基础会计.pptx

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1、苏永玲苏永玲1 基础会计基础会计是会计电算化专业的入门课是会计电算化专业的入门课程，主要介绍会计的程，主要介绍会计的基本理论基本理论、基本知识基本知识和和基本技能基本技能，为今后学习专业会计奠定坚实的，为今后学习专业会计奠定坚实的基础。基础。 本课程以辽宁大学出版社出版的本课程以辽宁大学出版社出版的基础基础会计会计作为教材，以作为教材，以基础会计实训教程基础会计实训教程为教辅材料。为教辅材料。 2基础会计第一部分： 会计入门知识模块第二部分： 复式记账及其应用模块第七部分：账务处理程序模块 企业基本业务核算模块第三部分：填制和审核会计凭证模块第四部分：登记会计账簿模块第五部分：财产清查模块第六

2、部分：编制财务报表模块之设置账户模块；复式记账模块；3第一部分：会计入门知识模块第一部分：会计入门知识模块本讲内容 会计概述会计概述 会计要素会计要素 会计核算前提和原则会计核算前提和原则 会计核算方法会计核算方法4（一）（一） 会计的产生会计的产生一、一、 会计概述会计概述56 78清代学者焦循清代学者焦循“零星算之为计，总合算之为会零星算之为计，总合算之为会”。 会计是会计是以货币作为主要计量单位以货币作为主要计量单位，运用一系，运用一系列列专门方法专门方法，对各会计主体的经济活动进行连续、，对各会计主体的经济活动进行连续、完整、系统的完整、系统的核算和监督核算和监督，产生一系列财务信息，

3、产生一系列财务信息和其他经济信息，旨在和其他经济信息，旨在提高经济效益提高经济效益的一种经济的一种经济管理活动。管理活动。 910会计对象会计对象企业生产经营过企业生产经营过程中的资金运动程中的资金运动 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算和监督内容的具体化。算和监督内容的具体化。二、会计要素二、会计要素基本分类基本分类按经济特征按经济特征（一）会计要素的概念（一）会计要素的概念11（二）会计要素的内容（二）会计要素的内容资产资产负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润 它是按经济特征归类的，将会计核算的内容分解成若干要素，它是按经

4、济特征归类的，将会计核算的内容分解成若干要素，我国我国企业会计准则企业会计准则规定：会计要素主要包括规定：会计要素主要包括 资产、负债、资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。所有者权益、收入、费用和利润。121.1.资产资产 1 1）资产的定义）资产的定义 A、资产是由于过去交易或事项所形成的。资产是由于过去交易或事项所形成的。B、是企业拥有或控制的。是企业拥有或控制的。C、能够给企业带来未来经济利益。能够给企业带来未来经济利益。 2 2）资产的基本特征）资产的基本特征 资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济

5、利益的资源。业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。13 3 3）资产分类）资产分类 资资产产流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产现金及银行存款现金及银行存款交易性金融资产交易性金融资产应收及预付账款应收及预付账款存货存货房屋及建筑房屋及建筑机器设备机器设备运输设备运输设备工具器具工具器具原材料原材料库存商品库存商品包装物包装物在产品在产品专利权专利权商标权商标权著作权、土地使用权等。著作权、土地使用权等。非专利技术非专利技术流动资产：是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或流动资产：是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用

6、的资产。者耗用的资产。长期投资：持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资长期投资：持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资固定资产：是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器设固定资产：是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具。备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具。无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产。非货币性资产。14重要平衡公式：重要平衡公式： 资产资产=权益权益 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益15 1 1）负债的定义）负

7、债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。 2 2）负债的基本特征）负债的基本特征A、负债是由过去交易或事项所形成的现实存在的债务。负债是由过去交易或事项所形成的现实存在的债务。B、是企业未来经济利益的牺牲。是企业未来经济利益的牺牲。C、负债需要由企业在将来通过转移资产或提供劳务来负债需要由企业在将来通过转移资产或提供劳务来 清偿。清偿。2.2.负债负债163 3）负债的内容负债的内容 企业的负债按其偿还期可分为两种企业的负债按其偿还期可分为两种 。负负债债长期负债长期负债流

