利用财务会计提供的资料及其他有关资提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比、料进行整理、计算、对比、和分析，使企业各级管理和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导做控制，并帮助企业领导做各种决策的一整套信息处各种决策的一整套信息处理系统理系统温坤教授温坤教授管理会计是企业会计的管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系一个分支。它运用一系列专门的方法，收集、列专门的方法，收集、分类、汇总、分析和报分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以告各种经济信息，借以进行预测和决

9、策，制定进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益营管理，提高经济效益。二、管理会计的目标二、管理会计的目标 (1) 为管理和决策提供信息为管理和决策提供信息 （2）参与企业的经营管理）参与企业的经营管理 管理会计的职能管理会计的职能计划评价控制确保资源的有效利用报告三、管理会计的职能三、管理会计的职能（其他教材：预测、决策、预算、控制、评价和考核）（其他教材：预测、决策、预算、控制、评价和考核）第二节第二节 管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展 一、以成本控制为基本特征的

10、管理会计阶段一、以成本控制为基本特征的管理会计阶段 二、以预测、决策为基本特征的管理会计阶段二、以预测、决策为基本特征的管理会计阶段 三、以适应环境适应性为基本特征的战略管理会三、以适应环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段计阶段 阶段阶段1 以成本控制为基本特征以成本控制为基本特征的管理会计阶段的管理会计阶段 管理会计的形成和发展受管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：社会实践及经济理论的双重影响： 一方面，社会经济的发展一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得经济理论的形成又使这种要求得以实现。以实现。 1.近

11、代会计的形成近代会计的形成 2.企业的生存和发展不仅仅取决于企业的生存和发展不仅仅取决于产量的增长，更取决于成本的高低。产量的增长，更取决于成本的高低。 3.为在激烈的竞争中战胜对手，必为在激烈的竞争中战胜对手，必须加强内部管理，提高生产效率以降低须加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润。成本、费用，获取最大限度的利润。 一、社会经济发展的基本特征一、社会经济发展的基本特征 经济理论有了很大的发展，其中古典经济理论有了很大的发展，其中古典组织理论对管理会计形成的影响最大。组织理论对管理会计形成的影响最大。 （一）官僚学派（一）官僚学派 强调企业是一个正式的、机械性的强调

12、企业是一个正式的、机械性的组织结构，并由组织中的统治集团实行控组织结构，并由组织中的统治集团实行控制。这种控制的实现要通过以下四个方面：制。这种控制的实现要通过以下四个方面：劳动分工；规范化的权力体制；经劳动分工；规范化的权力体制；经营过程的规划与标准；工作责任的详细营过程的规划与标准；工作责任的详细说明。说明。二、经济理论的发展二、经济理论的发展 （二）科学管理学派（二）科学管理学派 科学管理学派由泰勒（科学管理学派由泰勒（F.Taylor）创立，）创立，他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任正式的和机械性的，但其重

13、点在于对工作任务的适当说明。务的适当说明。 他认为，对于完成每项工作来说，总存他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个在着一个“最佳途径最佳途径”，管理的职责在于为，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的激励。设只受经济奖励的激励。 泰罗在诸如时间研究、动泰罗在诸如时间研究、动作研究等科学试验的基础上，制作研究等科学试验的基础上，制定出在一定客观条件下认为可以定出在一定客观

14、条件下认为可以实现并且最有效率的标准操作方实现并且最有效率的标准操作方法，并以此方法训练全体工人。法，并以此方法训练全体工人。 标准制定后，要求严格按标准标准制定后，要求严格按标准进行，不允许浪费的存在。为了使进行，不允许浪费的存在。为了使工人完成较高的标准，除了使工人工人完成较高的标准，除了使工人掌握标准的操作方法外，还对工人掌握标准的操作方法外，还对工人使用的工具、机械、材料以及作业使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化，从而提高生产和环境加以标准化，从而提高生产和工作效率。工作效率。（三）行政管理学派（三）行政管理学派 行政管理学派的重点不是经营水平行政管理学派的重点不是经营水平的

