第八章其他税种的会计核算教学课件.ppt
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1、第八章第八章 其他税种的会计核算其他税种的会计核算第八章 其他税种的会计核算 学习要点 1.掌握资源税、印花税、车辆购置税、城镇土地使用税、房产税、车船税、耕地占用税、契税、城市维护建设税及教育附加的税制要素 2.掌握资源税、印花税、车辆购置税、城镇土地使用税、房产税、车船税、耕地占用税、契税、城市维护建设税及教育附加的应纳税额的计算方法 3.熟悉资源税、印花税、车辆购置税、城镇土地使用税、房产税、车船税、耕地占用税、契税、城市维护建设税及教育附加的的会计核算 4.了解资源税、印花税、车辆购置税、城镇土地使用税、房产税、车船税、耕地占用税、契税、城市维护建设税及教育附加的征收管理及纳税申报第一
2、节 资源税的会计核算一 资源税的概述(一)纳税人和扣缴义务人 在我国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人,为资源税的纳税人。这里所说的“单位”是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;“个人”是指个体经营者及其他个人;其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。但中外合作开采石油、天然气,按照现行规定征矿区使用费,暂不征收资源税。(二)征税范围1.矿产品(1)原油(2)天然气(3)煤炭(4)其他非金属矿原矿(5)黑色金属矿原矿(6)有色金属矿原矿2.盐 盐包括固体盐和液体盐。固体盐包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体
3、盐俗称卤水,是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液,用于生产碱和其他产品的原料。 (三)税目和单位税额 我国现行资源税由从量计征与从价计征两种计征方式,从价计征更有利于实现课征资源税目标,应该是发展方向。(四)资源税的减免1开采原油过程中用于加热、修井的原油,免征资源税。2纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3纳税人开采或者生产应税产品,自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税;自用于其他方面的,视同销售,按规定缴纳资源税。4国务院规定的其他减税、免税项目。具体包括:(1)对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征60,
4、按规定税额标准的40征收;对应纳的有色金属矿资源税减征30,按规定税额标准的70征税。(2)铁矿石按规定税额的40%征收。二 资源税的确认、计量与申报(一)资源税纳税义务的确认1纳税人销售应税产品,其纳税义务发生时间的确认。纳税人采取分期收款结算方式的,其纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期的当天;纳税人采取预收款货款结算方式的,其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天;纳税人采取其他结算方式的,其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭证的当天。2开采原煤直接对外销售的,以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。原煤销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用。将自采原煤用于连续
5、生产洗选煤的,在移送使用环节不缴资源税;自用于其他方面的,视同销售原煤,计算缴纳资源税。纳税人同时销售(含视同销售)应税原煤和洗选煤的,一并视同销售原煤计算缴纳资源税。3纳税人自产自用应税产品(包括用于非生产项目和生产非应税产品两部分)的纳税义务发生时间,为移送使用应税产品的当天。4扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间,为支付首笔货款或首次开具支付货款凭证的当天。(二)计税依据的确定资源税实行从量定额办法征收,计税依据是应税矿产品的课税数量。(三)资源税应纳税额的计算1从价定率征收应纳税额应税产品的销售额税率2从量定额征收应纳税额=应税产品销售数量单位税额三 资源税会计处理(一)销售应税矿