8、动负债流动负债短期借款短期借款应付及预收款项应付及预收款项应交税费应交税费预计负债预计负债长期应付款长期应付款应付债券应付债券长期借款长期借款应付职工薪酬应付职工薪酬流动负债：是指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的流动负债：是指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的 债务。债务。长期负债：是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的长期负债：是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的 债务。债务。171 1）所有者权益的定义）所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其金额为企业有的剩余

9、权益。其金额为企业全部资产全部资产减去减去全部负债全部负债后的余额。后的余额。3.3.所有者权益（股东权益）所有者权益（股东权益）A、除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。B、企业在清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者企业在清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者 权益才返还给所有者。权益才返还给所有者。C、所有者凭借所有者权益参与利润的分配。所有者凭借所有者权益参与利润的分配。2 2）所有者权益的特征）所有者权益的特征资产资产 - - 负债负债 = = 所有者权益所有者权益183 3）所有者权益的内容）所有者权益的内容 所有者权益实收资本

10、实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润企业投资者（又称所有者）企业投资者（又称所有者）可以是国家、集体、法人，也可以是自然人，投资者可以是国家、集体、法人，也可以是自然人，投资者把自己拥有的经济资源投入到企业，形成企业的资产并通过企业经营使之增值，把自己拥有的经济资源投入到企业，形成企业的资产并通过企业经营使之增值，就自然享有一种可主张的权益，或称索求权，即投资者权益，如：有权参与企业就自然享有一种可主张的权益，或称索求权，即投资者权益，如：有权参与企业经营决策，有权参加分配股利等。经营决策，有权参加分配股利等。所有者权益所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权。是指

11、企业投资者对企业净资产的所有权。实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种资产的价值。实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种资产的价值。资本公积：是指企业在接受投入资本过程中形成的溢价（即资本增值）等。资本公积：是指企业在接受投入资本过程中形成的溢价（即资本增值）等。盈余公积：是指企业从税后利润中提取的各种积累资金。盈余公积：是指企业从税后利润中提取的各种积累资金。未分配利润：是指企业留待以后年度进行分配的利润。未分配利润：是指企业留待以后年度进行分配的利润。股本溢价股本溢价直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失留存收益留存收益19资产资产= =负债负债+ +所有者权

12、益所有者权益 静态等式静态等式 构成资产负债表构成资产负债表204. 收入收入 1 1）收入的定义收入的定义 收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2 2）收入的特征收入的特征A、收入是从企业日常经营活动中产生的；收入是从企业日常经营活动中产生的； B、收入可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少；收入可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少；C 、收入将引起企业所有者权益增加；收入将引起企业所有者权益增加；D、收入只包括本企业经济利

13、益的流入，而不包括为第三方或客收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客 户代收的款项。户代收的款项。3 3）收入的内容收入的内容 广义的收入广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等；益和营业外收入等； 狭义的收入狭义的收入仅指企业的仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收主营业务收入、其他业务收入和投资收益益。215.5.费用费用 1 1）费用的定义费用的定义 费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的

14、总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2) 2) 费用的特征费用的特征A、费用是指企业日常活动中产生的。费用是指企业日常活动中产生的。B、费用也是企业资产的一种耗费。费用也是企业资产的一种耗费。C、费用将引起所有者权益减少。费用将引起所有者权益减少。3 3）费用的内容费用的内容 广义的费用广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、营业外支务支出、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、营业外支出和所得税费用等；出和所得税费用等； 狭义的费用狭义的费用仅指企业的主营业务成本

15、、营业税金及附加、其他业仅指企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出和期间费用。务支出和期间费用。226.6.利润利润1 1）利润的定义）利润的定义 利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 2 2）利润的特征）利润的特征a.a.是企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果是企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果b.与收入、费用有直接关系与收入、费用有直接关系 即：即：利润收入费用利润收入费用c.未分配前属于所有者权益，

16、为投资者所有未分配前属于所有者权益，为投资者所有3 3）利润的内容）利润的内容 企业的企业的利润利润包括包括营业利润、利润总额和净利润等。营业利润、利润总额和净利润等。23反映经营成果的会计要素之间的关系反映经营成果的会计要素之间的关系 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益收入收入费用费用相减相减营业外收入营业外收入直接费用直接费用期间费用期间费用投资损失投资损失营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用净利润净利润弥补亏损弥补亏损提取盈余公积提取盈余公积分配股利分配股利未分配利润未分配利润24利润利润= =收入收入费用

