财务会计与财政管理知识分析概述.pptx

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1、第二篇 政府财政会计 第二章 财政总预算会计概述 第一节 财政总预算会计及其核算的一般原则 财政总预算会计是指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动情况的专业会计，也简称为总预算会计或财政总会计。 其会计主体是各级政府的财政部门，包括中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县和不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等各级财政部门。 财政总预算会计的核算对象是各级政府总预算执行过程中的预算（包括一般预算和基金预算）收入、支出和结余，以及在资金运动中所形成的资产、负债和净资产。 财政总预算会计的主要职责是进行会计核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预

2、算管理，合理调度资金。其基本任务将在后面详细论述。一、财政总预算会计的基本任务 财政总预算会计的基本任务主要有以下几个方面： 1正确、及时地办理各项核算工作。 2实行会计监督，参与预算管理。 3组织和指导预算会计工作。 4调度好各项财政资金。 5做好预算会计的有关管理工作。 二、财政总预算会计核算的一般原则 （一）真实性原则 （二）相关性原则 （三）可比性原则 （四）统一性原则 （五）一贯性原则 （六）及时性原则 （七）明晰性原则 （八）收付实现制原则 （九）专款专用原则第二节 财政总预算会计的科目设置 财政总预算会计科目是根据统一性、适应性和简明性的要求设置的： （1）一级科目必须统一，明细

3、科目允许有一定的灵活性。 （2）财政总预算会计的会计科目应与预算收支科目相适应，使会计记录和反映的结果能与预算相对应，便于分析和比较，更好地为预算管理服务。 （3）在保证预算管理需要和有利于核算的前提下力求简明，会计科目的名称和内容要力求准确，便于运用。 财政总预算会计科目设置及核算内容如表21所示，共有12个资产类科目，5个负债类科目，5个净资产类科目，9个收入类科目和9个支出类科目。 关键概念 财政总预算会计 收付实现制 资金调度复习思考题 1财政总预算会计的一般核算原则有哪些？ 2简述财政总预算会计的科目设置。 3简述财政总预算会计的基本任务。 第三章 财政总预算资产的核算 财政总预算会

4、计所核算的资产，其表现形态只有货币资金和债权两种。 货币资金只有财政性存款一种形式。 债权则有债权投资、暂付应收款项、预拨款项、周转金债权等（见表31）。 表表3-1 财政总预算资产的分类与会计科目设置财政总预算资产的分类与会计科目设置资产分类资产分类货币资金货币资金财政性存款财政性存款国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款、在途国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款、在途款款债权债权债券投资债券投资有价证券有价证券暂付应收款项暂付应收款项暂付款、与下级往来暂付款、与下级往来预拨款项预拨款项预拨经费、基建拨款预拨经费、基建拨款周转金债权周转金债权财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财

5、政周转金财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金第一节 财政性存款的核算 财政总预算货币资金的表现形式即财政性存款。财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，其支配权属于同级财政部门，由财政总预算会计负责管理和统一收付。 财政总预算会计在管理财政性存款时，应遵循集中资金统一调度、严格控制存款开户、执行预算计划支拨和转账结算不提取现金的原则。 各级总预算会计的财政性存款，包括国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款和在途款。 一、国库存款的核算 “国库存款”属资产类科目，用于核算各级财政总预算会计在国库的预算资金（一般预算和基金预算）存款。 本科目借方记国库存款增加数；贷方记国库存

6、款减少数；借方余额反映国库存款的结存数。 本科目可分为一般预算存款和基金预算存款。设置“国库存款一般预算存款”和“国库存款基金预算存款”两个明细科目进行明细核算。 （一）国库存款增加的核算 财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。 借记本科目，贷记“一般预算收入”或“基金预算收入”科目。 总预算会计收到上级预算补助时，根据国库转来的有关结算凭证入账，借记本科目，贷记“上级补助收入”、“与上级往来”等有关科目。 【例31】某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为60万元，均为营业税收入。 借：国库存款一般预算存款 600 000 贷：一般预算收入营业税

