第三章消费税的会计核算教学课件.ppt

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1、第三章第三章 消费税的会计核算消费税的会计核算第三章 消费税的会计核算 学习要点 1. 掌握消费税的税制要素和应纳税额计算方法 2. 熟悉消费税的会计核算和申报缴纳 3. 掌握计算消费税税额的方法 第一节 消费税概述一 消费税的概念及特点（一）概念 消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。我国消费税是对过度消耗资源和危害生态环境的商品（如汽油、柴油、汽车等）、过度消费不利于人类健康的商品（如烟、酒等）以及只有少数富人才能消费得起的商品（如贵重首饰） 等征收的一种税。（二）特点1.征收范围具有选择性2.征税环节具有单一性3.平均税率水平比较高且税负差异大4.征收方法具有灵

2、活性5.税负具有转嫁性 二 消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照消费税暂行条例缴纳消费税。由于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，铂金首饰消费税改为零售环节征税，因而以上首饰的零售单位和个人也为消费税的纳税人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户及其他个人。三 消费税的征税对象（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（五）商业企业批发卷烟四 消费

3、税税目和税率（一）税目1.烟2.酒及酒精3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.小汽车8.摩托车9.高尔夫球及球具10.高档手表11.游艇12.木制一次性筷子13.实木地板14.电池 15.涂料（二）税率一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元）56%加0.003元/支（生产环节）（2）乙类卷烟调拨价70元（不含增值税）/条以下36%加0.003元/支（生产环节）（3） 商业批发 11%加0.005元/支（批发环节）2.雪茄烟36%（生产环节）3.烟丝 30%（生产环节）二、酒及酒精 1.白酒 20%加0.5元/500克（或者500毫升）

4、2.黄酒 240元/吨3.啤酒 （1）甲类啤酒 250元/吨（2）乙类啤酒 220元/吨4.其他酒10%5.酒精 5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火15% 六、成品油 1.汽油 （1）含铅汽油 1.52元/升（2）无铅汽油 1.52元/升2.柴油 1.20元/升3.航空煤油1.20元/升4.石脑油1.52元/升5.溶剂油1.52元/升6.润滑油1.52元/升7.燃料油1.20元/升七、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.气缸容量在250毫升以上的10%八、

5、小汽车 1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）气缸容量在4.0升以上的40%2.中轻型商用客车5%九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子 5%十三、实木地板5%十四、铅蓄电池4%十五、涂料4% 第二节 消费税应纳税额的计算

6、一 消费税计税依据的确定（一）从价计征（二）从量计征（三）从价从量复合征税（四）计税依据的特殊规定（五）兼营不同税率应税消费品的税务处理二 消费税应纳税额的计算（一）自产自销应税消费品应纳税额的计算1.从价定率计税应税消费品应纳税额=销售额比例税率2.从量定额计税应税消费品应纳税额=销售数量定额税率3.从价定率和从量定额复合计税现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒、薯类白酒采用复合计算方法。其基本计算公式为应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售额比例税率（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算1用于连续生产应税消费品纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。例如，卷烟厂生

7、产出烟丝，烟丝已是应税消费品，卷烟厂再用生产出的烟丝连续生产卷烟，这样，用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳消费税，只对生产的卷烟征收消费税。2. 用于其他方面的应税消费品纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面是指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 3. 组成计税价格及税额的计算（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率（2）实行复合计税办法计算纳税的组

8、成计税价格的计算公式为组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率） 应纳税额=组成计税价格比例税率+自产自用数量定额税率 上述公式中所说的成本是指应税消费品的产品生产成本。公式中所说的利润是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的加工业务。（1）实行从价定率计税办法组成计税价格的计算公式为组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）（2）实行复合计税办法组成计税价格的计算公式为组成计

9、税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率） （四）进口应税消费品应纳税额的计算纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，计算方法如下。1.从价定率征税额实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为组成计税价格=（关税完税价格+关税）+（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税比例税率2.从量定额征税应纳税额=应税消费品数量消费税定额税率3.从价定率和从量定额复合征税组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格消费税税率+应税消费品进口数量消费税定额税额（五）外购、委托加工应