15、最大效率问题，而是注重组织内较高一的最大效率问题，而是注重组织内较高一级的管理问题。级的管理问题。20世纪世纪20年代，法约尔发年代，法约尔发展了一系列管理原则，强调劳动分工、个展了一系列管理原则，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。及个人的首创精神与集体团结精神。 到到20世纪世纪60年代，该学派又进年代，该学派又进一步发展了包括金字塔组织结构学一步发展了包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分调与工人参与，以及权力的上下分派以保证下属人员

16、愿意接受管理权派以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。威，等等。 斯隆将协调分权的概念加以公斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明经营活动的分权化与政式化，说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是组织管理的一个策决策的集中权是组织管理的一个极为有效的手段。极为有效的手段。 该阶段，管理会计以成本控制为该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包和工作效率为目的，其主要内容包括以下几个方面：括以下几个方面： 三、管理会计的形成三、管理会计的形成 1.标准成本标准成本 是指按照科学的方法制定人工、是指按照科学的方法制定人工、材

17、料消耗标准，并以此为基础，形材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标标准材料成本、标准制造费用等标准。准。 标准成本的制定，使成本计算标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的算和利用，是现代会计管理职能的重大体现。重大体现。 2.预算控制预算控制 是指将标准人工成本标准、标是指将标准人工成本标准、标准材料标准、标准制造费用标准以准材料标准、标准制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制料、预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使

18、之符合预算的要工、费的发生，使之符合预算的要求。求。 3.差异分析差异分析 即在一定期间终了时，对料、即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。业绩，促使其改进工作。 阶段阶段2以预测、决策为基本特征以预测、决策为基本特征的管理会计阶段的管理会计阶段 1.广泛推行职能管理，利用行为科学广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系研究的最新成果来改善人际关系 。 2.从重视单一品种的大批量生产转

19、到从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。以提高市场竞争力。一、社会经济发展的基本特征一、社会经济发展的基本特征 3.由于市场竞争的日趋激烈，由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。的预测和决策工作。 4.计算机技术的迅速发展，为计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。定量化管理提供了保障。 可见，企业再简单地依靠可见，企业再简单地依靠提高生产和工作效率及内部标准提高生产和工作效率及内部标准化

20、管理已显得不从心了。化管理已显得不从心了。 于是，将企业管理的重心转于是，将企业管理的重心转到提高经济效益上来已经水到渠到提高经济效益上来已经水到渠成了。成了。 研究显示研究显示 :随着竞争愈演愈烈随着竞争愈演愈烈 , 更需要运用管理会计信息更需要运用管理会计信息 在研究了几个激烈竞争的实在研究了几个激烈竞争的实例以后例以后 , 一些世界级的公司注意一些世界级的公司注意到会计研究者罗宾到会计研究者罗宾库珀（库珀（Robin Cooper）的研究发现）的研究发现: “随着弱势企业的产生以及全随着弱势企业的产生以及全球性竞争的愈演愈烈球性竞争的愈演愈烈,公司必须公司必须学会在管理成本方面如何更具竞

21、学会在管理成本方面如何更具竞争力。对许多公司而言争力。对许多公司而言, 能否继能否继续生存取决于他们运用复杂的成续生存取决于他们运用复杂的成本管理系统的能力本管理系统的能力,而这种成本而这种成本管理系统管理系统,能产生内在动力来促能产生内在动力来促使企业成本的下降使企业成本的下降。” 他进一步说他进一步说:随着成本管理对公随着成本管理对公司的生存越来越具有根本性的作用司的生存越来越具有根本性的作用, 所以出现了两种倾向所以出现了两种倾向: 第一第一, 要求有要求有新的成本管理形式出现新的成本管理形式出现;第二第二, 企业企业中越来越多的人与成本管理过程密中越来越多的人与成本管理过程密切相关。切