7、600 000 【例32】某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元，其中彩票资金收入15万元，行政事业性收费收入5万元。 借：国库存款基金预算存款 200 000 贷：基金预算收入彩票资金 150 000 行政事业性收费 50 000 【例33】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，其中：一般预算收入2 000 000元，基金预算收入60 000元。 借：国库存款一般预算存款 2 000 000 基金预算存款 60 000 贷：一般预算收入 2 000 000 基金预算收入 60 000（二）国库存款减少的核算 办理库款支付时，根据支付凭证回单入账，借记有关

8、支出科目，贷记本科目。 【例34】某市财政向市教育局划拨职业教育经费 800 000元。 借：一般预算支出教育职业教育 800 000 贷：国库存款一般预算存款 800 000 【例35】某市财政向市住房保障中心拨付廉租住房支出300 000元。 借：基金预算支出城乡社区事务廉租住房支出 300 000 贷：国库存款基金预算存款 300 000（三）外币存款的核算 有外币收支业务的总预算会计，应按外币的种类设置外币存款明细账。 发生外币收支业务时，应根据中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。 年度终了时，应将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇

9、价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。 调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出科目。 若调整后余额大于原账面余额，借记本科目，贷记有关支出科目；若调整后余额小于原账面余额，则借记有关支出科目，贷记本科目。 【例36】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，报表显示当日收入10 000美元。当日中国人民银行人民币外汇牌价美元兑人民币比率是1 6.5。 10 0006.5=65 000（元） 借：一般预算收入 65 000 贷：银行存款美元 65 000 【例37】季末，市财政局美元存款户余额为20 000美元，折合人民币账面价值为130 000元。季末

10、时中国人民银行人民币外汇牌价美元兑换人民币的比率为1 6.6。 20 0006.6=132 000（元） 132 000-130 000=2 000（元） 借：银行存款美元 2 000 贷：一般预算支出其他支出其他支出 2 000 【例38】年末，某市财政局美元存款余额为 30 000美元，账面价值为人民币195 000。年末中国人民银行人民币外汇牌价美元兑人民币1 6.4。 30 00064=192 000（元） 192 000-195 000=-3 000（元） 借：一般预算支出其他支出其他支出 3 000 贷：银行存款美元 3 000二、其他财政存款的核算 “其他财政存款”属资产类科目，

11、核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款：包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款和基金预算以及财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项等。 其借方登记其他财政存款增加数，贷方登记其他财政存款减少数，余额在借方，反映其他财政存款的实际结存款，其年终余额结转下年。 【例39】收到建行报来的银行收款通知，收回创业贷款60万元。 借：其他财政存款财政周转金存款 600 000 贷：财政周转金放款 600 000 【例310】收到上级安排的粮食风险基金100万元，根据银行报来的收款通知入账。 借：其他财政存

12、款专用基金存款 1 000 000 贷：专用基金收入 1 000 000 【例311】某乡总预算未设国库，收到县财政返回的一般预算收入82万元。 借：其他财政存款 820 000 贷：一般预算收入 820 000 【例312】上例中的乡总预算会计开出付款通知，向乡所属中学拨付用于校舍改造的专款20万元。 借：一般预算支出 200 000 贷：其他财政存款 200 000 基金预算的来源渠道较多，运用方向也各异，一般来说，均在国库开设账户存储。但由于个别基金的性质特殊，为方便管理需要转到专业银行存储，这种做法简称转存。 如原按国库报来的“基金预算收入日报表”记: 借：国库存款 贷：基金预算收入

