成本会计第四章.pptx

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1、第四章第四章 生产费用在完工产品与在生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配产品之间的归集和分配学习内容学习内容: :v在产品数量的核算在产品数量的核算v完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品和在产品之间分配费用的方法v完工产品成本的结转完工产品成本的结转4/21/20221学习目标学习目标o了解在产品收发结存的日常核算和在产品清查核算的基本内容。o理解在选择完工产品与在产品之间费用分配方法时应考虑的具体条件。o掌握完工产品和在产品之间分配费用的各种方法的特点、适用情况、优缺点以及具体的分配计算过程。重点掌握约当产量比例法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。2010/9/152第一节第

2、一节 在产品数量的核算在产品数量的核算o为了正确进行完工产品和月末在产品的费用分配，必须正确组织在产品的数量核算。o广义的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。不包括对外销售的自制半成品和不可修复废品。o狭义的在产品是针对某车间或某生产步骤来说的，只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分产品，不包括已完工的半成品。2010/9/153一、在产品收发结存的日常核算一、在产品收发结存的日常核算o在产品收发结存的日常核算通常通过在产品收发结存账（即在产品台账）进行，该账按车间及产品品

3、种和在产品的名称（零部件名称）设置。在产品收发结存账如表4-1所示。2010/9/154二、在产品清查的核算二、在产品清查的核算o在产品应定期或不定期地进行清查，并对在产品盘盈、盘亏进行相应的账务处理。n盘盈时，按计划成本或定额成本借记“基本生产成本”，贷记“待处理财产损溢”；处理时，由“待处理财产损溢”的借方转入“管理费用”的贷方。n盘亏和毁损时，按在产品账面价值借记“待处理财产损溢”，贷记“基本生产成本”；毁损在产品残值借记“原材料”等，贷记“待处理财产损溢”；处理时，从“待处理财产损溢”的贷方转入“管理费用”、“其他应收款”、“营业外支出”等的借方。2010/9/155o例4-1：某工业

4、企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，残料入库作价200元。丙产品的在产品毁损是由自然灾害造成的，应由保险公司赔偿3000元（款项尚未收到），其余损失计入产品成本。上述清查结果都已经批准转账。o在产品盘盈的核算n盘盈时： 借：基本生产成本甲产品（1020） 200 贷：待处理财产损溢 200 n批准后转账： 借：待处理财产损溢 200 贷：管理费用 2002010/9/156o在产品盘亏的核算n盘亏时： 借：待处理财产损溢（308） 240

5、贷：基本生产成本乙产品 240 n批准后转账： 借：其他应收款 20 管理费用 220 贷：待处理财产损溢 240o在产品毁损的核算n毁损转账： 借：待处理财产损溢（25020） 5 000 贷：基本生产成本丙产品 5 000n残料入库： 借：原材料 200 贷：待处理财产损溢 200n批准后转账： 借：其他应收款 3 000 营业外支出 1 800 贷：待处理财产损溢 4 8002010/9/157第二节第二节 完工产品和在产品之间完工产品和在产品之间分配费用的方法分配费用的方法o不计算在产品成本法o按年初数固定计算在产品成本法o在产品按所耗直接材料费用计价法o约当产量比例法o在产品按完工产

6、品成本计算法o在产品按定额成本计价法o定额比例法2010/9/158第二节第二节 完工产品和在产品之间完工产品和在产品之间分配费用的方法分配费用的方法o完工产品和月末在产品之间分配费用方法和种类n先确定月末在产品费用，再计算完工产品费用； n将月初在产品费用与本月生产费用之和按照一定的分配比例进行分配，同时计算出完工产品费用和月末在产品费用。月初在产品成本本月发生的生产费用本月完工产品成本月末在产品成本2010/9/159一、不计算在产品成本法一、不计算在产品成本法o不计算月末在产品成本，全部生产费用都作为完工产品成本。o适用于月末在产品数量很小的情况。是否计算在产品成本影响很小。2010/9

