财务会计政策的判断与选择.pptx
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1、会计政策判断与选择会计政策判断与选择n 考试题型:考试题型:n 单单 选选 题:题: 15 15n 多多 选选 题:题: 20 20n 名词解释:名词解释: 10 10n 简简 答:答: 10 10n 业务计算:业务计算: 45 45 第一章 企业会计政策选择的意义n 主要内容:主要内容:n1 1、会计政策的定义、会计政策的定义n2 2、选择会计政策需要处理的关系、选择会计政策需要处理的关系n3 3、会计政策选择的必要性、会计政策选择的必要性n4 4、会计政策的类型、会计政策的类型 第一节 企业会计政策的内涵n一、企业会计政策的性质一、企业会计政策的性质 n 1 1、会计政策的特点:、会计政策
2、的特点:n 第一、会计政策包括不同层次,涉第一、会计政策包括不同层次,涉及及会计原则和会计处理方法。会计原则和会计处理方法。n 第二、会计政策是在允许的会计原第二、会计政策是在允许的会计原则和会计方法中做出的则和会计方法中做出的具体选择具体选择n 第三、会计政策是指第三、会计政策是指特定特定的会计原的会计原则和会计处理方法则和会计处理方法n n2、我国会计政策的定义我国会计政策的定义n 企业在会计核算时所遵循的企业在会计核算时所遵循的具体原则具体原则以及企业所采纳的以及企业所采纳的具体会计处理方法具体会计处理方法。n 具体原则:是指企业按照企业会计准具体原则:是指企业按照企业会计准则和企业会计
3、制度规定的原则所制则和企业会计制度规定的原则所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则。的会计原则。例谨慎性原则例谨慎性原则n 具体会计处理方法:是指企业在会计核具体会计处理方法:是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。选择的、适合于本企业的会计处理方法。n 例存货发出计价方法:先进先出法例存货发出计价方法:先进先出法 n二、企业会计政策的环境分析二、企业会计政策的环境分析n 1 1、经济因素:、经济因素:n 企业经济结构企业经济结构 企业经济发展水平企业经济发展水平
4、 企业的资本结构企业的资本结构n 2 2、政治和法律因素、政治和法律因素n 3 3、企业自身因素、企业自身因素n 竞争战略竞争战略 利益取向利益取向 股价走势股价走势 n三、选择企业会计政策需要处理的关系三、选择企业会计政策需要处理的关系n 1 1、会计政策与企业总体目标的关系、会计政策与企业总体目标的关系n 2 2、会计政策与会计信息使用者的关系、会计政策与会计信息使用者的关系n 3 3、会计政策与税务政策的关系、会计政策与税务政策的关系n 4 4、会计政策与财务政策的关系会计政策与财务政策的关系n 二者差别:二者差别:目标不同目标不同 所受约束不同所受约束不同 公开程度不同公开程度不同 调
5、整频率不同调整频率不同 n 一、企业会计制度的出台对企业会计一、企业会计制度的出台对企业会计政策的重大影响政策的重大影响n 1 1、“主动灵活主动灵活”:坏账计提比例:坏账计提比例n 2 2、“稳健性稳健性”:计提各项资产减值准:计提各项资产减值准备备n 3 3、“可比性可比性”:打破行业和所有制界:打破行业和所有制界限限n 4 4、“实质重于形式实质重于形式”:收入的确认、:收入的确认、 融资租赁融资租赁 第二节 企业会计政策选择的现实意义来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载n 二、企业会计政策选择的必要性二、企业会计政策选择的必要性n 1 1、可以规范、可以规范企业的会计行为
6、企业的会计行为n 2 2、可以确保企业收益的合理分配、可以确保企业收益的合理分配n 计量企业可分配收益的会计方法有两种计量企业可分配收益的会计方法有两种:n 资产负债表法资产负债表法:重点是:重点是本金本金的保全的保全n 损益表法:损益表法:重点是重点是收益收益的确定,涉及到的确定,涉及到会会计分期、权责发生制、配比原则等计分期、权责发生制、配比原则等n 3. 3.可以满足会计报表使用者的决策需要可以满足会计报表使用者的决策需要n 4 4、保证会计法和会计准则的贯彻执行、保证会计法和会计准则的贯彻执行n 5 5、适应加入、适应加入WTOWTO的要求的要求 n 三、企业会计政策的类型三、企业会计