22、相关。 库珀建议库珀建议,由于大量非会计由于大量非会计人员涉及到成本管理过程人员涉及到成本管理过程,这将这将增强对管理会计信息的需求增强对管理会计信息的需求(对对知道如何使用信息的人而言知道如何使用信息的人而言),并并且将减少对传统管理会计人员的且将减少对传统管理会计人员的需求。需求。”（一）行为科学（一）行为科学 旨在创造一种适当的激励机制，激旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定如下行为准则：励人们确定如下行为准则： 每一个成员只有依靠组织才能有所每一个成员只有依靠组织才能有所作为，脱离组织则一事无成，从而在组作为，脱离组织则一事无成，从而在组织与成员之间形成一种同舟共济、患难织与成员之

23、间形成一种同舟共济、患难与共的关系；与共的关系；二、经济理论的迅速发展二、经济理论的迅速发展 每一个成员只有在组织整体目标实每一个成员只有在组织整体目标实现的同时，才能最大限度地实现个人目现的同时，才能最大限度地实现个人目标；组织应以组织整体目标与成员个人标；组织应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点，只有这样才目标的协调一致为出发点，只有这样才能充分发挥各方面的积极性和创造性，能充分发挥各方面的积极性和创造性，才能不断增强企业的活力和凝结力，才才能不断增强企业的活力和凝结力，才能为企业长期健康发展提供有力的组织能为企业长期健康发展提供有力的组织保障。保障。 行为科学以新古典组织理行

24、为科学以新古典组织理论为基础，其产生主要是为了论为基础，其产生主要是为了满足管理界日益增长的满足管理界日益增长的“应该应该注重组织内人的因素注重组织内人的因素”的需要。的需要。其侧重点在于人际关系和人力其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要贡献在于提出了资源，其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、管理群体动态、非正式组织、管理监督风格、参与管理和自我实监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。现等几个概念。（二）系统理论（二）系统理论 组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、相互制约的；系统内部、系统之间以及系统与外相互制约的；系统内部、系统之间以及系

25、统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。形成一种稳定有序状态。 部分部分1部分部分4部分部分2部分部分3部分部分5其他其他企业企业 系统理论将组织作一个开放的系统，强调：系统理论将组织作一个开放的系统，强调： 组织对其所处环境的依赖性；组织对其所处环境的依赖性； 对组织的研究不是组织的目的，而是帮助组对组织的研究不是组织的目的，而是帮助组织适应环境的手段；织适应环境的手段； 由于环境影响所产生的组织业绩水平的不规由于环境影响所产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功能不可分割的因素，应认真则性是组织实现其功能不可分割的因

26、素，应认真研究。研究。 总之，对于不同的环境而言，没有一个最佳总之，对于不同的环境而言，没有一个最佳的组织结构可以被通用。的组织结构可以被通用。（三）决策理论（三）决策理论 （1）决策贯彻管理的全过程，管理就是）决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。决策。 （2）由于个人能力所限，只能在某时间）由于个人能力所限，只能在某时间内处理较少数量的信息，因而不可避免地显内处理较少数量的信息，因而不可避免地显示出有限理性，当面对一个问题时，他们只示出有限理性，当面对一个问题时，他们只寻求解决该问题的第一方式，而不会不断地寻求解决该问题的第一方式，而不会不断地寻找，直到找到最优的解决方式，这就是著寻找，直到

27、找到最优的解决方式，这就是著名的名的“以满意代替最优以满意代替最优”的思想。的思想。 （3）由于决策者可能同时面对几个）由于决策者可能同时面对几个目标，有时这些目标之间还会相互冲突。目标，有时这些目标之间还会相互冲突。这时就应找出该期间的最主要的目标，这时就应找出该期间的最主要的目标，并设法予以完成。随着时间的推移，其并设法予以完成。随着时间的推移，其他目标的重要性也会显现出来，这时，他目标的重要性也会显现出来，这时，就要再排一个顺序，依次予以完成，这就要再排一个顺序，依次予以完成，这就是所谓的就是所谓的“目标排列目标排列”思想。思想。 1.以标准成本制度为主要内容以标准成本制度为主要内容的管