13、按财政部明文规定转存革专业银行时，记: 借：其他财政存款 贷：国库存款 转存后，开支该基基金时，记: 借：基金预算支出 贷：其他财政存款 收到该基金的利息收入时，按规定，基金预算收入在银行的存款利息收入作为基金预算收入处理，记: 借：国库存款 贷：基金预算收入 专用基金也有类似情况，可比照办理。三、财政零余额账户存款的核算 财政零余额账户是财政部门开设在代理银行，主要用于办理财政直接支付业务，并与国库单一账户进行清算的账户。该账户不得提取现金。 开户时，财政部门向财政直接支付业务代理银行发出开设财政零余额账户的书面通知，代理银行依据人民银行账户管理办法的规定，为财政部门开设财政零余额账户。财政

14、零余额账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行与国库单一账户清算。 为核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务，财政总预算会计设置“财政零余额账户存款”科目。 本科目贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生的直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一账户存款划入的冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。（一）为预算单位支付款项 财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，根据财政性资金支付凭证的回执联和财政直接支付汇总清算通知单，按预算单位分“类”、“款”、“项”列报预算支出，借记“一般预算支出财政直接支付”、“基金预算支出财政直接支付”等科目，贷记本科目。 【例313】某

15、市财政局为市防疫站支付疫苗款项，总金额90 000元，从财政零余额账户中支付。 财政国库支付执行机构的会计处理： 借：一般预算支出财政直接支付 90 000 贷：财政零余额账户存款 90 000 【例314】某市财政局以基金预算资金支付土地开发支出76 300 000元，从财政零余额账户中支付。 财政国库支付执行机构的会计处理： 借：基金预算支出财政直接支付 76300000 贷：财政零余额账户存款 76300000（二）从国库向零余额账户划款 财政国库支付执行机构每日将按一级预算单位分“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结算清单”和“财政直接支付汇总清算通知单”与中国人民银行的国库划款凭证

16、核对无误后，送总预算会计结算资金，借记本科目，贷记“已结报支出财政直接支付”。 【例315】2011年4月10日，当日资金支付业务终了后，某市财政局国库处将当日的支出业务汇总与国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，当日的一般预算支出总计为6 500 000元，基金预算支出总计76 380 000元。 财政总预算会计的账务处理： 借：一般预算支出财政直接支付 6 500 000 基金预算支出财政直接支付76 380 000 贷：国库存款一般预算存款 6 500 000 基金预算存款 76 380 000 财政国库支付执行机构会计的账务处理: 借：财政零余额账户存款 82 880 000

17、贷：已结报支出财政直接支付 82880000（三）年末冲账 年度终了，财政国库支付执行机构将预算支出与财政国库管理部门总预算会计等有关方面核对一致后转账，借记“已结报支出”，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”等科目。 【例316】年末，某市财政局国库处与预算处核对本年支出一致无误后，冲销国库支付执行机构会计的“已结报支出”账户。本年一般预算支出50亿元，其中财政直接支付方式支出30亿元，授权支付方式支付20亿元；本年基金预算支出30亿元，其中财政直接支付方式支出20亿元，授权支付方式支付10亿元。 财政国库支付执行机构的会计处理: 借：已结报支出财政直接支付 3 000 000 000 财

18、政授权支付 2 000 000 000 贷：一般预算支出财政直接支付 3 000 000 000 财政授权支付 2 000 000 000 借：已结报支出财政直接支付 2 000 000 000 财政授权支付 1 000 000 000 贷：基金预算支出财政直接支付 2 000 000 000 财政授权支付 1 000 000 000四、在途款的核算 在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。 这些款项，在发生时虽然款已收到，但是属于上年度的，从上年度的角度来看，这些

19、款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。 为核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要过渡处理的资金数额，总预算会计设置“在途款”科目。 决算清理期内收到属于上年度的收入时，借记本科目，贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入科目；收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”或“一般预算支出”等科目；冲转在途款时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。 【例317】决算清理期中，收到国库报来“一般预算收入日报表”，收到属于上年度的一般预算收入5 000元。 在上年度账上记: 借：在途款 5 000 贷：一般预算收入 5 000 在本年度新账上记:

