第三章财政总预算会计资产(XXXX).pptx
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1、第二篇第二篇 财政总预算会计财政总预算会计 第三章第三章 财政总预算资产的核算财政总预算资产的核算 一、财政总预算会计：总预算会计是各级政府一、财政总预算会计：总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。周转金等各项财政性资金活动的专业会计。 一、其基本任务如下：一、其基本任务如下： 1. 处理总预算会计的日常核算事务。处理总预算会计的日常核算事务。 2.调度财政资金。调度财政资金。 3.实行会计监督，参与预算管理。实行会计监督，参与预算管理。 4.组织和指导本行政区域预算会计工作。组织和指导本行政区
2、域预算会计工作。 5. 做好预算会计的事务管理工作。做好预算会计的事务管理工作。需要说明的是：需要说明的是：财政部门本身的行政经费开支，属于行政财政部门本身的行政经费开支，属于行政单位会计管理的范围，财政总预算会计不能兼办自身的行单位会计管理的范围，财政总预算会计不能兼办自身的行政单位会计核算业务政单位会计核算业务 二、核算特点二、核算特点 一切活动都通过转账进行，不发生一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置财产、物资，所以，不需设置“固定资固定资产产”、“库存材料库存材料”、“现金现金”等会计等会计科目。科
3、目。 财政单位会计科目财政单位会计科目 资产类科目有：资产类科目有： 国库存款，其他财政存款，有价证券，国库存款，其他财政存款，有价证券，在途款，暂付款，与下级往来，预拨经在途款，暂付款，与下级往来，预拨经费，基建拨款，财政周转金放款，借出费，基建拨款，财政周转金放款，借出财政周转金，待处理财政周转金财政周转金，待处理财政周转金 负债类科目有：负债类科目有： 暂存款，与上级往来，借入款，借入财暂存款，与上级往来，借入款，借入财政周转金政周转金 净净资产类科目有：资产类科目有： 预算结余，基金预算结余，专用基金结预算结余，基金预算结余，专用基金结余，预算周转金，财政周转基金余，预算周转金，财政周
4、转基金 收入类科目有：收入类科目有： 一般预算收入，基金预算收入，专用基金一般预算收入，基金预算收入，专用基金收入，补助收入，调入资金，财政周转金收入，补助收入，调入资金，财政周转金收入收入 支出类科目有：支出类科目有： 一般预算支出，基金预算支出，专用基一般预算支出，基金预算支出，专用基金支出，补助支出，上解支出，调出资金支出，补助支出，上解支出，调出资金，财政周转金支出金，财政周转金支出财政总预算资产财政总预算资产 资产是会计主体的重要经济资源。财政总预算资产是会计主体的重要经济资源。财政总预算会计所核算的资产，是指由一级财政所掌管或会计所核算的资产，是指由一级财政所掌管或控制的能以货币计
5、量的经济资源。控制的能以货币计量的经济资源。 财政单位的资产包括财政性存款、有价财政单位的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。处理财政周转金等。财政总预算资产分类及会计科目设置 资产类别资产类别细类细类会计科目会计科目货币资金货币资金财政性存款财政性存款国库存款、其他财政存款、财政国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款、在途款零余额账户存款、在途款债权债权有价证券有价证券有价证券有价证券暂付应收款项暂付应收款项暂付款、与下级往来暂付款、与下级往来预拨
6、款项预拨款项预拨经费、基建拨款预拨经费、基建拨款财政周转金财政周转金财政周转放款、借出财政周转金、财政周转放款、借出财政周转金、待处理财政周转金待处理财政周转金第一节第一节 货币资金的管理与核算货币资金的管理与核算 一、财政性存款一、财政性存款 财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。金。包括国库存款和其他财政存款。 总预算会计管理财政性存款应遵循的原则总预算会计管理财政性存款应遵循的原则 1.集中资金，统一调度。集中资金，统一调度。 2.严格控制存款开户。严格控制存款开户。 3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金
