9审计学概论第九章销售与收款循环审计教学课件.ppt

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1、第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计主讲：叶陈刚 教授本章学习目标本章学习目标通过对本章的学习，你应该能够：通过对本章的学习，你应该能够：1明确会计报表审计的目的和范围；明确会计报表审计的目的和范围；2了解销售与收款循环主要凭证、账户及主要业务活动了解销售与收款循环主要凭证、账户及主要业务活动3掌握与销售交易有关的内部控制及关键控制测试程序掌握与销售交易有关的内部控制及关键控制测试程序4理解销售交易的实质性测试程序；理解销售交易的实质性测试程序；5掌握营业收入、应收账款和应收票据实质性测试程序掌握营业收入、应收账款和应收票据实质性测试程序6理解应交税金、销售费用等相关项目的实质性

2、测试程序理解应交税金、销售费用等相关项目的实质性测试程序 本章提要本章提要n第一节第一节 会计报表审计概述会计报表审计概述n第二节第二节 销售与收款循环的特征销售与收款循环的特征 n第三节第三节 销售与收款循环业务的审计测试销售与收款循环业务的审计测试 n第四节第四节 营业收入审计营业收入审计n第五节第五节 应收及预收款项审计应收及预收款项审计n第六节第六节 应交税金与销售费用等账户审计应交税金与销售费用等账户审计财务报表审计的目标财务报表审计的目标n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号财财务报表审计的目标和一般原则务报表审计的目标和一般原则n财务报表审计的目标：注册会

3、计师通过执行审财务报表审计的目标：注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性）关会计制度的规定编制；（合法性）（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）。（公允性）第一节第一节 会计报表审计概述会计报表审计概述财务报表审计的组织方式和审计测试的种类财务报表审计的组织方式和审计测试的种类账户法账户法 对报表的每

4、个对报表的每个账户余额单独进账户余额单独进行审计行审计财务报表审计财务报表审计的组织方式的组织方式循环法循环法 把紧密联系的把紧密联系的交易种类（含事交易种类（含事项）和账户余额项）和账户余额归入同一块进行归入同一块进行审计审计两种组织方式的比较两种组织方式的比较组织方式优点缺点账户法（1）对报表的每个账户余额单独进行审计；（2）与账户设置体系相吻合；（3）与财务报表格式相吻合；（4）操作方便（1）工作效率低下，因为该法将紧密联系的相关账户(如存货和产品销售成本)人为分割开，从而会造成整个审计工作的脱节和重复；（2）与按业务循环进行的内控测试严重脱节循环法（1）使审计工作合理分工、更便于管理；

5、（2）有助于更好地对审计小组的不同成员分派任务；（3）与按业务循环进行的内控测试直接联系；（4）加深对经济业务的理解，具有逻辑合理性；（5）对不同财务报表项目进行交叉复核；（6）提高审计工作效率和效果操作不方便财务报表审计测试财务报表审计测试控制测试控制测试 依据业务循依据业务循环（环（4个循环个循环）进行抽样测）进行抽样测试试财务报表财务报表审计测试审计测试实质性测试实质性测试 分项审计分项审计 循环审计循环审计1. 控制测试控制测试n控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行，其目的在于确保审计工作质量，方法进行，其目的在于确保审计工作质量，提 高

6、 审 计 工 作 效 率 。 所 谓 业 务 循 环 （提 高 审 计 工 作 效 率 。 所 谓 业 务 循 环 （transaction cycle）是指处理某一类经济业）是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。在审计实务中，务的工作程序和先后顺序。在审计实务中，通常将被审计单位的业务活动划分为四个循通常将被审计单位的业务活动划分为四个循环：销售与收款循环、购货与付款循环、生环：销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环和筹资与投资循环。产循环和筹资与投资循环。2. 实质性测试实质性测试 n交易和会计报表项目金额的实质性测试既可交易和会计报表项目金额的实质性测试既可按会计报表项目，也可按