20、 借：国库存款 5 000 贷：在途款 5 000 【例318】决算清理期，收回属于上年度多拨经费20 000元。 在上年度账上记: 借：在途款 20 000 贷：预拨经费 20 000 在本年度新账上记: 借：国库存款 20 000 贷：在途款 20 000第二节 债权的核算 一、债权投资的核算 财政总预算会计核算的债权投资的主要形式是有价证券（一般预算和基金预算）。 有价证券，是指中央政府以信用方式发行的国家公债。 为了核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数，总预算会计设置“有价证券”科目。 购入有价证券时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；到期兑付

21、时，其兑付本金部分，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目。利息收入通过有关收入科目核算。本科目余额在借方，反映有价证券的实际库存数。 本科目应按有价证券种类和资金性质设置明细账。 【例319】用一般预算结余30万元和基金预算结余20万元购买有价证券。 借：有价证券用一般预算结余购入 300 000 用基金预算结余购入 200 000 贷：国库存款 500 000 【例320】接上例，购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息1万元，收款入账。 借：国库存款一般预算存款 320 000 基金预算存款 21

22、0 000 贷：有价证券用一般预算结余购入 300 000 用基金预算结余购入 200 000 一般预算收入 20 000 基金预算收入 10 000二、暂付应收款项的核算 由于与财政总预算会计发生暂付应收往来款项的单位分为财政系统内上下级财政机关之间和财政机关系统外的预算单位之间两类，在会计核算上为体现这种区别，将财政与预算单位间的暂付应收款项纳入“暂付款”科目核算，将与下级财政间的往来款项纳入“与下级往来”科目核算。（一）暂付款的核算 暂付款是应收暂付各种款项的总称。 为了核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项，总预算会计设置“暂付款”科目。借出款项时，借记本科目，贷记“

23、国库存款”、“其他财政存款”科目；收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其他财政存款”或有关支出科目，贷记本科目。本科目应及时清理，年终，原则上应无余额。 “暂付款”科目应按资金性质及借款单位名称设置明细账。 【例321】市食品药品监督管理局因开展专项活动需要，向市财政紧急借款50万元。 借：暂付款食品药品监督管理局 500 000 贷：国库存款 500 000 【例322】经批准，市食品药品监督管理局的借款50万元转作经费拨款。 借：一般预算支出 500 000 贷：暂付款食品药品监督管理局 500 000 【例323】市属A部门通过政府采购购进设备一批，预计需要资金400 000元，按

24、2 1 1的比例分别由预算资金、A部门预算外资金专户储存资金和A部门自筹资金负担。该批设备实际采购花费资金360 000元，节约40 000元，资金按原比例划回原渠道。 （1）财政总预算会计将预算资金200 000元划入政府采购资金专户。 借：暂付款政府采购款A部门 200 000 贷：国库存款 200 000 同时，记: 借：其他财政存款 200 000 贷：暂存款政府采购款A部门 200 000 （2）政府采购资金专户收到A部门预算外资金专户存储款项100 000元。 借：其他财政存款 100 000 贷：暂存款政府采购配套资金A部门 100 000 （3）政府采购资金专户收到A部门的自筹

25、资金100 000元。 借：其他财政存款 100 000 贷：暂存款政府采购配套资金A部门 100 000 （4）履行采购合同，财政总预算会计根据采购合同和认为应当提交的有关文件资料付款360 000元，节约资金40 000元。 借：暂付款政府采购款 180 000 暂存款政府采购配套资金A部门 180 000 贷：其他财政存款 360 000 （5）将节约的政府采购资金40 000元，按比例划回原渠道。 将节约的单位自筹资金10 000元划回A部门。 借：暂存款政府采购配套资金A部门 10 000 贷：其他财政存款 10 000 将节约的预算外资金10 000元划回预算外资金专户。 借：暂存