28、理控制继续得到了强化并有了的管理控制继续得到了强化并有了新的发展。新的发展。 责任会计产生了！责任会计产生了！三、管理会计的发展三、管理会计的发展 责任会计将行为科学的理论与责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来，不仅进管理控制的理论结合起来，不仅进一步加强了对企业经营的全面控制一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），而且将责（不仅仅是成本控制），而且将责任者的责、权、利结合起来，考核、任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。地焕发了经营者的积极性和主动性。 2.管理会计在强化控制职能的同

29、时，管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。开始行使预测、决策职能。 随着各种预测、决策理论和方法广随着各种预测、决策理论和方法广泛引入管理会计，逐步形成了以预测、泛引入管理会计，逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的管理会计信息体系，理论行之有效应的管理会计信息体系，理论体系更加完善，内容更加丰富。体系更加完善，内容更加丰富。 阶段阶段3以重视环境适应性为基本特征以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段的战略管理会计阶段 1.竞争要求企业进行竞争要求企业进行“顾客化生产顾客化生产”。 2.科学技术的发展为科学技术的

30、发展为“顾客化生产顾客化生产”提供了可能。提供了可能。 一、社会经济发展的基本特征一、社会经济发展的基本特征 战略管理是管理者确立企业长期战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析所有内外部相关因目标，在综合分析所有内外部相关因素的基础上，制定达到目标的战略，素的基础上，制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。并执行和控制整个战略的实施过程。二、二、经济理论的整合与提升经济理论的整合与提升 企业战略管理的过程一企业战略管理的过程一般包括三个阶段：即战略的般包括三个阶段：即战略的制定、战略的实施、战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制。评价和控制。外部环境分析外部环境分析内 部

31、环 境 分内 部 环 境 分析析 战略制定战略制定 战略实施战略实施战略评价和战略评价和控控 制制 为了制定企业战略，高层管理者必为了制定企业战略，高层管理者必须分析企业的内外环境，明确企业的优须分析企业的内外环境，明确企业的优势、劣势、机会和威胁。势、劣势、机会和威胁。 战略管理的关键就是要在不断审视战略管理的关键就是要在不断审视企业内外环境变化的前提下，寻求一个企业内外环境变化的前提下，寻求一个能够利用优势，抓住机会，弱化劣势和能够利用优势，抓住机会，弱化劣势和避免、缓和威胁的战略。避免、缓和威胁的战略。战略战略制定制定 管理者根据对企业优势、劣管理者根据对企业优势、劣势、机会和威胁势、机

32、会和威胁(SWOT)的分析、的分析、比较，明确企业的宗旨，树立企比较，明确企业的宗旨，树立企业的目标，选择企业的战略，制业的目标，选择企业的战略，制定企业的政策，这就是企业战略定企业的政策，这就是企业战略制定阶段的主要内容。制定阶段的主要内容。 企业战略确定以后，首先要企业战略确定以后，首先要建立一个战略实施的计划体系，建立一个战略实施的计划体系，其中包括各种行动方案、预算、其中包括各种行动方案、预算、程序，目的是将企业战略具体化，程序，目的是将企业战略具体化，使之在时间安排和资源分配上有使之在时间安排和资源分配上有所保障。所保障。战略战略实施实施 然后，根据新战略来调整企然后，根据新战略来调

33、整企业的组织结构、人员安排、领导业的组织结构、人员安排、领导方式、财务政策、生产管理制度、方式、财务政策、生产管理制度、研究与发展的政策、企业文化等，研究与发展的政策、企业文化等，目的是通过这些战略措施使企业目的是通过这些战略措施使企业战略的实施更有效率。战略的实施更有效率。 对企业战略管理的过程和对企业战略管理的过程和结果要及时地进行评价。通过评结果要及时地进行评价。通过评价所得到的信息要及时、准确地价所得到的信息要及时、准确地反馈到企业战略管理的各个环节反馈到企业战略管理的各个环节上去，以便企业的各级领导者采上去，以便企业的各级领导者采取必要的纠正行动。取必要的纠正行动。战略战略评价评价