7、。根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。 4.转账结算。转账结算。 5.在存款余额内支付，不得透支。在存款余额内支付，不得透支。 1.1.集中资金、统一调度集中资金、统一调度 各种应由财政部门掌管的资金，包括各种应由财政部门掌管的资金，包括一般一般预算资金、基金预算资金、专用基金、财预算资金、基金预算资金、专用基金、财政周转金政周转金等，均应纳入财政性存款的有关等，均应纳入财政性存款的有关存款户，由总预算会计统一收纳、支拨和存款户，由总预算会计统一收纳、支拨和管理。根据各项事业进度和资金使用情况管理。根据各项事业进度和资金使用情况拨付资金，保证满足计划内各项正常支出拨付资金，保证满足计划内各
8、项正常支出的需求，以便充分发挥资金效益，把资金的需求，以便充分发挥资金效益，把资金用活用好。用活用好。 2.2.严格控制存款开户严格控制存款开户 财政部门的预算资金除财政部有明确规定财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户，不得在国家规定定的银行开立存款账户，不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。存其他金融机构。3.3.执行预算、计划支拨执行预算、计划支拨 财政总预算会计应根据人民代表大会通过财政总预算会计应根据人民代表大会通过的年度预算和经财
9、政有关职能部门批准的的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金，不得办单位季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总预算会计控制资金源头的作用。预算会计控制资金源头的作用。 4.4.转账结算，不提现金转账结算，不提现金 财政财政是分配财政资金的部门，不是资金的是分配财政资金的部门，不是资金的具体使用单位，不需要支付现金。所以总具体使用单位，不需要支付现金。所以总预算会计的各种支拨凭证，都只能用以转预算会计的各种支拨凭证，都只能用以转账结算而不得提取现金。不提现金不仅适账结算而不得提取现金。不提现金不仅适应了总预
10、算会计的实际情况，有利于现金应了总预算会计的实际情况，有利于现金管理，而且还保障了国库资金的安全。管理，而且还保障了国库资金的安全。 5.5.在存款余额内支付，不得透支在存款余额内支付，不得透支 财政总预算会计只能在国库存款和其他财财政总预算会计只能在国库存款和其他财政存款余额内办理资金支付，不得透支。政存款余额内办理资金支付，不得透支。不得透支既是金融管理的规定，也是管理不得透支既是金融管理的规定，也是管理财政资金的原则。因此，总预算会计必须财政资金的原则。因此，总预算会计必须根据本级财政收支和库存的实际情况，作根据本级财政收支和库存的实际情况，作好预算资金的调度工作，解决资金的季节好预算资
11、金的调度工作，解决资金的季节性平衡问题。性平衡问题。 二、财政性存款的核算二、财政性存款的核算 账户设置：账户设置： “国库存款国库存款” 核算各级财政在国库的预核算各级财政在国库的预算资金存款。算资金存款。 “其他财政存款其他财政存款” 核算各级财政未列入核算各级财政未列入“国库存款国库存款”的各项财政性存款。包括财政周的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。银行的专用基金存款等。 各级总预算会计的财政性存款包括：各级总预算
12、会计的财政性存款包括：1 1、国库存款、国库存款 包括存入国库的包括存入国库的 一般预算存款一般预算存款 基金预算存款基金预算存款2 2、其他财政存款、其他财政存款 国库存款账户以外的其他财政性存款国库存款账户以外的其他财政性存款 财政周转金存款财政周转金存款包括包括 专用基金存款专用基金存款 按财政部规定转存到其他指定银行的基金预算存款按财政部规定转存到其他指定银行的基金预算存款 未设国库的乡（镇）财政各项存款未设国库的乡（镇）财政各项存款3 3、财政零余额账户存款、财政零余额账户存款 财政零余额账户存款是财政国库执行机构在银行办理财政零余额账户存款是财政国库执行机构在银行办理直接支付业务的
13、资金。直接支付业务的资金。此外还有过渡性账户此外还有过渡性账户“在途款在途款”核算货币资金所涉及的四个会计科目的具体核算内容核算货币资金所涉及的四个会计科目的具体核算内容会计科会计科目目核算内容核算内容( (用途用途) )借方借方贷方贷方余余额额国库存国库存款款用于核算各级总预算会计在国库的用于核算各级总预算会计在国库的预算资金存款（含一般预算存款和预算资金存款（含一般预算存款和基金预算存款）基金预算存款）+-借借方方其他财其他财政存款政存款用于核算各级总预算会计未列入用于核算各级总预算会计未列入“国库存款国库存款”科目反映的各项财政科目反映的各项财政性存款和政府采购资金专户的存款性存款和政府
