高级财务会计外币折算.pptx

《高级财务会计外币折算.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级财务会计外币折算.pptx（88页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 1中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高Advanced Accounting2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 23 外币折算外币折算中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院Chapter 3学习目标学习目标n了解外币折算的基本概念了解外币折算的基本概念n掌握外币交易的会计处理方法掌握外币交易的会计处理方法n了解外币财务报表折算的主要问题了解外币财务报表折算的主要问题n掌握外币财务报表折算的现行汇率法掌握外币财务报表

2、折算的现行汇率法n了解外币财务报表折算的多种汇率法了解外币财务报表折算的多种汇率法2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院32022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院4第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n金融学上外币与外汇金融学上外币与外汇u外币外币是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。u外汇外汇IMF的定义的定义l是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。的在国际收支逆差时可

3、以使用的债权。2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院5第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n金融学上外币与外汇金融学上外币与外汇u外汇外汇我国我国外汇管理暂行规定外汇管理暂行规定l外汇的定义外汇的定义是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。特殊债券和其他货币资产。l具体包括：具体包括：外国货币，包括纸币、铸币外国货币，包括纸币、铸币外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等外汇收支凭证，包括票据、

4、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等其他外汇资金其他外汇资金2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院6第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n会计学上外币会计学上外币u记账本位币以外的货币记账本位币以外的货币n记账本位币与列报货币记账本位币与列报货币u记账本位币记账本位币概念概念l是指企业经营所处的是指企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。企业通常应选择企业通常应选择人民币人民币作为记账本位币。作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中

5、一种货币作为记账本位币。其中一种货币作为记账本位币。2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院7第一节第一节 外币业务概述外币业务概述境内经营选定记账本位币应当考虑的因素境内经营选定记账本位币应当考虑的因素l该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算行商品和劳务的计价和结算l该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算通常以该货币进行上述费用的计价和结算l融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款

6、项所使融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币用的货币2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院8第一节第一节 外币业务概述外币业务概述境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定l境外经营的含义境外经营的含义是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构支机构在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的采用不同于企业记账本位币的2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院9第一节第一节 外币业务概述外

7、币业务概述境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定l境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重占有较大比重境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回金流量、是否可以随时汇回境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务务和可预期的

8、债务2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院10第一节第一节 外币业务概述外币业务概述记账本位币的变更记账本位币的变更l企业记账本位币一经确定，企业记账本位币一经确定，不得随意变更不得随意变更，除非企业经，除非企业经营所处的主要经济环境发生营所处的主要经济环境发生重大变化重大变化l企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率变更当日的即期汇率将所有将所有项目折算为变更后的记账本位币项目折算为变更后的记账本位币2022-4-21中南财经政法大学会计学院中

9、南财经政法大学会计学院11第一节第一节 外币业务概述外币业务概述u列报货币列报货币是指企业编制财务报表时所采用的货币是指企业编制财务报表时所采用的货币u记账本位币与列报货币的关系记账本位币与列报货币的关系同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致能不一致记账本位币可以是人民币以外的货币记账本位币可以是人民币以外的货币我国企业对外编报的财务报表只能是人民币我国企业对外编报的财务报表只能是人民币2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院12第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n外币兑换（外币兑换（conversion

10、of foreign currency）u指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币币 ，或将不同外币进行的，或将不同外币进行的互换互换。n外币折算（外币折算（translation of foreign currency）u是指把不同的外币金额换算成本国货币的等值是指把不同的外币金额换算成本国货币的等值或者另外一种外币的等值程序，它只是在会计或者另外一种外币的等值程序，它只是在会计上对原来的外币金额的上对原来的外币金额的重新表述重新表述，或者说，将，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。外币统一换算成记账本位币的等值。2022-4-21中南财经政法

11、大学会计学院中南财经政法大学会计学院13第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n外币业务的类型外币业务的类型u外币交易外币交易是指企业以外币计价或者结算的交易。是指企业以外币计价或者结算的交易。具体包括具体包括l买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务l借入或者借出外币资金借入或者借出外币资金l其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易u外币财务报表的折算外币财务报表的折算是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。换用另外一种货币来表述。2022-4-21中南财经政法大学会计学院