34、造成战略实施的结果与原计造成战略实施的结果与原计划不同的原因是多方面的。管理划不同的原因是多方面的。管理者在发现这些偏差之后，首先应者在发现这些偏差之后，首先应重新检查或调整战略实施的计划重新检查或调整战略实施的计划体系或实施措施；其次是检查企体系或实施措施；其次是检查企业的政策、战略、目标是否正确；业的政策、战略、目标是否正确；最后是重新考虑企业的宗旨。最后是重新考虑企业的宗旨。 战略管理会计（战略管理会计（Strategic Management Strategic Management Accounting,SMAAccounting,SMA）是管理会计与战略管理相）是管理会计与战略管理

35、相结合的产物，是为企业结合的产物，是为企业“战略管理战略管理”服务的服务的会计。管理会计与战略的结合，拓展了管理会计。管理会计与战略的结合，拓展了管理会计的范围：从全局出发，着眼于用战略的会计的范围：从全局出发，着眼于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。争者信息。三、基于企业战略的管理会计三、基于企业战略的管理会计 （一）战略管理会计的产生（一）战略管理会计的产生 西蒙于西蒙于19811981年在战略管理会计中首年在战略管理会计中首次提出了次提出了“战略管理会计战略管理会计”一词。当时定义一词。当时定义为为“用于构建监督企业战略的有关企

36、业及其用于构建监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析竞争对手的管理会计数据的提供与分析”。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比，收集竞争对手关于市场份额、争对手的对比，收集竞争对手关于市场份额、定价、成本、产量等方面的信息。定价、成本、产量等方面的信息。观点观点1 战略管理会计研究的主要内战略管理会计研究的主要内容包括：市场份额的评估；战略容包括：市场份额的评估；战略预算的编制；竞争地位的变化研预算的编制；竞争地位的变化研究（以企业现状为起点，改变资究（以企业现状为起点，改变资本结构或定价策略将会给企业竞本结构或定价策略

37、将会给企业竞争地位造成的影响）等等。争地位造成的影响）等等。 Bromwich认为战略管理会计不认为战略管理会计不只是收集企业及竞争对手的信息，更只是收集企业及竞争对手的信息，更应该研究与竞争对手相比企业自身的应该研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程，研究在竞争优势和创造价值的过程，研究在其生命周期中，本身产品或劳务所能其生命周期中，本身产品或劳务所能实现的、客户所需求的实现的、客户所需求的“价值价值”，以，以及对这些产品及劳务的营销能给企业及对这些产品及劳务的营销能给企业带来的长期收益。带来的长期收益。观点观点2 之后，之后，WillsonWillson等人认为等人认为“战略

38、战略管理会计是明确强调战略问题和所管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法，它关注重点的一种管理会计方法，它通过运用财务信息来发展卓越的战通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围更加拓展了管理会计的范围”。观点观点3 经过其他许多学者和会计学家们的补经过其他许多学者和会计学家们的补充与完善，初步形成了充与完善，初步形成了“战略管理会计战略管理会计”的基本概念，即的基本概念，即“战略管理会计是一种收战略管理会计是一种收集并分析企业产品的市场和竞争对手的成集并分析企业产品的市场和竞争对手的成本以及成本结构的信

39、息，并在一定时期内本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略的管理会计监察企业和竞争对手的战略的管理会计”。 共识共识 20世纪世纪80年代末，西方会计界年代末，西方会计界人士提出，既然战略管理会计源于企人士提出，既然战略管理会计源于企业战略管理，那么，不同的企业战略业战略管理，那么，不同的企业战略所要求的战略管理会计的侧重点也就所要求的战略管理会计的侧重点也就不同。不同。 1987年，西蒙以调查问卷的形式，年，西蒙以调查问卷的形式，访问了防卫者（低成本战略）和开拓访问了防卫者（低成本战略）和开拓者（高差异战略）。者（高差异战略）。 他发现在持防卫者战略的企业中，他发现在持防