7、/1510二、按年初数固定计算在产品成二、按年初数固定计算在产品成本法本法o月末在产品成本按年初数固定计算，本月发生的生产费用就是本月完工产品成本。年终根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本。o适用于月末在产品数量较小，或者月末在产品数量虽大但各月末在产品数量变动不大的情况。是否考虑各月末在产品成本的差额影响不大。2010/9/1511三、在产品按所耗直接材料费用三、在产品按所耗直接材料费用计价法计价法o月末在产品成本只计算耗用的直接材料费用，加工费用全部计入完工产品成本。o适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。2010/9/

8、1512成本项目 数量 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月初在产品成本 200 89000 89000 本月发生生产费用 800 336000 8000 12000 356000 生产费用合计 1000 完工产品成本 600 月末在产品成本 400 425000800012000 445000170000170000 255000800012000275000v 例4-1：某企业甲产品的月末在产品成本只计算原材料费用，原材料在生产开始时一次投入，假定该企业9月份有关产量及费用资料如下：v 要求：根据资料计算出完工产品及月末在产品成本。基本生产成本明细账单位产品的材料成本425000/10

9、00425月末在产品应负担的材料成本400425170000元2010/9/1513四、约当产量比例法四、约当产量比例法o将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。o适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时产品成本中直接材料费用和加工费用比重相差不多的产品。2010/9/1514四、约当产量比例法四、约当产量比例法o在产品完工程度的测定，对于费用分配的正确性有着决定性的影响。通常针对直接材料费用和加工费用分别确定完工程度（投料率和完工率），并在此基础上分配各项费用。2010/9

10、/1515四、约当产量比例法四、约当产量比例法在产品约当产量在产品数量完工程度或投料程度某成本项目费用分配率该成本项目费用总额完工产品数量该成本项目在产品约当产量完工产品该成本项目费用完工产品数量 该成本项目费用分配率在产品该成本项目费用该成本项目在产品约当产量该成本项目费用分配率或该成本项目费用总额完工产品该成本项目费用2010/9/1516（一）直接材料费用的分配（一）直接材料费用的分配o直接材料在生产开始时一次投入：投料率为100%。o直接材料随着加工进度分工序投入：按工序分别确定各工序在产品的投料率。n直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度完全一致或基本一致：各工序投料率可

11、以采用分配加工费用的完工率。n直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度不一致：一般以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完成本工序投料的50%折算。某工序在产品投料程度前面各工序直接材料消耗定额之和本工序直接材料消耗定额产品直接材料消耗定额50%2010/9/1517工序材料定额投 料 程 度在产品数量在产品约当产量160%600240%450合计100%105060%50%/100%30%60030%180 45080%360 540 (60%40%50%)/100%80% v 例4-2：某公司生产甲产品，该产品由两道工序连续加工完成，原材料随着生产进度陆续投入，原材料消耗

12、定额为第一工序60%，第二道工序40%；在产品在本工序的消耗定额按50%计算。月末在产品为第一工序600件，第二工序450件。该月月初在产品原材料费用和本月原材料费用合计为8540元。该月完工产品为680件。v 要求：根据上述资料采用约当产量比例法分配原材料费用。 在产品投料程度及约当产量计算表v 甲产品直接材料项目费用分配率8540/(680540)7v 完工甲产品应负担的直接材料费用68074760元v 月末在产品应负担的直接材料费用54073780元2010/9/1518（一）直接材料费用的分配（一）直接材料费用的分配o直接材料在每一道工序开始时一次投入：在确定各工序投料率时，应以各工序

13、直接材料消耗定额为依据，投料率按完成本工序投料的100%计算。某工序在产品投料程度前面各工序直接材料消耗定额之和本工序直接材料消耗定额产品直接材料消耗定额100%2010/9/1519工序材料定额投 料 程 度在产品数量在产品的约当产量180010027002003500300合计2000600800100%/200040% 10040%40 (800700100%)/200075% 20075%150 (800700500100%)/2000100% 300100%300 490 v 例4-3：某企业的甲产品经三道工序连续加工完成，原材料分三道工序在每道工序开始时一次投入，投料量分别为800

