刘楚岸合并会计报表.pptx

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1、第十章第十章 合并会计报表合并会计报表n10.1 10.1 合并会计报表概述合并会计报表概述n10.2 10.2 合并会计报表的编制合并会计报表的编制10.1合并会计报表概述n 合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。 我国合并会计报表的合并范围n(

2、(一一) ) 母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业应纳入合并范围。（直接、间接、直接和间接方式拥有）应纳入合并范围。（直接、间接、直接和间接方式拥有） n（二）被母公司控制的其他被投资企业应纳入合并范围。（二）被母公司控制的其他被投资企业应纳入合并范围。n（1 1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。持有该被投资企业半数以上表决权。n（2 2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策。）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策。（3 3）有权任免公司董事会等类似

3、权力机构的多数成员。）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。（4 4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。投票权。不纳入合并会计报表合并范围的子公司n1.1.已准备关停并转的子公司。已准备关停并转的子公司。n2.2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。n3.3.已宣告破产的子公司。已宣告破产的子公司。n4.4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。n5.5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。非持续经营的所有者权益为

4、负数的子公司。n6.6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。公司。 合并报表编制的前期准备事项 n1 1、统一母子公司会计报表决算日及会计期间；、统一母子公司会计报表决算日及会计期间；n2 2、统一母子公司会计政策；、统一母子公司会计政策；n3 3、对子公司股权投资采用权益法核算；、对子公司股权投资采用权益法核算；n4 4、对子公司外汇币表示的会计报表进行折算。、对子公司外汇币表示的会计报表进行折算。10.2 合并会计报表的编制合并会计报表的编制原则n1 1、以个别会计报表为基础编制，即按母公司和子公司编制的各、以个别会

5、计报表为基础编制，即按母公司和子公司编制的各自会计报表为编制依据。自会计报表为编制依据。n2 2、一体性原则，即将母公司和所有子公司视为一个会计主体。、一体性原则，即将母公司和所有子公司视为一个会计主体。n3 3、重要性原则，即从整个企业集团角度判断会计报表项目的重、重要性原则，即从整个企业集团角度判断会计报表项目的重要程度，进行取舍。要程度，进行取舍。合并会计报表编制程序n1 1编制合并工作底稿；编制合并工作底稿；n2 2将合并范围内母、子公司的的资产负债表和利润及利润将合并范围内母、子公司的的资产负债表和利润及利润分配表过入到工作底稿中，计算出合计数；分配表过入到工作底稿中，计算出合计数；

6、n3 3编制抵销分录，将其过录到工作底稿中，这是编制工作编制抵销分录，将其过录到工作底稿中，这是编制工作的关键；的关键；n4 4计算合并数；计算合并数；n5 5填列合并会计报表。填列合并会计报表。合并工作底稿的基本格式合并会计报表的抵销项目n1 1、母公司对子公司权益性资本项目与子公司所有者权益项目的、母公司对子公司权益性资本项目与子公司所有者权益项目的抵销，分为全资子公司和非全资子公司两种情况。抵销，分为全资子公司和非全资子公司两种情况。n2 2、母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的内部债权、母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的内部债权与债务项目的抵销。如应收账款与应付账款，

7、应付债券与债券投与债务项目的抵销。如应收账款与应付账款，应付债券与债券投资等项目资等项目 n3 3、存货、固定资产及无形资产所包含的未来实现内部销售利润、存货、固定资产及无形资产所包含的未来实现内部销售利润的抵销。的抵销。n1. 1. 投资性内部事项的抵销投资性内部事项的抵销 n2. 2. 往来性内部事项的抵销往来性内部事项的抵销n3. 3. 内部交易事项的抵销内部交易事项的抵销n假设假设20042004年年1212月月3131日母公司（甲公司）对其子公司（乙日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）长期股权投资的数额为公司）长期股权投资的数额为3000030000元，拥有该子公司元，拥有该子公司