6、产品的会计处理 企业对外销售的应税矿产品,按规定计算出应税矿产品应缴纳的资源税税额,借记“生产成本”“制造费用”“营业税金及附加”等账户,贷记“应交税费应交资源税”账户;上缴资源税时,借记“应交税费应交资源税”账户,贷记“银行存款”账户。(二)企业自产自用应税产品的会计处理 对企业自产自用应税产品,其应纳资源税的会计处理与销售应税产品会计处理有所不同,其应交纳的税金不计入产品销售税金,而是计入产品的生产成本,即:借记“生产成本(或制造费用)”等账户,贷记“应交税费应交资源税”账户;上缴资源税时, 借记“应交税费应交资源税” 账户,贷记“银行存款” 账户。(三)收购未税矿产品代扣代缴资源税的会计
7、处理 独立矿山、联合企业在收购未税矿产品时,按实际支付的收购款,借记“材料采购”账户,贷记“银行存款(或现金)” 账户;同时,按代扣代缴的资源税税额,借记“材料采购”账户,贷记“应交税费应交资源税”账户;上缴资源税时,借记“应交税费应交资源税”账户,贷记“银行存款”账户。(四)外购液体盐加工固体盐的会计处理 按照税法规定,纳税人以外购的液体盐加工固体盐,其加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予扣除。在企业在购入液体盐时,按所允许抵扣的资源税,借记“应交税费应交资源税”或“代扣税金代扣资源税”账户,按外购价款扣除允许抵扣资源税税额后的余额,借记“材料采购”等账户,按应付的全部价款,贷记“银行存款
8、”、“应付账款”等账户。 企业将液体盐加工成固体盐出售时,按计算出固体盐应缴的资源税,借记“营业税金及附加”账户,贷记“应交税费应交资源税”账户;企业按规定缴纳税金时,应按销售固体盐应纳资源税税额抵扣液体盐已纳资源税税额后的余额,借记“应交税费应交资源税”账户,贷记“银行存款”账户。【随堂练习】【例题】某油田6月份缴纳资源税99万元,7月份对外销售原油销售额2 000万元,假定适用税率为6%。税务机关核定该企业纳税期限为10天,按上月税款的1/3预缴,月终结算。【解析】作会计分录如下:企业每旬预缴资源税额=990 0003=330 000(元)(1)预缴时:借:应交税费应交资源税 330 00
9、0 贷:银行存款 330 000(2)计算当月对外销售原油应交资源税:应纳税额=20 000 0006%=1 200 000(元)借:营业税金及附加 1 200 000 贷:应交税费应交资源税 1 200 000(3)下月清缴税款时:应补缴税款=1 200 000-990 000=210 000(元)借:银行存款 210 000 贷:应交税费应交资源税 210 000四 资源税的纳税申报1纳税义务发生时间的确认(1)采取分期收款结算方式的,其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。(2)采取预收货款结算方式的,其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。(3)采取其他结算方式的,其纳税义务
10、发生时间为收讫销售款或者索取销售款凭据的当天。(4)纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。(5)扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付货款的当天。2纳税期限及纳税地点3. 纳税地点4. 纳税申报第二节 印花税的会计核算一 印花税概述(一)印花税的纳税人 凡在我国境内书立、领受税法列举凭证的单位和个人,都是印花税的纳税人。根据书立、使用、领受应税凭证的不同,纳税人可分别确定为立合同人、立据人、立账薄人、领受人和使用人五种。(二)印花税的税目与税率1税目 印花税的税目分为合同或合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利证或许可证等四类,共有13个税目,表10-
11、3列举了印花税的税目。2税率印花税采用比例税率和定额税率两种税率。(1)比例税率 印花税的比例税率共有四个档次,即1、0.5、0.3、0.05。按比例税率征税的有:各类经济合同及合同性质的凭证,记载有金额的账簿、产权转移书据等。这些凭证一般都记有金额。按金额的比例纳税,既保证了财政收入,又能体现合理负担的征税原则。(2)定额税率 印花税的定额税率是按件定额贴花,每件5元,主要适用于其他账簿、权利证或许可证照等,因为这些凭证不属于资金账或没有金额记载,规定按件定额纳税,可以方便纳税和简化征管。(三)印花税的减免税优惠印花税的优惠政策主要有:1.已缴纳印花税凭证的副本或抄本免税。2.财产所有人将财