14、千克、700千克和500千克，各工序在产品数量分别为100件、200件和300件。v 要求：根据以上资料计算出在产品投料程度约当产量。在产品投料程度及约当产量计算表2010/9/1520（二）加工费用的分配（二）加工费用的分配o不分工序确定在产品完工程度n全部在产品完工程度均按50%平均计算。 o分工序计算在产品完工程度 某工序在产品完工程度前面各工序工时定额之和本工序工时定额产品工时定额50%2010/9/1521在产品完工程度及约当产量计算表 工序 工时定额 在产品数量 150100230200320300合计100600工序工时定额完 工 程 度在产品数量在产品的约当产量15010023

15、0200320300合计 1006005050%/10025% 10025%25(503050%)/10065% 20065%130(50302050%)/10090% 30090%270425v 例4-4：假定某企业甲产品经过三道工序连续加工而成，各工序工时定额资料和在产品盘存数量资料见下表。v 要求：根据以上资料计算出在产品的约当产量。2010/9/1522工序 工时定额 在产品数量 150100280150330200合计160v 例4-5：假定某企业乙产品分三道工序制造而成，其中第一道工序生产A零件，第二道工序生产B零件，第三道工序将一只A零件和一只B零件组装成一件乙产品。各工序工时定

16、额资料、在产品盘存数量资料如下：v 要求：根据资料计算出在产品的约当产量。 在产品完工程度及约当产量计算表工序 工时定额完 工 程 度在产品数量 在产品的约当产量150100280150330200合计5050%/16015.625% 10015.625%15.625 (50803050%)/16090.625% 8050%/16025% 15025%37.5 20090.625%181.25 234.375 2010/9/1523v 例4-6：某公司生产A产品要经过三道工序连续加工完成，原材料于生产开始时一次投入。资料：产品定额工时60小时，其中第一道工序定额30小时，第二道工序定额18小时

17、，第三道工序定额12小时；各工序在产品数量：第一道工序50件，第二道工序40件，第三道工序50件，各工序在产品加工程度均为50%；本月完工A产品200件；月初在产品成本和本月生产费用合计：直接材料15880元，直接人工4500元，制造费用1900元。v 要求：根据上述资料采用约当产量比例法计算出完工产品及月末在产品成本。2010/9/1524工序工时定额加 工 程 度在产品数量在产品的约当产量130502184031250合计601403050%/6025% 5025%12.5 (301850%)/6065% 4065%26 (30181250%)/6090% 5090%45 83.5在产品加

18、工程度及约当产量计算表基本生产成本明细账产品名称：A产品成本项目直接材料直接人工制造费用 合 计生产费用合计158804500190022280约当产量分配率完工产品成本月末在产品成本340283.5283.546.7059 15.87306.70199341.18 3174.60 1340.38 13856.166538.82 1325.40559.628423.842010/9/1525五、在产品按完工产品成本计算五、在产品按完工产品成本计算法法o将月末在产品视同完工产品，按完工产品与在产品的数量来分配费用。o适用于月末在产品已经接近完工，或者已经加工完毕但尚未验收或包装入库的情况。201

19、0/9/1526v 例4-7：假定某企业某种产品的月初在产品成本和本月发生的各项费用的累计数为：直接材料费用40080元，直接人工费用10320元，制造费用18720元。本月完工产品175件，月末在产品65件，在产品已加工完毕，只是尚未包装、验收，可以视同完工产品分配各项费用。v 要求：根据资料计算出完工产品及月末在产品成本。基本生产成本明细账成本项目 数量直接材料 直接人工 制造费用 合 计 生产费用累计 40080 103201872069120 费用分配率 完工产品成本 175月末在产品成本 65167 4378 29225 10855 7525 2795 13650 50400 507

20、0 18720 2010/9/1527六、在产品按定额成本计价法六、在产品按定额成本计价法o按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，从某种产品全部生产费用（月初在产品费用加本月生产费用）中减去月末在产品的定额成本，就是完工产品成本。o适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动不大的情况。o如果产品成本中直接材料费用所占比重较大，可与在产品按所耗直接材料费用计价法相结合，即在产品成本按定额直接材料费用计价。2010/9/1528v 例4-8：某企业生产丙产品，经过两道工序连续加工制成，原材料在生产开始时一次投入。有关资料如下：v 各道工序的完工程度均