12、中南财经政法大学会计学院14第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n外汇汇率外汇汇率u汇率标价方法汇率标价方法直接标价法直接标价法间接标价法间接标价法2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院15第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n外汇汇率外汇汇率u汇率的类别汇率的类别固定汇率和浮动汇率固定汇率和浮动汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率和即期汇率的近似汇率记账汇率和账面汇率记账汇率和账面汇率2022-4-21中南财经政法

13、大学会计学院中南财经政法大学会计学院16第一节第一节 外币业务概述外币业务概述n汇兑损益汇兑损益u概念概念是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额，或者是不同货币兑换，由于的记账本位币的差额，或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损失，也是衡量币的差额，它给企业带来收益或者损失，也是衡量企业外汇风险的一个指标。企业外汇风险的一个指标。202

14、2-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院17第一节第一节 外币业务概述外币业务概述u产生汇兑损益的情形产生汇兑损益的情形外币存款的使用外币存款的使用债权债务的结算债权债务的结算货币兑换货币兑换资产负债表日按期末汇率进行调整资产负债表日按期末汇率进行调整外币财务报表折算外币财务报表折算2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院18第一节第一节 外币业务概述外币业务概述u汇兑损益的种类汇兑损益的种类按业务归属划分按业务归属划分l外币交易损益外币交易损益l报表折算损益报表折算损益按本期实现与否划分按本期实现与否划分l已实现的汇兑损益已实现的汇兑损益l未实现

15、的汇兑损益未实现的汇兑损益2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院19第一节第一节 外币业务概述外币业务概述u汇兑损益的确认汇兑损益的确认两种观点两种观点l只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益l所有的汇兑损益全部计入当期损益所有的汇兑损益全部计入当期损益2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院20第一节第一节 外币业务概述外币业务概述u我国准则对汇兑损益的处理原则我国准则对汇兑损益的处理原则外币货币性项目外币货币性项目l采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率采用资产负债表日即期汇率折算。因资产

16、负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。兑损益，计入当期损益。以历史成本计量的外币非货币性项目以历史成本计量的外币非货币性项目l采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额企业收到投资者以外币投入的资本企业收到投资者以外币投入的资本l采用交易发生日即期汇率折算采用交易发生日即期汇率折算编制合并财务报表编制合并财务报表l在所有者权益在所有者权益 “外币报表折算差额外币报表折算差额”项目单独列示项目单独列示2022-4-21中南财经政法大

17、学会计学院中南财经政法大学会计学院21第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币交易会计处理的基本方法外币交易会计处理的基本方法u单一交易观点单一交易观点 交易日交易日 资产负债表日资产负债表日 结算日结算日单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日结算日才确定。才确定。汇率变动产生的外币折合差额，汇率变动产生的外币折合差额，调整调整商品的商品的销售收销售收入入或或购货成本购货成本。2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院22第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例1：u中国某公司中国某

18、公司2008年年12月月15日以赊销方式向美国日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计某公司出口商品一批，共计10 000美元，当天美元，当天的汇率为的汇率为USD1CNY7.8；12月月31日的汇率为日的汇率为USD1CNY7.7；结算日为；结算日为2009年年2月月16日，日，当天汇率为当天汇率为USD1CNY7.6。买卖双方约定货。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。人民币。2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院23第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u2008年年12月月15日

19、日借：应收账款借：应收账款美元（美元（10 0007.8） 78 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 78 000u2008年年12月月31日日借：主营业务收入借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元10 000（7.87.7） 1 000u2009年年2月月16日日借：主营业务收入借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元10 000（7.77.6） 1 000同时：同时：借：银行存款借：银行存款美元（美元（10 0007.6） 76 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 76 0002022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大

20、学会计学院24第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例2：u中国某公司中国某公司2008年年12月月15日以赊购方式从美国日以赊购方式从美国某公司进口商品一批，共计某公司进口商品一批，共计10 000美元，当天美元，当天的汇率为的汇率为USD1CNY7.8；12月月31日的汇率为日的汇率为USD1CNY7.7；结算日为；结算日为2009年年2月月16日，日，当天汇率为当天汇率为USD1CNY7.6。买卖双方约定货。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。人民币。2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大