40、卫者战略的企业中，战略管理会计并不十分注重对预算的战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制，而是侧重于研究影响战编制和控制，而是侧重于研究影响战略的不确定因素，如产品或技术的变略的不确定因素，如产品或技术的变化对企业现行低成本的影响；化对企业现行低成本的影响；调查调查1 在持开拓者战略的企业中，在持开拓者战略的企业中，战略管理会计极为重视预测数据、战略管理会计极为重视预测数据、设立严格预算目标以及控制产品设立严格预算目标以及控制产品产量，对成本的控制则比较疏松。产量，对成本的控制则比较疏松。 1989年，杉克调查的显示：年，杉克调查的显示： 在持低成本战略的企业中，战略管在持低成本战略的企业

41、中，战略管理会计侧重于使用传统管理会计，用标理会计侧重于使用传统管理会计，用标准成本评价部门业绩，用产品成本作为准成本评价部门业绩，用产品成本作为定价和编制弹性预算的基础，力求完成定价和编制弹性预算的基础，力求完成预算目标，并重视分析竞争对手的成本。预算目标，并重视分析竞争对手的成本。调查调查2 当然，随着适时制生产系统当然，随着适时制生产系统（JIT）的建立，作业成本得以广泛）的建立，作业成本得以广泛应用于低成本战略的企业中，从而应用于低成本战略的企业中，从而成为战略管理会计的一项重要内容。成为战略管理会计的一项重要内容。 在持高差异战略的企业中，战在持高差异战略的企业中，战略管理会计注重市

42、场营销部门的成略管理会计注重市场营销部门的成本效益分析，认为市场营销是企业本效益分析，认为市场营销是企业成功的关键因素，而预算控制和标成功的关键因素，而预算控制和标准成本则放在次要位置。准成本则放在次要位置。 （二）传统管理会计的局限性（二）传统管理会计的局限性 1.成本计算成本计算 传统管理会计以成本性态作为研究的起传统管理会计以成本性态作为研究的起点，推崇变动成本法，在使用传统的生产点，推崇变动成本法，在使用传统的生产技术进行生产，以追求技术进行生产，以追求“规模经济规模经济”为目为目标的大批量生产方式下，这种成本计算方标的大批量生产方式下，这种成本计算方法可使利润的实现建立在产品销售实现

43、的法可使利润的实现建立在产品销售实现的基础上，具有较大的现实性。基础上，具有较大的现实性。 现代企业是建立在高度自动化基础上现代企业是建立在高度自动化基础上的技术密集型生产：技术含量越高，制造的技术密集型生产：技术含量越高，制造费用所占比重越大，而制造费用的发生在费用所占比重越大，而制造费用的发生在“顾客化生产顾客化生产”方式下是由多因素驱动，方式下是由多因素驱动，与产品产量关系不大；自动化程度越高，与产品产量关系不大；自动化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工与间必然由多技能的工人操作，直接人工与间接人工的界限逐渐模糊，人工成本大部分接人工的界限逐渐模糊，人工成本大部分转化为固定成本；

44、但变动成本法只把直接转化为固定成本；但变动成本法只把直接材料计入产品成本，而这是实际产品成本材料计入产品成本，而这是实际产品成本中很小的一部分。中很小的一部分。 相比之下，作业成本法则可以弥补相比之下，作业成本法则可以弥补变动成本法的不足之处。作业成本法以变动成本法的不足之处。作业成本法以“作业作业”为中心，通过对作业成本的确为中心，通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除认、计量，为尽可能消除“不增加价值不增加价值的作业的作业”、改进、改进“可增加价值的作业可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使有关的损及时提供有用信息，从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。失、浪费减少到最低限度。2

45、.存货控制存货控制 传统管理会计采用传统管理会计采用“经济订货量经济订货量”对对存货进行控制。管理人员通过平衡订货成存货进行控制。管理人员通过平衡订货成本、储存成本和缺货成本等来追求最优存本、储存成本和缺货成本等来追求最优存货，竭力寻求一个理想的经济存货量的数货，竭力寻求一个理想的经济存货量的数学模型。实际上，企业追求的目标应是企学模型。实际上，企业追求的目标应是企业的整体效益，而非存货的局部效益。业的整体效益，而非存货的局部效益。 不断追求经济批量，会使管理人员错误不断追求经济批量，会使管理人员错误地认为：只要按经济批量采购、生产，企业地认为：只要按经济批量采购、生产，企业就可以取得效益。这