8、80%80%的股份。该子公司所有者权益总额为的股份。该子公司所有者权益总额为3500035000元，其中元，其中实收资本为实收资本为2000020000元，资本公积为元，资本公积为80008000元，盈余公积为元，盈余公积为10001000元，未分配利润为元，未分配利润为60006000元。则在元。则在20042004年末编制合并年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：会计报表时，抵销分录如下：n借：实收资本借：实收资本 20000 20000 资本公积资本公积 8000 8000 盈余公积盈余公积 1000 1000 未分配利润未分配利润 6000 6000 合并价差合并价差 2000 200

9、0 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 30000 30000 少数股东权益（少数股东权益（3500035000* *20%20%） 700070001.1 将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销1.2 将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销 n母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%80%的股权，的股权，子公司子公司20042004年实现净利润年实现净利润80008000元，母公司对子公司本期元，母公司对子公司本期投资收益投资收益64006400元，子公司少数股东本期收益为元，子公司少数股东本期收益为16001600元；元；子公司期初未分配利润子

10、公司期初未分配利润30003000元，子公司本期提取盈余公元，子公司本期提取盈余公积积600600元，分出利润元，分出利润40004000元，未分配利润元，未分配利润64006400元。元。 则则20042004年年1212月月3131日编制抵销分录如下：日编制抵销分录如下：n 借：投资收益（借：投资收益（80008000* *80%80%） 64006400n 少数股东收益（少数股东收益（80008000* *20%20%） 16001600n 年初未分配利润年初未分配利润 2600 2600 n 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 600600n 应付利润应付利润 40004000n 未分配

11、利润未分配利润 6000 6000 1.3 盈余公积的抵销（即恢复）n盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在上述第例合并报表而消失；但在上述第例1 1抵销分录中，已将子公司抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积再抵销，的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积再抵销，即予以恢复（相当于负负得正）。本笔抵销分录与其说是即予以恢复（相当于负负得正）。本笔抵销分录与其说是抵销，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。抵销，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。n20042004年年1212月

12、月3131日母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）日母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%80%的股权，该子公司个别资产负债表中盈余公积项目的的股权，该子公司个别资产负债表中盈余公积项目的金额为金额为10001000元，该盈余公积本年提取元，该盈余公积本年提取600600元，以前年度形元，以前年度形成成400400元。则元。则20042004年年末编制合并会计报表时，抵销分录年年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：如下：n借：年初未分配利润（借：年初未分配利润（400400* *80%80%） 320320n 提取盈余公积提取盈余公积 （600600* *80%80%） 480480n 贷：

13、盈余公积贷：盈余公积 （10001000* *80%80%） 8008002. 往来性内部事项的抵销n（1 1）在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债）在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：权债务项目主要包括：应收账款与应付账款；应收账款与应付账款；应收票据应收票据与应付票据；与应付票据；预付账款与预收账款；预付账款与预收账款；长期债券投资与应长期债券投资与应付债券；付债券；应收股利与应付股利；应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付其他应收款与其他应付款。款。n（2 2）内部应收账款计提的坏账准备的抵销）内部应收账款计提的坏账准备的抵销n假设假设20042

14、004年年1212月月3131日母公司（甲公司）个别资产负债表日母公司（甲公司）个别资产负债表中应收账款中应收账款50005000元中有元中有30003000元为子公司（乙公司）应付元为子公司（乙公司）应付账款；预收账款账款；预收账款20002000元中有元中有10001000元为子公司预付账款；元为子公司预付账款；应收票据应收票据80008000元中有元中有40004000元为子公司应付票据；子公司元为子公司应付票据；子公司应付债券应付债券40004000元中有元中有20002000元为母公司所持有元为母公司所持有 。则在。则在20042004年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：年末编制合

15、并会计报表时，抵销分录如下：n借：应付账款借：应付账款 30003000 贷：应收账款贷：应收账款 30003000n借：预收账款借：预收账款 10001000 贷：预付账款贷：预付账款 10001000n借：应付票据借：应付票据 40004000 贷：应收票据贷：应收票据 40004000n借：应付债券借：应付债券 20002000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资 2000 2000 n内部债权债务在抵销时，借方是债务，贷方是债内部债权债务在抵销时，借方是债务，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。n假设母公司假设母公司20042004