17、费用 动态等式动态等式 构成利润表构成利润表25 1.会计要素是对会计要素是对会计对象会计对象的科学分类，是实现的科学分类，是实现会计核算会计核算 职能职能，分类、系统的反映会计对象的需要。，分类、系统的反映会计对象的需要。 2.会计要素是会计要素是设置会计科目和会计账户设置会计科目和会计账户的基本依据。的基本依据。 3. 会计要素是构成会计要素是构成会计报表会计报表的基本框架。的基本框架。三、划分会计要素的意义三、划分会计要素的意义26（一）基本前提（一）基本前提1.1.会计主体会计主体 会计主体又称会计实体或会计单位。它是指具有独立的资金，独立经营业务的企业，事业和行政单位，也即是会计服务

18、的空间范围。2.2.持续经营持续经营 持续经营是指在正常的情况下，会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地经营下去，在可以预见的将来，不会出现破产、清算的可能。3.3.会计分期会计分期 会计分期是指在会计主体无限期持续经营的基础上，人为地将其划分为的若干会计期间。4.4.货币计量货币计量 货币计量是指会计提供信息主要是以货币作为计量尺度，并且作为计量单位的货币的价值是相对稳定的。三、会计核算基本前提和一般原则三、会计核算基本前提和一般原则27( (二二) )一般原则一般原则28四、会计核算方法四、会计核算方法29会计核算方法体系30第二部分：复式记账及其应用模块第二部分：复式记账及其应

19、用模块设置账户设置账户本讲内容 会计等式会计等式 会计科目会计科目 账户账户31（一）静态分析（一）静态分析：资产：资产 = = 权益权益 一、会计等式 资产资产表明企业拥有多少经济资源和拥有什么经济资源。 权益权益则体现由不同渠道取得这些经济资源时所形成的经济关系。 资产和权益，实际上是同一资金的两个不同侧面，是从资金的占用和来源两个不同角度观察和分析的结果。有一定数额的资产，就有一定数额的权益，反之，有一定数额的权益，就有一定数额的资产。资产和权益这种相互依存的关系，决定了在数量上一个企业的资产总额与权益总额必定相等。 即：即： 资产权益资产权益 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 上述

20、会计等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。 321.经济业务的含义：经济业务的含义： 是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。 随着经济业务的发生，会计方程式的内容必然随着经济业务的发生，会计方程式的内容必然不断发生变化。但不论怎样变化，都不会破坏会不断发生变化。但不论怎样变化，都不会破坏会计方程式各要素之间的平衡关系。计方程式各要素之间的平衡关系。332.2.经济业务的四种类型经济业务的四种类型: : (1)使等式双方要素同时增加、增使等式双方要素同时增加

21、、增加金额相等，等式保持平衡。加金额相等，等式保持平衡。 例例：收到投资人张胜投资100000元，已存入银行。 资产资产 = = 权益权益 +100 000 +100 000+100 000 +100 00034 (2)使等式双方要素同时减少、使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。减少金额相等，等式保持平衡。 例例：用银行存款偿还欠款5 000元。 资产资产 = = 权益权益 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 35 (3)(3)使会计等式左方要素有增有使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。减，增减金额相等，等式保持平衡。 例例：生产产品领用材

22、料4 000元。 资产资产 = = 权益权益 -4 000 +4 000-4 000 +4 00036 (4)(4)使等式右方要素有增有减，使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡增减金额相等，等式保持平衡。 例例：某债权人将其原借给本企业的借款50 000元转作向企业投资。 资产资产 = = 权益权益 -60 000 +60 000-60 000 +60 00037四种类型图示四种类型图示资产增加资产增加权益增加权益增加权益减少权益减少资产减少资产减少此增彼减此增彼减此增彼减此增彼减同时增加同时增加同时减少同时减少(1)(4)(2)(3)38经济业务类型影响会计等式的规律经济业务类

23、型影响会计等式的规律: : 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：39结论结论: :（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。 结论结论：无论发生什么样的经济业：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。务，都不会破坏会计等式的恒等关系。40二、会计科目（一）（一） 会计科目的含义会计科目的含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目；对会计要素进行分类所形成的具体项目； 根据