7、政策的类型n 1 1、按会计政策的重要程度分类按会计政策的重要程度分类n 重大会计政策:重大会计政策:合并政策等合并政策等8 8类类 特殊会计政策:特殊会计政策:p22p22 一般会计政策一般会计政策 n 2 2、按会计政策规范的功能分类按会计政策规范的功能分类n 确认性会计政策:符合四个标准确认性会计政策:符合四个标准 计量性会计政策:计量性会计政策:会计政策系统的核心会计政策系统的核心 记录性会计政策记录性会计政策 报告性会计政策:报告性会计政策:n 3 3、按企业会计政策的作用效果分类按企业会计政策的作用效果分类n 保守型会计政策保守型会计政策 稳健型会计政策稳健型会计政策 冒险型会计政
8、策冒险型会计政策 n 四、选择企业会计政策的原则四、选择企业会计政策的原则n 企业应当根据自身所处的环境和情企业应当根据自身所处的环境和情况,在不违反国家法律法规的前提下,况,在不违反国家法律法规的前提下,选择最有利于企业各利益肌体的会计政选择最有利于企业各利益肌体的会计政策,并针对不同时期环境的变化而适时策,并针对不同时期环境的变化而适时调整会计政策。调整会计政策。n 1 1、从企业总体目标出发、从企业总体目标出发n 2 2、以公允反映为准绳、以公允反映为准绳n 3 3、以法规制度为限度、以法规制度为限度n 4 4、以遵守会计职业道德为前提以遵守会计职业道德为前提n 5 5、以实质重于形式为
9、指南、以实质重于形式为指南 第二章第二章 流动资产会计政策流动资产会计政策 n 1 1、短期期投资会计政策、短期期投资会计政策n 2 2、应收账款会计政策、应收账款会计政策n 3 3、存货会计政策、存货会计政策n 第一节第一节 短期投资会计政策短期投资会计政策n 复习短期投资的核算:复习短期投资的核算:n 购入时:购入时:n 借:短期投资借:短期投资 (买价(买价+ +相关税费)相关税费) 应收股利(利息)应收股利(利息) 包含股利、利息包含股利、利息 贷:银行存款等贷:银行存款等n 持有期间获得收益冲减持有期间获得收益冲减“短期投资短期投资”n 出售时:出售收入出售时:出售收入- -账面成本
10、账面成本= =投资收益投资收益n 借:银行存款借:银行存款 贷:短期投资贷:短期投资 投资收益投资收益 n一、短期投资成本的计量一、短期投资成本的计量n(一)以(一)以现金现金购入短期投资购入短期投资n 以现金购入短期投资,以现金购入短期投资,按实际支付的按实际支付的全部价款,包括税金、手续费用等相关费全部价款,包括税金、手续费用等相关费用,用,不包括不包括已宣告而尚未领取的现金股利已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债权的利息或已到期尚未领取的债权的利息n 买价买价- - 已宣布尚未支付的股利已宣布尚未支付的股利 n股票股票 中介费用中介费用n 相关税费:相关税费:买卖双方都要交印花
11、税买卖双方都要交印花税n 买价买价 已到期尚未领取的利息已到期尚未领取的利息 n债券债券 手续费用手续费用n 相关税费:相关税费:买卖双方都要交印花税买卖双方都要交印花税n 例:企业购入某公司发行的债券例:企业购入某公司发行的债券1000份做短期投资,债券面值份做短期投资,债券面值100元,年利元,年利率为率为8%,每半年付息一次每半年付息一次,企业购入,企业购入这批债券的时间为这批债券的时间为7月月5日,此时截至日,此时截至6月月30日半年所应发放的利息尚未领取,日半年所应发放的利息尚未领取,企业实际支付的总价款为企业实际支付的总价款为11万元。万元。n 价款中包含的价款中包含的到期尚未领取
12、的利息到期尚未领取的利息:n 10001008%/2=4000(元)(元)n 债券的成本:债券的成本:n 110000-4000=106000(元)(元) n 会计分录:会计分录:n 借:短期投资借:短期投资- -债券投资债券投资 106000 106000 应收利息应收利息 4000 4000 贷:银行存款贷:银行存款 110000 110000 n n例例2-12-1 n20002000年年3 3月月1 1日:日:n B B企业企业AA股票股票 10000 10000股股5=500005=50000元元n 3.10 3.10宣告发放股利,宣告发放股利,3 3月月2525日发放。日发放。n