10、税消费品已纳消费税税款的扣除1.扣税范围在消费税15个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇5个税目外，其余税目有扣税规定。（1）用外购已税烟丝生产的卷烟。（2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。（3）用外购已税化妆品生产的化妆品。（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。（5）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（6）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（7）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板。（8）以外购已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油。（9）以外购已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。2.扣税计算按当

11、期生产领用数量扣除其已纳消费税。（1）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率。（2）当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价一期末库存的外购应税消费品买价。3.扣税环节4.用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣 对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。第三节 消费税的会计核算一 消费税会计核算的依据 消费税作为价内税，在购进应税消费品时，应纳税额已经计

12、入产品成本中。在销售应税消费品时，收取的消费税已经通过“主营业务收入”等科目体现为企业收入，企业缴纳的消费税就成为一项支出，一般应列入当期损益，这是消费税与增值税会计处理的主要区别。因此，应纳消费税通过“营业税金及附加”科目核算，并通过该科目扣除销售收入中的价内税。二 消费税会计科目的设置 企业按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算，“应交消费税”明细科目的借方发生额反映企业实际缴纳的消费税和待抵扣的消费税；贷方发生额反映按规定应缴纳的消费税；期末余额在贷方时，反映尚未缴纳的消费税；期末借方余额反映多交或待抵扣的消费税。三 消费税的会计核算（一）自产自销应税消费

13、品账务处理 自产应税消费品对外销售后，在销售实现时，纳税人按照规定计算出的应交消费税税额，借“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。实际缴纳消费税款时，借记“应交税费应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户。（二）以应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的账务处理 以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务，在税法上视同销售行为，并按照纳税人同类消费品的最高售价计算缴纳消费税。以应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务时，应按照应税消费品的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，借记“固定资产”“在途物资”“应付账款”等账户，贷记“主营业务收入”账户，同时按照同

14、类消费品的最高售价，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。 （三）以应税消费品对外投资的账务处理 以生产的应税消费品用于对外投资，在会计上不作为销售处理，而作为“长期股权投资”核算。这主要是因为在会计上投资与销售的性质不同，而且按照会计准则，投资作价与用于投资的应税消费品账面成本之间的差额应由整个投资期间的损益来承担，而不应当由投资当期承担。现行税法规定，应税消费品对外投资应该视同销售缴纳消费税。按规定计算的应缴消费税应计入长期股权投资的账面成本。 企业在投资时，按照协议价或评估价，借记“长期股权投资”等账户，贷记“主营业务收入”“应交税费应交增值税（销项税额）”“应交税

15、费应交消费税”等账户，同时结转产品成本。 （四）自产自用应税消费品的账务处理 自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税用于其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。缴纳消费税时，按同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。将自产的应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于赞助、集资、广告、样品、职工福利等方面时，借记“固定资产”“在建工程”“营业外支出”“销售费用”等科目，贷记“库存商品”“应交税费应交消费税”“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。【随堂练习】【例题】某珠宝店（增值税一般纳税人）某月将自产的金项链150克奖励优秀职

16、工，成本为15 000元，当月同样金项链的零售价格为130元/克。【解析】应纳消费税=130（1+17%）1505% =833.33（元） 应纳增值税=130（+17%）15017%-2 833.33（元） 借：应付职工薪酬 19 500 贷：主营业务收入 16 666.67 应交税费应交增值税（销项税额） 2 833.33 借：主营业务成本 15 000 贷：库存商品 15 000借：营业税金及附加 833.33 贷：应交税费应交消费税 833.33（五）委托加工应税消费品的账务处理 委托加工产品收回后，直接用于销售的，应将由受托方代扣代缴的消费税随同支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品

17、成本。具体会计处理时，按照支付的消费税及加工费金额借记“委托加工物资”账户，贷记“应交税费应交消费税”“银行存款”等账户。委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，已经缴纳的消费税款准予抵扣，因此委托方应将受托方代扣代交的消费税计入“应交税费应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品缴纳消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中。（六）进口应税消费品的账务处理 消费税为价内税，进口应税消费品时，由进口者缴纳消费税，缴纳的消费税应计入进口应税消费品的成本。具体会计处理时，按照报关进口时申报应纳消费税额借记“在途物资”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。实际缴纳税款时，借记“应交税