24、会计科目设置会计账户是会计核算方法之一。根据会计科目设置会计账户是会计核算方法之一。41（二）会计科目的分类（二）会计科目的分类1.1.按经济内容分类按经济内容分类( (五类五类) )资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类 4243444546474849 2.2.按提供核算指标的详细程度分类按提供核算指标的详细程度分类: :(1)(1)总分类科目总分类科目( (一般由财政部统一制定一般由财政部统一制定) )(2)(2)明细分类科目明细分类科目 原材料原材料 A材料材料 B材料材料明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目50

25、二账户（一）基本含义（一）基本含义 设置依据：设置依据：根据会计科目设置； 主要作用：主要作用：分类、连续地记录经济业务的工具。 重要地位：重要地位：会计核算的一种专门方法。 分类：分类：与会计科目的分类相同。三、账户51（二）账户与会计科目的关系（二）账户与会计科目的关系联系：联系： 账户根据会计科目设置的，会计科目就是会计账户的名称。区别：区别：账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。52（三）账户的基本结构（三）账户的基本结构账户基本结构的含义账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。的那部分结构。账户的基本

26、结构53借贷记账法下账户的基本结构：借贷记账法下账户的基本结构：资产类账户资产类账户借方表示增，贷方表示减，余额在借方；借方表示增，贷方表示减，余额在借方；权益类账户权益类账户借方表示减，贷方表示增，余额在贷方。借方表示减，贷方表示增，余额在贷方。账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式丁字形账户丁字形账户5455（资产、成本、费用类）账户名称（资产、成本、费用类）账户名称 借方（借方（+） 贷方（贷方（-） 期初余额期初余额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额56（权益、收入类）账户名称（权益、收入类）账户名称借方（借方（-） 贷方（贷方（+） 期初余额期初余额

27、本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额57. .会计账户能够提供的金额指标会计账户能够提供的金额指标58 年 凭证编号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 59现金账户(简化格式)5 8002002年 摘 要借方金额 +贷方金额 _借贷余额月 日11 3011月末余额借 70012 5销售收入200借 90013送存银行800借 10021收回人欠300借 40031 12月发生额余额500800借 400 库存现金库存现金 账 户 60第二部分：复式记账及其应用模块第二部分：复式记账及其应用模块复式记账复式记账本讲内容复式记账原理复式记账原理借贷记账法借贷记账法总分类

28、账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户61 资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。 即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素两个会计要素（或同一要素中两个项目两个项目）发生增减变化。运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即为复式记账。一、复式记账原理621.1.基本含义基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。632.2.特点特点: : 对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。64借贷记账法：借贷记账法： 是以是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种记账方法。作为记账符

29、号的一种记账方法。收付记账法：收付记账法： 是以是以“收收”和和“付付”作为记账符号的一种记账方法。作为记账符号的一种记账方法。曾在曾在我国行政、事业单位和银行系统使用。我国行政、事业单位和银行系统使用。增减记账法：增减记账法： 是以是以“增增”和和“减减”作为记账符号的一种记账方法。作为记账符号的一种记账方法。曾在曾在我国商业部门使用。我国商业部门使用。我国会计准则规定：我国会计准则规定：“会计记账采用借贷记账会计记账采用借贷记账法法”。651.基本概念基本概念 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”为记账为记账符号符号, ,以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账

30、规则为记账规则, ,反反映企业资金运动来龙去脉的一种复式记账方映企业资金运动来龙去脉的一种复式记账方法。法。 二、借贷记账法662.借贷记账法的产生与演进借贷记账法的产生与演进 (1)产生产生大约在12- 13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。 (2)演进演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。673.借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容(1)(1)记账符号记账符号“借”、“贷”。(2)(2)账户分类账户分类不固定分类。(3)(3

31、)记账规则记账规则“有借必有贷，借货必相等”。了解几个概念：了解几个概念：账户账应关系；对应账户；会计分录。账户账应关系；对应账户；会计分录。账户之间的应借、应贷关系称为账户之间的应借、应贷关系称为账户的对应关系，账户的对应关系，有着对有着对应关系的账户称为应关系的账户称为对应账户对应账户。会计分录：会计分录： 68会计分录的含义：标明经济业务应记账户名称、记账方向和记账金额的一种记录形式。分为简单分录和复合分录。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计

32、分录会计分录。69 教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求 举例举例800 000800 00070编制会计分录实例提取现金1750元现金1200元偿还前欠购货款购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠现金现金/资产资产存款存款/资产资产现金现金 /资产资产欠款欠款 /负债负债材料材料/资产资产 现金现金/资产资产 欠款欠款/负债负债现金现金 银行存款银行存款现金现金 应付账款应付账款原材料原材料现金现金应付账款应付账款借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方 71 (4)(4)试算平衡试算平衡: :自动平衡自动平衡. . 发生额试算平衡公