46、一模型本身只考虑了成就可以取得效益。这一模型本身只考虑了成本因素，没有考虑时间因素，忽略了企业可本因素，没有考虑时间因素，忽略了企业可以通过控制存货购入、发出的时间减少存货。以通过控制存货购入、发出的时间减少存货。在完善的市场经济下，资源可以自由流动，在完善的市场经济下，资源可以自由流动，此时存货对企业来说就形成一种资源的闲置此时存货对企业来说就形成一种资源的闲置和浪费，是对决策错误及无效率的默许。和浪费，是对决策错误及无效率的默许。 “经济订货量经济订货量”模型极易导致存货积压。模型极易导致存货积压。因此，企业应了解导致存货占用的原因，并通因此，企业应了解导致存货占用的原因，并通过消除这些因

47、素，以减少生产过程中的存货数过消除这些因素，以减少生产过程中的存货数量。量。 在生产管理上，实行全面质量管理，保证在生产管理上，实行全面质量管理，保证原材料、零部件、产成品的质量；协调企业供、原材料、零部件、产成品的质量；协调企业供、产、销各个环节，减少生产准备时间和在产品产、销各个环节，减少生产准备时间和在产品存货；及时与供应商沟通，让供应商直接按企存货；及时与供应商沟通，让供应商直接按企业生产所需时间供应零部件，以降低存货水平，业生产所需时间供应零部件，以降低存货水平，使储存成本大大下降等。使储存成本大大下降等。 总之，尽量实现总之，尽量实现“零存货零存货”，每日订货的到达与每日生产需要每

48、日订货的到达与每日生产需要量基本相等，从企业整个生产流量基本相等，从企业整个生产流程和资金运动的全过程考虑降低程和资金运动的全过程考虑降低整体成本。整体成本。 3.投资决策投资决策 对投资项目的经济评价主要通过对对投资项目的经济评价主要通过对项目在整个建设和生产经营期内的全部项目在整个建设和生产经营期内的全部现金流入量、流出量，按现金流入量、流出量，按“资本成本资本成本”统一换算为现值后进行比较研究。这种统一换算为现值后进行比较研究。这种方法主要考虑的是财务效益，把重点放方法主要考虑的是财务效益，把重点放在直接材料和直接人工的节省上，这是在直接材料和直接人工的节省上，这是与传统的劳动密集和低技

49、术密集的生产与传统的劳动密集和低技术密集的生产条件相适应的。条件相适应的。 但是，企业为提高其竞争和发展的能力，但是，企业为提高其竞争和发展的能力，对投资项目的评价与取舍，不能仅仅考虑财对投资项目的评价与取舍，不能仅仅考虑财务效益，还要考虑多样化的非财务效益。如务效益，还要考虑多样化的非财务效益。如投资项目的结果对生产的灵活性、质量的适投资项目的结果对生产的灵活性、质量的适当性、对顾客需求反映的及时性和企业生产当性、对顾客需求反映的及时性和企业生产经营管理整体协调性的影响等。由此可见，经营管理整体协调性的影响等。由此可见，投资项目的评价与取舍不能采用僵化的模式，投资项目的评价与取舍不能采用僵化

50、的模式，而必须充分注意数量因素与质量因素并重，而必须充分注意数量因素与质量因素并重，货币计量与非货币计量并重，数量计算与综货币计量与非货币计量并重，数量计算与综合判断相结合。合判断相结合。 4.业绩评价业绩评价 传统管理会计的业绩评价，主要使用传统管理会计的业绩评价，主要使用财务指标，信息来源也主要取自会计信息财务指标，信息来源也主要取自会计信息系统。管理会计的主要任务是为企业内部系统。管理会计的主要任务是为企业内部管理层提供及时、有用的管理决策信息，管理层提供及时、有用的管理决策信息，因此，使用财务指标作为业绩评价的依据，因此，使用财务指标作为业绩评价的依据，不仅时效性较差，而且与决策的相关