26、款政府采购配套资金A部门 10 000 贷：其他财政存款 10 000 将节约预算资金20 000元划回国库。 借：暂存款政府采购款 20 000 贷：其他财政存款 20 000 同时，记: 借：国库存款 20 000 贷：暂付款政府采购款 20 000（二）与下级往来的核算 为核算上级财政与下级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与下级往来”科目。 借给下级财政款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。 体制结算中应由下级财政上缴的收入数，借记本科目，贷记“上解收入”科目；借款收回，转作补助支出或体制结算应补助下级财政时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记本科目。 “与下级往来

27、”科目既可能出现借方余额，又可能出现贷方余额，是双重性质的科目。 当“与下级往来”科目出现借方余额时，反映下级财政应归还本级财政的款项；当“与下级往来”科目出现贷方余额时，反映本级财政欠下级财政的款项，在编制“资产负债表”时应以负数反映。 “与下级往来”科目应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。 【例325】某市财政借给所属甲县临时周转金50万元。 借：与下级往来甲县500 000 贷：国库存款 500 000 【例326】接上例，甲县根据库款情况归还市财政25万元，另25万元经批准转作市财政对甲县的补助款。 归还部分，记: 借：国库存款 250 000 贷：与下级往来甲县 250 000

28、 转作补助部分，记: 借：补助支出 250 000 贷：与下级往来甲县 250 000三、预拨款项的核算 由于财政总预算会计预拨款项的资金性质不同，预拨款项又有不同的类别，目前主要有两类： 一类是预拨的预算经费； 一类是预拨的用于基本建设项目的款项。（一）预拨经费的核算 预拨经费是由于特殊情况预拨给事业行政单位，但不在当期内列支的经费，到期再转列支出。 发生预拨经费主要有两种特殊情况：一是交通不便的边远地区，当期汇款不能及时到达，影响单位按时支付，需要上级单位提前在上一个月拨付下一个月的经费；二是上年预拨属于下年预算的经费，如今冬明春水利经费，已列入下年的农田水利计划，但须在前一年抓紧准备或施

29、工。 为核算财政部门预拨给事业行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费”科目。 预拨经费时，借记本科目，贷记“国库存款”（未设国库的乡（镇）总预算会计，贷记“其他财政存款”，下同）；转列支出或收到用款单位交回经费时，借记“一般预算支出”或“国库存款”科目，贷记本科目。本科目余额在借方，反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。 “预拨经费”科目应按拨款单位设置明细账。 【例328】县财政向县水利局预拨下年的水利经费60万元。 借：预拨经费 600 000 贷：国库存款 600 000（二）基建拨款的核算 基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本

30、建设财务管理部门的基本建设款项。 预拨基建款项时，也是按实际预拨数额记账，与预拨经费相同。但在转列支出时，实行限额管理的基建拨款项目，要求按照建设单位的银行支出数列报；不实行限额管理的基建拨款，直接按照拨付给建设单位的资金数额列为支出，也不通过基建拨款科目核算。 为了核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数，总预算会计设置“基建拨款”科目（直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算）。拨出款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等有关

31、科目，贷记本科目。余额在借方，反映尚未列报支出基建拨款数。 “基建拨款”科目，应按拨款单位设置明细账。 【例330】某市财政委托某财务公司代管地铁项目的基建财务管理，预拨基建款项10亿元。 借：基建拨款地铁项目 1 000 000 000 贷：国库存款 1 000 000 000 【例331】月末收到建行报来建设单位本月银行支出数2 000万元。 借：一般预算支出（或基金预算支出） 20 000 000 贷：基建拨款 20 000 000四、周转金债权的核算 （一）财政周转金放款的核算 为核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回的情况，设置“财政周转金放款”科目。 将财政周转金贷给用款单位时，借记本