21、按60%计算，其定额工时及在产品数量如下表： 定额工时及在产品数量表v 有关的产品单位定额资料如下：产品单件定额表v 丙产品生产成本明细账上归集的生产费用总额如下：v 要求：根据资料在产品按定额成本计价计算出完工产品成本。工序 定额工时(小时) 在产品数量(件) 1158021080合计25160直接材料定额成本定额（工时计划分配率） 直接人工 制造费用 15 0.90 0.50 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 生产费用合计 160002052010480470002010/9/1529v 月末在产品直接材料项目定额成本15(8080)2400元v 月末在产品的工时定额80156

22、0%80(151060%)72016802400小时v 月末在产品直接人工项目定额成本24000.902160元v 月末在产品制造费用项目定额成本24000.501200元丙产品生产成本明细账成本项目直接材料直接人工制造费用合 计生产费用合计16000205201048047000完工丙产品成本 月末在产品定额成本 2400216012005760 13600 18360 9280 41240 2010/9/1530七、定额比例法七、定额比例法o产品生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例进行分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。o适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费

23、用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动较大的情况。2010/9/1531计算公式一计算公式一消耗量分配率月初在产品实际消耗量本月实际消耗量完工产品定额消耗量月末在产品定额消耗量完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量消耗量分配率月末在产品实际消耗量月末产品定额消耗量消耗量分配率完工产品成本完工产品实际消耗量单价月末在产品成本月末在产品实际消耗量单价需分配的实际消耗量2010/9/1532计算公式二计算公式二原材料费用分配率原材料费用分配率月初在产品原材料费用本月实际原材料费用 完工产品定额费用(消耗量)月末在产品定额费用(消耗量)原材料费用分配率完工产品实际原材料费用完工产品定额原材料费用(

24、消耗量)月末在产品实际原材料费用月末在产品定额原材料费用月初在产品实际工资(费用)本月实际工资(费用) 完工产品定额工时月末在产品定额工时工资(费用)分配率完工产品实际工资(费用)完工产品定额工时工资费用分配率月末在产品实际工资(费用)月末在产品定额工时工资费用分配率2010/9/1533成本项目原材料人工成本制造费用合计月初在产品费用86850579012360105000本月生产费用114300848116962139743生产费用累计2011501427129322244743费用分配率完工产品费用定额170000 11000小时11000小时实际月末在产品费用定额300004000小时

25、 4000小时实际产品成本计算单1.00575170977.530172.50.951410465.43805.61.954821502.8202945.77819.2 41797.3201150/(17000030000)14271/(110004000)29322/(110004000)2010/9/1534工序 原材料消耗定额（千克） 工时定额（小时） 在产品数量（件） 181580241080合计1225160成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月初在产品成本 4000 2540 2860 9400 本月生产费用 12600 11710 10640 34950 合 计 16

26、600 14250 13500 44350 o 例4-9：某企业生产丁产品，经过两道工序连续加工制成，原材料系每道工序开始时一次性投入。本月完工产品504件，月末在产品160件；各道工序在产品数量，定额消耗量、定额工时如下：o注：每道工序的完工程度均按60%计算。 o有关成本资料如下： o 要求：根据上述资料，按定额比例分配法计算出完工产品及月末在产品成本。2010/9/1535项目 原材料定额消耗量 定额工时消耗量 完工产品月末在产品合计504126048 80880(84)1600 5042512600 801560%80(151060%)2400 764815000 定额消耗量计算表解解

27、： 基本生产成本明细账 产品名称：丁产品 年月 完工产量：504成 本 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 生产费用合计 16600 1425013500 44350 费用分配率 完工产品成本 定额 实际 月末在产品成本 定额 实际 2.17050.950.906048160013127.18 3472.82 12600240011970 2280 11340 36437.18 2160 7912.82 16600/76482.1705 14250/150000.9513500/150000.902010/9/1536第三节第三节 完工产品成本的结转完工产品成本的结转o计算出的完工产