13、应收股利应收股利=10000/10 =10000/10 1=10001=1000元元n 3 3、1515出售给出售给C C企业企业n 10000 100006 = 600006 = 60000元元n C C企业缴纳税费企业缴纳税费300300元元n n C C企业企业: :n 实际支付价款实际支付价款=10000=100006+300=603006+300=60300n 包含股利包含股利=10000/10=10000/101=10001=1000n 投资成本投资成本=60300-1000=59300=60300-1000=59300n 借:短期投资借:短期投资- -股票投资股票投资 59300
14、 59300 应收股利应收股利 1000 1000 贷:银行存款贷:银行存款 60300 60300n 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载nB B企业:企业:n 账面成本账面成本=10000=100005=500005=50000n 出售收益出售收益=10000=100006-50000=100006-50000=10000n 借:银行存款借:银行存款 60000 60000 贷:短期投资贷:短期投资 50000 50000 投资收益投资收益 10000 10000n例例2-22-2n 已到期尚未领取的债券利息已到期尚未领取的债券利息 =200000 =2000008%=160
15、008%=16000(元(元) )n 投资成本投资成本=217300+1000-16000=217300+1000-16000n =202300 =202300n 借:短期投资借:短期投资债券投资债券投资 202300 202300 应收利息应收利息 16000 16000 贷:银行存款贷:银行存款 218300 218300 n(二)以放弃债权取得短期投资(二)以放弃债权取得短期投资(债务重组)债务重组)n 不涉及补价:不涉及补价:n 投资成本投资成本= =n 应收债权账面价值应收债权账面价值+ +相关税费相关税费- -包含股利(或利息)包含股利(或利息)n 例例2-32-3、例、例2-42
16、-4n 涉及补价涉及补价:n (1)支付补价支付补价n 投资成本投资成本= = 应收债权账面价值应收债权账面价值+ +相关税费相关税费- -包含股利(或利息)包含股利(或利息)+ +支付补价支付补价n 例例2-52-5n(2)(2)收取补价:收取补价: n投资成本投资成本= =应收债权账面价值应收债权账面价值+ +相关税费相关税费- -包含股包含股利(或利息)利(或利息)- -收取补价收取补价n 例例2-62-6n 例:某企业应收账款例:某企业应收账款1010万元,已提取坏账万元,已提取坏账准备准备500500元,债务方由于由于财务发生困难,元,债务方由于由于财务发生困难,用用1 1万股股票抵
17、债,市价万股股票抵债,市价1212元元/ /股,包含已股,包含已宣告尚未支付的股利宣告尚未支付的股利0.500.50元元/ /股,债权方支股,债权方支付补价付补价1000010000元,相关税费元,相关税费12001200元。元。n 股票取得成本:股票取得成本:n (100000-500100000-500)+1200-0.5+1200-0.510000+1000010000+10000n =105700 =105700(元(元) )n 会计分录:会计分录:n 借:短期投资借:短期投资 105700 应收股利应收股利 5000 坏账准备坏账准备 500 贷:应收账款贷:应收账款 100000
18、银行存款银行存款 11200n n(三)以非货币交易换入短期投资(三)以非货币交易换入短期投资n 非货币交易:定义非货币交易:定义n 货币性资产,指持有的现金及将以固定或可确定货币性资产,指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金、应收账款和应金额的货币收取的资产,包括现金、应收账款和应收票据,以及准备持有至到期的债券投资等。收票据,以及准备持有至到期的债券投资等。n 非货币性资产:存货、固定资产、无形资产、非货币性资产:存货、固定资产、无形资产、股权、股权、不准备持有至到期的债券。不准备持有至到期的债券。n 非货币交易可以涉及少量的货币(补价)非货币交易可以涉及少量的货币(
19、补价)n 新会计制度规定,货币性补价新会计制度规定,货币性补价25%为非货币性为非货币性交易,大于交易,大于25%为货币性交易。为货币性交易。n 例例2-7 税率公允价公允价补价价值账面公允价补价补价收到应确认收益不涉及补价不涉及补价涉及补价涉及补价支付补价支付补价涉及补价涉及补价收到补价收到补价股利包含税费相关账面价值换出资产入账价值投资补价支付股利包含税费相关账面价值换出资产入账价值投资补价收到收益应确认税费相关股利包含账面价值换出资产入账价值投资n例例甲企业用一批账面价值为甲企业用一批账面价值为1650016500元元,公允价值为公允价值为1600016000元的库存商品交换乙企元的库存
