第7章-营业税会计.pptx
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1、第第7章章 营业税会计营业税会计主要内容主要内容n营业税概述营业税概述n营业税的确认计量与申报营业税的确认计量与申报n营业税的会计处理营业税的会计处理一、营业税概述一、营业税概述1 1、纳税义务人与扣缴义务人、纳税义务人与扣缴义务人(1 1)纳税义务人)纳税义务人n在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的销售不动产的单位和个人单位和个人,为营业税的纳税人,为营业税的纳税人n不包括依法不需办理税务登记的内设机构、员工为本单位不包括依法不需办理税务登记的内设机构、员工为本单位提供劳务提供劳务(2 2)扣缴义务人)扣缴义务人2、
2、营业税的征税范围、营业税的征税范围(1)征税范围的基本规定)征税范围的基本规定n基本范围基本范围n“境内境内”是指:是指:提供或者接受提供或者接受劳务的单位或个人在境内(劳务的单位或个人在境内(任一方在境内任一方在境内)所转让的无形资产(不含土地使用权)的所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受接受单位或者个单位或者个人在境内人在境内 ( 为属人原则)为属人原则)所转让或者所转让或者出租出租土地使用权的土地在境内土地使用权的土地在境内所销售或者所销售或者出租出租的不动产在境内的不动产在境内 ( 为属地原则)为属地原则)“境内境内”提供劳务(七大行业)提供劳务(七大行业) 转让无形资产、销售不动
3、产转让无形资产、销售不动产n视同发生应税行为视同发生应税行为单位单位或者或者个人个人将将不动产不动产或者或者土地使用权土地使用权无偿赠送其他单位无偿赠送其他单位或者个人或者个人 个人无偿赠与不动产、土地使用权,属下列情形之一的,个人无偿赠与不动产、土地使用权,属下列情形之一的,暂免征收营业税:(暂免征收营业税:(1)离婚财产分割;()离婚财产分割;(2)无偿赠与)无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;(女、兄弟姐妹;(3)无偿赠与对其承担直接抚养或者赡)无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;(
4、养义务的抚养人或者赡养人;(4)房屋产权所有人死亡,)房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人(人(需提供证明文件需提供证明文件)单位或者个人自己新建(简称自建)建筑物后销售,其所单位或者个人自己新建(简称自建)建筑物后销售,其所发生的自建行为发生的自建行为以无形资产或不动产以无形资产或不动产投资投资入股、入股、无偿赠送其他无形资产、无偿无偿赠送其他无形资产、无偿提供劳务等不征营业税提供劳务等不征营业税(2)营业税与增值税征税范围的划分)营业税与增值税征税范围的划分n混合销售和兼营货物或者非应税劳务混合销售和兼营
5、货物或者非应税劳务n期货:货物期货期货:货物期货增值税增值税 非货物期货非货物期货营业税营业税n商业企业向供货方收取的费用:平销返利商业企业向供货方收取的费用:平销返利增值税;否增值税;否则则营业税(营业税(如:进场费管理费等)如:进场费管理费等) n邮政部门销售集邮商品邮政部门销售集邮商品营业税,其他营业税,其他增值税增值税n电信部门销售电信物品电信部门销售电信物品营业税,其他营业税,其他增值税增值税n代购代销:手续费代购代销:手续费营业税,货物营业税,货物增值税增值税同增同增值税值税3、营业税税目与税率营业税税目与税率n营业税各税目之间的划分营业税各税目之间的划分n如:搬家业务如:搬家业务
6、交通运输业交通运输业 融资租赁融资租赁金融保险业金融保险业 广告的播映广告的播映 服务业(广告业)服务业(广告业) 金融经纪业金融经纪业 金融保险业金融保险业 索道索道景点为旅游业,否则交通运输业景点为旅游业,否则交通运输业 版面费版面费服务业(广告业)服务业(广告业) 快递业务快递业务邮电通信业邮电通信业4 4、纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限、纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限(1 1)纳税义务发生时间()纳税义务发生时间(P199P199)n与增值税的差异:转让土地使用权、销售不动产、提供建与增值税的差异:转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业、租赁业劳务,采取预收款方式的,为筑业