28、品成本，从“基本生产成本”总账科目及所属明细账的贷方转出，记入“库存商品”等科目借方。“基本生产成本”科目月末借方余额表示基本生产车间月末在产品的成本。2010/9/1537第三节第三节 完工产品成本的结转完工产品成本的结转o完工产品成本的结转n结转完工入库产品成本 借：库存商品 贷：基本生产成本n结转完工的自制材料、工具、模具等的成本 借：原材料 周转材料低值易耗品 贷：基本生产成本（或辅助生产成本）2010/9/1538思考题思考题o要在产品数量核算有什么意义?进行完工产品与月末在产品之间的费用分配，为什么要以在产品的数量核算为基础?o完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，一般有几种类型

29、?o确定完工产品与月末在产品之间分配费用的方法时，应考虑哪些具体条件?o完工产品与在产品之间费用的分配方法有几种?它们各自的特点、适用范围、计算分配程序以及优缺点如何?o（1）原材料每道工序随加工进度陆续投入；（2）原材料在每道工序开始时一次投入。在上述两种情况下应该如何分别计算各工序的完工率（投料率）?2010/9/1539练习题练习题o1.某企业第一生产车间生产的甲产品本月完工500件，月末在产品200件，甲产品经过三道工序制成，完工甲产品工时定额为100小时，各工序工时定额及在产品数量如下：o各工序内平均完工程度按50%计算。o甲产品月初在产品费用和本月生产费用如下：工序本工序工时定额(

30、小时)在产品数量(件)123404020808040合计1002002010/9/1540o原材料在生产开始时一次投入。o要求：要求：n编制约当产量计算表。n登记甲产品成本明细账，计算出甲产品的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品原材料费用按产量比例分配，其他各项费用按约当产量比例分配。n编制完工产品入库的会计分录。o思考：思考：在原材料分次投入时，应该如何计算在产品的完工率（投料率）和月末在产品的约当产量?如何分配原材料费用?成本项目直接材料燃料和动力直接人工 制造费用合计月初在产品费用600012002400140011000本月生产费用150002400600040002740020

31、10/9/1541在产品完工程度及约当产量计算表产品成本明细账o借：库存商品甲产品 29 500 贷：基本生产成本甲产品 29 500工序 工时定额完 工 程 度在产品数量 在产品的约当产量140802408032040合计1002004050%/10020% 8020%16 (40402050%)/10090% (404050%)/10060% 8060%48 4090%36 100 成本项目直接材料燃料与动力直接人工制造费用合计月初在产品费用600012002400140011000本月生产费用1500024006000400027400生产费用合计21000360084005400384

32、00约当总产量700600600600分配率306149完工产品成本1500030007000450029500完工产品单位成本30614959月末在产品成本6000600140090089002010/9/1542o2.某企业丙产品消耗定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变化较大，采用定额比例法分配完工产品与在产品费用，其中原材料费用按定额原材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。本月丙产品有关资料如下： 单位：元o本月丙产品完工100件，单件产品定额：原材料80元，工时40小时。成本项目月初在产品费用本月生产费用定额实际定额实际直接直接材料人工制造费用30002000工时350025

33、00150070003000工时750035002500合计7500135002010/9/1543o要求：要求：n采用定额比例法分配完工产品与月末在产品费用，并登记产品成本明细账。n编制完工产品入库的会计分录。o思考：思考：定额比例法与月末在产品按定额成本计价法的相同点与不同点；在采用本题的方法计算各种费用的分配率时，应注意什么问题?2010/9/1544产品成本明细账成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本定额3000 2000工时实际3500250015007500本月生产费用定额7000 3000工时实际75003500250013500生产费用合计定额10000 5000工时实际110006000400021000分配率完工产品成本定额实际月末在产品成本定额实际800020004000工时1000工时1.11.20.888002200480012003200800168004200借：库存商品丙产品 16 800 贷：基本生产成本丙产品 16 8002010/9/1545