16、年年1212月月3131日个别资产负债表中应收账款日个别资产负债表中应收账款5000050000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的55计计提坏账准备，本年坏账准备余额为提坏账准备，本年坏账准备余额为250250元。子公司元。子公司20042004年年年末个别资产负债表中应付账款年末个别资产负债表中应付账款5000050000元全部为对母公司元全部为对母公司应付账款。则应付账款。则20042004年年1212月月3131日编制合并抵销分录如下：日编制合并抵销分录如下：n（1 1）借：应付账款）借：应付账款 5000050000n贷：应收账款贷：应收账

17、款 50000 50000 n（2 2）借：坏账准备）借：坏账准备 250250n贷：管理费用贷：管理费用 250 250 n假设假设20052005年年1212月月3131日母公司个别资产负债表中对日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为子公司内部应收账款为6600066000元（增加元（增加1600016000元），元），坏账准备的数额为坏账准备的数额为330330元（补提了元（补提了8080元）。则在元）。则在20052005年年1212月月3131日编制抵销分录如下：日编制抵销分录如下：n（1 1）将年末内部应收账款和内部应付账款抵销）将年末内部应收账款和内部应付账款抵销n 借：

18、应付账款借：应付账款 6600066000n贷：应收账款贷：应收账款 6600066000n（2 2）将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵）将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额销，调整年初未分配利润的数额 n 借：坏账准备借：坏账准备 250250n贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 250250n（3 3）将本年虚提的坏账准备抵销）将本年虚提的坏账准备抵销n借：坏账准备借：坏账准备 8080n贷：管理费用贷：管理费用 80 80 3内部交易事项的抵销n（1 1）存货内部交易的抵销）存货内部交易的抵销n（2 2）固定资产内部交易的抵销）固定资产内部交易的抵销n

19、（3 3）内部购入债券的抵销内部购入债券的抵销存货内部交易当年的抵销n20032003年年1212月月1010日，母公司（甲公司）销售给子公日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入司（乙公司）货物一批，取得收入2000020000元，增值元，增值税额税额34003400元，本批货物的成本为元，本批货物的成本为1400014000元，款项已元，款项已经支付。经支付。n（1 1）母公司）母公司1212月月1010日销售时日销售时n借：银行存款借：银行存款 2340023400n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000n 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交

20、增值税（销项税额） 34003400n借：主营业务成本借：主营业务成本 1400014000n 贷：库存商品贷：库存商品 1400014000n（2 2）子公司购入时）子公司购入时n借：库存商品借：库存商品 2000020000n 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34003400n 贷：银行存款贷：银行存款 2340023400（3）2003年12月31日 ，合并抵销分录的编制n假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下：假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下： n借：主营业务收入借：主营业务收入 2000020000n贷：主营业务成本贷：主营业务成本

21、 1400014000n 存货存货 （2000020000* *30%30%）6000 6000 n假设内部购入的存货全部已销假设内部购入的存货全部已销 n20032003年年1212月月2020日，子公司将购入货物全部外销，取日，子公司将购入货物全部外销，取得收入得收入3000030000元，货款已经收到。元，货款已经收到。n子公司销售时：子公司销售时：n借：银行存款借：银行存款 3510035100n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000n 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51005100n借：主营业务成本借：主营业务成本 2000020000

22、n 贷：库存商品贷：库存商品 2000020000n则则20032003年年1212月月3131日，编制合并抵销分录如下：日，编制合并抵销分录如下：n借：主营业务收入借：主营业务收入 2000020000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2000020000部分已销，部分未销n20032003年年1212月月2020日，子公司购入的货物对外销售日，子公司购入的货物对外销售60%60%，取得收入，取得收入1800018000元，货款已收到，余下元，货款已收到，余下40%40%形成子公司年末存货。形成子公司年末存货。n子公司子公司1212月月2020日销售时：日销售时：n借：银行存款借：银行存