20、商品交换乙企业的一批业的一批账面价值为账面价值为1520015200元,元,公允价值公允价值为为1700017000元的原材料元的原材料,以备销售。甲乙企,以备销售。甲乙企业均为一般纳税人,增值税率为业均为一般纳税人,增值税率为17%17%,计,计税价格等于公允价值。交易甲企业支付补税价格等于公允价值。交易甲企业支付补价价10001000元,假定没有发生其他税费。元,假定没有发生其他税费。n 甲企业:甲企业:1000/1000/(16000+100016000+1000)=5.88%=5.88%25%25%,n 属于非货币性交易属于非货币性交易n换入资产入账价值换入资产入账价值n= 16500
21、+16000= 16500+1600017%-1700017%-1700017%+100017%+1000n =16500+2720-2890+1000 =17330 =16500+2720-2890+1000 =17330(元)(元)n 借:库存商品借:库存商品 17330 17330 应交税金应交税金增值税(进项税额)增值税(进项税额) 2890 2890 贷:库存商品贷:库存商品 16500 16500 应交税金应交税金增值税(销项税额)增值税(销项税额) 2720 2720 银行存款银行存款 1000 1000n乙企业:乙企业:1000/17000=5088%1000/17000=50
22、88%25%25%,n 属于非货币性交易属于非货币性交易n 应确认收益应确认收益n= =1000-1000/170001000-1000/1700015200-1000/1700015200-1000/17000170001700017%17%n=1000-894-170 = -64=1000-894-170 = -64n 换入资产的入账价值换入资产的入账价值n =15200+2890-2720-64-1000=14306 =15200+2890-2720-64-1000=14306 n 借:原材料借:原材料 14306 14306 应交税金应交税金增值税(进项税额)增值税(进项税额) 272
23、0 2720 银行存款银行存款 1000 1000 营业外支出营业外支出 64 64 贷:原材料贷:原材料 15200 15200 应交税金应交税金增值税(销项税额)增值税(销项税额) 2890 2890n n 例:甲企业用材料换取股票,换出材料的例:甲企业用材料换取股票,换出材料的账面余额为账面余额为50000元,市价为元,市价为50000元,元,增值税率为增值税率为17%,该批材料已提取减值准,该批材料已提取减值准备备300元,相关税费元,相关税费800元,换入股票包含元,换入股票包含尚未领取股利尚未领取股利1000元,甲企业收到补价元,甲企业收到补价2000元。元。n 应确认收益:应确认
24、收益:n 2000 -2000/50000(50000-300)-2000/5000050000 17 %= -328(元)(元)n短期投资取得成本:短期投资取得成本:n (50000-300)+ 5000017%+800-1000-328 -2000 n =55672(元)(元)n 借:短期投资借:短期投资 55672 存货跌价准备存货跌价准备 300 营业外支出营业外支出 328 应收股利应收股利 1000 银行存款银行存款 2000 贷:原材料贷:原材料 50000 应交税金应交税金-增(销)增(销) 8500 银行存款银行存款 800n 二、短期投资收益的确认二、短期投资收益的确认n
25、(一)应收股利或利息(一)应收股利或利息n 属于购买时暂时垫付的资金,是在投资时属于购买时暂时垫付的资金,是在投资时所取得的一项债权,不应确认为投资收益。所取得的一项债权,不应确认为投资收益。n (二)持有期间获得股利和利息(二)持有期间获得股利和利息n 实际收到时作为初始投资成本收回,冲减短实际收到时作为初始投资成本收回,冲减短期投资账面价值期投资账面价值n 三、短期投资的期末计价三、短期投资的期末计价n 1、成本与市价孰低原则、成本与市价孰低原则n 成本成本 = 市价市价n 成本市价成本市价 按成本列示按成本列示n 成本成本 市价市价按市价列示按市价列示 (计提减值准备)(计提减值准备)n
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