12、产赠送给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。3.由国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。4.无息、贴息贷款合同免税。5.外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同免税免税。6.对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。7.对农牧业保险合同免税;8.对特殊货物凭证免税。二 印花税的计算 印花税按应纳税凭证的不同,分别采用比例税率和定额税率两种形式,其应纳税额的计算相应地适用不同公式。适用比例税率的应税凭证:应纳税额凭证所载应税金额适用税率适用定额税率的应税凭证:应纳税额应税凭证件数适用单位税额三 印花税的会计处理 企业交纳
13、的印花税,一般是自行计算、购买、贴花、注销,不会形成税款债务,为了简化会计处理,可以不通过“应交税费”账户核算,在缴纳时直接贷记 “银行存款”。由于印花税的适用范围较广,其应记入的账户,应视业务的具体内容予以确定:若是固定资产、无形资产购销、转让、租赁,作为购买方或承受方、承租方,其支付的印花税应借记“固定资产”、“无形资产”、“管理费用”等;作为销售方或转让方、出租方,其支付的印花税,则应借记“销售费用”、“管理费用”。 企业在债务重组时(如以债务转资本方式重组),债务人应交纳的印花税,应借记“管理费用”,贷记“银行存款”;债权人则应借记“长期股权投资”,贷记“银行存款”。四 纳税地点与纳税
14、申报 印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品货物订货会(包括展销会、交易会等)上所签订合同应纳的印花税,由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续;对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税,其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行制定。 印花税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报,并如实填写印花税纳税申报表。第三节 车辆购置税的会计核算一 车辆购置税概述(一)车辆购置税的纳税人 车辆购置税,是指对我国境内购置应税车辆的单位和个人征收的一种税。在我国境内购置应税车辆的单位和个人为车辆购置税的纳税人。(二)车辆购置税的征收范围 车辆购置税的征收范围,包各类括汽车、各类
15、摩托车、电车(有轨、无轨)、挂车(全挂、半挂)、农用运输车(三轮、四轮)。但外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及外交人员的车辆和军队的车辆以及设有固定装置的非运输车辆属于免税的范围。(三)车辆购置税的税款缴纳 纳税人购置应税车辆,应向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税;购置不需要办理车辆登记注册手续的车辆,应向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。 纳税人应自购买日、进口日、受赠、获奖等取得日起,60天内进行纳税申报。车辆购置税实行一次性征收制度,购置已征车辆购置税的车辆,不再征收车辆购置税。纳税人应在向公安机关车辆管理机构办理车辆注册登记前,缴纳车辆购置税。缴税后,主管税务机关应给纳税人
16、开具“车辆购置税完税证明”,纳税人需持“车辆购置税完税证明”,到公安机关办理车辆登记注册手续。“完税证明”每车一证,随车携带,以备检查。二 车辆购置税应纳税额的计算 1.计税依据(1)纳税人购买自用的应税车辆,其计税依据为支付的全部价款和价外费用,但不包括增值税款。(2)纳税人进口自用的应税车辆,其计税依据按下式计算:计税依据完税价格关税消费税(3)纳税人自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用的应税车辆的计税依据,由主管税务机关按国家税务总局规定的不同类型应税车辆的最低计税价格(市场平均交易价格)确认。国产、进口车辆的最低计税价格暂按下式计算:最低计税价格最低征费额102税率和应纳税额的计算车
17、辆购置税的税率为10,但1.6升及以下的乘用车从2010年1月1日至12月31日减按7.5%的税率征税,税率的制定与调整由国务院决定并公布。应纳税额实行从价定率的方法计算,其公式为:应纳税额计税价格10三 车辆购置税的会计处理 企业购买、进口、自产、受赠、获奖以及以其他方式取得并自用的应税车辆应缴的车辆购置税,或者当初购置的属于减免税的车辆在转让或改变用途后,按规定应补缴的车辆购置税,在规定期限缴纳税款后,根据有关凭证,借记“固定资产”等,贷记“银行存款”(也可通过“应交税费”账户)。四 车辆购置税纳税申报表的填制车辆购置税的会计处理 车辆购置税实行一次征收制度。购置已征车辆购置税的车辆,不再
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