23、款 2106021060n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1800018000n 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30603060n借：主营业务成本借：主营业务成本 12000 12000 n 贷：库存商品（贷：库存商品（2000020000* *60%60%） 12000 12000 n则则20032003年年1212月月3131日，合并抵销分录，可有日，合并抵销分录，可有3 3种方法：种方法：n第一种方法，将购入的货物分解为全部已销和全部未第一种方法，将购入的货物分解为全部已销和全部未销两部分，已销部分的抵销：销两部分，已销部分的抵销：n借：主营业务收入（借

24、：主营业务收入（2000020000* *60%60%） 1200012000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1200012000n未销部分的抵销：未销部分的抵销：n借：主营业务收入（借：主营业务收入（2000020000* *40%40%） 80008000n 贷：主营业务成本（贷：主营业务成本（1400014000* *40%40%） 56005600n 存货（存货（80008000* *30%30%） 24002400n第二种方法，将上述两部分合二为一第二种方法，将上述两部分合二为一n借：主营业务收入借：主营业务收入 2000020000n 贷：主营业务成本（贷：主营业务成本（12

25、000+560012000+5600）1760017600n 存货（存货（80008000* *30%30%） 24002400第三种方法，分两个步骤n首先假设全部销售首先假设全部销售n借：主营业务收入借：主营业务收入 2000020000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2000020000n其次将未实现的内部销售利润抵销其次将未实现的内部销售利润抵销n借：主营业务成本借：主营业务成本 24002400n贷：存货（贷：存货（80008000* *30%30%） 24002400连续编制时，内部购进商品的抵销 n母公司母公司20042004年向子公司销售商品年向子公司销售商品1000010

26、000元，销售成本元，销售成本80008000元；子公司购进的该元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。则商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。则20042004年年1212月月3131日母公司编日母公司编制抵销分录如下：制抵销分录如下：n借：主营业务收入借：主营业务收入 1000010000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1000010000n借：主营业务成本借：主营业务成本 20002000n 贷：存货贷：存货 20002000n假设母公司假设母公司20052005年又向该子公司销售产品年又向该子公司销售产品1500015000元，销售成本为元，销售成本为12

27、00012000元。子元。子公司公司20052005年实现对外销售收入为年实现对外销售收入为1800018000元，销售成本为元，销售成本为1260012600元；年末存货为元；年末存货为1240012400元，存货中包含的未实现内部销售利润为元，存货中包含的未实现内部销售利润为24802480元（元（1240012400* *20%20%）。则）。则20052005年年1212月月3131日母公司编制抵销分录如下：日母公司编制抵销分录如下：n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 20002000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本( (存货存货) 2000) 2000n 借：主营业务收入借：

28、主营业务收入 1500015000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1500015000n借：主营业务成本借：主营业务成本 24802480n 贷：存货（贷：存货（1240012400* *20%20%） 24802480 初次编制合并报表时，存货跌价准备的抵销n母公司母公司20042004年向子公司销售商品年向子公司销售商品1000010000元，销售成本元，销售成本80008000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至分陈旧，其可变现

29、净值降至92009200元，为此，子公司元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备年末对该存货计提存货跌价准备800800元。元。n在在20042004年年1212月月3131日编制合并抵销分录如下：日编制合并抵销分录如下：n借：主营业务收入借：主营业务收入 1000010000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1000010000n借：主营业务成本借：主营业务成本 20002000n 贷：存货贷：存货 2000 2000 n借：存货跌价准备借：存货跌价准备 800800n 贷：管理费用贷：管理费用 800800连续编制合并报表时，存货跌价准备的抵销n 例例1010母公司母公司20042

30、004年向子公司销售商品年向子公司销售商品1000010000元，销售成本元，销售成本80008000元；子公司购元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至货已部分陈旧，其可变现净值降至92009200元，为此，子公司年末对该存货计提元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备存货跌价准备800800元。元。n20052005年子公司又从母公司购进存货年子公司又从母公司购进存货1500015000元，母公司销售该商品的销售成本为元，母公司销售该商品的销售成本为12