7、、租赁业劳务,采取预收款方式的,为收到预收款的收到预收款的当天当天n取得索取凭据的当天:合同确定的付款日期的当天或应税取得索取凭据的当天:合同确定的付款日期的当天或应税行为完成的当天行为完成的当天(2 2)纳税地点)纳税地点n一般为机构所在地,但建筑业劳务为劳务发生地;土地不一般为机构所在地,但建筑业劳务为劳务发生地;土地不动产为其所在地动产为其所在地(3 3)纳税期限)纳税期限:银行等金融业纳税期限为:银行等金融业纳税期限为1个季度个季度二、营业税的计算与申报二、营业税的计算与申报n以收入全额为营业额以收入全额为营业额n以收入差额为营业额以收入差额为营业额n核定营业额核定营业额1、以收入全额
8、为营业额、以收入全额为营业额应纳营业税应纳营业税= =营业额营业额税率税率价款和价外费用价款和价外费用同增值税同增值税注意:价外费注意:价外费用不存在转换用不存在转换问题问题营业额的特别规定营业额的特别规定n建筑业劳务(不含建筑业劳务(不含装饰劳务)装饰劳务)营业额应包括工程所用原材营业额应包括工程所用原材料、料、设备设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款供的设备的价款n娱乐业营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用,娱乐业营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用,包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、包括门票收费、台位费
9、、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜茶水、鲜花、小吃花、小吃等收费及其他各项收费等收费及其他各项收费n折扣的处理同增值税:一张发票上注明折扣的处理同增值税:一张发票上注明n因受让方违约的赔偿金收入要并入营业额因受让方违约的赔偿金收入要并入营业额n已缴纳过营业税的预收性质价款转收入时允许扣除已缴纳过营业税的预收性质价款转收入时允许扣除n纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的,应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴的,应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除纳营业税税额中减除 2、以收入差额为营业额、以收入差
10、额为营业额应纳营业税应纳营业税= =(收入全额(收入全额允许扣除金额允许扣除金额)税率税率扣除凭扣除凭证证允许扣除的情况允许扣除的情况n纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,扣除纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用其支付给其他单位或者个人的运输费用n纳税人从事旅游业务的,扣除替旅游者支付给其他单位或纳税人从事旅游业务的,扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费其他接团旅游企业的旅游费n纳税人将建筑工程分包给其他单位的,扣除其支付
11、给其他纳税人将建筑工程分包给其他单位的,扣除其支付给其他单位的分包款单位的分包款n外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价减外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价去买入价n单位和个人销售或转让其单位和个人销售或转让其购置购置的不动产或受让的土地的不动产或受让的土地使用权,以全部收入减去不动产或土地使用权的购置使用权,以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额或受让原价后的余额为营业额n单位和个人销售或转让单位和个人销售或转让抵债抵债所得的不动产、土地使用所得的不动产、土地使用权的,以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权的,以全部收入减去抵债