14、采购资金专户的存款 +-借借方方财政零财政零余额账余额账户存款户存款用于核算各级财政国库执行机构在用于核算各级财政国库执行机构在银行办理财政直接支付的业务银行办理财政直接支付的业务 当天划入当天划入冲销数冲销数当天直接当天直接支付数支付数零零在途款在途款用于核算决算清理期和库款报解整理期用于核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数要通过本科目过渡处理的资金数 收到属上收到属上年度的款年度的款项项冲销下年冲销下年度在途款度在途款（一）国库存款的核算 1 1、人民币收支业务的核算、人民币收支业务的核算 由于基金预
15、算收支的专用性很强，不能够用于一般由于基金预算收支的专用性很强，不能够用于一般预算，反过来，对基金预算要按先收后支的原则拨付，也预算，反过来，对基金预算要按先收后支的原则拨付，也不能挪用预算资金。为了防止相互挪用，在不能挪用预算资金。为了防止相互挪用，在“国库存款国库存款”总账科目下分设总账科目下分设“一般预算存款一般预算存款”和和“基金预算存款基金预算存款”两两个明细科目进行明细核算。个明细科目进行明细核算。设置设置“国库存款国库存款”用来核算用来核算各级总预算会计在国库的预各级总预算会计在国库的预算资金存款（含一般预算存款和基金预算存款）算资金存款（含一般预算存款和基金预算存款） 国库存款
16、国库存款 借方借方 贷方贷方 国库存款增加数国库存款增加数 国库存款减少数国库存款减少数余额反映国库存款的结存数余额反映国库存款的结存数核算举例例例3-13-1某市财政收到国库报来某市财政收到国库报来“预算收入日报表预算收入日报表”，当日，当日一般预算收入一般预算收入5050万元，基金预算收入万元，基金预算收入1010万元。万元。 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款500500，000.00000.00 基金预算存款基金预算存款100100，000.00000.00 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 500500，000.00000.00 基金预算收入基金预算收入 100100，
17、000.00000.00或做两笔会计分录：或做两笔会计分录： （1 1）借：国库存款）借：国库存款一般预算存款一般预算存款500500，000.00000.00 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 500500，000.00000.00 （2 2）借：国库存款）借：国库存款基金预算存款基金预算存款100100，000.00000.00 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 100100，000.00000.00例3-2、某市财政从国库基金预算资金30万元，用于教育部校舍改造支出。借：基金预算支出借：基金预算支出 300300，000.00000.00 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款
18、300300，000.00000.002 2、外币收支业务的核算、外币收支业务的核算 有外币收支业务的，其核算方法同人民币收支业务核算有外币收支业务的，其核算方法同人民币收支业务核算相同，需要注意以下几点：相同，需要注意以下几点：（1 1）按外币的种类设置外币存款明细账。）按外币的种类设置外币存款明细账。（2 2）发生外币收支业务时，应根据人民银行公布的人民币外）发生外币收支业务时，应根据人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外币金额和折合率。汇汇率折合为人民币记账，并登记外币金额和折合率。（3 3）年度终了，将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人）年度终了，将外币账户余额按照期
19、末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。额。（4 4）调整后的各种外币账户人民币余额与原帐面余额的差额）调整后的各种外币账户人民币余额与原帐面余额的差额作为汇兑损益列入有关支出科目。作为汇兑损益列入有关支出科目。调整后的余额调整后的余额大于大于原账面余额：借：国库存款原账面余额：借：国库存款 贷：有关支出科目贷：有关支出科目调整后的余额调整后的余额小于小于原账面余额：借：有关支出科目原账面余额：借：有关支出科目 贷：国库存款贷：国库存款 （二）其他财政存款的核算 “ “其他财政存款其他财政存款”属资产类科目，核算