7、业务循环组织实施按会计报表项目，也可按业务循环组织实施。按会计报表项目组织实施的审计称为分项。按会计报表项目组织实施的审计称为分项审计方法，按业务循环组织实施的审计称为审计方法，按业务循环组织实施的审计称为循环审计方法。其中分项审计方法与多数被循环审计方法。其中分项审计方法与多数被审计单位账户设置体系及会计报表内容相吻审计单位账户设置体系及会计报表内容相吻合，具有操作方便的优点，但与按业务循环合，具有操作方便的优点，但与按业务循环进行的内部控制控制测试严重脱节；进行的内部控制控制测试严重脱节；审计程序审计程序了解内控制度进行风险评估实施审计测试控制测试实质性程序依据业务循环进行抽样测试按财务报

8、表项目组织实施（分项审计）按业务循环组织实施（循环审计）会计报表审计测试类型的具体内容会计报表审计测试类型的具体内容n一、主要业务活动和关键内部控制环节一、主要业务活动和关键内部控制环节 典型的销售与收款循环所涉及的主要业务活动及典型的销售与收款循环所涉及的主要业务活动及适当的内部控制应包括九方面内容。其接受顾客适当的内部控制应包括九方面内容。其接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货按销售单装货向订单批准赊销信用按销售单供货按销售单装货向顾客开具账单办理和记录现金、银行存款收入计顾客开具账单办理和记录现金、银行存款收入计提坏账准备注销坏账记录销售记录销售退回、销提坏账准备注销坏账记录销售记录销售

9、退回、销售折扣与折让售折扣与折让第二节第二节 销售与收款循环的特征销售与收款循环的特征 接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货按销售单装货办理和记录现金、银行存款收入向顾客开具账单计提坏账准备记录销售退回、销售折扣与折让注销坏账记录销售3.主要业务活动和关键内部控制主要业务活动和关键内部控制销售与收款循环业务流程图销售与收款循环业务流程图（一）接受客户订货单（一）接受客户订货单 客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。客户的订货单只有在符合管理当局的授权点。客户的订货单只有在符合管理当局的授权标准时，才能被接受。销售部门收到订货单后标准时，才能被接受。

10、销售部门收到订货单后，应首先进行登记，再审核其内容和数量，以，应首先进行登记，再审核其内容和数量，以确定是否能够如期供货。订货单批准后，需编确定是否能够如期供货。订货单批准后，需编制一式多联的销售单。销售单是证明管理当局制一式多联的销售单。销售单是证明管理当局对有关销售交易的对有关销售交易的“存在或发生存在或发生”认定的凭据认定的凭据，也是此笔销售交易轨迹的起点。，也是此笔销售交易轨迹的起点。（二）批准赊销（二）批准赊销 批准赊销是由信用管理部门根据管理当局的赊批准赊销是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策和对每个客户已授权的信用额度来进行销政策和对每个客户已授权的信用额度来进行的。信用部门收

11、到销售单后，应将销售单与该的。信用部门收到销售单后，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。对每个新客户，信用部门账款余额加以比较。对每个新客户，信用部门应进行信用调查，包括获取信用评审机构对客应进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，从而决定能否批准赊户信用等级的评定报告，从而决定能否批准赊销。批准赊销控制的目的是为了降低坏账风险销。批准赊销控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的，因此，这些控制与应收账款净额的“估价或估价或分摊分摊”认定有关。认定有关。（三）发货（三）发货n经过

12、信用部门批准的销售单将传递到仓储部门，仓储部门根据批准的销售单发货。该项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。（四）装运货物（四）装运货物 将按批准的销售单发货与按销售单装运货物职将按批准的销售单发货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免运输部门人员在未经授责相分离，有助于避免运输部门人员在未经授权的情况下装运产品。运输部门人员在装运之权的情况下装运产品。运输部门人员在装运之前，必须独立验证从仓库提取的货物是否都附前，必须独立验证从仓库提取的货物是否都附有经批准的销售单，且所装运的货物是否与销有经批准的销售单，且所装运的货物是否与销售单一致，若符合要求，应填制装运凭证。装售