21、学会计学院25第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u2008年年12月月15日日借：库存商品借：库存商品 78 000 贷：应付账款贷：应付账款美元（美元（10 0007.8） 78 000u2008年年12月月31日日借：应付账款借：应付账款美元美元10 000（7.87.7） 1 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 000u2009年年2月月16日日借：应付账款借：应付账款美元美元10 000（7.77.6） 1 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 000同时：同时：借：应付账款借：应付账款美元美元 76 000 贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（10 0007.6）7

22、6 000 2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院26第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u两项交易观点两项交易观点 交易日交易日 资产负债表日资产负债表日 结算日结算日u商品商品购销购销业务在业务在交易日交易日完成，此后的完成，此后的货款货款结算结算业务属于业务属于另一项业务另一项业务。u资产负债表日汇率变动引起的差额资产负债表日汇率变动引起的差额实现，计入当期损益实现，计入当期损益未实现，递延至结算日确认损益未实现，递延至结算日确认损益2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院27第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会

23、计处理n例例3：沿用例：沿用例1资料，将资产负债表日的汇资料，将资产负债表日的汇兑差额作为已实现的损益兑差额作为已实现的损益u2008年年12月月15日日借：应收账款借：应收账款美元（美元（10 0007.8） 78 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 78 000u2008年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 1 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元10 000（7.87.7） 1 0002022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院28第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u2009年年2月月16日日借：财务费用借：财务费用

24、汇兑差额汇兑差额 1 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元10 000（7.77.6） 1 000同时：同时：借：银行存款借：银行存款美元（美元（10 0007.6）76 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 76 0002022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院29第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例4：沿用例：沿用例1资料，将资产负债表日的汇资料，将资产负债表日的汇兑差额作为未实现的损益兑差额作为未实现的损益u2008年年12月月15日日借：应收账款借：应收账款美元（美元（10 0007.8） 78 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收

25、入 78 000u2008年年12月月31日日借：递延汇兑损益借：递延汇兑损益汇兑差额汇兑差额 1 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元10 000（7.87.7） 1 0002022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院30第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u2009年年2月月16日日借：递延汇兑损益借：递延汇兑损益汇兑差额汇兑差额 1 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元10 000（7.77.6） 1 000同时：同时：借：银行存款借：银行存款美元（美元（10 0007.6）76 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 76 000同时，将递

26、延汇兑损益结转为已实现的汇兑损益同时，将递延汇兑损益结转为已实现的汇兑损益借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 2 000 贷：递延汇兑损益贷：递延汇兑损益汇兑差额汇兑差额 2 000第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币业务的记账方法外币业务的记账方法u统账制记账方法统账制记账方法以一种货币为记账本位币的记账方法。外币交易发以一种货币为记账本位币的记账方法。外币交易发生时全部折算为记账本位币核算。生时全部折算为记账本位币核算。l当日汇率法（逐日折算法）当日汇率法（逐日折算法）l期初汇率法（标准汇率法）期初汇率法（标准汇率法）u分账制记账方法分账制记账方法外汇交易发生时直

27、接按原币记账，期末再将各外币外汇交易发生时直接按原币记账，期末再将各外币账户的外币金额折合成人民币的记账方法。账户的外币金额折合成人民币的记账方法。2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院312022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院32第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币交易的初始确认原则外币交易的初始确认原则u采用采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本将外币金额折算为记账本位币金额位币金额u也可以采用按照也可以采用按照系统合理系统合理的方法确定的、与交易发生的方法确定的、与交易发生日即期汇率日

28、即期汇率近似的汇率近似的汇率折算折算2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院33第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币采购业务的账务处理外币采购业务的账务处理u借：原材料借：原材料 等等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款外币外币 等等2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院34第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币采购业务的账务处理外币采购业务的账务处理n例例5：u国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税

29、企业。税一般纳税企业。2008年年4月月10日，从国外购日，从国外购入某原材料，共计入某原材料，共计50 000欧元，当日的即期汇欧元，当日的即期汇率为率为EUR1=CNY10，按照规定计算应缴纳的进，按照规定计算应缴纳的进口关税为口关税为50 000元人民币，支付的进口增值税元人民币，支付的进口增值税为为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。及增值税已用银行存款支付。2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院35第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处理账务处理借：原材料（借：原材料（5