20、各级总预算会计属资产类科目，核算各级总预算会计未列入未列入“国库存款国库存款”科目反映的各项财政性存款和政府采购资科目反映的各项财政性存款和政府采购资金专户的存款。金专户的存款。 财政周转金财政周转金包括包括 未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款 部分由财政部制定存入专业银行的专用基金存款部分由财政部制定存入专业银行的专用基金存款 财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项 其他财政存款其他财政存款 借方借方 贷方贷方 增加增加 减少减少余额反映实际结存数余额反映实际结存数年终余额
21、转入下年年终余额转入下年1、一般性其他财政存款的核算例例3-33-3、未设国库的乡（镇）财政收到县财政返回的、未设国库的乡（镇）财政收到县财政返回的一般预算收入一般预算收入450000450000元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款 450450，000.00000.00 贷：一般预算收入贷：一般预算收入450450，000.00000.00 例例3-43-4、未设国库的乡（镇）财政支付给预算单位、未设国库的乡（镇）财政支付给预算单位的经费的经费52 00052 000元。元。 借：一般预算支出借：一般预算支出 5252，000.00 000.00 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 52
22、52，000.00 000.00 例例3-53-5、收到上级财政安排的粮食风险基金、收到上级财政安排的粮食风险基金8080万元，万元，根据银行的收账通知入账根据银行的收账通知入账 借：其他财政存款借：其他财政存款专用基金存款专用基金存款800800，000.00 000.00 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 800800，000.00000.00 （三）财政零余额账户存款的核算1 1、国库集中支付制度简介、国库集中支付制度简介 国库集中支付制度：就是从预算分配到资金拨国库集中支付制度：就是从预算分配到资金拨付、使用、银行清算，直到资金到达商品和劳务提供付、使用、银行清算，直到资金到达商品和劳
23、务提供者账户的全过程直接由国库控制。者账户的全过程直接由国库控制。 国库集中支付有两种业务方式：国库集中支付有两种业务方式： 财政直接支付财政直接支付统发工资支出、政府采购支出统发工资支出、政府采购支出 及方便实行直接支付的其他支出。及方便实行直接支付的其他支出。 财政授权支付财政授权支付除工资、物品、服务和工程采购支除工资、物品、服务和工程采购支 出以外的各种零星支出。出以外的各种零星支出。2、财政零余额账户的开设与管理 财政零余额账户是财政部门在代理银行开设、财政零余额账户是财政部门在代理银行开设、与国库单一账户进行清算，用于办理财政与国库单一账户进行清算，用于办理财政直接支付直接支付业业
24、务的账户。该账户每日发生的支付金额，于务的账户。该账户每日发生的支付金额，于当日当日营业营业终了前由代理银行与国库单一账户进行清算。终了前由代理银行与国库单一账户进行清算。清算清算后本账户余额为零后本账户余额为零。本账户不得提取现金。本账户不得提取现金。3、财政零余额账户存款的会计核算 “ “财政零余额账户存款财政零余额账户存款” ” 属于资产类科目，核算属于资产类科目，核算各级财政国库执行机构在银行办理财政直接支付的各级财政国库执行机构在银行办理财政直接支付的业业务。务。 财政零余额账户存款财政零余额账户存款 借方借方 贷方贷方 当天国库单一账户当天国库单一账户 财政国库执行机构当天财政国库
25、执行机构当天 存款划入冲销数存款划入冲销数 发生的直接支付资金数发生的直接支付资金数 余额为余额为零零具体核算例题 例例3-63-6、某市财政实行国库集中支付制度，市财政、某市财政实行国库集中支付制度，市财政国库执行机构向市属某学校教学仪器供应商支付仪器国库执行机构向市属某学校教学仪器供应商支付仪器款款1010万元。万元。 借：一般预算支出借：一般预算支出财政直接支付财政直接支付 100100，000.00000.00 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 100100，000.00000.00 例例3-73-7、某市财政实行国库集中支付制度，市财政、某市财政实行国库集中支付制度，市财
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