13、单一致，若符合要求，应填制装运凭证。装运凭证提供了商品确实已装运的证据，因此，运凭证提供了商品确实已装运的证据，因此，它是证实销售交易它是证实销售交易“存在或发生存在或发生”认定的另一认定的另一种形式的凭据。种形式的凭据。（五）向客户开发票（五）向客户开发票 开发票包括编制和向客户寄送事先连续编号的销售发票开发票包括编制和向客户寄送事先连续编号的销售发票。发票一般由会计部门开具，通常设立以下控制程序：。发票一般由会计部门开具，通常设立以下控制程序：开票职员在编制每张销售发票之前，应核对订货单、经开票职员在编制每张销售发票之前，应核对订货单、经批准的销售单和装运凭证，如完全相符，则根据已授权批准

14、的销售单和装运凭证，如完全相符，则根据已授权批准的商品价目表编制销售发票，并独立检查销售发票批准的商品价目表编制销售发票，并独立检查销售发票计价和计算的正确性，最后将装运凭证上的货物总数与计价和计算的正确性，最后将装运凭证上的货物总数与相应销售发票上的货物总数进行核对。上述的这些控制相应销售发票上的货物总数进行核对。上述的这些控制与销售交易的与销售交易的“存在或发生存在或发生”、“完整性完整性”以及以及“估价估价或分摊或分摊”的认定有关的认定有关。（六）记录销售业务（六）记录销售业务 记账人员根据销售发票等原始凭证编制转账凭证记账人员根据销售发票等原始凭证编制转账凭证，登记应收账款、销售收入明

15、细账和相应的总账，登记应收账款、销售收入明细账和相应的总账，以及库存商品明细账和总账，并独立检查已处，以及库存商品明细账和总账，并独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性，定期检查应收账款明细账与总账的一致性。性，定期检查应收账款明细账与总账的一致性。此外，还应定期向客户寄送应收账款对账单，与此外，还应定期向客户寄送应收账款对账单，与客户核对账面记录，如有差异要及时查明原因，客户核对账面记录，如有差异要及时查明原因，并向未涉及执行或记录销售交易循环的会计主管并向未涉及执行或记录销售交易循环的会计主管报告。以上这些控制与报告。以上这些控制

16、与“存在或发生存在或发生”、“完整完整性性”以及以及“估价或分摊估价或分摊”认定有关。认定有关。（七）记录收款业务（七）记录收款业务n这项业务涉及货款的收回，现金、银行这项业务涉及货款的收回，现金、银行存款的记录以及应收账款减少等。处理存款的记录以及应收账款减少等。处理这项业务最重要的是要保证全部货款必这项业务最重要的是要保证全部货款必须如数、及时地记入现金、银行存款日须如数、及时地记入现金、银行存款日记账以及应收账款明细账和总账，并如记账以及应收账款明细账和总账，并如数、及时地将现金存入银行。数、及时地将现金存入银行。（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（八）办理和记录销售退回、销售折扣

17、与折让n发生此类事项时，必须经授权批准，发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计员各司其职，分别控制实物流和会计记录。在这方面，应严格控制贷项通记录。在这方面，应严格控制贷项通知单的使用。知单的使用。（九）坏账处理（九）坏账处理n对于确实无法收回的应收账款，应该获对于确实无法收回的应收账款，应该获取货款无法收回的确凿证据，并经管理取货款无法收回的确凿证据，并经管理当局批准后方可作为坏账，进行相应的当局批准后方可作为坏账，进行相应的账务处理。已经冲销的应收账款应在备账务处理。已经冲销的应收账款应在备查簿中登记

18、控制，以免以后收回时被有查簿中登记控制，以免以后收回时被有关人员贪污。关人员贪污。二、主要凭证和账户二、主要凭证和账户 n在内部控制比较健全的大企业里，对在内部控制比较健全的大企业里，对销售与收款业务的处理及控制，通常销售与收款业务的处理及控制，通常需要使用很多凭证和账户。典型的销需要使用很多凭证和账户。典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和账售与收款循环所涉及的主要凭证和账户有以下几种：户有以下几种：二、主要凭证和账户二、主要凭证和账户 n1客户订货单（customer order）。 n2销售单（sales order）。 n3发运凭证。 n4销售发票（sales invoice）。n5贷