30、0 0001050 000） 550 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85 000 贷：应付账款贷：应付账款欧元（欧元（50 00010） 500 000 银行存款银行存款 （50 00085 000） 135 0002022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院36第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币销售业务的账务处理外币销售业务的账务处理u借：应付账款借：应付账款外币外币 等等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院37第二节第二节 外币交易的会计处理外

31、币交易的会计处理n外币销售业务的账务处理外币销售业务的账务处理n例例6：u国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年年6月月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即美元，当日的即期汇率为期汇率为1美元美元7.1元人民币。假定不考虑增元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。值税等相关税费，货款尚未收到。2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院38第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处理账务处理借：应收账款借

32、：应收账款美元（美元（100 0007.1） 7 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7 100 0002022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院39第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n卖出外币的账务处理卖出外币的账务处理u借：银行存款借：银行存款人民币人民币 （外币（外币买入价）买入价） 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 （借差）（借差） 贷：银行存款贷：银行存款外币（外币外币（外币即期汇率）即期汇率） 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 （贷差）（贷差）2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院40第二节第二节 外

33、币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例7：u中华公司中华公司2008年年10月月5日将日将8 000美元到银行兑换美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为为人民币，银行当日的美元买入价为USD1CNY7.15，即期汇率为，即期汇率为USD1CNY7.25。2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院41第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处理账务处理借：银行存款借：银行存款人民币人民币 （8 0007.15）57 200 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 800 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （8 0007.25） 58 0002022-4

34、-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院42第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n买入外币的账务处理买入外币的账务处理u借：银行存款借：银行存款外币（外币外币（外币即期汇率）即期汇率） 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 （借差）（借差） 贷：银行存款贷：银行存款人民币（外币人民币（外币卖出价）卖出价） 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 （贷差）（贷差）2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院43第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例8：u中华公司中华公司2008年年10月月26日从银行购入日从银行购入6 000美元。美元。

35、当日银行美元卖出价为当日银行美元卖出价为USD1CNY7.42，即期，即期汇率为汇率为USD1CNY7.32。2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院44第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处理账务处理借：银行存款借：银行存款美元美元（6 0007.32） 43 920 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 600 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币（6 0007.42）44 5202022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院45第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n一种外币兑换成另一种外币的账务处理一种外币兑换成

36、另一种外币的账务处理u处理程序处理程序按银行当日的外汇买入价折算卖出外币（即换出的外按银行当日的外汇买入价折算卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额币）实际应收的人民币金额根据卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金根据卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额和换入外币当日的银行卖出价，计算可换入外币的额和换入外币当日的银行卖出价，计算可换入外币的原币数额原币数额将可换入外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇将可换入外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账率的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经

37、政法大学会计学院46第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n一种外币兑换成另一种外币的账务处理一种外币兑换成另一种外币的账务处理u处理程序处理程序将换出外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率将换出外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账将换出外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为将换出外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额与换入外币按即期汇率或即期汇率的近似人民币金额与换入外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期汇兑损汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期汇兑

38、损益处理益处理2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院47第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处理账务处理借：银行存款借：银行存款外币（外币（外币外币即期汇率）即期汇率） 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 （借差）（借差） 贷：银行存款贷：银行存款外币（外币外币（外币即期汇率）即期汇率） 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 （贷差）（贷差）2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院48第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例9：u中华公司中华公司2008年年11月月10日将日将10 000美元向中国银美元向中国

39、银行兑换港币。当日美元的银行买入价为行兑换港币。当日美元的银行买入价为USD1CNY7.20，港币的银行卖出价为，港币的银行卖出价为HKD1CNY0.968。中国人民银行当日公布的汇率为。中国人民银行当日公布的汇率为USD1CNY7.40，HKD1CNY0.959。2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院49第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处理账务处理借：银行存款借：银行存款港币（港币（74 3800.959）71 330 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 2 670 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （10 0007.40）74 000202

40、2-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院50第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币借款业务的账务处理外币借款业务的账务处理u借款时借款时借：银行存款借：银行存款外币外币 （外币（外币即期汇率）即期汇率） 贷：短期借款贷：短期借款外币（外币外币（外币即期汇率）即期汇率） 长期借款长期借款外币外币 （外币（外币即期汇率）即期汇率）u计息时计息时借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 贷：应付利息贷：应付利息外币外币 2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院51第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币借款业务的账务处理