33、式：发生额试算平衡公式： 全部账户借方全部账户借方 全部账户贷方全部账户贷方 本期发生额合计本期发生额合计 = = 本期发生额合计本期发生额合计余额试算平衡公式：余额试算平衡公式： 全部账户借方全部账户借方 全部账户贷方全部账户贷方 余额合计余额合计 = = 余额合计余额合计 72总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表73 应当注意，试算平衡表只是通过检查借应当注意，试算平衡表只是通过检查借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误，应进一步查明原因，予

34、以纠正。计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。但是，如果试算平衡，并不能完全肯定记账但是，如果试算平衡，并不能完全肯定记账没有错误，这是因为有些错误并不影响借贷没有错误，这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如某项经济业务在有关账户中双方的平衡，如某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或错记等错误，并不能通过试被重记、漏记或错记等错误，并不能通过试算平衡来发现。算平衡来发现。74 ( (一一) )总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户对所属明细分类账户，起着控制、统驭的作用；而明细分类账户所提供的明细指标，则是对总分类账户所提供的总括指标的具体化。起着补充和

35、说明的作用。 ( (二二) )总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的平行登记 平行登记的要点是：1同据。2同时。3同向。4. 同额。( (三三) )总分类账户与明细分类账户的核对总分类账户与明细分类账户的核对 三、总分类账户和明细分类账户75第二部分：复式记账及其应用模块第二部分：复式记账及其应用模块企业基本业务核算企业基本业务核算本讲内容会计处理基础会计处理基础资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算采购业务的核算采购业务的核算生产业务的核算生产业务的核算销售业务的核算销售业务的核算利润形成及其分配业务的核算利润形成及其分配业务的核算76（一）权责发生制 是以款项的应收应付

36、作为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种会计处理基础。（二）收付实现制 是以款项的实际收付作为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种会计处理基础。一、会计处理基础 权责发生制和收付实现制和是在确认收入和费用时采用的两种不同处理基础。 77制造业企业主要经济业务图示：制造业企业主要经济业务图示：781.“1.“实收资本实收资本”（股本）账户（股本）账户 该账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督投资者投入资该账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督投资者投入资本的情况。本的情况。 贷方登记投资者投入企业的资本，以及按规定用资本公积金、贷方登记投资者投入企业的资本，以及按规定用资本公

37、积金、盈余公积金转增资本的数额；借方登记按规定报经批准减少的注册盈余公积金转增资本的数额；借方登记按规定报经批准减少的注册资本，贷方余额表示企业实有的资本总额。资本，贷方余额表示企业实有的资本总额。 该账户按投资者设置明细账户。该账户按投资者设置明细账户。 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 实收资本的减少额 实收资本的增加额 期末余额：实收资本的实有额 二、资金筹集业务的核算（一）账户设置（一）账户设置792 2“长期借款长期借款”账户账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在的期限在1 1年以上（不含年以上（

38、不含1 1年）的各项借款。年）的各项借款。 贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。 该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 长期借款的减少额 长期借款的增加额 期末余额：尚未归还的长期借款额 803.“3.“短期借款短期借款”账户账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构该账户属于负债类账户，核算公司向银行

39、或其他金额机构借入的期限在借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的各项借款。年）的各项借款。 贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。 该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。算。借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 短期借款的减少额 短期借款的增加额 期末余额：尚未归还的短期借款额 81（二）核算举例（二）核算举例【例例1】 1212月月1 1日光明日光明公司收到国家投入资金公司收

40、到国家投入资金400000400000元并存入银行。元并存入银行。 借：银行存款借：银行存款 400000400000 贷：实收资本贷：实收资本 40000040000082三、采购业务的核算材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用（一）核算内容（一）核算内容83 1.1.“材料采购材料采购”账户账户 该账户属于资产类账户，用来核算购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。 借方登记购入物资的买价和采购费用，贷方登记已验收入库转入“原材料”等账户的物资采购成本， 借方余额表示尚在途中或已到达公司但尚未验收入库的物资。 该账户应按供应单位或物资品种