19、项通知单。 n6汇款通知书（remittance advice）。 n7客户月末对账单（customer monthly statement）。 n8坏账审批表。 二、主要凭证和账户二、主要凭证和账户 n9转账凭证。 n10收款凭证。 n11应收账款明细账及总账。 n12营业收入明细账及总账。 n13现金日记账、银行存款日记账及总账。n14折扣与折让明细账及总账。 n15应收票据明细账及总账、财务费用明细账及总账、应收票据备查簿等。销售交易的实质性程序收款交易的控制测试和实质性程序销售交易的内部控制和控制测试第三节第三节 销售与收款循环业务的审计测试销售与收款循环业务的审计测试 相关概念n内部

20、控制：内部控制：是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。n控制测试：控制测试：是为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的审计程序。内部控制要求内部控制要求 明确职责分工适当授权审批充分凭证记录适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。职责分工是否明确，一般可通过观察人员活动以及讨论测试。只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。四个关键点审批程序内部控制要求按月寄出对账单内部核查程序由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能

21、促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。 根据以上测试所取得的证据，审计人员就可以做出正确评估从而进一步改进审计程序。销售交易的实质性程序n实质性程序实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错重大错报风险报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。n因此，注册会计师应当针对评估评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序真实性1、登记入账的销售交易是真实的发生此外，通过追查应收账款明细账中贷方发生额的记录也是衡量三种错误的重要手段。实质性程序完整性

22、Step 1Step 2Step 3适用范围：销售交易的审计一般偏重于检查高估资产与收入的问题实质性程序。（顺查法与逆查法）两者差别实质性程序计价准确1234以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，比较核对 将发票中列出的商品的规格、数量和顾客代号等，进行核对将销售发票存根上所列的单价，进行复算。审核顾客订货单和销售单中的同类数据销售交易计价的准确性包括：按订货数量发货，按发货数量准确地开具账单以及将账单上的数额准确地记入会计账簿。实质性程序分类正确正确分类的重要性：对那些采用不只一种销售分类的企业，正确的分类是极为重要的。分类测试的方法：销售分类恰当的测试一般可与计价准确性测试一并进行。实质

23、性程序完整性和正确性审计的完整准确收款交易收款交易在内部控制健全的企业也非常重要，其控制测试的性质取决于内部控制的性质。而实质性程序的范围在一定程度上取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果。 根据我国根据我国企业会计准则（企业会计准则（2006）的定义的定义，收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡，收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括营业收入和其他业务收入。收入总流入，包括营业收入和其他业务收入。收入审计的范围是利润表上所列的各个收入项目，审计的范围是利润表上所列的各个收入项目，从广义的角度来看，收

24、入审计范围还应包括投从广义的角度来看，收入审计范围还应包括投资收益和营业外收入等项目。会计报表业务审资收益和营业外收入等项目。会计报表业务审计一般计一般须遵循如下图须遵循如下图9-3所示的基本流程所示的基本流程 第四节第四节 营业收入审计营业收入审计 营业收入的审计目标一般包括营业收入的审计目标一般包括n1确定营业收入的确认与计量是否合理、正确和完整。（截止与完整性）n2确定销售退回、折扣和折让的内容、性质、数额是否正确和完整。（估价准确性）n3确定营业收入的会计处理是否正确。（完整性）n4确定销售退回、折扣和折让的计算和会计处理是否正确（估价准确性）n5确定营业收入在会计报表上的披露是否恰当

25、。（分类与列报相关的认定） （二）营业收入的实质性测试程序（二）营业收入的实质性测试程序 n1获取或编制营业收入明细表获取或编制营业收入明细表n2实施分析程序实施分析程序n3查明营业收入的确认原则和方法查明营业收入的确认原则和方法n4审查售价是否合理审查售价是否合理n5取得被审计单位有关折扣与折让取得被审计单位有关折扣与折让n6审查营业收入的会计处理是否正确审查营业收入的会计处理是否正确n7测试销售截止的正确性测试销售截止的正确性n8查找未经认可的大额销售查找未经认可的大额销售n9审查外币收入审查外币收入n10检查有无特殊的销售行为检查有无特殊的销售行为n11确定营业收入是否在利润表上恰当披露