31、00012000元。子公司元。子公司20042004年从母公司购进存货本期全部售出，销售价格为年从母公司购进存货本期全部售出，销售价格为1300013000元；元；20052005年从母公司购进存货销售年从母公司购进存货销售40%40%，销售价格为，销售价格为75007500元，另元，另60%60%形成期末形成期末存货（其取得成本为存货（其取得成本为90009000元）。元）。20052005年年1212月月3131日该内部购进存货的可变现净日该内部购进存货的可变现净值为值为80008000元，元，20052005年末计提存货跌价准备年末计提存货跌价准备200200元。元。20052005年年

32、1212月月3131日编制合并抵日编制合并抵销分录如下：销分录如下：n（1 1）借：存货跌价准备）借：存货跌价准备 800800n 贷：期初未分配利润（管理费用）贷：期初未分配利润（管理费用） 800800n（2 2）借：期初未分配利润）借：期初未分配利润 （主营业务成本）（主营业务成本） 20002000n 贷：主营业务成本（存货）贷：主营业务成本（存货） 2000 2000 n（3 3）借：主营业务收入）借：主营业务收入 1500015000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1500015000n（4 4）借：主营业务成本）借：主营业务成本 18001800n 贷：存货（贷：存货（90

33、009000* *20%20%） 18001800n（5 5）借：存货跌价准备）借：存货跌价准备 200200n 贷：管理费用贷：管理费用 200200内部固定资产交易当年抵销 n 例例1212假设假设A A公司和公司和B B公司均为同一母公司的子公司，公司均为同一母公司的子公司， 20012001年年1 1月月1 1日日A A公司以公司以500000500000元的价格将其生产的产品销售给元的价格将其生产的产品销售给B B公司，公司，其销售成本为其销售成本为300000300000元，该内部固定资产交易实现的销售利润元，该内部固定资产交易实现的销售利润为为200000200000元。元。B

34、B公司购入后作为管理用固定资产，按公司购入后作为管理用固定资产，按5050万元的万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设B B公司对该固定公司对该固定资产按资产按5 5年计提折旧，预计净残值为零，并假设本年按年计提折旧，预计净残值为零，并假设本年按1212个月个月计提折旧。计提折旧。n （1 1）20012001年年1212月月3131日（交易当年）编制合并抵销分录如下：日（交易当年）编制合并抵销分录如下： n将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销：未实现内部

35、销售利润的抵销：n借：主营业务收入借：主营业务收入 500000500000n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 300000300000n 固定资产原价固定资产原价 200000200000n将固定资产本年虚提的折旧抵销：将固定资产本年虚提的折旧抵销：n借：累计折旧借：累计折旧 4000040000n 贷：管理费用贷：管理费用 4000040000n正常使用年度的抵销正常使用年度的抵销n20022002年年末编制合并抵销分录如下：年年末编制合并抵销分录如下：n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 200000200000n 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 200000200000n（上年第

36、一笔分录使本年初的未分配利润减少（上年第一笔分录使本年初的未分配利润减少200000200000）n借：累计折旧借：累计折旧 4000040000n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 4000040000n（上年第二笔分录使本年初的未分配利润增加（上年第二笔分录使本年初的未分配利润增加4000040000）n借：累计折旧借：累计折旧 4000040000n 贷：管理费用贷：管理费用 4000040000n20032003年年末编制合并抵销分录如下：年年末编制合并抵销分录如下：n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 200000200000n 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 2000002

37、00000n（将第三年末固定资产原价中包含的未实现内部销售利（将第三年末固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销）润的抵销）n借：累计折旧借：累计折旧 8000080000n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 8000080000n（前两年此笔分录使本年初的未分配利润增加（前两年此笔分录使本年初的未分配利润增加8000080000）n借：累计折旧借：累计折旧 4000040000n 贷：管理费用贷：管理费用 4000040000n20042004年年末编制合并抵销分录如下：年年末编制合并抵销分录如下：n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 200000200000n 贷：固定资产原价贷

38、：固定资产原价 200000200000n（将第四年末固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的（将第四年末固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销）抵销）n借：累计折旧借：累计折旧 120000120000n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 120000120000n（前三年此笔分录使本年初的未分配利润增加（前三年此笔分录使本年初的未分配利润增加120000120000）n借：累计折旧借：累计折旧 4000040000n 贷：管理费用贷：管理费用 4000040000清理年度的抵销n正常清理时的抵销正常清理时的抵销n20052005年年末编制合并报表时的抵销分录年年末编制合并报表时的