32、科目，贷记“其他财政存款”科目；收回时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。 本科目借方余额反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数，年终余额结转下年。 “财政周转金放款”科目应按拨（放）款的对象及放款期限设分户明细账。 对于周转金放款业务较多的地区，可以由总预算会计或周转金管理机构进行总分类核算，财政业务部门进行明细核算。 【例333】某县财政向某种粮大户贷放支农周转金150 000元。 借：财政周转金放款 150 000 贷：其他财政存款 150 000 【例334】接上例，县财政收回贷放贷款150 000元，取得资金占用费收入5 000元。 借：其他财政存款 155 000 贷：财政周转

33、金放款 150 000 财政周转金收入资金占用费收入 5 000 （二）借出财政周转金的核算 在核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况，设置“借出财政周转金”科目。 借给下级财政部门周转金时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；下级财政部门归还时作相反的会计分录。 本科目借方余额反映借出周转金尚未收回的数额，年终余额结转下年。 “借出财政周转金”科目，应按借款对象设明细账。 【例335】某市财政向所属C县借出专项周转金300 000元。 借：借出财政周转金C县 300 000 贷：其他财政存款 300 000（三）待处理财政周转金的核算 为核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定

34、程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况，设置“待处理财政周转金”科目。逾期未还的周转金经批准转入时，借记本科目，贷记“财政周转金放款”科目；按规定程序报经核销时，借记“财政周转基金”科目，贷记本科目。借方余额反映尚待核销的待处理资金数。 “待处理财政周转金”科目应按欠款单位名称设置明细账。 【例337】某市财政周转金管理机构向市属化工公司货放的技术改造贷款500 000元，经初步审核已经成为呆账，转入待处理财政周转金账户。 借：待处理财政周转金市化工公司 500 000 贷：财政周转金市化工公司 500 000关键概念 财政性存款 零余额账户 财政周转金复习思考题 1简述财政性存款的核算。

35、 2简述债权的核算。 3简述有价证券的管理要求。第四章 财政总预算负债和净资产的核算 第一节 负债的核算 财政总预算会计所核算的负债是一级财政所承担的、能以货币计量的、需以资产偿付的债务。 与一般会计核算的负债相比，它具有债务主体特殊、债务偿还方式特殊和负债特殊等特点。 它包括与上级往来、暂存款、已结报支出、借入款和借入财政周转金。一、与上级往来的核算 某一级财政预算在出现入不敷出现象时，可以向上一级财政申请短期借款，这时，下级财政则表现为债务。另外，在年终结算时，也会发生下级财政少上解的情况，表现为应付的债务。 为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级往来”科目。在核算往来款

36、项时，要辨明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。 从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。 “与上级往来”科目同“与下级往来”科目一样，是双重性质的科目。 一般情况下，“与上级往来”科目余额在贷方，反映本级财政欠上级财政的款项；当“与上级往来”科目出现借方余额时，反映上级财政欠本级财政的款项。 在编制“资产负债表”时，应以负数反映。本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。 【例4

37、1】某市财政向省财政借入款项1 000万元用于临时周转需要。 市财政： 借：国库存款 10 000 000 贷：与上级往来 10 000 000 省财政： 借：与下级往来X市 10 000 000 贷：国库存款 10 000 000 【例42】市财政根据库款情况，归还省财政800 万元借款。 市财政： 借：与上级往来 8 000 000 贷：国库存款 8 000 000 省财政： 借：国库存款 8 000 000 贷：与下级往来X市 8 000 000二、暂存款的核算 为核算各级财政临时发生的应付、暂收款项，或收到性质不明的款项，总预算会计设置了“暂存款”科目。收到暂存款时，借记“国库存款”、

38、“其他财政存款”科目，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。本科目的余额在贷方，反映尚未结清的暂存款数额。 “暂存款”科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。 【例46】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。 借：国库存款 50 000 贷：暂存款款项 50 000 【例48】某市财政总预算会计将预算资金140 000元划入政府采购资金专户，用于为文化局采购设备。 借：暂付款政府采购款 140 000 贷：国库存款 140 000 同时，记： 借：其他财政存款 140 000 贷：暂