26、确定营业收入是否在利润表上恰当披露二、其他业务利润审计二、其他业务利润审计n其他业务利润的审计目标一般包括：n（1）确定其他业务利润的记录是否完整；n（2）确定其他业务利润的计算和会计处理是否正确n（3）确定其他业务利润在会计报表上的披露是否恰当 （二）其他业务利润的实质性测试（二）其他业务利润的实质性测试n其他业务利润的实质性测试程序一般包括：其他业务利润的实质性测试程序一般包括：n1获取或编制其他业务收支明细表n2审查异常的其他业务收支项目n3抽查大额其他业务收支项目n4实施截止测试 n5确定其他业务利润是否已在利润表上恰当披露。三、营业外收入审计三、营业外收入审计 n营业外收入是指与企业

27、生产经营活动无直接关系的各项收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、非货币性交易收益、罚款净收入等。n营业外收入的审计目标一般包括：n（1）确定营业外收入的记录是否完整；n（2）确定营业外收入的计算和会计处理是否正确；n（3）确定营业外收入在会计报表上的披露是否恰当。三、营业外收入审计三、营业外收入审计 n对营业外收入的实质性测试应以营业外收入明细账为依据，结合相关的账户，实施以下程序：n（1）获取或编制营业外收入明细表，并与总账和明细账核对相符；n（2）审查营业外收入各主要项目数额的真实性和正确性；n（3）抽查大额营业外收入，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计处理

28、是否正确；n（4）审查营业外收入截止期的正确性；n（5）确定营业外收入是否已在利润表上恰当披露。一、应收账款审计（一）应收账款的审计目标 应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫运杂费，是企业在销售业务中所形成的各种债权性资产。企业的销售如果属于赊销，即销售实现时没有立即收取现金，而是获得了要求客户在一定条件下和一定时间内支付货款的权力，就产生了应收账款。因此，应收账款的审计是销售与收款循环审计的重要组成部分。第五节第五节 应收及预收款项审计应收及预收款项审计 应收账款的审计目标一般包括应收账款的审计目标一般包括n1确定应收账款是否存在。n2确定应收

29、账款是否归被审计单位所有。n3确定应收账款增减变动的记录是否完整。n4确定应收账款是否可收回。n5确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当、计提是否充分。n6确定坏账准备增减变动的记录是否完整、期末余额是否正确n7确定应收账款期末余额是否正确。n8确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。（二）应收账款的实质性测试程序（二）应收账款的实质性测试程序n1获取或编制应收账款明细表获取或编制应收账款明细表n2实施分析性复核实施分析性复核n3分析应收账款账龄分析应收账款账龄n4向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款n5审查未函证应收账款和已收回应收账款审查未函证应收账款和已收回应收账款n6审查坏账准备的计

30、提审查坏账准备的计提n7审查坏账的确认和处理审查坏账的确认和处理n8抽查有无不属于结算业务的债权抽查有无不属于结算业务的债权n9审查外币应收账款的折算审查外币应收账款的折算n10分析应收账款明细账余额分析应收账款明细账余额n11确定应收账款在资产负债表上是否恰当披露确定应收账款在资产负债表上是否恰当披露函证的审计程序n（1）确定函证范围和对象）确定函证范围和对象n（2）选择函证方式和函证时间）选择函证方式和函证时间n（3）对函证过程加以控制）对函证过程加以控制n（4）对函证结果进行总结和评价）对函证结果进行总结和评价二、应收票据审计二、应收票据审计n目标：目标：n1确定应收票据是否存在确定应收

31、票据是否存在n2确定应收票据是否归被审计单位所有确定应收票据是否归被审计单位所有n3确定应收票据增减变动的记录是否完整确定应收票据增减变动的记录是否完整n4确定应收票据是否有效，可否收回确定应收票据是否有效，可否收回n5确定应收票据期末余额是否正确确定应收票据期末余额是否正确n6确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当（二）应收票据的实质性测试（二）应收票据的实质性测试n1获取或编制应收票据明细表获取或编制应收票据明细表n2监盘库存应收票据监盘库存应收票据n3函证应收票据函证应收票据n4审查应收票据的利息收入审查应收票据的利息收入n5审查已贴现应收票据审查已