41、设置明细账户。 借方借方 材料材料采购采购 贷方贷方 购入材料等物资的买价和采购费用 结转的入库材料等物资的采购成本 期末余额：在途物资的采购成本 （二）账户设置（二）账户设置84 2.2.“原材料原材料”账户账户 该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况。 借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。余额在借方，表示期末库存材料的成本。 该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户。 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 验收入库材料的成本 发出材料的成本 期末余额：库存材料成本 853.3.“应付账款应付账款”账户账户 该账户属负债类账户，核

42、算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。 贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付给供应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。 该账户应按供货单位设置明细账户。 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 已偿付给供应单位的款项 应付供应单位款项的增加额 期末余额：支付给供应单位的款项大于应付的款项额 期末余额：尚未偿还的应付款 864.4.“预付账款预付账款”账户账户 该账户属资产类账户，用来核算企业按购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况。 借方登记预付或补付货款的金额，贷方登记所购货物金额及退回多付货款的金额，余额一般在借方，

43、反映已预付货款但尚未收到货物的金额。 该账户应按供货单位设置明细账户。 借方借方 预预付账款付账款 贷方贷方 预付或补付给供应单位的货款 预付货款的减少额 期末余额：预付供应单位款项期末余额：尚未补付的应付款 875.5.“应交税费应交税费”账户账户 该账户属于负债类账户，核算公司与税务机关之间有关各种税金（印花税等不需要预计税额的税金除外）的应交和实际缴纳的结算情况。 贷方登记应交的各种税金，包括增值税、消费税、所得税、营业税等，借方登记实际上交的各种税金。余额在贷方，表示未交税金的结余额，如在借方，表示多交的税金。 该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。 借方借方 应交税费应交税费 贷

44、方贷方实际上交的各种税金 已计算出但尚未缴纳的各种税金 期末余额：多交的税金 期末余额：未交税金的结余额 8889（三）核算举例（三）核算举例9091 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：增值税税率：一般为17%（小规模工业6%，商业4%）。 销项税额：销项税额：销售额税率。 进项税额：进项税额：购货款税率。 增值税的抵扣增值税的抵扣： 企业当期应纳税额 =当期销项税额当期进项税额92四、生产业务的核算（一）核算内容（一）核算内容93 “生产成本生产成本”；“制造费用制造费用”；“待摊费用待摊费用”；

45、“预预提费用提费用”；“库存商品库存商品”；“应付职工薪酬应付职工薪酬”；“累计折累计折旧旧”等账户。（按新准则规定：待摊费用和预提费用不再等账户。（按新准则规定：待摊费用和预提费用不再单独设置，企业据实际情况处理）。单独设置，企业据实际情况处理）。（二）账户设置（二）账户设置94 1.“1.“生产成本生产成本”账户账户 “生产成本生产成本”属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。生产费用，以确定产品成本。

46、 借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用；贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本；月末和制造费用；贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本；月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程的在产品的实际生产成如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程的在产品的实际生产成本本。 该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。进行明细核算。 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 为生产产品所发生的各项生产费用 结转完工入库产品的生产成本 期末余额：在产

47、品的生产成本 95 2.“2.“制造费用制造费用”账户账户 “ “制造费用制造费用”属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。用。 借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方

48、登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。 该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。进行明细核算。 借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方 按车间归集所发生的各项制造费用 期末分配结转入“生产成本”账户的制造费用 96 3.“3.“管理费用管理费用”账户账户 “管理费用管理费用”属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人生产经营活动而

49、发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。员工资和福利费、劳动保险费等。 借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年本年利润利润”账户的管理费用，月末无余额。账户的管理费用，月末无余额。 该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。 借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方 发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户的管理费用 97 4.“4.“累计折旧累计折旧”账户账户 “累计折旧累计折旧”是资产类是资产类“固定资产固定资产”账户的调整账户，用来核算账

50、户的调整账户，用来核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。企业固定资产在使用过程中磨和监督固定资产因磨损而减少的价值。企业固定资产在使用过程中磨损的价值，是通过折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去的。损的价值，是通过折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去的。因此计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加，同时，由于固定资因此计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加，同时，由于固定资产发生了磨损，固定资产的价值也相应减少，但因管理的需要，产发生了磨损，固定资产的价值也相应减少，但因管理的需要，“固固定资产定资产”账户要始终反映企业现有固定资产的原值，其减少金额应通账户要始终反映企业现有固定资产