39、存款政府采购款 140 000三、已结报支出的核算 “已结报支出”科目用于核算反映预算单位用款额度内已结报的预算支出业务。本科目贷方等于预算内资金支出之和；年终转账时，借记本科目，贷记一般预算支出等支出科目。本科目年终应无余额。 现依据支付款项、国库拨款和年末转账的流程来介绍“已结报支出”科目的用法。 （一）财政国库支付执行机构为预算单位办理支付款项 财政国库支付执行机构在为预算单位办理财政直接支付时，根据“财政直接支付凭证”回单联，按预算单位分资金性质和科目列报支出，借记“一般预算支出财政直接支付”，贷记“财政零余额账户存款”。 【例412】某县财政国库支付执行机构为县卫生局支付工程款项10

40、0 000元。 财政国库支付执行机构的账务处理： 借：一般预算支出财政直接支付卫生局100 000 贷：财政零余额账户存款 100 000（二）当日营业终了从国库划款 财政国库支付执行机构每日将代理银行报送的“财政支出日报表”与国库报来的划款凭证和付款通知联核对无误后，借记“财政零余额账户存款”，贷记“已结报支出”。 如果财政直接支付的资金由代理银行支付后，在支付清算次日后发生资金退回的，依据代理银行的通知作正常支付账务处理的相反方向会计分录，并按原渠道相应恢复预算单位的财政直接支付额度。 【例413】某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来的当日“财政支出日报表”，共计320万元，核对无误后

41、进行会计处理。 财政国库支付执行机构会计的账务处理： 借：财政零余额账户存款 3 200 000 贷：已结报支出财政直接支付 3 200 000 财政总预算会计的账务处理： 借：一般预算支出财政直接支付 3 200 000 贷：国库存款一般预算存款 3 200 000 （三）年末，财政国库支付执行机构会计在与财政总预算会计和其他有关方面核对一致后，将“已结报支出”科目和“一般预算支出”科目对冲。转账后，财政国库支付执行机构会计的“已结报支出”科目、“一般预算支出”科目以及“财政零余额账户存款”科目余额均为零。 【例416】年末，财政国库支付执行机构会计与财政总预算会计和有关部门核对无误后，将“

42、已结报支出”科目年末余额和“一般预算支出”科目年末余额对冲，二者的余额相等，均为864 826 000元。 财政国库支付执行机构会计的账务处理： 借：已结报支出财政直接支付 864 826 000 贷：一般预算支出财政直接支付 864 826 000四、借入款的核算 发行债券或举借债务时，借记“国库存款”科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。本科目余额在贷方，反映尚未偿还的债务。 “借入款”科目下设“国内债务”和“国外债务”明细科目，并按债券种类或债权人设置明细账进行明细核算。 【例417】中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数5 000万元

43、。 借：国库存款 50 000 000 贷：借入款 50 000 000 【例418】上例债务到期，偿还本金5 000万元，支付利息20万元。 借：借入款 50 000 000 一般预算支出 200 000 贷：国库存款 50 200 000五、借入财政周转金的核算 为核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金，设置“借入财政周转金”科目。 借入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；还款时，作相反的会计分录。 本科目贷方余额反映尚未归还的借入财政周转金数，年终余额结转下年。 【例419】某市财政向上级财政部门有偿借入财政专项周转金800 000元。 借：其他财政存款 800 0

44、00 贷：借入财政周转金 800 000 【例420】接上例，归还上级财政专项周转金，本金800 000元，利息2 000元。 借：借入财政周转金 800 000 财政周转金支出 2 000 贷：其他财政存款 802 000第二节 净资产的核算 净资产是指资产减去负债的差额，是属于会计主体所有的资产净值。 用公式来表示就是：资产-负债=净资产。 财政总预算会计所核算的净资产包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。 结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金，包括：一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余、财政周转金结余等。这些“结余”需要分别计算。 一、预算结余的核算