32、贴现应收票据n6确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当三、长期应收款审计三、长期应收款审计1.长期应收款的审计目标长期应收款的审计目标 长期应收款的审计目标一般包括：确定长期应收账款和未实现融资收益是否存在；确定长期应收账款和未实现融资收益是否归被审计单位所有；确定长期应收账款的发生、收回和未实现融资收益的入账、摊销记录是否完整；确定长期应收款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分，其坏账准备增减变动金额记录是否完整；确定确定长期应收账款及其坏账准备和未实现融资收益期末余额是否正确；确定确定长期应收账款及其坏账准备和未实现融资收益的披露

33、是否正确。2. 长期应收款长期应收款账面余额实质性程序账面余额实质性程序n（1）获取或编制长期应收账款明细表。复核加计正确，并与总账和明细账合计数核对相符，结合未实现融资收益科目与报表数核对相符；n（2）对于融资租赁产生的长期应收款项，取得相关的合同和契约，进行检查，看越高租赁业务是否符合规定，金额记录是否正确等；n（3）对于采用递延方式、有融资性质的销售形成的长期应收款项，取得相关的销售合同或协议进行检查。3. 长期应收款长期应收款未实现融资收益实质性程序未实现融资收益实质性程序n(1) 对于融资租赁产生的未实现融资收益，根据合同，检查未实现融资收益的人账金额是否正确，摊销年限是否恰当，会计

34、处理是否正确；检查未实现融资收益本期是否按实际利率摊销，复核摊销金额是否正确，相关的会计处理是否正确。n(2) 对于有融资性质的销售形成的长期应收款项，取得相关的销售合同或协议，检查未实现融资收益的人账金额是否正确，其摊销年限的确定是否恰当，是否按实际利率摊销，复核推销金额是否正确，相关的会计处理是否正确。四、预收账款审计四、预收账款审计 （一）预收账款的审计目标n预收账款是企业在销售业务成立以前预先收取的部分货款。由于预收账款是随着企业销售业务的发生而发生的，因此，应结合企业销售业务对预收账款进行审计。n预收账款的审计目标一般包括：（1）确定预收账款的发生及偿还记录是否完整；（2）确定预收账

35、款的期末余额是否正确；（3）确定预收账款在会计报表上的披露是否恰当。（二）预收账款的实质性测试（二）预收账款的实质性测试 n1获取或编制预收账款明细表，复核加计是否正确n2请被审计单位协助，在预收账款明细表上标出至审计日止已转销的预收账款。n3抽查预收账款有关的销售合同、收款凭证、发运凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销n4选择预收账款中的若干重大项目，确定其是否真实n5检查预收账款是否存在借方余额n6检查预收账款长期挂账的原因n7确定预收账款是否已在资产负债表上作恰当披露一、代销商品款审计一、代销商品款审计n（一）代销商品款的审计目标（一）代销商品款的审计目标n受托代销是企业接受委托方的委

36、托，替其销售商品，受托代销是企业接受委托方的委托，替其销售商品，将销售货款返还给委托方，并收取代销手续费的业务将销售货款返还给委托方，并收取代销手续费的业务活动。企业接受代销商品价款及其偿还是通过活动。企业接受代销商品价款及其偿还是通过“代销代销商品款商品款”账户核算的。账户核算的。n代销商品款的审计目标一般包括：（代销商品款的审计目标一般包括：（1）确定代销商品）确定代销商品款的发生及偿还记录是否完整；（款的发生及偿还记录是否完整；（2）确定代销商品款）确定代销商品款的期末余额是否正确；（的期末余额是否正确；（3）确定代销商品款在会计报）确定代销商品款在会计报表上的披露是否恰当。表上的披露是