41、外币借款业务的账务处理u资产负债表日资产负债表日借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 贷：短期借款贷：短期借款外币（外币外币（外币汇率差）汇率差） 长期借款长期借款外币外币 （外币（外币汇率差）汇率差）或反过来或反过来2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院52第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币借款业务的账务处理外币借款业务的账务处理u还款时还款时借：应付利息借：应付利息外币外币 财务费用财务费用利息支出利息支出 汇兑差额汇兑差额 短期借款短期借款外币外币 长期借款长期借款外币外币 贷：银行存款贷：银行存款外币外币 （外币（外币即期汇率）即期

42、汇率）2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院53第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例10：u某公司某公司2008年年7月月1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为美元，年利率为5，借款当天的即期汇率，借款当天的即期汇率为为USD1CNY7.8；2008年年12月月31日的即期汇日的即期汇率为率为USD1CNY7.7；2009年年7月月1日偿还贷款日偿还贷款本金，还款当天的即期汇率为本金，还款当天的即期汇率为USD1CNY7.9。2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院54第二节第二节 外币

43、交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处理账务处理2008年年7月月1日日l借：银行存款借：银行存款美元（美元（10 0007.8） 78 000 贷：短期借款贷：短期借款美元（美元（10 0007.8） 78 0002008年年12月月31日，计提日，计提2008年下半年应付利息年下半年应付利息l借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 1 925 贷：应付利息贷：应付利息美元美元 1 9252008年年12月月31日日l借：短期借款借：短期借款美元美元10 000（7.87.7） 1 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 1 0002022-4-21中南财经政法大学会计学院中南

44、财经政法大学会计学院55第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处理账务处理2009年年7月月1日日l借：应付利息借：应付利息美元美元 1 925 财务费用财务费用利息支出利息支出1 975 汇兑损益汇兑损益 50 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 3 9502009年年7月月1日日l借：短期借款借：短期借款美元（美元（10 0007.9）79 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 79 0002022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院56第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n投入外币资本的账务处理投入外币资本的账务处理u借：银行存款借

45、：银行存款外币外币 （外币（外币即期汇率）即期汇率） 贷：实收资本贷：实收资本 （外币（外币即期汇率）即期汇率）2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院57第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例11：u国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年年12月月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本外商投入资本20 000美元。当日的即期汇率为美元。当日的即期汇率为USD1CNY7.6，假定投资合同约定的汇率为，假定投资合同约定的汇率为USD1CNY7.7。2022-4

46、-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院58第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u账务处理账务处理借：银行存款（借：银行存款（20 0007.6）152 000 贷：实收资本贷：实收资本 152 0002022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院59第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n期末调整或结算时的账务处理期末调整或结算时的账务处理u区分货币性项目与非货币性项目区分货币性项目与非货币性项目货币性项目货币性项目l是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的

47、负债的资产或者偿付的负债非货币性项目非货币性项目l是指货币性项目以外的项目是指货币性项目以外的项目2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院60第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理u外币货币性项目外币货币性项目采用资产负债表日采用资产负债表日即期汇率即期汇率折算折算因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额汇兑差额，计入，计入当期损益当期损益。需要计提减值准备的需要计提减值准备的l应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备应当按资产负债

48、表日的即期汇率折算后，再计提减值准备2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院61第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例12：u国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年年6月月10日，日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计款共计100 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为USD1CNY7.3。假定。假定2008年年6月月30日的即期汇率为日的即期汇率为USD1CNY7.5，则对该笔交易产生的外币货币性项目，则对该笔交易产生的外币货币性项目“应

49、收应收账款账款”，采用期末汇率折算为记账本位币，采用期末汇率折算为记账本位币750 000元人民元人民币（币（USD100 000CNY7.5USD1），与其交易日折算），与其交易日折算为记账本位币时的金额为记账本位币时的金额730 000元人民币的差额为元人民币的差额为20 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。目的原记账本位币金额。2022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院62第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2008年年6月月30日日l借：应收账款借：应收账款美元美元20

50、 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 20 000假定于假定于2008年年7月月20日收到上述货款，兑换成人民日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为USD1CNY7.4l借：银行存款借：银行存款人民币（人民币（100 0007.4）740 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 10 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 （100 0007.5）750 0002022-4-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院63第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例13：u乙股份有限公司的