45、 为核算各级财政预算收支的年终执行结果，总预算会计设置“预算结余”科目。 年终转账时，将“一般预算收入”、“债务收入”、“债务转贷收入”、“补助收入一般预算补助收入”、“上解收入一般预算上解收入”、“调入资金一般预算调入资金”等属于一般预算收入范畴的账户的贷方余额转入本科目贷方；将“一般预算支出”、“债务支出”、“债务转贷支出”、“补助支出一般预算补助支出”、“上解支出一般预算上解支出”和“调出资金一般预算调出资金”等属于一般预算支出范畴的支出账户的借方余额转入本科目借方。 根据本年预算结余增设周转金时，按增设数借记本科目，贷记“预算周转金”。 本科目年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余（含有

46、价证券），转入下年度。 【例421】某市财政总预算会计年终结账前预算收入、支出账户科目如表41所示 。表表4-1 4-1 某市财政总预算会计年终结账前预算收入、支出科目余某市财政总预算会计年终结账前预算收入、支出科目余额额科目名称科目名称余额余额收入类科目收入类科目一般预算收入一般预算收入1000000010000000债务转贷收入债务转贷收入200000200000补助收入补助收入 一般预算补助收入一般预算补助收入500000500000上解收入上解收入 一般预算上解收入一般预算上解收入600000600000调入资金调入资金 一般预算调入资金一般预算调入资金400000400000收入合计

47、收入合计1170000011700000支出类科目支出类科目一般预算支出一般预算支出96000009600000债务转贷支出债务转贷支出100000100000补助支出补助支出 一般预算补助支出一般预算补助支出400000400000上解支出上解支出 一般预算上解支出一般预算上解支出10000001000000支出合计支出合计1110000011100000 将收入类科目贷方余额转入“预算结余”科目。 借：一般预算收入 10 000 000 债务转贷收入 200 000 补助收入一般预算补助收入 500 000 上解收入一般预算上解收入 600 000 调入资金一般预算调入资金 400 000

48、 贷：预算结余 11 700 000 将支出类科目借方余额转入“预算结余”科目。 借：预算结余 11 100 000 贷：一般预算支出 9 600 000 债务转贷支出 100 000 补助支出一般预算补助支出 400 000 上解支出一般预算上解支出1 000 000 本年预算结余=（1 000+20+50+60+40）-（960+10+40+100） 二、基金预算结余的核算 基金预算结余，是指各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。 为核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果，设置“基金预算结余”科目。年终转账时，将“基金预算收入”、“补助收入基金预算补助收入”、“上解收入基金预

49、算上解收入”和“调入资金基金预算调入资金”科目的贷方余额转入本科目贷方；将“基金预算支出”、“补助支出基金预算补助支出”、“上解支出基金预算上解支出”和“调出资金基金预算调出资金”科目借方余额转入本科目借方。 本科目年终贷方余额反映本年基金预算滚存结余，转入下年度 。 基金预算结余和一般预算结余结算方法是一样的，但由于大部分基金具有专用性，因此在结算时需要按各项基金的明细账户分别结算每一项基金的结余数。 【例423】某市财政年终结账前，基金预算收支等有关科目余额如表42所示。 表表4-2 某市财政年终结账前，基金预算收支等有关科目余额某市财政年终结账前，基金预算收支等有关科目余额科目名称科目名

50、称余额（元）余额（元）收入类科目收入类科目基金预算收入基金预算收入20000002000000补助收入补助收入基金预算补助收入基金预算补助收入300000300000上解收入上解收入基金预算上解收入基金预算上解收入200000200000收入合计收入合计25000002500000支出类科目支出类科目基金预算支出基金预算支出15000001500000补助支出补助支出基金预算补助支出基金预算补助支出200000200000上解支出上解支出基金预算上解支出基金预算上解支出200000200000调出资金调出资金基金预算调出资金基金预算调出资金400000400000支出合计支出合计2300000