37、否恰当。第六节第六节 应交税金与销售费用等账户审计应交税金与销售费用等账户审计（二）代销商品款的实质性测试（二）代销商品款的实质性测试n1获取或编制代销商品款明细表，复核加计是否正确n2与受托代销商品及商品进销差价项目核对n3选择代销商品款中的重要项目，函证其金额是否正确n4检查是否存在未入账的代销商品款n5检查代销商品款长期挂账的原因n6确定代销商品款在会计报表上的披露是否恰当。二、应交税金审计二、应交税金审计（一）应交税金的审计目标（一）应交税金的审计目标n企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按规定向国家交纳各种税金，如增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护

38、建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等。这些应交的税金要依附于企业的营业收入和利润，并按权责发生制预提记入有关账户，在尚未交纳前就形成了企业的一项负债。n应交税金审计目标一般包括：（1）确定应交和已缴税金的计算是否正确、记录是否完整；（2）确定应交税金的期末余额是否正确；（3）确定应交税金在会计报表上的披露是否恰当。（二）应交税金的实质性测试（二）应交税金的实质性测试n1获取或编制应交税金明细表，复核加计数是否正确获取或编制应交税金明细表，复核加计数是否正确n2查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件。批准文件。n3取得税务部门

39、汇算清缴或其他确认文件取得税务部门汇算清缴或其他确认文件n4检查应缴增值税检查应缴增值税n5检查应缴营业税检查应缴营业税n6检查应缴消费税检查应缴消费税n7复核应缴所得税复核应缴所得税n8检查除上述税项外的其他税项检查除上述税项外的其他税项n9检查有关账簿记录和缴税凭证检查有关账簿记录和缴税凭证n10确定应交税金是否已在资产负债表上作恰当披露确定应交税金是否已在资产负债表上作恰当披露三、营业税金及附加审计三、营业税金及附加审计n（一）营业税金及附加的审计目标n营业税金及附加是指企业由于经营主要业务而应由其负担的税金及附加，包括消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加等。对

40、营业税金及附加的实质性测试，应在查明被审计单位应交纳的税种基础上结合“营业税金及附加”总账、明细账与有关原始凭证，以及与该账户对应的“应交税金”、“其他应交款”等账户进行审查，必要时，应向有关部门、单位和人员进行查询。n营业税金及附加的审计目标一般包括：（1）确定营业税金及附加的计算是否正确；（2）确定营业税金及附加的会计处理是否完整；（3）确定营业税金及附加在会计报表上的披露是否恰当。（二）营业税金及附加的实质性测试（二）营业税金及附加的实质性测试n1取得或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确n2确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定。n3复核本期应纳营业税税额、消费税税额或资

41、源税税额。n4检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否正确。n5复核各项税费与应交税金、其他应交款等项目勾稽关系n6确定被审计单位减免税的项目是否真实n7确定营业税金及附加是否已在利润表上恰当披露。四、销售费用审计四、销售费用审计n销售费用的审计目标一般包括：销售费用的审计目标一般包括：n（1）确定销售费用的内容是否完整，计算是）确定销售费用的内容是否完整，计算是否正确；否正确；n（2）确定销售费用的分类、归属和会计处理）确定销售费用的分类、归属和会计处理是否正确是否正确n（3）确定销售费用在会计报表上的披露是否）确定销售费用在会计报表上的披露是否恰当。恰当。（二）销售费用的实质性测

42、试（二）销售费用的实质性测试n1获取或编制销售费用明细表，复核加计是否正确n2确定销售费用的项目设置和开支标准是否符合有关规定n3将本期销售费用与上期销售费用进行比较n4选择重要或异常的销售费用，检查其原始凭证是否合法、会计处理是否正确。n5确定销售费用的结转是否正确、合规，查明有无多转、少转或不转销售费用，人为调节利润的情况。n6确定销售费用是否已在利润表上恰当披露。本章关键术语：本章关键术语：n1会计报表审计n（Audit of Financial Statements） n10积极式函证n（Positive Confirmation） n12销售截止测试n（Sales Cut-off Test） n思考题n1会计报表审计测试有几种类型？各种审计测试应如何组织实施？n3简述营业收入的实质性测试程序？n4简述应收账款的实质性测试程序。谢谢大家