18、费应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户。（七）包装物缴纳消费税的账务处理1.随同产品销售且不单独计价包装物的处理 如果包装物不单独计价，则包装物价格已包括在产品销售收入中，一并计算应纳消费，不必另外进行会计处理。只需借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。2.随同产品销售但单独计价包装物的处理 如果包装物单独计价，则包装物销售额计入“其他业务收入”账户中，按其应税销售额计算的应纳消费税税额应计入“其他业务成本”账户。3.出租、出借包装物收取押金的处理 对因逾期未收回的包装物，不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对

19、既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。由于没收的包装物押金计入“其他业务收入”账户中，故按其应税销售额计算的应纳消费税税额应计入“其他业务成本”账户。【随堂练习】【例题】某企业2015年8月27日，销售卷烟20大箱，取得收入100万元，销售外购烟丝取得收入10万元，8月28日，没收逾期未收回的卷烟包装物押金23 400元。计算没收包装物应缴纳的税款。【解析】应纳增值税=23 400（1+17%） 17%=3 400（元） 应纳消费税=23 400（1+17%）56%=11 200（元）

20、。这里只要注意将包装物押金23 400元还原为不含增值税的销售额计算应交消费税即可。借：其他应付款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 借：其他业务成本 11 200 贷：应交税费应交消费税 11 200 第四节 消费税的纳税申报一 消费税的征收管理（一）消费税的纳税义务发生时间纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间随情况不同而不同。（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期。（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。（3）纳税人采取托收承付和委托银行收

21、款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的的当天。（5）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。（6）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。（7）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。（二）纳税期限（三）纳税地点 二 消费税纳税申报表的填制（一）烟类申报表（二）酒类申报表（三）成品油申报表（四）小汽车申报表（五）其他应税消费品申报表 第五节 消费税的出口退（免）税一 出口退（免）税的政策

22、（一）出口免税并退税（二）出口免税但不退税（三）出口不免税也不退税二 出口应税消费品退税率的确定 计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据消费税暂行条例所附消费税税目税率（税额）表执行。当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算，其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。三 出口应税消费品退税额的计算（一）从价定率计征消费税的应税消费品应退税额计算应退消费税税款=出口货物的工厂销售额税率（二）从量定额计征消费税的应税消费品应退税额计算应退消费税税

23、款=出口数量单位税额只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税，具体应退税额计算公式为应退消费税税款=出口货物工厂销售额退税率（三）出口退免税后管理 出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。四 出口退（免）消费税的会计核算 有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口应税消费品，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品，才涉及消费税的退税核算。消费税作为价内税，已经结转计入产品销售成本，申请退税时，应该冲减“主营业务成本”。因此，外贸企业在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“其他应

24、收款应收出口退税”科目，贷记“主营业务成本”科目。在实际收到出口退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款应收出口退税”科目。发生退关或退货而补缴已退的消费税时，则做两笔相反的会计分录。【本章小结】 消费税应纳税额的计算分为自产自销应税消费品应纳税额的计算、自产自用应税消费品应纳税额的计算、委托加工应税消费品应纳税额的计算、进口应税消费品应纳税额的计算。消费税的会计核算分为自产自销应税消费品账务处理，以应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的账务处理，以应税消费品对外投资的账务处理，自产自用应税消费品的账务处理，委托加工应税消费品的账务处理，进口应税消费品的账务处理，包装物缴纳消费税的账务处理。【思考题】1纳税人将自产应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构、投资、馈赠、奖励等方面，应如何进行会计核算？ 2纳税人不再退还的包装物押金应如何进行会计核算？3纳税人委托外单位加工应税消费品，应如何进行会计核算？4纳税人出口应税消费品办理退税，应如何进行会计核算？非常感谢您的观看非常感谢您的观看