12、时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额权作价后的余额为营业额n自自2010年年1月月1日起,个人将购买不足日起,个人将购买不足5年的非普通住年的非普通住房对外销售的,全额征收营业税;个人将购买超过房对外销售的,全额征收营业税;个人将购买超过5年年(含(含5年)的非普通住房或者不足年)的非普通住房或者不足5年的普通住房对外年的普通住房对外销售的,按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差销售的,按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;个人将购买超过额征收营业税;个人将购买超过5年(含年(含5年)的普通年)的普通住房对外销售的,免征营业税住房对外销售的,免征营业税3、核定营业额、核定
13、营业额n核定顺序同增值税核定顺序同增值税n组成计税价格:组成计税价格:营业额营业额 = =营业成本营业成本(1+1+成本利润率)成本利润率)(1(1税率税率) ) 省、自治区、省、自治区、直辖市税务局直辖市税务局确定确定n例例1:建筑业:建筑业n2009年年10月,某建筑公司在中国境内发生如下业务:月,某建筑公司在中国境内发生如下业务:(1)承建甲企业办公楼,合同中约定,甲企业提供电梯,)承建甲企业办公楼,合同中约定,甲企业提供电梯,价款价款800万元。该办公楼万元。该办公楼10月竣工并一次性结算工程价款月竣工并一次性结算工程价款11500万元(包括劳动保护费万元(包括劳动保护费20万元、临时
14、设施费万元、临时设施费15万万元),另外取得提前竣工奖元),另外取得提前竣工奖20万元。万元。(2)承建乙企业家属宿舍楼,合同约定该工程实行包工)承建乙企业家属宿舍楼,合同约定该工程实行包工包料方式。该宿舍楼包料方式。该宿舍楼10月竣工并结算工程价款月竣工并结算工程价款5480万元,万元,其中:工程所耗用的水泥预制板由建筑公司非独立核算的其中:工程所耗用的水泥预制板由建筑公司非独立核算的生产车间提供,价款生产车间提供,价款220万元,其余建筑材料由建筑公司万元,其余建筑材料由建筑公司购进,价款购进,价款3400万元,建筑工程劳务价款万元,建筑工程劳务价款1860万元。万元。(3)承包某宾馆室内
15、装修工程,装饰、装修劳务费)承包某宾馆室内装修工程,装饰、装修劳务费1300万元、辅助材料费用万元、辅助材料费用50万元;宾馆自行采购的材料价款万元;宾馆自行采购的材料价款2400万元及中央空调设备价款万元及中央空调设备价款120万元。万元。(1)当月该建筑公司承建甲企业办公楼应缴纳营业税()当月该建筑公司承建甲企业办公楼应缴纳营业税()万元。万元。A.88.95B.90.60C.345.60D.369.60n正确答案正确答案C (11500+20)3%=345.6(万元)(万元)(2)当月该建筑公司承建乙企业家属宿舍楼应缴纳营业税)当月该建筑公司承建乙企业家属宿舍楼应缴纳营业税()万元。()
16、万元。A.55.80B.62.40C.157.80D.164.40n正确答案正确答案自产货物的销售额缴纳增值税,提供的建筑自产货物的销售额缴纳增值税,提供的建筑劳务要缴纳营业税劳务要缴纳营业税应纳营业税应纳营业税=(3400+1860)3%=157.8(万元)(万元)(3)当月该建筑公司装饰装修劳务收入应缴纳营业税()当月该建筑公司装饰装修劳务收入应缴纳营业税()万元。万元。A.40.50B.62.76C.112.50D.134.76n正确答案正确答案A (1300+50)3%=40.5(万元)(万元) n例例2:金融保险业:金融保险业n某银行第二季度买卖企业债券出现负差某银行第二季度买卖企业
17、债券出现负差55万元;第三季度万元;第三季度购买企业债券共支付购买企业债券共支付564万元,其中包括各种税费万元,其中包括各种税费0.7万元;万元;第三季度转让企业债券取得收入第三季度转让企业债券取得收入690万元,在转让企业债万元,在转让企业债券过程中,支付各种税费券过程中,支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额()万元。业务应纳营业税税额()万元。A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3n正确答案正确答案Cn答案解析答案解析第三季度转让价差第三季度转让价差690(5640.7)126.7(万元),第三季度营业税计税营业额(万元),第三季度