39、抵销分录(2005(2005年年1212月月3131日报废，日报废，清理收益计入营业外收入清理收益计入营业外收入) )n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 200000200000n 贷：营业外收入贷：营业外收入 200000200000n（第五年末固定资产已被清理，固定资产原价减少，改为营业（第五年末固定资产已被清理，固定资产原价减少，改为营业外收入，因为固定资产价值在清理时都最终体现在营业外收支外收入，因为固定资产价值在清理时都最终体现在营业外收支中。）中。）n借：营业外收入借：营业外收入 160000160000n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 160000160000n（将累

40、计折旧改为营业外收入，是因为累计折旧是固定资产的（将累计折旧改为营业外收入，是因为累计折旧是固定资产的备抵科目，在清理时都最终体现在营业外收支中）备抵科目，在清理时都最终体现在营业外收支中）n借：营业外收入借：营业外收入 4000040000n 贷：管理费用贷：管理费用 4000040000n（将累计折旧改为营业外收入，是因为累计折旧是固定资产的（将累计折旧改为营业外收入，是因为累计折旧是固定资产的备抵科目，在清理时都最终体现在营业外收支中）备抵科目，在清理时都最终体现在营业外收支中）n超期清理时的抵销超期清理时的抵销n如果如果20052005年年末未报废清理，则年年末未报废清理，则20052

41、005年年1212月月3131日编制合并抵日编制合并抵销分录如下：销分录如下：n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 200000200000n 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 200000 200000 n借：累计折旧借：累计折旧 160000160000n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 160000 160000 n借：累计折旧借：累计折旧 4000040000n 贷：管理费用贷：管理费用 4000040000n如果如果20062006年年末未报废清理，则年年末未报废清理，则20062006年年1212月月3131日编制合并抵日编制合并抵销分录如下：销分录如下：n借：年初未分配利

42、润借：年初未分配利润 200000200000n 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 200000 200000 n借：累计折旧借：累计折旧 200000200000n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 200000 200000 n如果如果20072007年年7 7月月1 1日报废清理，在年末编制合并报表时，不需日报废清理，在年末编制合并报表时，不需要进行抵销处理。要进行抵销处理。提前清理时的抵销n如果如果20042004年年1212月月3131日提前进行了清理，则日提前进行了清理，则20042004年年1212月月3131日日编制抵销分录如下：编制抵销分录如下：n借：年初未分配利润借：年

43、初未分配利润 200000200000n 贷：营业外收入贷：营业外收入 200000 200000 n借：营业外收入借：营业外收入 120000120000n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 120000120000n借：营业外收入借：营业外收入 4000040000n 贷：管理费用贷：管理费用 4000040000内部购入债券的抵销n 例例132004132004年年1 1月月1 1日母公司（甲公司）发行日母公司（甲公司）发行100100元二年期债券，年利率元二年期债券，年利率10%10%，全部，全部为子公司（乙公司）购入，相关会计处理如下：为子公司（乙公司）购入，相关会计处理如下：n

44、母公司的账务处理：母公司的账务处理：n20042004年年1 1月月1 1日发行时日发行时n 借：银行存款借：银行存款 100100n 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 100100n20042004年年末利息处理年年末利息处理 n借：财务费用借：财务费用 10 10 （假设用于生产经营）（假设用于生产经营）n 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 1010n子公司的账务处理：子公司的账务处理：n20042004年年1 1月月1 1日购入时日购入时 n 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值） 100100n 贷：银行存款贷：银行存款 100100n20042004年年末利息处理年年末利息处理 n借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息） 1010n贷：投资收益贷：投资收益 1010n20042004年年1212月月3131日编制合并抵销分录如下：日编制合并抵销分录如下：n 借：应付债券借：应付债券 110110n 贷：长期债权投资贷：长期债权投资 110110n 借：投资收益借：投资收益 1010n 贷：财务费用贷：财务费用 1010