18、营业税计税营业额126.75571.7(万元),第三季度应纳营业税(万元),第三季度应纳营业税71.75%3.59(万元)(万元) 同一大类出现的正负差可以在同一个纳税期相抵同一大类出现的正负差可以在同一个纳税期相抵,也可结也可结 转下一个纳税期,但不得转入下一年度转下一个纳税期,但不得转入下一年度 n例例3:邮电通信业:邮电通信业n某电信局某电信局2008年年4月发生如下业务:(月发生如下业务:(1)话费收入)话费收入200万万元;(元;(2)出售移动电话收入)出售移动电话收入30万元,万元,3月份销售的某一月份销售的某一型号移动电话因存在质量问题本月发生退款型号移动电话因存在质量问题本月发
19、生退款15万元,已按万元,已按规定缴纳了营业税,该税款没有退还;(规定缴纳了营业税,该税款没有退还;(3)销售有价电)销售有价电话卡面值共话卡面值共60万元,折扣额为万元,折扣额为6万元;(万元;(4)电话机安装)电话机安装收入收入3万元。该电信局当月应纳营业额(万元。该电信局当月应纳营业额( )万元。)万元。A4 B7.25 C9.21 D9.28n【正确答案正确答案】 Cn【答案解析答案解析】 应纳营业税额应纳营业税额=(200+30-15+60-6+3)3%=8.16(万元)(万元) n例例4:服务业:服务业代理业代理业n机械厂委托甲金属企业购钢材两批。一批为机械厂委托甲金属企业购钢材两
20、批。一批为100吨,每吨吨,每吨购进价格购进价格2000元,增值税共元,增值税共34000元,甲将从销售方取得元,甲将从销售方取得的专用发票转交给了机械厂并与机械厂结清了价税的专用发票转交给了机械厂并与机械厂结清了价税234000元;另外收取手续费元;另外收取手续费29250元开给了普通发票。另元开给了普通发票。另一批为一批为200吨,每吨买价吨,每吨买价2000元,取得了专用发票,甲企元,取得了专用发票,甲企业以购进价向机械厂开具了专用发票,另外收取手续费业以购进价向机械厂开具了专用发票,另外收取手续费29250元开具了普通发票。则该两批代购业务应纳营业税元开具了普通发票。则该两批代购业务应
21、纳营业税为()元。为()元。A.1462.5 B.877.50 C.2925 D.2500n【正确答案正确答案】 An【答案解析答案解析】 只有第一批代购业务符合营业税法规定条只有第一批代购业务符合营业税法规定条件,应按收取的手续费计征营业税件,应按收取的手续费计征营业税2925051462.5(元元)。第二批代购业务因不符合税法规定条件,因。第二批代购业务因不符合税法规定条件,因此此项代购业务不属于征收营业税的业务,应缴纳增值税此此项代购业务不属于征收营业税的业务,应缴纳增值税 n例例5:服务业:服务业广告业广告业n某广告公司某广告公司4月账面记载的广告业务收入为月账面记载的广告业务收入为8
22、0万元,营业万元,营业成本为成本为90万元,支付给某电视台的广告发布费为万元,支付给某电视台的广告发布费为25万元,万元,支付给某报社的广告发布费为支付给某报社的广告发布费为17万元,经主管税务机关审万元,经主管税务机关审核,认为其广告收费明显偏低,且无正当理由,又无同类核,认为其广告收费明显偏低,且无正当理由,又无同类广告可比价格,于是决定重新审核其计税价格(核定的成广告可比价格,于是决定重新审核其计税价格(核定的成本利润率为本利润率为15%)。该广告公司当月以价值)。该广告公司当月以价值400万元的不万元的不动产,动产,100万元的无形资产投资入股某企业。另外参与主万元的无形资产投资入股某
23、企业。另外参与主办服装表演取得收入办服装表演取得收入10万元,转让广告案例的编辑、制作万元,转让广告案例的编辑、制作权取得收入权取得收入10万元。请计算应纳营业税万元。请计算应纳营业税n广告业务的计税营业额广告业务的计税营业额 =90(1+15%)(15%)=108.95n应纳营业税应纳营业税 =(108.95 25 17) 5%+103% +105%=4.15n例例6:销售不动产:销售不动产n某房地产开发公司发生如下业务:某房地产开发公司发生如下业务:(1)开发部自建统一规格和标准的楼房)开发部自建统一规格和标准的楼房4栋,建筑安装总成栋,建筑安装总成本为本为6000万元(核定的成本利润率为
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